国内外石油资源税费制度的比较研究

九江市游客所占的比例很低。

因此，这些景区对九江市游客应实行特价门票优惠，或联合起来实行多景区合一的年度门票，从而提高九江市民的生活质量。

这样做，可能在特定时间特定景区内造成旅游容量的超载，应在时空结构上合理安排旅游流。

目前九江市区周末休闲主要集中在莲花洞、好汉坡。

休闲形式为登山、农家乐、森林浴等。

建议规划与建设另两个休闲目的地，一是九十九盘登山古道、石门涧休闲圈。

另一个是碧龙潭、青山、鄱阳湖休闲圈。

前者应对九十九盘登山古道进行整修，并进行道路标识。

后者建议加开市区到碧龙潭、青山的公交车。

应加强庐山温泉与鄱阳湖旅游的整合。

规划与建设温泉与鄱阳湖落星湾，老爷庙，多宝沙山，新妙湖夏候鸟、星子鄱阳湖沙滩，寺下湖、南湖与沙湖冬候鸟休闲景点集群。

作为我国油气资源勘探开发所涉及的主要税费之一，油气资源税与矿产资源补偿费、矿区使用费一同构成了我国油气资源税费体系。

它对促进我国油气资源的合理开发利用和石油工业的快速发展发挥了重要作用，但是近年来由于我国石油行业本身以及石油企业的外部环境均发生了巨大的变化，我国油气资源税费制度开始产生许多问题如“两费一税”的税费体系过于复杂、单位税额偏低、资源差异考虑不充分、对油价变化的影响考虑不充分、征税方式和计税依据不合理等。

因此，为了增强竞争力，提高效益水平，及时调整我国油气资源税费制度，便于与国际惯例接轨，已成为当务之急。

1国外主要产油国油气资源税费制度1.1权利金权利金是各国普遍征收的和主要的税种。

矿区使用费是政府（矿区所有者）把矿产资源出租给他人开采、使用而获得的一种权益所得，也可以视作使用者因开采不可再生资源而向所有者支付的赔偿金，其所调节的是油气资源所有权人与油气资源开采人即采矿权人之间的法律关系。

各国主要采取按石油产量或产值的一定百分比计征，也有个别国家按照净收入的一定比例计征。

但目前，在一些国家所规定的权利金制度中，为了鼓励尽最大数量地开采石油、天然气，防止油气资源的采富弃贫，最大限度地体现公平，而在一定程度上也体现了级差地租的概念，即根据矿床的内在质量差异而按不同的比率征收权利金。

1.2资源租金税有的国家也称之为“资源税”“资源超额利润税”“超权利金”“特别收益税”“暴利税”等，是对项目利润高于一定水平的部分征收的累进税。

这个税种积极的一面是达到了公平税负的目的，促使油田充分挖掘潜力，提高油田效益，鼓励企业对风险项目的勘探。

影响资源租金税的主要因素有税率和利润率档次的确定（包括基本利润率的确定）。

在具体的计征上，资源租金税类似于一种递进的所得税。

但总的来看，这种超权利金收入远远低于权利金收入。

资源租金税的开征达到了公平税负的目的，促使油田充分挖掘潜力，提高油田效益，鼓励企业对风险项目的勘探。

资源租金税并不是资源租金税市场经济国家油气资源税费中一种常见的类型，目前只有澳大利亚等少数国家征收。

2我国油气资源税费制度（见表1）3国内外油气资源税费制度的比较3.1国内矿产资源补偿费、矿区使用费与国外权利金的比较１９９４年，我国颁布《矿产资源补偿费管理规定》，对采矿权人征收矿产资源补偿费。

《规定》在立法的宗旨、目的、调整对象、范围、征收方式、征收机关及其内涵等方面，与国外的权利金大体基金项目:陕西省社科基金项目（０８Ｅ０３２）国内外石油资源税费制度的比较研究李志学，彭飞鸽，吴文洁（西安石油大学油气资源经济与管理研究中心，陕西西安７１００６５）摘要：在介绍中国和世界石油业发达国家石油资源税费制度，从性质上对国内外石油资源税费制度进行对比分析，从而找出我国石油资源税费中存在的问题并提出改革建议。

关键词:资源税;矿产资源补偿费;矿区使用费Comparison of the oil resource tax system at home and abroadLI Zhi-xue et al (Oil &gas Economic and Management Research Center,Xi'an Shiyou University,Xi'an 710065,China)Abstract :this paper introduces China's and the oil-developed countries'oil resource tax system.The paper compares the oil resource taxsystem at home and abroad in essence.Some problems underlying China's oil resource tax system are pointed out and suggestions are made in the end.Key words:resource tax;mineral resource compensation fees;royalty;规划与建设三叠泉与海会寺、之山茶厂、长岭风力发电、鄱阳湖水域的休闲景点集群。

参考文献：［１］刘松，吕鹏，吕冬阳．论“休闲”视阈的旅游本质［Ｊ］．桂林旅游高等专科学校学报，２００８，２（１）：２４~２６．［２］刘晨晔．论休闲经济研究的理论经济学意义［Ｊ］．旅游学刊，２００６，（１０）：２０~２５．［３］黄向，保继刚．场所依赖：一种游憩行为现象的研究框架［Ｊ］．旅游学刊，２００６，（９）：１９~２４．［４］栗路军，许春晓．城市居民环城游憩距离选择的实证研究［Ｊ］．旅游科学，２００８，（１）：３４~３９．［５］欧阳毛荣．试论庐山文化的内涵［Ｊ］．九江师专学报，１９９６，（３）：４４~４８．作者简介:张其兵(1976~)，男，安徽宿松人，从事资源与环境地理研究。

（２００９－０６－２５收稿宿伯杰编辑）国土与自然资源研究·68·TERRITORY &NATURAL RESOURCES STUDY2010No.1文章编号：1003-7853(2010）01-0068-03中图分类号：F810.424文献标识码：A!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!表1我国油气资源税费制度税费种类税费标准征收主体及归属资源税根据资源级差制定不同的税率，从量征收（销售量＋自用量）原油税率１４~３０元／ｔ，天然气税率７~１５元／ｋｍ３，海上开采企业８元／ｔ。

中外合作油（气）田不缴纳资源税国家税务部门征收，地方税（海洋石油缴纳归中央）资源补偿费财产性收益，是矿产资源国家所有权在经济上实现的主要形式，补偿费率为１％，计税依据为矿产品销售收入×补偿费率×开采回采率系数矿业管理部门征收，纳入国家预算，中央与地方分享矿区使用费位于青海、西藏、新疆及浅海地区的中外合作油气田适用以下矿区使用费费率：原油每个油田日历年度原油总产量不超过１００万ｔ的部分免征矿区使用费原油从超过１００万ｔ的部分开始计征，费率为４％~１２．５％。

每个气田日历年度天然气总产量不超过２０亿标立方米的部分，免征矿区使用费费率。

天然气从超过２０亿ｍ３的部分开始计征，费率为１％~３％。

位于其他省、自治区、直辖市的中外合作油气田适用以下矿区使用费费率原油每个油田日历年度原油总产量不超过５万ｔ的部分免征，从超过５万ｔ的部分开始计征，费率为１％~１２．５％。

天然气从超过１亿ｍ３的部分开始计征，费率为１％~１２．５％。

两种均用实物缴纳。

缴纳矿区使用费后，暂不再缴纳资源税国家税务部门征收，纳入国家预算特别收益金因价格超过一定水平（４０美元／桶）所获得的超额收入按比例征收石油特别收益金。

石油特别收益金实行５级超额累进从价定率计征，按月计算、按季缴纳。

石油特别收益金征收比率按石油开采企业销售原油的月加权平均价格确定属于中央财政非税收入，纳入中央财政预算管理一致或接近。

我国实行的矿产资源补偿费与国外的权利金相比，一是资源补偿费费率偏低。

美国费率为１２．５％，澳大利亚、马来西亚为１０％，而我国石油、天然气的补偿费率仅为１％。

这是因为，国家在确定补偿费率时要同时兼顾资源所有者和社会管理者的双重身份，作为资源所有者，应当提高补偿费率，以实现所有者的经济权益；而作为社会管理者，则应考虑国有石油企业历史包袱沉重、成本过高、效益过低的现状，政策性地调低费率。

二是资源补偿费用途不同。

在国外，资源所有者获得的补偿费可以任意支配，而在我国，资源补偿费主要用于基础性、公益性地质勘查，此外有一部分用于油气资源保护和油气资源管理补充工作经费。

这同样是缘于国家兼有资源所有者和社会管理者的双重身份。

三是资源补偿费费率固定。

矿业发达国家权利金费率依油气资源条件等级和资源品质等级而定，并根据经济发展的要求和世界市场的发展变化而不断调整，能够反映级差收益，也比较灵活。

而我国资源补偿费费率固定，不能适时调整，结果既不反映资源价值又不能调节资源价值级差。

四是资源补偿费的计征工作不便操作。

《矿产资源补偿征收管理条例》规定矿产资源补偿费全部按矿产品销售收入征收，而销售收入是按什么阶段的价格来计算，却未明确规定；《条例》规定用开采回采率系数计算应缴纳补偿额，象石油这样的流体矿产，其实际开采回采率需整个矿体采完后才能计算出来，而资源补偿费是分年度半年上缴一次，致使在生产期内，其回采率系数很难计算。

我国对中外合作开采陆上和海洋石油资源征收的矿区使用费与矿产资源补偿费属同一性质。

它们所调整的都是国家作为油气资源所有者与采矿人之间的经济关系，是采矿权人开采不可再生的油气资源而对作为油气资源所有者的国家的补偿。

这种补偿不是“对地堪劳动的补偿”，也不是“对油气资源耗竭的补偿”，而应该是对油气资源使用权利丧失的补偿。

我国矿区使用费的征收形式和功能更接近国际流行的矿区使用费，但是征收范围较小，不能在全国范围内起到级差调节的作用。

3.2资源税与资源租金税１９９４年税制改革以后，资源税征收对自然丰度不同的石油企业适用差别税率，采用从量法征收。

但资源税对所有石油企业普遍征收而不管其是否赢利。

这就使资源税失去了其原有的含义，其独特的调整级差收益的作用也无从发挥。

我国现行资源税与国外的资源租金税有很大的不同。

①国外资源租金税是对采矿权人在开采油气资源中所产生的超额利润的征税，这种超额利润来源于矿床内在的质量或品位，且必须是扣除掉为吸引矿业新项目的投资所必需的最低收益之后的利润。

而我国的资源税是对石油企业销售石油产品数量征税。

②国外只有少数国家征收资源租金税，且这种超额利润税的收入远远低于权利金收入。

而我国资源税的税率过高，加重了石油企业的负担。

资料显示，中油集团公司２００５年缴纳的资源补偿费约１６．７７亿元，资源税约２２．２１亿元，是资源补偿费的１．３倍多，占税费总额的１１．５％。