第二章_增值税

二十、增值税的起征点 自2011年11月1日起，增值税起征点的幅 度规定为： 1.按月计征时：销售货物的，为月销售额 5000－20000元；销售应税劳务的，为月销售 额5000－20000元； 2.按次纳税时：为每次（日）销售额300－ 500元。
六、销项税额与进项税额
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：
三、混合销售行为和兼营行为征税规定
（一）混合销售行为 1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括 提供非应税劳务。 2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企 业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销 售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行 为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
3.关于混合销售行为的几项特殊规定 （1）电信部门混合销售行为的确定 （2）林木销售和管护的处理
（二）兼营非应税劳务 1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售 货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税 劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在 同一项销售行为中。 3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应 分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。 不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关 核定货物或者应税劳务的销售额。
二、纳税人
一、增值税纳税人的基本规定 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、 修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增 值税的纳税人。 二、增值税纳税人的分类 1.划分目的：配合增值税专用发票的管理 2.两个标准：销售额大小、会计核算水平
三、两类纳税人的认定及管理 （一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：
五、公安司法部门
六、资源综合利用产品 （一）对销售下列自产货物实行免征增值税政策： 1.再生水。 2.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。 3.翻新轮胎。 4.生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的 特定建材产品。 （二）对污水处理劳务免征增值税。 （三）即征即退：5种 （四）即征即退50%：6种 （五）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值 税先征后退政策。
【例题1】某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额 120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认 定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计 23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应 的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万 元。 A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40 【例题2】下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人 认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有（ ）。 A.个体工商户 B.事业单位 C.不经常发生应税行为的企业 D.销售增值税免税产品的企业 E.行政单位 【例题· 3】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应 当缴纳增值税的有（ ）。 A.设备修配 B.房屋修理 C.汽车租赁 D.管道安装 E.服装加工
【例题8】销售农用机械一批，取得不含税销售 额430000元，另收取包装费和运输费15000 元。
销售额不包括以下内容： 向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应 包含在销售货物的价款之中。此外还有： （1）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。 （2）同时符合以下两个条件的代垫运费。 承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转 交给购买方。
税
率
一、确定增值税税率 1.基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举 的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的， 税率也为17%。 2.低税率13%：纳税人销售或者进口列举货物 3.零税率：出口货物 4.其他规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税 劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务 的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 二、13%低税率货物：见教材
三、增值税征收率 （一）小规模纳税人征收率的规定 自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值 税征收率为3%，不再设置工业和商业两档征收 率。由国务院决定。
五、增值税的减税、免税
增值税的减税、免税类型： 免税、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、规定法定征 收率、起征点 一、销售自产农业产品 农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。 二、粮食和食用植物油 三、农业生产资料 下列货物免征增值税： 1.农膜。 2.自2008年1月1日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增 值税。 3.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。 4.有机肥。 5.滴灌带和滴灌管产品。 四、军队军工系统
纳税会计
第二章 增值税的会计核算
第一节
增值税概述
一、增值税的概念 增值税是对从事销售货物或提供加工、 修理修配劳务、以及进口货物的单位和个 人取得的增值额为课税对象征收的一种税。
第一节
增值税概述
二、增值税的类型（三种） 区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理 方式不同
类型 特点 优点 缺点源自 一、增值税销项税额 （一）销项税额的概念及计算公式 销项税额＝销售额×税率 ＝组成计税价格×税率 （二）销售额确定 1.一般规定： 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价 外费用。 销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销 售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。 例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 （3）消费税税金。 消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税时， 其应税销售额应包括消费税税金。
不利于鼓励投 资
1.确定法定增值额不允许扣 除任何外购固定资产价 1.生产型增值税 款 （我国1994-2008） 2.法定增值额＞理论增 值额
1.对外购固定资产只允许扣 除当期计入产品价值的 折旧费部分 2.法定增值额＝理论增 值额 1.当期购入固定资产价款一 次全部扣除 2.法定增值额＜理论增 值额
（三）比较混合销售与兼营非应税劳务
行为 判定 强调同一项销售行为中存在 两类经营项目的混合，二 者有从属关系 税务处理
混合销售
依纳税人经营主业，只征 一种税
兼营非应税 劳务
强调同一纳税人的经营活动 中存在两类经营项目，二 者无直接从属关系
依纳税人核算水平 1.分别核算：征两税 2.未分别核算：税务机 关核定
【例题4】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某 品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价）， 与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税 额1.24万元。 【例题5】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代 销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚 未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企 业代销业务税务处理。 【例题· 6】某企业为一般纳税人，从某供销社购进 劳保用品，取得增值税专用发票，注明价款20万 元、增值税3.4万元，赠送给关系单位。
十三、进口仪器、设备：用于科研、试验、教学免税 十四、金融资产管理公司 十五、软件产品（政策有补充） 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品， 按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负 超过3%的部分实行即征即退政策。 十六、债转股企业 十七、供热企业：向居民个人收取的采暖收入免征增值税。 十八、增值税纳税人放弃免税权的处理
保证财政收入
2.收入型增值税
完全避免重复 征税
给以票扣税造 成困难
3.消费型增值税 （我国从2009年1 月1日开始执行）
体现增值税优 越性，便于 操作
减少财政收入
三、增值税的性质及原理 （一）增值税的性质
1.以全部流转额为计税销售额 2.税负具有转嫁性 3.按产品或行业实行比例税率
（二）增值税的计税原理
生产货物或提供应税劳务的纳税人， 或以其为主，并兼营货物批发或零 批发或零售货物的纳税人 售的纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 年应税销售额在50万元（含）以下 年应税销售额在50万元以上
年应税销售额在80万元（含） 以下
年应税销售额在80万元以上
三、征税范围
分 类 内 容 具体项目
1.销售或进口的货物 2.提供的加工、修理修配劳务 8项 1. 2. 混合销售行为 2. 兼营非应税劳务行为
七、电力 （一）农村电网维护费：免增值税 （二）三峡电站、葛洲坝电站、黄河上游水电开发； 八、医疗卫生 九、修理修配 （一）飞机维修业务：免征本环节增值税、直接退还相应增 值税进项税额。 （二）铁路货车修理：铁路单位为本系统修理货车免增值税。 十、煤层气抽采：先征后退 十一、外国政府和国际组织无偿援助项目：免税 十二、进口免税品销售业务 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物， 征收率为4%。
一般规定
一、我国现行增值税征税范围的一 般规定 二、视同销售货物行为的征税规定
三、混合销售行为与兼营行为 特殊规定
四、征税范围的特别规定
1.属于增值税征税范围（9项） 2.不征收增值税的货物或收入 （12项） 3.增值税与营业税征税范围划 分（5项）
一、我国现行增值税征税范围的一般规定 （一）销售货物 （二）提供加工和修理修配劳务 （三）进口货物 二、对视同销售货物行为的征税规定 （一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个 机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位 或个体经营者； （七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。
1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税 2.实行税款抵扣制 3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部