第3章交易性金融资产2
交易性金融资产2
第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
二、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
初级会计实务 第二章 第三节 交易性金融资产
第三节交易性金融资产企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：一是从其他地方收取现金或其他金融资产的合同权利二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债合同权利三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将受到可变数量的自身权益工具四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的资深权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金。
二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目“交易性金融资产”核算企业分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其中包括债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
借方：金融资产的取得成本、资产负债日其公允价值高于账面余额的差价，以及出售金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额“公允价值变动损益”核算交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失（还未交易）借方（不好）：资产负债表日持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额贷方（好）：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额“投资收益”核算持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失（取得、实现）借方（不好）：取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产发生的投资损失贷方（好）：取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益（二）取得交易性金融资产取得交易性金融资产时，应当按照取得时公允价值作为其初始入账金额。
交易性金融资产科目深度解析
交易性金融资产科目深度解析交易性金融资产科目是很多小伙伴关注的问题，交易性资产是会计行业中十分特殊性的内容，和其他行业的相关内容都具有很大的特殊性，而且金融资产作为金融企业的特殊商品，是各位金融企业的会计人员在工作的过程中必须要全面掌握和充分了解的，而且交易性金融在会计人员工作的内容中都是具有很大的重要性的，全面处理好了金融资产的科目内容也就代表着我们对会计实操的相关内容掌握的十分全面了。
交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等.交易性金融资产的特点：①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。
一般此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);①该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。
一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理(一)企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
(二)在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目(公允价值变动)。
(三)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目(公允价值变动)，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
(四)出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目(成本)，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目(公允价值变动)，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
《交易性金融资产》课件
2
当期损益确认
交易性金融资产的公允价值变动直接计入当期损益。
3
确认方法
交易性金融资产的计量和变动确认应依据相关会计准则。
交易性金融资产减值准备
公司需要考虑交易性金融资产的减值风险，并根据相关规定计提相应的减值 准备。
交易性金融资产的转移
1 转移条件
交易性金融资产的转移必须符合相关法规和 公司内部政策。
市场波动
交易性金融资产的价值常常受 到市场波动的影响。
政策变化
金融政策和法规变化可能导致 交易性金融资产价值的波动。
经济环境
宏观经济环境的变化可能对交 易性金融资产产生重大影响。
可供出售金融资产
公司可以选择持有或出售的金融资产，而不是必须出售。
持有至到期投资
公司拥有到期日确定的债券等金融资产，打算持有至到期而不是进行交易。
交易性金融资产
公司用于短期交易目的而持有的金融资产，必须进行交易。
交易性金融资产的计量及其变动的确认
1
公允价值计量
交易性金融资产按公允价值计量，并确认其变动对利润或损益的影响。
《交易性金融资产》PPT 课件
在本节中，我们将探讨交易性金融资产的各个方面，包括定义、分类、计量 和确认、减值准备、转移以及在资产负债表中的呈现方式，以及影响交易性 金融资产的因素。
交易性金融资产的定义
交易性金融资产是指公司用于短期交易目的而持有的金融资产，包括股票、 债券、货币市场工具等。
交易性金融资产的分类
2 会计处理
交易性金融资产转移时，应根据相关准则进 行相应的会计处理。
交易性金融资产在资产负债表中的呈现 方式
பைடு நூலகம்
1
非流动资产
初级会计职称《会计实务》知识点：交易性金融资产
初级会计职称《会计实务》知识点：交易性金融资产交易性金融资产【提示】本节将本教材中涉及到的所有金融资产包括长期股权投资汇总一起做总结说明，以方便考生理清思路和学习。
讲授思路：在讲解具体的核算之前，先把本书中所有的金融资产含长期股权投资进行归类，之后讲解具体核算。
金融资产的学习顺序是：交易性金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。
一、金融资产包括的内容和金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)交易性金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产;(5)长期股权投资。
(一)交易性金融资产(核算科目：交易性金融资产)1.取得该资产的目的主要是为了短期赚取差价为目的股票、债券、基金投资等)。
2.属于衍生工具。
【提示】在前面金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他均属于非衍生金融资产。
(二)持有至到期投资(核算科目：持有至到期投资)持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生(关键点)金融资产。
(国债、企业债券、金融债券等)(1)到期日固定、回收金额固定或可确定;(2)有明确意图持有至到期;(3)有能力持有至到期。
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。
(三)贷款和应收款项(初级考试仅仅涉及概念与计算无关)(核算科目：贷款、应收账款、应收票据等)贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
【提示】活跃市场中无报价无公允。
(四)可供出售金融资产(核算科目：可供出售金融资产)可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产、长期股权投资。
交易性金融资产讲义
交易性金融资产1．初始投资成本 2．市场价格上涨1．市场价格下跌 2．处置时的成本余额交易性金融资产讲义一、交易性金融资产的概念主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产(是指随时能够变现，并且持有时间不准备超过一年的投资。
)，例如：通常情况下，以赚取差价收入为目的从二级市场购买的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产。
企业持有的目的是企业利用暂时闲置的资金购买股票、债券等有价证券，将其在市场上出售，以获取比银行存款利息更高的收益。
一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）。
二、具备条件1．在公开市场上交易并且有明确市价。
2．持有交易性投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。
三、设置的主要账户“交易性金融资产”是资产类账户， 核算企业为交易目的所持有的债券投 资、股票投资、基金投资等交易性金 融资产的公允价值。
借方核算在该科 目下我们应设置“成本”、“公允价值 变动”两个明细账。
“公允价值变动损益”损益类账户， 核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得 或损失。
期末，该账户余额转入“本 年利润”账户，结转后该账户无余额。
“投资收益”损益类账户，该账户 核算企业持有交易性金融资产期间 内取得投资收益以及处置交易性金融 资产等实现的投资收益或投资损失。
公允价值变动损益1.市场下跌2.处置时注销 的市场上涨金额3.年末转入本年 利润的变动收益1.市场上涨2.处置时注销 的市场下跌金额3.年末转入本年 利润的变动损失投资收益1.取得时相关交易费用2.出售以及处置等实现 的投资损失3.期末转入本年利润的 收益1.出售以及处置等 实现的投资收益2.期末转入本年利 润的损失四、交易性金融资产的业务核算1.取得时：借：交易性金融资产—成本（公允价值）应收股利/利息（已宣告尚未发放股利利息）投资收益（相关的交易费用）贷：银行存款/其他货币资金—存出投资款2.持有期间：（1）收到购买价款中包含的已宣告发放的股利利息时借:银行存款贷：应收股利/利息（2）被投资单位宣告发放现金股利利息时借：应收股利 (被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息 (资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益3.资产负债表日：（1）交易性金融资产的公允价值>其账面余额时借:交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）交易性金融资产的公允价值<其账面余额时借:公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4.处置时：借:银行存款（实际收到的款项）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（账面余额，或借记）投资收益（差额，或借记）同时：借:公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）作业：1.甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3 000元相关交易费用。
初级会计实务第三章知识点总结大全
初级会计实务第三章知识点总结大全一、流动资产概述。
1. 定义与特征。
- 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
- 特征包括周转速度快、变现能力强、持有目的是为了交易或短期经营等。
2. 内容。
- 货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货等。
二、货币资金。
1. 库存现金。
- 清查。
- 实地盘点法进行清查。
- 如果账实不符，通过“待处理财产损溢”科目核算。
现金短缺时，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。
现金溢余时，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
2. 银行存款。
- 银行存款日记账与对账单核对。
- 两者不一致的原因可能是存在未达账项（企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付）。
- 通过编制银行存款余额调节表来核对，银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面记录的记账依据。
3. 其他货币资金。
- 包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
- 核算时通过“其他货币资金”科目，按种类设置明细科目。
例如，企业办理银行汇票时，借记“其他货币资金 - 银行汇票”，贷记“银行存款”；使用银行汇票购买材料等时，借记“原材料”等，贷记“其他货币资金 - 银行汇票”。
三、交易性金融资产。
1. 定义与特征。
- 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2. 取得时的核算。
- 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
交易性金融资产
3、越是没有本领的就越加自命不凡。 20.9.91 6:27:32 16:27S ep-209-Sep-20
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4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的 错儿。 16:27:3 216:27: 3216:2 7Wednesday, September 09, 2020
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5、知人者智，自知者明。胜人者有力 ，自胜 者强。 20.9.92 0.9.916 :27:321 6:27:32 Septe mber 9, 2020
交易性金融资产——公允价值变动 2
贷：交易性金融资产
200
投资收益
12
同时：Biblioteka 借：投资收益2贷：公允价值变动损益
2
注意事项：
出售时结转的是交易项金融资产的账面价值 （交易性金融资产总科目）
处置交易性金融资产不要忘了结转原已计入公 允价值变动损益的金额
处置损益VS处置应确认的投资收益
本例：处置损益：+12
交易性金融资产会计处理举例
甲公司2008年1月1日购入面值为200万元，年利率为 4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息 期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用2万元
借：交易性金融资产 200
应收利息
8
投资收益
2
贷：银行存款
210
交易性金融资产会计处理举例
2008年1月5日，收到利息8万元，2008年12月31日， A债券的公允价值为212万元；2008年1月5日
2009年12月31日
借：公允价值变动损益
6
贷：交易性金融资产——公允价值变动 6
交易性金融资产会计处理举例
2010年1月5日收到2009年的利息8万元，2010年4月20日出售A债券售价为210 万元。
第3章 金融资产-交易性金融资产
例3-1（会计处理）—续1
（4）2007.8.15——出售（处置） 借：银行存款 150万 公允价值变动损益 30万 贷：交易性金融资产——成本 100万 ——公允价值变动 30万 投资收益 50万
交易性金融资产
2007.5.13——1 000 000(成本) 2007.6.30—— 300 000(变动)
练习（参考答案）
（5）2008.1.3——出售 b.借：公允价值变动损益 30万 贷：投资收益 30万 该交易性金融资产的累计损益为37万元，可通过“投资收益” 账户余额进行反映： 投资收益
2007.5——10万(交易费用) 12万 ——2007.8.10股利收益 35万 ——2008.1.3 出售收益
公允价值变动损益
300 000 ——2007.6.30
出售应结转130万 出售应结转30万
投资收益
2007.5.13——1 000(交易费用) 500 000 ——2007.8.15出售收益 499 000 ——代表什么含义？
例3-1（会计处理）—续2
或： 2007.8.15——出售（处置） （1）借：交易性金融资产——公允价值变动 20万 贷：公允价值变动损益 20万 （2）借：银行存款 150万 贷：交易性金融资产——成本 100万 ——公允价值变动 50万 （3）借：公允价值变动损益 50万 贷：投资收益 50万
37万 ——累计损益
第一节以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据贷款、 垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基 金投资、衍生金融资产等
金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此企业应当 在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类
注册会计师考试《会计》知识点：交易性金融资产
注册会计师考试《会计》知识点：交易性金融资产知识点：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产可分为以下4类：（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。
注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产-成本【公允价值】投资收益【交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益3.资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产的会计处理借：银行存款【应按实际收到的金额】公允价值变动损益（或在贷方）贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动（或在借方）投资收益文章摘自：/zhucekuaijishi/。
财务会计新3交易性金融资产
• 期末结转无余额
三、交易性金融资产的核算
“交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。 “公允价值变动损益”
（一）企业取得交易性金融资产
初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易
费用计入当期损益（投资收益的借方）。
•
贷：投资收益
• （3）期末计量
• 若股票公允价值大于股票账面金额：
•
借：交易性金融资产—公允价值变动
•
贷：公允价值变动损益
• 若：若股票公允价值小于股票账面金额：
•
借：公允价值变动损益
•
贷：交易性金融资产—公允价值变动
• （4）处置
• 借：银行存款
•
投资收益（若为处置损失则在借方，若为处置收益则为贷方）
•
借：银行存款
20 000
•
贷：应收利息
20 000
• 【例】假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：
•
（3）20× 8年6月30日，确认债券公允价值变动损益150 000元（115万元－100万元）
和投资收益20 000元（100万元× 4％÷ 2）（上半年利息收入）
• 借：交易性金融资产—公允价值变动 150 000
或：
若：若股票公允价值小于股票账面金额：
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
（四）出售交易性金融资产 借：银行存款 (实际收到的款项)
贷：交易性金融资产 （成本及公允价值变动账面余额） 投资收益 （差额，也可能在借方）
同时把公允价值变动损益转到投资收益中 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
交易性金融资产
编制的会计分录为： 借：交易性金融资产——成本
投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款
58 000 000 100 000
58 100 000
【例3-3】 2018年5月1日，甲公司从证券市场上购入B上市公司于2018年1月1日发 行的一批债券作为交易性金融资产，面值100 000元，票面利率为6%，3年期，每年1 月1日和7月1日付息，甲公司实际支付价款105 000元，其中含交易费用2 000元。
项目
财务会计
交易性金融资产
一 交易性金融资产概述 二 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产概述
（一）交易性金融资产的定义
交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。 按照我国企业会计准则的相关规定，满足下列条件之一的金融资产，应当划分 为交易性金融资产：
（1） 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
甲公司购入债券时，编制的会计分录为： 借：交易性金融资产——成本
投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款
103 000 2 000
105 000
（三）交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日 按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益。
（1）2018年1月8日，购入丙公司的公司债券时，编制的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本
26 500 000
投资收益
300 000
贷：银行存款
26 800 000
（2）2018年2月5日，收到购买价款中包含的债券利息时，编制的会计分录为：
借：银行存款
1 000 000
第3章交易性金融资产2
湖北大学知行学院
中级财务会计
王莲君
【举例分析】P46【例1】 举例分析】P46【
1.列表计算 1.列表计算 交易性金融资产账面余额和公允价值期末计价计算表
31日 200×年1月31日 单位： 单位：元
交易性金融资产项目
调整前账 面余额
期末公允价值
公允价 值变动 损益 9000 （+ ）
调整后账 面余额 69 000
湖北大学知行学院
中级财务会计
王莲君
（三）股票出售业务的核算
股票出售时： 股票出售时：
“＋”为投资收益（贷记） 为投资收益（贷记） 实收净款－投资资产账面价值＝ 实收净款－投资资产账面价值＝ “－”为投资损失 • •
湖北大学知行学院 中级财务会计 王莲君
“炒股打油诗” 炒股打油诗”
【职业案例引导】
炒股打油诗 当今股市如潮涌, 引发全民齐哄动。 处处谈股又论金，炒股要有平常心。 时时盯着电脑屏，了解股市的行情。 看见股涨笑嘻嘻，股跌有如落汤鸡。 人人都想股掏金，看准股市涨跌情。
• 老和尚经常带小和尚到寺院外面的山峰上诵读经文。有一天， 老和尚经常带小和尚到寺院外面的山峰上诵读经文。有一天， • 小和尚对老和尚说：“时间过得真慢呀。” 小和尚对老和尚说： 时间过得真慢呀。 • 老和尚就说：“你这样—上午，你面朝西方坐着读；下午你面朝东 上午， 老和尚就说： 你这样 上午 你面朝西方坐着读； 方坐着读。 方坐着读。” • 小和尚就听了师父的话，背对太阳诵读经文。 小和尚就听了师父的话，背对太阳诵读经文。渐渐地他就忽略了时 间的快慢。第二天他对老和尚说： 师父真高明，这一转换方向， 间的快慢。第二天他对老和尚说：“师父真高明，这一转换方向，我 就忘记了时光，整个心思都浸在经文里了。 就忘记了时光，整个心思都浸在经文里了。” • 老和尚说： 无论干什么事情， 老和尚说：“无论干什么事情， • 只有把时光放在身后，才能做到全 只有把时光放在身后， • 神惯注，达到一种忘我境界，也只 神惯注，达到一种忘我境界， • 有这样，才能出成效、出佳绩。” 有这样，才能出成效、出佳绩。 • 启迪：心愈清静 ，方能离念。 启迪： 方能离念。
交易性金融资产
交易性金融资产在当今的经济世界中，金融资产的种类繁多，而交易性金融资产作为其中的重要一员，扮演着不可或缺的角色。
对于投资者和企业来说，了解交易性金融资产的特点、会计处理以及其在投资组合中的作用至关重要。
首先，我们来明确一下什么是交易性金融资产。
简单来说，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业从二级市场购入的股票、债券、基金等。
这些资产的持有目的主要是为了赚取短期的买卖差价，通常具有活跃的市场和易于定价的特点。
交易性金融资产的取得通常是通过在证券市场上购买实现的。
当企业决定购入交易性金融资产时，会按照实际支付的价款，扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始入账成本。
同时，将交易费用计入当期损益。
例如，某企业购入股票 1000 股，每股价格 10 元，另支付交易费用500 元。
已宣告但尚未发放的现金股利为每股 1 元。
那么，该股票的初始入账成本就是（10×1000 1×1000）＝ 9000 元，而支付的 500 元交易费用则计入当期损益。
在持有交易性金融资产期间，其公允价值的变动会对企业的财务状况产生影响。
如果公允价值上升，企业应当增加交易性金融资产的账面价值，并确认相应的公允价值变动损益；反之，如果公允价值下降，则要减少交易性金融资产的账面价值，并确认公允价值变动损失。
假设上述企业购入的股票在期末时公允价值上升到每股 12 元，那么企业就需要将账面价值调整为 12×1000 ＝ 12000 元，同时确认公允价值变动损益 12000 9000 ＝ 3000 元。
当企业出售交易性金融资产时，要将出售所得价款与账面价值之间的差额确认为投资收益。
同时，将原计入公允价值变动损益的金额转入投资收益。
继续以上述例子为例，如果企业在股票公允价值为每股 12 元时将其全部出售，获得价款 12000 元，那么出售时的投资收益就是 12000 9000 ＝ 3000 元。
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投资收益（费用）
贷：银行存款
2、股票价格包含宣告股利的
从价款 中剔除。
借：交易性金融资产——成本
暂付性
投资收益（交易费用）
债权
应收股利(利息)（价格包含）
贷：银行存款
３、收到股利时：
６、期末（资产负债表日）公允价值发生变动时
借：银行存款
贷：应收股利
借：交易性金融资产 --公允价值变动 （或贷方）
４、持有期间获得股利
“－”为投资损失（借记“ 投资收益”）
【实务举例】
1）购入债券：
P48【例4】 ● 按买价入账，交易费用记当期损益，借记投资收益。
P49【例5】 垫付利息 通过“应收利息”债权资产账户处理。 2）债券持有 【例5】P49资产负债表日记息 直接作为“投资收益”处理 【例5】P49期末按公允价值计价系减值，故： 借：公允价值变动损益－交易性金融资产损益 1000
非投资期间获利 暂付性债权
3.28.购入：借：交易性金融资产-益侨股票（成本)
应收股利
投资收益
列作投资损失
贷：银行存款
4.8.发放现金股利时：
借：银行存款
10 000
贷：应收股利 10 000（冲销）
315 000 10 000 500 325 500
（二）股票持有期间的核算
1.持有期间获利
确认享有利，贷记“投资收益”
【教材举例】
❀华能公司3.25.购买益侨公司股票，7月8日益侨公司宣布分配现金股利，华 能公司应分配现金股利8000元。
（1）宣告分派现金股利时：
借：应收股利
8 000
贷：投资收益
8 000
确认为投资收益
（2）发放时：
借：银行存款
8 000
贷：应收股利 8 000
2.持有股票期末计量
❀期末 按公允价值入账
贷：公允价值变动损益（或借方）
借：应收股利（利息）
7、出售时
贷：投资收益
借：银行存款
贷：投资收益（或借方）
下跌时
５、收到股利时：
交易性金融资产－成本
借：银行存款
--公允价值变动
８、同时调整：
ห้องสมุดไป่ตู้
贷：应收股利（利息）
借：公允价值变动损益（或贷方）
贷：投资收益（或借方）
上涨时
课后小结
1.了解金融资产的含义 2、熟知金融资产的构成 3、熟悉交易性金融资产初始计量的方法 4.掌握交易性金融资产取得的账务处理方法 5.掌握交易性金融资产持有期间会计处理方法 6.掌握交易性金融资产期末计量的账务处理方法 7.掌握金融资产资产处置的会计处理方法
课后作业
1.卷面独立作业（3）
感谢下 载
期货交易有固定的场所，这个固定的场所就是商品交易所
(Exchange market)．它是非赢利性的会员组织，向期货的交易者提
供一个公平竞争的、有组织制度的、受法律保护和制约的交易场所。
交易所本身并不介入买卖交易，也不操纵和控制价格，而是由其会员
在交易场内外为他们自己或受客户委托进行交易，交易的价格也完全
100
贷：应收股利
100
3.期末计量
【例3-3】B公司12月1日购入南星公司股票100股，当时每
股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。
△ 12月31日 100×（5-4.8）=20（元） （涨价）
借：交易性金融资产－南星股票（公允价值变动） 20 （+）
贷：公允价值变动损益－交易性金融资产损益 20 （收益）（＋）
户结构 示意图如下：
借 交易性金融资产－× × （成本）贷
（1）投资购买有价
出售时 （1）
证券时（公允价值）+ -
余额：持有投资额
借 公允价值变动损益 贷 1.跌价时（视为损失）涨价时1（视为收益
2.转出涨价 转出跌价2
余：结转利润 余：结转利润
借 交易性金融资产－×公允价值变动损益 贷
期末涨价时 期末跌价时
借：公允价值变动损益－交易性金融资产损益 20
贷：投资收益
20
【综合分析】：
借方
投资收益
贷方
（1）5（交易费） 100（持股分利）（2）
（4）10（出售损失）
20（月末升值结转）（1）
余额：105（净收益）
现金流：
借方 银行存款 贷方 (3）100 485(1)
（4）490
余额：105
P48
第3章 交易性金融资产
【课题】交易性金融资产 【教学课时】3节 【教学目的】通过教学，使同学们在了解了交易性金融资产含
义的基础上，熟练地掌握其会计处理方法，树立理性投资的 理念。 【教学重点】交易性股票投资核算 【教学难点】交易性金融资产期末计价核算
【职业引导案例】
•
“炒股打油诗”
•
【职业引导案例】
❀假设：五粮液× ×年8月31日账面余额： 36000元;收盘价35元/股，持有1000股， 公允价值=1000×35=35000（元） 35000 ＜36000 则减值1000元
【举例分析】P46【例1】
1.列表计算
交易性金融资产账面余额和公允价值期末计价计算表
200×年1月31日
单位：元
交易性金融资产项目 调整前账 面余额
方坐着读。” 小和尚就听了师父的话，背对太阳诵读经文。渐渐地他就忽略了时
间的快慢。第二天他对老和尚说：“师父真高明，这一转换方向，我 就忘记了时光，整个心思都浸在经文里了。” 老和尚说：“无论干什么事情， 只有把时光放在身后，才能做到全 神惯注，达到一种忘我境界，也只 有这样，才能出成效、出佳绩。” 启迪：心愈清静 ，方能离念。
❀ 重点：交易性金融资产
【小贴士】
【金融工具】是指在金融市场中可交易的金融资产。不同
形式的金融工具具有不同的金融风险。用来证明融资双方权利义务的 条约。金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货 币资金交易的合法凭证，是货币资金或金融资产借以转让的工具。
【期货合同】(Futures Contract)简称期货(Futures),是指必须通 过商品交易所进行买卖的契约，契约规定买卖双方将按特定的价格， 于未来的某一特定的时间，对数量标准化的商品或金融工具交货和付 款。
中级财务会计课件 zhongjicaiwukuaiji
课件制作：王莲君 会计学与财务管理系会计学教研室
第3章 交易性金融资产
课件制作：王莲君 主讲老师：王莲君(副教授） 授课时间：2012.2.
“把时间拋在身后”----人生哲理故事（3）
老和尚经常带小和尚到寺院外面的山峰上诵读经文。有一天， 小和尚对老和尚说：“时间过得真慢呀。” 老和尚就说：“你这样—上午，你面朝西方坐着读；下午你面朝东
○ 特点――非实物性的价值计量。
（二）金融资产构成 P44-45
1）交易性金融资产 （短期的股票、债券投资）――第六章核算
2）持有至到期投资
长期债券投资―――――――第六章核算
3）可供出售金融资产 可出售股票及债券投资资产――第六章核
算
4）贷款和应收款项等 第4章介绍
金融企业贷款
二、金融资产的会计确认与核算
（+）
（-）
借 投资收益 贷 投资损失 投资收益
余：涨价额
余：跌价额
余额:净损失 余额:净收益
二、交易性金融资产的核算（以股票为例） （一）股票购买的核算
1、购入时投资成本
按公允价值计量(P46)
即：不含已宣布发放的股利或垫付利息（到期未领取利息）。
购入时：借记“交易性金融资产”-成本。
2.交易税费不记成本，直接做投资损失。
【举例】3.28.以325 500元购入价格为6.5元的华新股票50 000股，
其中每股包含已宣告.发放的股利0.20元，交易费用500元。
△ 投资成本= 交易性金融资产(股票)投资入账价值：
即：初始投资成本=50 000股×（6.5-0.2）=315 000（元）
应收现金股利=50 000股× 0.20=10 000（元）
148000 （3)冲销
借 交易性金融资产-益侨股票（公允价值变动）贷
(1) 9000 （+） （2）6500 （+）
6000（1）
余额：9500 （+）
9500 （3）冲销
借 公允价值变动损益 贷
（1）6000
9000（1） 6500（2）
余额：9500（3）
借
投资收益
贷
9500(3)
三、交易性债券投资核算
△ 4.8元为公允价值
即为入账价值。
借：交易性金融资产---南星股票（成本）480
投资收益 贷：银行存款
5（交易费） 485
2.持有期间分利
【例3-2】持股期间，南星公司宣告发放的现金股利1.00元/股
借：应收股利
（100×1.00）100
贷：投资收益
100
（视为投资收益）
【例3-3】收到股利
借：银行存款
出售凭证见上页。
账面结转
7000×24-1260
实得净额
167740-148000-9500
冲销
❀ 累计投资收益=9500+9240-660-450=17630（元）
【教材例1.2.3.相关账户账面余额及其结转示意图】
借 交易性金融资产-益侨股票（成本）贷
（1) 60000 (2) 88000
余额：148000
“＋”为投资收益（贷记） 实收净款－投资资产账面价值＝
“－”为投资损失（借记）
【实务举例】 P48【例3】 见下页
﹡【小综合实务举例】