第5章 经营决策常用的成本概念
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第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
第五章经营决策常用的成本概念及基本方法第一节经营决策需要考虑的成本概念相关成本的对立概念——无关成本无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。
1、差量成本与边际成本差量成本分为广义的差量成本和狭义的差量成本。
广义指不同备选方案之间的成本差异。
狭义的仅限于由于生产能力利用程度不同所引起的成本差额。
边际成本是指在生产能力的范围内业务量变动一个单位所引起成本变动的数额例：如果光明公司最大生产能力为1000件，生产100件产品的总成本为5000元，生产101件产品的总成本为5050元，则所增加一个产品的成本为50元，即边际成本为50元。
在生产能力的范围内，边际成本表现为产品的单位变动成本2、付现成本与沉没成本付现成本是指实施某种决策方案必须以现金支付的成本沉没成本指过去已经发生且无法由现在或将来的任何决策所改变的成本例：光明公司拟购进一条价值250万元的新生产线，旧生产线的帐面净值为40万元。
供应商同意以28万元的价格收购旧生产线，其余的222万元以现金支付。
那么在收购新的方案中，旧生产线的帐面净值40万元属于沉没成本；28万元卖价属于旧生产线的重置成本；而差价222万元则属于付现成本3、重置成本与历史成本重置成本指以目前的市场价格，取得相同的现有资产所需付出的成本历史成本指根据经济业务发生时的实际支出计入帐册的成本例：光明公司拟出售一批库存材料，出售价格为2000元，而购入价格为1500元，若从帐面价值看似乎可以获利500元。
但如果目前购入相同材料支付2300元，此时事实上亏损300元。
由此可见，决策时应该考虑的是重置成本而非历史成本4、机会成本与实支成本机会成本指在决策过程中，由于选择某一方案而放弃其他方案所丧失的潜在利益实支成本指过去或现在实际发生现金流出，并计入帐册的成本例：光明公司打算利用现有的生产线来生产新产品，若不生产新产品可将现有的生产线出租，每年租金收入为25万元。
经营决策常用的成本概念和方法
30
以上分析：尽管甲产品创造的单位边际贡献 高于乙产品，但生产乙产品能比生产甲产 品提供更多的贡献毛益总额，故以生产乙 产品为最优方案。
同样用单位工时贡献毛益比较乙产品比甲产 品高出70元，故生产乙产品在经济上较为 合算与贡献毛益总额的比较结果相同。
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31
差量分析法
企业进行不同方案的比较、 选择的过程，实质是选择最大 收益方案的过程，最大收益是 在各个备选方案收入、成本比 较中产生的。当两个备选方案 具有不同的预期收入和预期成 本时，根据这两个备选方案间 的差量收入、差量成本计算的 差量损益进行最优方案选择的 方法，就叫差量分析法。
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24
在运用边际贡献法进行备 选方案的择优决策时，应注意以 下几点：
（1） 在不存在专属成本的情 况下，通过比较不同备选方案的 边际贡献总额，能够正确地进行 择优决策；
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25
（2） 在存在专属成本的情况 下，首先应计算备选方案的剩余 边际贡献（边际贡献总额减专属 成本后的余额），然后比较不同 备选方案的剩余边际贡献（或边 际贡献）总额，能够正确地进行 择优决策；
(2) 差 量 成 本 这 一 概 念 还 经 常 用于反映不同的生产能力利用率在 成本上发生的差别，也就是由于在 原来基础上因追加批量产品的生产 所增加的成本数额。
(3) 差量成本与边际成本的既有 联系又有区别。
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9
边际 成本
从理论上讲，边际成本是 指产量（业务量）向无限小变 化时，成本的变动数额。当然， 这是从纯经济学角度来讲的， 事实上，产量不可能向无限小 变化，至少应为1个单位的产 量。因此，边际成本也就是产 量每增加或减少一个单位所引 起的成本变动数额。
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以上分析：尽管甲产品创造的单位边际贡献 高于乙产品，但生产乙产品能比生产甲产 品提供更多的贡献毛益总额，故以生产乙 产品为最优方案。
同样用单位工时贡献毛益比较乙产品比甲产 品高出70元，故生产乙产品在经济上较为 合算与贡献毛益总额的比较结果相同。
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31
差量分析法
企业进行不同方案的比较、 选择的过程，实质是选择最大 收益方案的过程，最大收益是 在各个备选方案收入、成本比 较中产生的。当两个备选方案 具有不同的预期收入和预期成 本时，根据这两个备选方案间 的差量收入、差量成本计算的 差量损益进行最优方案选择的 方法，就叫差量分析法。
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在运用边际贡献法进行备 选方案的择优决策时，应注意以 下几点：
（1） 在不存在专属成本的情 况下，通过比较不同备选方案的 边际贡献总额，能够正确地进行 择优决策；
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25
（2） 在存在专属成本的情况 下，首先应计算备选方案的剩余 边际贡献（边际贡献总额减专属 成本后的余额），然后比较不同 备选方案的剩余边际贡献（或边 际贡献）总额，能够正确地进行 择优决策；
(2) 差 量 成 本 这 一 概 念 还 经 常 用于反映不同的生产能力利用率在 成本上发生的差别，也就是由于在 原来基础上因追加批量产品的生产 所增加的成本数额。
(3) 差量成本与边际成本的既有 联系又有区别。
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边际 成本
从理论上讲，边际成本是 指产量（业务量）向无限小变 化时，成本的变动数额。当然， 这是从纯经济学角度来讲的， 事实上，产量不可能向无限小 变化，至少应为1个单位的产 量。因此，边际成本也就是产 量每增加或减少一个单位所引 起的成本变动数额。
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经营决策常用的成本概念
20000
外购新设备
修理费/新设备买 10000 价
出售旧设备机会 12000 成本
总成本 22000 20000
6、专属成本、联合成本
• 专属成本为某个方案独有，联合成本为 多个方案共担。如果联合成本为各个方 案平均分摊，则决策也可不考虑。
7、可选择成本与约束性成本
第五章经营决策常用的成本概 念及基本方法
• §1经营决策需要考虑的成本概念 • §2经营决策的基本方法
§1经营决策需要考虑的成本概 念
• 1、机会成本 • 被放弃方案的可能获得的潜在收益就是 被选取方案的机会成本。 • 例1
2、差量成本
• 不同方案的成本差异。 • 例
外购 自制 差量成本 采购成本 1200×5＝6000 变动成本 1200×3＝3600 固定成本 500 总成本 6000 4100 1900
差量分析法例解析
• 可见，以生产A产品的差量损益最大。选择A方案。
三、成本无差别点分析法
• 成本无差别点分析法的关键是寻找使两 个或多个方案的成本相等的业务量，这 点业务量称为成本无差别点，然后，根 据备选方案在无差别点两侧的总成本的 高低，结合实际业务量数额，选择最优 方案。
成本无差别点分析法计算例
返回
§2经营决策的基本方法
• • • • 1、贡献毛益分析法 2、差量分析法 3、成本无差别点分析法 4、概率（随机）分析法
一、贡献毛益（总额）分析法
• 该法以方案的贡献毛益总额作为选优决策的指标。 • 贡献毛益总额＝方案销售收入总额－方案的变动成本 总额。 • 如果某方案存在专属成本，则要以剩余贡献毛益总额 为选优决策指标。 • 剩余贡献毛益总额＝贡献毛益总额－方案的专属成本。
• 固定成本可分为：可选择性成本与约束 性成本。 • 有些著作把固定成本分为：酌量性成本 与约束性成本。 • 可选择成本（酌量性成本）可以被短期 决策改变数额；约束性成本不受短期决 策影响。但是，长期决策会影响约束性 成本数额。
外购新设备
修理费/新设备买 10000 价
出售旧设备机会 12000 成本
总成本 22000 20000
6、专属成本、联合成本
• 专属成本为某个方案独有，联合成本为 多个方案共担。如果联合成本为各个方 案平均分摊，则决策也可不考虑。
7、可选择成本与约束性成本
第五章经营决策常用的成本概 念及基本方法
• §1经营决策需要考虑的成本概念 • §2经营决策的基本方法
§1经营决策需要考虑的成本概 念
• 1、机会成本 • 被放弃方案的可能获得的潜在收益就是 被选取方案的机会成本。 • 例1
2、差量成本
• 不同方案的成本差异。 • 例
外购 自制 差量成本 采购成本 1200×5＝6000 变动成本 1200×3＝3600 固定成本 500 总成本 6000 4100 1900
差量分析法例解析
• 可见，以生产A产品的差量损益最大。选择A方案。
三、成本无差别点分析法
• 成本无差别点分析法的关键是寻找使两 个或多个方案的成本相等的业务量，这 点业务量称为成本无差别点，然后，根 据备选方案在无差别点两侧的总成本的 高低，结合实际业务量数额，选择最优 方案。
成本无差别点分析法计算例
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§2经营决策的基本方法
• • • • 1、贡献毛益分析法 2、差量分析法 3、成本无差别点分析法 4、概率（随机）分析法
一、贡献毛益（总额）分析法
• 该法以方案的贡献毛益总额作为选优决策的指标。 • 贡献毛益总额＝方案销售收入总额－方案的变动成本 总额。 • 如果某方案存在专属成本，则要以剩余贡献毛益总额 为选优决策指标。 • 剩余贡献毛益总额＝贡献毛益总额－方案的专属成本。
• 固定成本可分为：可选择性成本与约束 性成本。 • 有些著作把固定成本分为：酌量性成本 与约束性成本。 • 可选择成本（酌量性成本）可以被短期 决策改变数额；约束性成本不受短期决 策影响。但是，长期决策会影响约束性 成本数额。
第5章 经营决策常用成本概念及方法
例5-1
注意！
机会成本并不在任何会 计账户中予以登记。
2
例.上大学的机会成本
一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的 学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家 银行做职员，每年的薪金为2万美元。 该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。
那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？ 大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可 以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策 。你必须比较收益与机会成本。
7
三、边际成本（Marginal Cost）
边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。
在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。
边际成本是增量成本的一种特殊形式。
例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X 件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的 关系可用下列二次函数来表现： T C(X) 100 6X 0.01X 2 要求：分别计算平均成本和边际成本。
4
二、差量成本 incremental cost
差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策 时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。
例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如 果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固 定成本 500 元。 问应该自制还是外购？
贡献毛益分析：在成本性态分类的基础上，通过比较各 备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。 应注意以下几点：
19
例 5-8 单位产品定额工时（小时） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元）
最大产量（件） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元） 现有设备的生产能力 40000 个机器 单位 CM 工时，利用程度 80%，准备用剩余 专属成本 生产能力开发新产品甲、乙或丙。 CM总额 剩余CM总额 产品定额工时 单位工时CM 甲 4000 30 20 10 — 40000 — 2 5
第五章经营决策常用的成本概念及基本方法
第五章经营决策常用的成本概念及基本方法第五章经营决策常用的成本概念及基本方法一、名词解释1．机会成本 2．差量成本3．边际成本 4．沉没成本5．付现成本 6．专属成本7．联合成本 8．可选择成本9．约束性成本 10．相关成本11．无关成本 12．贡献毛益分析法13．贡献毛益 14．差量分析法15．差量收入 16．差量损益17．成本无差别点 18．成本无差别点分析法19．概率分析法二、填空题1．机会成本产生于公司的某项资产的用途选择，是被放弃方案的。
2．差量成本等于单位乘以，再加上由于追加生产而追加的。
3．只有在内，增加一个单位产量的单位产品变动本才能和相一致。
4．固定资产、无形资产、长期待摊费用都属于企业的成本。
5．固定成本按其所涉及范围的大小，可分为和。
6．固定成本按照是否能够随管理行动的改变而改变，划分为和。
7．企业生产经营成本按是否与决策有关，可划分为和。
8．会计决策方法包括、、和。
9．贡献毛益是收入减去的差额。
10．剩余贡献毛益是贡献毛益总额减去的余额。
11．贡献毛益总额，既取决于，又取决于。
12．贡献毛益分析法适用于方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。
13．差量损益等于减去的余额，当大于时是差量收益，当小于时是差量损失。
14．差量分析法仅适用于个方案之间的比较。
15．成本无差别点分析法适用于方案的选择。
16．当企业未来经营情况存在不确定性时，决策分析宜选用分析法。
17．由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为。
18．为进行企业经营而必须负担的、不能改变的最低限度固定成本，称AAAAAA为。
19．变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的，而边际成本是反映每增加所追加的成本的。
20．对未来决策有影响的，在决策分析时应认真考虑的各种形式的未来成本称为。
三、判断题1．如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，就不会产生机会成本。
2．机会成本是一项实际支出，应该登记入账。
第5章经营决策常用的成本概念及基本方法(1)
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
•边际贡献 •分析法
边际贡献分析法是 在成本性态分类的基础 上，通过比较各备选方 案边际贡献的大小来确 定最优方案的分析方法。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
“贡献”是指企业的产品或劳务对 企业利润目标的实现所作的贡献。传统 会计认为只有当收入大于完全成本时， 才形成贡献；而管理会计则认为只要收 入大于变动成本，就会形成贡献。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
•相关成本 •与
•无关成本
企业有进行经营决策时， 可供选择的多种方案中所 涉及到的各种成本，有些 与方案的抉择有关，而有 些则无关。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
相关成本是对决策有影响的各种 形式的未来成本，如差量成本、机会 成本、边际成本、付现成本、专属成 本、可选择成本等。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
因为，固定成本总额在相关范围内并 不随业务量（产销量）的增减变动而变 动，因此，收入减变动成本后的差额 （即边际贡献）越大，则减去不变的固 定成本后的余额（即利润）也就越大。 也就是说，边际贡献的大小，反映了备 选方案对企业利润目标所作贡献的大小。
•机会成本
(1)企业进行经营决策 时，必须从多个备选方案 中选择一个最优方案，而 放弃其他的方案。
此时，被放弃的次优 方案所可能获得的潜在利 益就称为已选中最优方案 的机会成本。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
选择方案时，将机会成本的 影响考虑进去，有利于对所选方 案的最终效益进行全面评价。
•例5-1
在决策中,如果选择用于生产A产品则 必然放弃出租方案,其本来可能获得的租金 收入12 000元应作为生产A产品的机会成本, 由生产的A产品负担。这时,我们可以得出 正确的判断结论:生产A产品将比出租多获 净利5 000元。
•边际贡献 •分析法
边际贡献分析法是 在成本性态分类的基础 上，通过比较各备选方 案边际贡献的大小来确 定最优方案的分析方法。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
“贡献”是指企业的产品或劳务对 企业利润目标的实现所作的贡献。传统 会计认为只有当收入大于完全成本时， 才形成贡献；而管理会计则认为只要收 入大于变动成本，就会形成贡献。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
•相关成本 •与
•无关成本
企业有进行经营决策时， 可供选择的多种方案中所 涉及到的各种成本，有些 与方案的抉择有关，而有 些则无关。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
相关成本是对决策有影响的各种 形式的未来成本，如差量成本、机会 成本、边际成本、付现成本、专属成 本、可选择成本等。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
因为，固定成本总额在相关范围内并 不随业务量（产销量）的增减变动而变 动，因此，收入减变动成本后的差额 （即边际贡献）越大，则减去不变的固 定成本后的余额（即利润）也就越大。 也就是说，边际贡献的大小，反映了备 选方案对企业利润目标所作贡献的大小。
•机会成本
(1)企业进行经营决策 时，必须从多个备选方案 中选择一个最优方案，而 放弃其他的方案。
此时，被放弃的次优 方案所可能获得的潜在利 益就称为已选中最优方案 的机会成本。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法(1)
选择方案时，将机会成本的 影响考虑进去，有利于对所选方 案的最终效益进行全面评价。
•例5-1
在决策中,如果选择用于生产A产品则 必然放弃出租方案,其本来可能获得的租金 收入12 000元应作为生产A产品的机会成本, 由生产的A产品负担。这时,我们可以得出 正确的判断结论:生产A产品将比出租多获 净利5 000元。
第五章-经营决策常用的成本概念
业利润总额随产（销）量增加而增加； 边际收入小于边际成本，即边际利润为负值时，企
业利润总额随产（销）量增加而减少； 边际收入的等于边际成本，即边际利润为零时，企
业利润总额为最大。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 边际收入、边际成本与边际利润之间的关系： 边际利润=边际收入-边际成本
例：假定某一台设备提前报废，于是成本 10000元，已提折旧8000元，折余价值2000元 即为沉没成本。设备更新或大修决策时，不予 考虑。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
五、付现成本
付现成本： 是指由现在或将来的任何决策所能够
改变其支出数额的成本。 决策必须考虑的重要影响因素。
例：某设备原值50000元，已提折旧35000 元，折余价值15000元属于沉入成本。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本
边际收入、边际成本与边际利润
边际收入： 是产量每增加或减少1个单位所引起的收入
变动数额。 边际利润：
是产量每增加或减少1个单位所引起的利润 变动数额。 边际收入、边际成本与边际利润的关系:
边际利润=边际收入-边际成本
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本
结论：
1.一定相关范围内，边际收入、边际成本、边际利 润的金额大小与产（销）量变化无关，超出相关范 围，则随之而变化。
2.产（销）量每增加（减少）一个单位时，总收入、 总成本和总利润会随之而增加或减少，其增减金额 恰好等于边际收入、边际成本和边际利润。
3.边际利润=边际收入-边际成本 4.When 边际收入大于边际成本，即边际利润为正值时，企
一、机会成本
机会成本： 是指在各备选方案中选取某种最优方案，而
业利润总额随产（销）量增加而减少； 边际收入的等于边际成本，即边际利润为零时，企
业利润总额为最大。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 边际收入、边际成本与边际利润之间的关系： 边际利润=边际收入-边际成本
例：假定某一台设备提前报废，于是成本 10000元，已提折旧8000元，折余价值2000元 即为沉没成本。设备更新或大修决策时，不予 考虑。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
五、付现成本
付现成本： 是指由现在或将来的任何决策所能够
改变其支出数额的成本。 决策必须考虑的重要影响因素。
例：某设备原值50000元，已提折旧35000 元，折余价值15000元属于沉入成本。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本
边际收入、边际成本与边际利润
边际收入： 是产量每增加或减少1个单位所引起的收入
变动数额。 边际利润：
是产量每增加或减少1个单位所引起的利润 变动数额。 边际收入、边际成本与边际利润的关系:
边际利润=边际收入-边际成本
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本
结论：
1.一定相关范围内，边际收入、边际成本、边际利 润的金额大小与产（销）量变化无关，超出相关范 围，则随之而变化。
2.产（销）量每增加（减少）一个单位时，总收入、 总成本和总利润会随之而增加或减少，其增减金额 恰好等于边际收入、边际成本和边际利润。
3.边际利润=边际收入-边际成本 4.When 边际收入大于边际成本，即边际利润为正值时，企
一、机会成本
机会成本： 是指在各备选方案中选取某种最优方案，而
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
案例
通用牛奶公司正在计算建设一条巧克力牛 奶生产线的净现值。作为计算工作的一部分， 公司已经向一家咨询公司支付了100000美圆 作为实施市场测试分析的报酬。这项支出是 去年发生的。它与通用牛奶公司管理层正面 临的投资项目决策是否有关呢？
五、付现成本
概念： 现金支出成本，动用现金支付的成本。 即付现成本指决策 必须考虑的重要影响因素。
5.贡献毛益分析法的具体应用 贡献毛益分析法的具体应用
(1)在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选 方案的边际贡献总额 (2)在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案 的剩余边际贡献 剩余边际贡献(边际贡献总额减专屈成本后的余额) 剩余边际贡献 (3)在企业的某项资源(如原材料、人工工时、机器工 时等)受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选 方案的单位资源边际贡献额 单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。 单位资源边际贡献额 （4）应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的 方案。 例教材P149
参考答案
差别损益分析表 方案 项目 相关收入 相关成本 其中： 变动成本 专属成本 开发A产品 600000 484000 480000 4000 差别损益 开发B产品 500000 385000 350000 35000 +1000 差异额（△） +100000 +99000
结论：应开发A产品，这样可使企业多得利润1000元。
注：
3.运用方法及特点：
成本无差别点分析法是利用当业务量水平不等 于成本无差别的业务量时，不同方案会有各自的 优势区域来进行方案选择的。 首先每个方案利用成本性态分类都可以表示 成y=a+bx的形式。联系两个方案的成本公式可解 出成本无差别点的x0，然后再确定各个方案大于 x0或小于x0是否有优势，从而确定各优势区域的 可行方案。 成本无差别点分析法为在一定条件下调查生产 计划提供了选择余地，如果产量已定，则可以通 过直接测算两方案下的单位成本。来确定采用哪 个方案。
经营决策常用的成本概念和方法综述
❖ 经营决策成功，还可以使企业避免倒闭的危险，转败为 胜。如果企业长期只靠一种产品去打天下，势必潜藏着停产 倒闭的危险，因为市场是多变的，人们的需要也是多变的， 这就要求企业家经常为了适应市场的需要而决策新产品的开 发。这种决策一旦成功，会使处于“山穷水尽”状况的企业 顿感“柳暗花明”。
❖
凡是决策行为的影响期间在一年
❖ 此例说明，科学经营决策的前提是确定决策目标。它作 为评价和监测整个决策行动的准则，不断地影响、调整和控 制着决策活动的过程，一旦目标错了，就会导致决策失败。
❖ 案例二：1962年，英法航空公司开始合作研制“协和”式超音速民航客 机，其特点是快速、豪华、舒适。经过十多年的研制，耗资上亿英磅， 终于在1975年研制成功。十几年时间的流逝，情况发生了很大变化。能 源危机、生态危机威胁着西方世界，乘客和许多航空公司都因此而改变 了对在航客机的要求。乘客的要求是票价不要太贵，航空公司的要求是 节省能源，多载乘客，噪音小。但“协和”式飞机却不能满足消费者的 这些要求。首先是噪音大，飞行时会产生极大的声响，有时甚至会震碎 建筑物上的玻璃。再就是由于燃料价格增长快，运行费用也相应大大提 高。这些情况表明，消费者对这种飞机需求量不会很大。因此，不应大 批量投入生产。但是，由于公司没有决策运行控制计划，也没有重新进 行评审，而且，飞机是由两国合作研制的，雇佣了大量人员参加这项工 作，如果中途下马，就要大量解雇人员。上述情况使得飞机的研制生产 决策不易中断，后来两国对是否要继续协作研制生产这种飞机发生了争 论，但由于缺乏决策运行控制机制，只能勉强将决策继续实施下去。结 果，飞机生产出来后卖不出去，原来的宠儿变成了弃儿。
际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本 的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一
❖
凡是决策行为的影响期间在一年
❖ 此例说明，科学经营决策的前提是确定决策目标。它作 为评价和监测整个决策行动的准则，不断地影响、调整和控 制着决策活动的过程，一旦目标错了，就会导致决策失败。
❖ 案例二：1962年，英法航空公司开始合作研制“协和”式超音速民航客 机，其特点是快速、豪华、舒适。经过十多年的研制，耗资上亿英磅， 终于在1975年研制成功。十几年时间的流逝，情况发生了很大变化。能 源危机、生态危机威胁着西方世界，乘客和许多航空公司都因此而改变 了对在航客机的要求。乘客的要求是票价不要太贵，航空公司的要求是 节省能源，多载乘客，噪音小。但“协和”式飞机却不能满足消费者的 这些要求。首先是噪音大，飞行时会产生极大的声响，有时甚至会震碎 建筑物上的玻璃。再就是由于燃料价格增长快，运行费用也相应大大提 高。这些情况表明，消费者对这种飞机需求量不会很大。因此，不应大 批量投入生产。但是，由于公司没有决策运行控制计划，也没有重新进 行评审，而且，飞机是由两国合作研制的，雇佣了大量人员参加这项工 作，如果中途下马，就要大量解雇人员。上述情况使得飞机的研制生产 决策不易中断，后来两国对是否要继续协作研制生产这种飞机发生了争 论，但由于缺乏决策运行控制机制，只能勉强将决策继续实施下去。结 果，飞机生产出来后卖不出去，原来的宠儿变成了弃儿。
际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本 的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一
管理会计学第五章经营决策常用的成本概念和方法
大葱的味道不也很好么？于是他带着葱来到了那个地
方。那里的人们同样没有见过大葱，甚至觉得大葱的
味道比大蒜的味道还要好！他们更加盛情地款待了商
人，并且一致认为，用金子远不能表达他们对这位远
道而来的客人的感激之情，经过再三商讨，他们决定
赠与这位朋友两袋大蒜！
管理会计学第五章经营决策常用的成 本概念和方法
5.1 经营决策需要考虑的成本概念
入12 000元应作为生产A产品的机会成本,
由生产的A产品负担。这时,我们可以得出
正确的判断结论:生产A产品将比出租多获
净利5 000元。
管理会计学第五章经营决策常用的成 本概念和方法
例5-1
(2)机会成本产生于某项资产的用途 选择。具体讲，如果一项资产只能用来 实现某一职能而不能用于实现其他职能 时，不会产生机会成本。如公司购买的 一次还本付息债券，只能在到期时获得 约定的收益，因而不会产生机会成本。
管理会计学第五章经营决策常用的成 本概念和方法
有些固定成本，是依决策者的主观 判断将其划分为可选择成本或约束性成 本的。一般说来，可选择成本是相关成 本，约束性成本是无关成本。
管理会计学第五章经营决策常用的成 本概念和方法
相关成本 与
无关成本
企业在进行经营决策 时，可供选择的多种方案 中所涉及到的各种成本， 有些与方案的抉择有关， 而有些则无关。
管理会计学第五章经营 决策常用的成本概念和
方法
2020/11/29
管理会计学第五章经营决策常用的成 本概念和方法
什么是决策？
美国管理学家西蒙“决策是为了达到一定的 目标，从两个或多个可行方案中选择一个合理方案 的分析和判断过程”。
管理会计学第五章经营决策常用的成 本概念和方法
第5章经营决策常用的成本概念及基本方法
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法
7、专属成本与共同成本
• 专属成本指那部分能够归属与特定备选方案的固定成本。如租入 设备的租金成本和新设备的购置成本等 共同成本指由多个方案共同负担的固定成本。如厂房的取暖费、 照明费等
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法
•相关成本与无关成本的判断标准
及不同销路可获得利润如表：
不同生产方案的销路概率及利润
概率
0.5 0.2 0.3
未来状况 销路好 销路一般 销路差
方案一（大批量生产） 方案二（小批生产） 方案三（不生产）
400
150
0
90
100
0
-150
-50
0
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法
• 3、不确定型决策
例：光明公司准备开发一种新产品，有三种生产方案，
一、单位资源贡献边际分析法
当企业生产只受到某一项资源的约束，未知 业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进 行决策。
•判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为 优。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法
•记住
不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准。
• 最大生产经营能力
• 正常生产经营能力 • 剩余生产经营能力 • 追加生产经营能力
•绝对剩余生产 能力、相对剩
余生产能力
• 生产经营能力是决定相关业务 量和确认机会成本的重要参数
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法
二、相关业务量
相关业务量是指在短期经营决策中必须认 真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或 销量。
合法性政策性原则 责任性原则 民主性原则 合理性原则 科学性原则 效益性原则
7、专属成本与共同成本
• 专属成本指那部分能够归属与特定备选方案的固定成本。如租入 设备的租金成本和新设备的购置成本等 共同成本指由多个方案共同负担的固定成本。如厂房的取暖费、 照明费等
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法
•相关成本与无关成本的判断标准
及不同销路可获得利润如表：
不同生产方案的销路概率及利润
概率
0.5 0.2 0.3
未来状况 销路好 销路一般 销路差
方案一（大批量生产） 方案二（小批生产） 方案三（不生产）
400
150
0
90
100
0
-150
-50
0
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法
• 3、不确定型决策
例：光明公司准备开发一种新产品，有三种生产方案，
一、单位资源贡献边际分析法
当企业生产只受到某一项资源的约束，未知 业务量的条件下，可采用单位资源贡献边际法进 行决策。
•判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为 优。
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法
•记住
不能以单价、单位贡献边际、单位利润最大 作为决策标准，只能以单位资源贡献边际或贡献 边际总额作为优选的标准。
• 最大生产经营能力
• 正常生产经营能力 • 剩余生产经营能力 • 追加生产经营能力
•绝对剩余生产 能力、相对剩
余生产能力
• 生产经营能力是决定相关业务 量和确认机会成本的重要参数
第5章经营决策常用的成本概念及基 本方法
二、相关业务量
相关业务量是指在短期经营决策中必须认 真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或 销量。
合法性政策性原则 责任性原则 民主性原则 合理性原则 科学性原则 效益性原则
管理会计第五章经营决策常用的成本概念及基本方法
在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方案必然放弃， 其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的机会成 本由生产A产品负担。生产A产品将比出租多获净利5000元。
在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经济效益做出 全面的、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。
第二节：常用的成本概念
案的最终效益进行全面评价，机会成本一般是相关成本。
财务会计中对机会成本的处理？
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。
二、机会成本 (opportunity cost) 案例分析
克林公司是一家信息技术开发公司，某客户愿意出价 ２５０００元，要求其完成一项紧急工作，工作要求如下：
１、某位员工要为此工作３０小时，且无其他员工可以代替。公 司目前支付给该员工的小时工资为２００元，但该员工正在另 外一个客户那里工作，每小时收费４５０元。
管理会计学
授课教师 段敏 商学院 会计系
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类 2、常用的成本概念 3、经营决策的基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备
选方案中选择可达到目标的较优方案。
决策就是从若干备选方案中选优的过程
第一节：决策及其分类
２、计算机主机为此需要工作５小时，公司一般对外部收取使用 主机费用为每小时500元，主机２４小时工作，每周工作７天。
３、物料用品和零星支出２０００元。 要求：该公司是否接受这项任务？
在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经济效益做出 全面的、合理的评价，最后正确判断被选用的方案是否真正最优。
第二节：常用的成本概念
案的最终效益进行全面评价，机会成本一般是相关成本。
财务会计中对机会成本的处理？
第二节：常用的成本概念
二、机会成本 (opportunity cost)
［例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品的生产， 也可以用于出租。如果用来生产A产品，其收入为35000元， 成本费用为18000元，可获净利17000元；用于出租则可获 租金收入12000元。
二、机会成本 (opportunity cost) 案例分析
克林公司是一家信息技术开发公司，某客户愿意出价 ２５０００元，要求其完成一项紧急工作，工作要求如下：
１、某位员工要为此工作３０小时，且无其他员工可以代替。公 司目前支付给该员工的小时工资为２００元，但该员工正在另 外一个客户那里工作，每小时收费４５０元。
管理会计学
授课教师 段敏 商学院 会计系
第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法
1、决策及其分类 2、常用的成本概念 3、经营决策的基本方法
第一节：决策及其分类
决策： 是指根据预测所获得的信息作出科学判断，在若干备
选方案中选择可达到目标的较优方案。
决策就是从若干备选方案中选优的过程
第一节：决策及其分类
２、计算机主机为此需要工作５小时，公司一般对外部收取使用 主机费用为每小时500元，主机２４小时工作，每周工作７天。
３、物料用品和零星支出２０００元。 要求：该公司是否接受这项任务？
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三、边际成本 边际成本 是指产量（业务量）向无限小变化时，成本 的变动额。经济学上是指产量每增加或减少1个单 位所引起的成本变动数额。
产 量 （ 件 ） 总 成 本 (元 ） 边 际 成 本 (元 ） 100 800 _ 101 802 2 102 804 2 103 806 2 104 808 2 105 918 110 106 920 2 107 922 2
折旧费、保险费、 管理人员薪金、 不动产税金等
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
八、相关成本与无关成本
相关成本
无关成本
与决策相关， 必须考虑。 与决策无关， 无须考虑。
•机会成本 •差量成本 •边际成本 •付现成本 •专属成本 •可选择成本
•沉没成本 •联合成本 •约束性成本
第二节 经营决策的基本方法
第二节 经营决策的基本方法
二、差量分析法
差量损益=差量收入-差量成本
î Ï ´ Ø Ï ¹ ´ Ø Ï ¹ ä ¯ ±¶ ¨ô ³Ê î ¿ ² Á ¿ Ä ë È ¾ ± ¾ ± ¾ ± æ Ò ³½ ¸ ¼ ²° Ò ²° ½ ¸ R1 R2 C1=b1+a1 C2=b2+a2 b1 b2 a1 a2 î ² ¿ Á R1-R2 C1-C2
与基本方法
经营决策需要考虑的成本概念
经营决策的基本方法
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
机会成本 差量成本 边际成本 沉没成本 付现成本 专属成本和联合成本 可选择与约束性成本 相关成本与无关成本
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
结论：甲方案为最优方案。 贡献毛益总额：甲比乙多2676元，比丙多5000元。
第二节 经营决策的基本方法
二、差量分析法 差量分析法： 通过计算两个不同备选方案之间的差量损益， 进行优选方案的决策。 差量收入： 两个被选方案预期收入之间的数量差异： 差量成本： 两个被选方案预期成本之间的数量差异： 差量损益=差量收入-差量成本 决策标准： When 差量收入>差量成本，差量损益>0， 说明比较方案可取； 差量收入<差量成本，差量损益<0， 说明被比较方案可取。
项目\产品 单位产品定额工时（小时） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元） 甲 2 30 20 乙 3 40 26 丙 4 50 30
现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需 要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。 要求：作出开发何种产品的决策？
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法 解：剩余生产能力为 40000小时×（1-80%）=8000小时
六、专属成本和联合成本
某产品专用的 设备折旧费、 保险费等
固 定 成 本
专属成本
联合成本
按其所涉及范围的大小
几种产品共同的 设备折旧费、 辅助车间成本等
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
七、可选择成本与约束性成本
广告费、职工培训费、 管理人员奖金、 研究开发费等
可选择成本
固 定 成 本
约束性成本
是否随管理行为而改变？
一、机会成本 机会成本： 是指在各备选方案中选取某种最优方案，而 放弃次优方案时所丧失的潜在收益，视为选定方 案的机会成本。
备选方案 出租 租金收入 12000元 获利 17000元 决策结果 放弃
设 备
自用
采用
机会成本 12000元
收入35000元-成本费用18000元
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 边际收入、边际成本与边际利润之间的关系： 边际利润=边际收入-边际成本
结论：
应用： （1）只要边际收入大于边际成本，企业可以采 用增加产量、降价促销策略增加利润； （2）若边际收入小于边际成本，则应采用提价 抑销、减少产量策略增加利润。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、无差别点分析法
定义：
利用不同方案的不同业务量优势区域进行 优选方案决策的方法。 成本无差别点： 两个方案总成本相等。 毛益无差别点： 两个方案边际贡献总额相等。 利润无差别点： 两个方案利润相等。
第二节 经营决策的基本方法
三、无差别点分析法 （一）成本无差别点分析法
成本无差别点：成本平衡点、成本同值点。
边际成本与变动成本的区别： 在相关范围内，增加1个单位产量的单位变动成 本与边际成本一致。 变动成本：反映增加或减少单位产量所追加或减少 成本的平均变动数额。 边际成本：反映每增加或减少1个单位产量所追加 或减少成本的实际数额。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 边际收入、边际成本与边际利润
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法
应注意的问题：
4.择优决策中，应根据边际贡献总额，而不是 单纯根据单位贡献毛益额的大小决策。 5.贡献毛益法常用于多方案中的互斥方案的决 策，以及收入成本型方案的决策
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法 例：企业现有设备的生产能力40000机器工时， 生产能力利用率80%。现准备利用剩余生产能力 开发甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：
四、沉没成本
沉没成本： 是指过去已经发生，并无法由现在或将来 的任何决策所改变的成本。 对现在或将来的任何决策都无影响的成本。 例：假定某一台设备提前报废，于是成本 10000元，已提折旧8000元，折余价值2000元 即为沉没成本。设备更新或大修决策时，不予 考虑。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
二、差量成本 差量成本与变动成本的关系
x 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 a 600 600 600 600 600 600 600 700 700 700 b 13 12 12 12 12 12 12 12 11.5 11 bx 130 132 144 156 168 180 192 204 207 209 a+bx 730 732 744 756 768 780 792 904 907 909 _ 2 12 12 12 12 12 112 3 2
项目\方案 甲 单位产品定额工时（小时） 2 单位销售价格（元） 30 单位变动成本（元） 20 单位贡献毛益（元） 30-20=10 最大产量（件） 8000/2=4000 销售收入（元） 4000× 30=120000 变动成本（元） 4000× 20=80000 贡献毛益总额（元） 40000 专属成本（元） — 剩余贡献毛益总额（元） 40000 单位工时贡献毛益（元/小时）40000/8000=5 乙 3 40 26 14 2666 106640 69316 37324 — 37324 4.67 丙 4 50 30 20 2000 100000 60000 40000 5000 35000 4.375
Õ Ê É ³ É ³ É ³ ð Ë
(R1-R2)-(C1-C2)
差量分析法适用于两个方案的比较分析，亏所产
品是否继续生产，不用设备是出租还是出售，等
第二节 经营决策的基本方法
二、差量分析法 例：企业计划甲、乙两种产品，有关资料如下：
项目\产品 预期销售数量（件） 预期销售单价（元） 单位变动成本（元） 甲 200 32 15 乙 100 50 24
产量（件）固定成本(元） 单位变动成本(元） 变动成本总额(元） 总成本(元） 差量成本(元）
广义差量成本：与变动成本涵义不同。 狭义差量成本（增量成本）：
在相关范围内与单位变动成本相等。 超出相关范围，差量成本包括固定成本和半变动成本， 不等于单位变动成本。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
贡献毛益分析法
决策 方法
差量分析法 无差别点分析法
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法
贡献毛益分析法：
是在成本性态分析法的基础上，通过比较各 备选方案贡献毛益的大小确定最优方案的分析方 法。
î Ï Ï ¹ ´ Ø ´ Ø Ï ¹ ä ¯ ±¶ ¨ô ³Ê ´ Ø Ï ¹ Ê Õ ³ É ³ É É ³ Ë ð ¿ Ä ³½ ¸ ¼ ²° Ò ²° ½ ¸ È ë R1 R2 ¾ ± C1=b1+a1 C2=b2+a2 ¾ ± b1 b2 ¾ ± a1 a2 æ Ò E1=R1-C1 E2=R2-C2
⑤ — 15 12 7 7 7 7 7 10 12 12
⑥=③-⑤ ⑦=②-④ — -20 — -11 10 -1 13 12 13 25 13 38 13 51 13 64 5 69 0 69 -2 67
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 结论： 1.一定相关范围内，边际收入、边际成本、边际利 润的金额大小与产（销）量变化无关，超出相关 范围，则随之而变化。 2.产（销）量每增加（减少）一个单位时，总收入、 总成本和总利润会随之而增加或减少，其增减金 额恰好等于边际收入、边际成本和边际利润。 3.边际利润=边际收入-边际成本 4.When 边际收入大于边际成本，即边际利润为正值时， 企业利润总额随产（销）量增加而增加； 边际收入小于边际成本，即边际利润为负值时， 企业利润总额随产（销）量增加而减少； 边际收入的等于边际成本，即边际利润为零时， 企业利润总额为最大。
要求：作出生产哪种产品对企业较为有利的决策？
项目\方案 甲 乙 相关收入 32× 200=6400 50× 100=5000 相关成本 15× 200=3000 24× 100=2400 相关损益 3400 2600 差量 1400 600 800
结论：差量损益800>0，说明比较方案甲可取。
第二节 经营决策的基本方法
产量（件）总收入（元） 边际收入(元）总成本(元） 边际成本(元） 边际利润(元） 利润总额（元）
产 量 （ 件 ） 总 成 本 (元 ） 边 际 成 本 (元 ） 100 800 _ 101 802 2 102 804 2 103 806 2 104 808 2 105 918 110 106 920 2 107 922 2
折旧费、保险费、 管理人员薪金、 不动产税金等
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
八、相关成本与无关成本
相关成本
无关成本
与决策相关， 必须考虑。 与决策无关， 无须考虑。
•机会成本 •差量成本 •边际成本 •付现成本 •专属成本 •可选择成本
•沉没成本 •联合成本 •约束性成本
第二节 经营决策的基本方法
第二节 经营决策的基本方法
二、差量分析法
差量损益=差量收入-差量成本
î Ï ´ Ø Ï ¹ ´ Ø Ï ¹ ä ¯ ±¶ ¨ô ³Ê î ¿ ² Á ¿ Ä ë È ¾ ± ¾ ± ¾ ± æ Ò ³½ ¸ ¼ ²° Ò ²° ½ ¸ R1 R2 C1=b1+a1 C2=b2+a2 b1 b2 a1 a2 î ² ¿ Á R1-R2 C1-C2
与基本方法
经营决策需要考虑的成本概念
经营决策的基本方法
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
机会成本 差量成本 边际成本 沉没成本 付现成本 专属成本和联合成本 可选择与约束性成本 相关成本与无关成本
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
结论：甲方案为最优方案。 贡献毛益总额：甲比乙多2676元，比丙多5000元。
第二节 经营决策的基本方法
二、差量分析法 差量分析法： 通过计算两个不同备选方案之间的差量损益， 进行优选方案的决策。 差量收入： 两个被选方案预期收入之间的数量差异： 差量成本： 两个被选方案预期成本之间的数量差异： 差量损益=差量收入-差量成本 决策标准： When 差量收入>差量成本，差量损益>0， 说明比较方案可取； 差量收入<差量成本，差量损益<0， 说明被比较方案可取。
项目\产品 单位产品定额工时（小时） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元） 甲 2 30 20 乙 3 40 26 丙 4 50 30
现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需 要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。 要求：作出开发何种产品的决策？
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法 解：剩余生产能力为 40000小时×（1-80%）=8000小时
六、专属成本和联合成本
某产品专用的 设备折旧费、 保险费等
固 定 成 本
专属成本
联合成本
按其所涉及范围的大小
几种产品共同的 设备折旧费、 辅助车间成本等
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
七、可选择成本与约束性成本
广告费、职工培训费、 管理人员奖金、 研究开发费等
可选择成本
固 定 成 本
约束性成本
是否随管理行为而改变？
一、机会成本 机会成本： 是指在各备选方案中选取某种最优方案，而 放弃次优方案时所丧失的潜在收益，视为选定方 案的机会成本。
备选方案 出租 租金收入 12000元 获利 17000元 决策结果 放弃
设 备
自用
采用
机会成本 12000元
收入35000元-成本费用18000元
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 边际收入、边际成本与边际利润之间的关系： 边际利润=边际收入-边际成本
结论：
应用： （1）只要边际收入大于边际成本，企业可以采 用增加产量、降价促销策略增加利润； （2）若边际收入小于边际成本，则应采用提价 抑销、减少产量策略增加利润。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、无差别点分析法
定义：
利用不同方案的不同业务量优势区域进行 优选方案决策的方法。 成本无差别点： 两个方案总成本相等。 毛益无差别点： 两个方案边际贡献总额相等。 利润无差别点： 两个方案利润相等。
第二节 经营决策的基本方法
三、无差别点分析法 （一）成本无差别点分析法
成本无差别点：成本平衡点、成本同值点。
边际成本与变动成本的区别： 在相关范围内，增加1个单位产量的单位变动成 本与边际成本一致。 变动成本：反映增加或减少单位产量所追加或减少 成本的平均变动数额。 边际成本：反映每增加或减少1个单位产量所追加 或减少成本的实际数额。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 边际收入、边际成本与边际利润
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法
应注意的问题：
4.择优决策中，应根据边际贡献总额，而不是 单纯根据单位贡献毛益额的大小决策。 5.贡献毛益法常用于多方案中的互斥方案的决 策，以及收入成本型方案的决策
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法 例：企业现有设备的生产能力40000机器工时， 生产能力利用率80%。现准备利用剩余生产能力 开发甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：
四、沉没成本
沉没成本： 是指过去已经发生，并无法由现在或将来 的任何决策所改变的成本。 对现在或将来的任何决策都无影响的成本。 例：假定某一台设备提前报废，于是成本 10000元，已提折旧8000元，折余价值2000元 即为沉没成本。设备更新或大修决策时，不予 考虑。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
二、差量成本 差量成本与变动成本的关系
x 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 a 600 600 600 600 600 600 600 700 700 700 b 13 12 12 12 12 12 12 12 11.5 11 bx 130 132 144 156 168 180 192 204 207 209 a+bx 730 732 744 756 768 780 792 904 907 909 _ 2 12 12 12 12 12 112 3 2
项目\方案 甲 单位产品定额工时（小时） 2 单位销售价格（元） 30 单位变动成本（元） 20 单位贡献毛益（元） 30-20=10 最大产量（件） 8000/2=4000 销售收入（元） 4000× 30=120000 变动成本（元） 4000× 20=80000 贡献毛益总额（元） 40000 专属成本（元） — 剩余贡献毛益总额（元） 40000 单位工时贡献毛益（元/小时）40000/8000=5 乙 3 40 26 14 2666 106640 69316 37324 — 37324 4.67 丙 4 50 30 20 2000 100000 60000 40000 5000 35000 4.375
Õ Ê É ³ É ³ É ³ ð Ë
(R1-R2)-(C1-C2)
差量分析法适用于两个方案的比较分析，亏所产
品是否继续生产，不用设备是出租还是出售，等
第二节 经营决策的基本方法
二、差量分析法 例：企业计划甲、乙两种产品，有关资料如下：
项目\产品 预期销售数量（件） 预期销售单价（元） 单位变动成本（元） 甲 200 32 15 乙 100 50 24
产量（件）固定成本(元） 单位变动成本(元） 变动成本总额(元） 总成本(元） 差量成本(元）
广义差量成本：与变动成本涵义不同。 狭义差量成本（增量成本）：
在相关范围内与单位变动成本相等。 超出相关范围，差量成本包括固定成本和半变动成本， 不等于单位变动成本。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
贡献毛益分析法
决策 方法
差量分析法 无差别点分析法
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法
贡献毛益分析法：
是在成本性态分析法的基础上，通过比较各 备选方案贡献毛益的大小确定最优方案的分析方 法。
î Ï Ï ¹ ´ Ø ´ Ø Ï ¹ ä ¯ ±¶ ¨ô ³Ê ´ Ø Ï ¹ Ê Õ ³ É ³ É É ³ Ë ð ¿ Ä ³½ ¸ ¼ ²° Ò ²° ½ ¸ È ë R1 R2 ¾ ± C1=b1+a1 C2=b2+a2 ¾ ± b1 b2 ¾ ± a1 a2 æ Ò E1=R1-C1 E2=R2-C2
⑤ — 15 12 7 7 7 7 7 10 12 12
⑥=③-⑤ ⑦=②-④ — -20 — -11 10 -1 13 12 13 25 13 38 13 51 13 64 5 69 0 69 -2 67
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 结论： 1.一定相关范围内，边际收入、边际成本、边际利 润的金额大小与产（销）量变化无关，超出相关 范围，则随之而变化。 2.产（销）量每增加（减少）一个单位时，总收入、 总成本和总利润会随之而增加或减少，其增减金 额恰好等于边际收入、边际成本和边际利润。 3.边际利润=边际收入-边际成本 4.When 边际收入大于边际成本，即边际利润为正值时， 企业利润总额随产（销）量增加而增加； 边际收入小于边际成本，即边际利润为负值时， 企业利润总额随产（销）量增加而减少； 边际收入的等于边际成本，即边际利润为零时， 企业利润总额为最大。
要求：作出生产哪种产品对企业较为有利的决策？
项目\方案 甲 乙 相关收入 32× 200=6400 50× 100=5000 相关成本 15× 200=3000 24× 100=2400 相关损益 3400 2600 差量 1400 600 800
结论：差量损益800>0，说明比较方案甲可取。
第二节 经营决策的基本方法
产量（件）总收入（元） 边际收入(元）总成本(元） 边际成本(元） 边际利润(元） 利润总额（元）