我国资源税制度及改革PPT课件
合集下载
资源税改革PPT课件 资源税改革学习资料
•一、资源税简介•二、资源税改革历程•三、改革背景•四、经典案例分析•五、现行税制问题分析•六、资源税改革的方向•七、国际借鉴•八、资源税改革意义一、资源税简介•含义：是以各种应税自然资源为征税对象，调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。
•应税税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等七类资源产品。
•征税方法：按资源等级实行幅度税额计征。
•征税目的：调节收入分配，增加财政收入，保护及促进自然资源的合理开发和利用。
二、我国资源税的改革历程•可大致划分为三个阶段：•第一阶段:新中国建国初到1984年。
我国没有相关的资源税费制度。
•我国的资源税开征于1984年。
•第二阶段:1984到1993 年。
•1984年我国颁布了《中华人民共和国资源税条例(草案)》,开始征收资源税,鉴于当时的一些客观原因,资源税税目只有煤炭、石油和天然气三种。
•1984年9月28日，财政部发布的《资源税若干问题的规定》指出，从1984年10月1日起，对原油、天然气、煤炭等先行开征资源税，对金属矿产品和其他非金属矿产品暂缓征收。
•1986 年又颁布了《中华人民共和国矿产资源法》,其中规定:“国家对矿产资源实行有偿开采,开采矿产资源,必须按照规定缴纳资源税和资源补偿费”,采取“普遍征收、级差调节”的原则。
•1984到1986年主要采取累进税率,以销售收入为税基,以销售利润率为累进依据。
是为调节资源开采中的级差收入、促进资源合理开发利用而对资源产品开征的税种。
《资源税若干问题的规定》是以实际销售收入为计税依据，按照矿山企业的利润率实行超率累进征收，其宗旨是调节开发自然资源的单位因资源结构和开发条件的差异而形成的级差收入。
•但由于当时仍然实行计划经济体制，资源税并没有真正发挥调节级差收益的作用。
资源税全面改革培训演示课件.ppt
精选课件
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （六）资源税如何逐步扩大征收范围 • （七）改革政策是否适用于原油、天然气、
煤炭、稀土、钨、钼等6个已实行从价计征 改革的资源品目
精选课件
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （八）此次资源税改革下放了哪些税政管理权限 • 1、对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的22种资源
利用。
精选课件
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （二）改革清理的收费基金项目 • （三）全面构建从价计征机制是本次改革
的核心
精选课件
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （四）改革后为什么还要对少数资源品目 实施从量计征办法
• （五）为什么此次资源税全面改革在下放 地方税目税率制定权的同时，又对部分品 目规定了税率幅度
• （四）资源税前期改革进展与成效 • 1、建立了税收自动调节机制。 • 2、规范了资源领域税费关系。 • 3、增加了地方税收收入。 • 4、促进了资源节约利用。
精选课件
第一部分 资源税改革背景资料
• （五）资源税前期改革值得借鉴的成功经验 • 一是把清费立税、规范税费关系作为改革前提； • 二是把实行从价计征，有效调节资源收益，建立与市场机
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （十）有哪些税目的适用税率由各省级人 民政府确定并上报备案
• 此次改革除继续保留原由各省级人民政府 确定适用税率的税目外，还对原《资源税 暂行条例实施细则》列举名称的30个税目， 下放由省级人民政府确定其适用税率。
精选课件
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （十一）中央对各省提出和确定具体适用 税率的要求
高效利用。 • 四是有利于调动地方发展经济和组织收入的积极
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （六）资源税如何逐步扩大征收范围 • （七）改革政策是否适用于原油、天然气、
煤炭、稀土、钨、钼等6个已实行从价计征 改革的资源品目
精选课件
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （八）此次资源税改革下放了哪些税政管理权限 • 1、对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的22种资源
利用。
精选课件
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （二）改革清理的收费基金项目 • （三）全面构建从价计征机制是本次改革
的核心
精选课件
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （四）改革后为什么还要对少数资源品目 实施从量计征办法
• （五）为什么此次资源税全面改革在下放 地方税目税率制定权的同时，又对部分品 目规定了税率幅度
• （四）资源税前期改革进展与成效 • 1、建立了税收自动调节机制。 • 2、规范了资源领域税费关系。 • 3、增加了地方税收收入。 • 4、促进了资源节约利用。
精选课件
第一部分 资源税改革背景资料
• （五）资源税前期改革值得借鉴的成功经验 • 一是把清费立税、规范税费关系作为改革前提； • 二是把实行从价计征，有效调节资源收益，建立与市场机
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （十）有哪些税目的适用税率由各省级人 民政府确定并上报备案
• 此次改革除继续保留原由各省级人民政府 确定适用税率的税目外，还对原《资源税 暂行条例实施细则》列举名称的30个税目， 下放由省级人民政府确定其适用税率。
精选课件
第二部分 资源税全面改革政策解读
• （十一）中央对各省提出和确定具体适用 税率的要求
高效利用。 • 四是有利于调动地方发展经济和组织收入的积极
资-源-税-PPT模板
3．计征方式 对资源税税目、税率（幅度）表中列举名称的各种资源品目和未列举名称的其他金
属矿产品实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿（或原矿加工品）、 金锭、氯化钠初级产品的销售额。
二、资源税应纳税额的计算
（二）资源税应纳税额的计算
1．从价定率计税 （1）根据应税产品的销售额和规定的比例税率可以计算应纳税额，具体计算公式为：
（3）精矿销售额换算为原矿销售额。以原矿为征税对象的税目，如果销售精 矿，在计算应纳资源税时，应将精矿销售额换算为原矿销售额。
原矿销售额＝精矿销售额×折算率 折算率＝（原矿单位售价×选矿比）÷精矿单位售价
选矿比＝精矿数量÷加工精矿耗用的原矿数量
2．从量定额计税 对经营分散、多为现金交易且难以管控的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍 实行从量定额计征。从量计征资源税的，其应纳税额的计算公式如下：
三、资源税的会计处理
（二）资源税会计处理
（1）企业按规定计算出对外销售应税产品应纳 资源税额时，借记“税金及附加”科目，贷记“应 交税费——应交资源税”科目。缴纳税款时，借记 “应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存 款”科目。
（2）企业自产自用或自采自用应税产品的资源 税应作为该产品成本的一部分。因为资源税作为一 种价内税，包含在产品生产的原材料成本之中。因 此，计算缴纳应纳资源税时，应借记“生产成本” 科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
税务会计
资源税
一 资源税概述 二 资源税应纳税额的计算 三 资源税的会计处理 四 资源税的纳税申报
— 2—
一、资源税概述
资源税是以特定自然资源为纳税 对象而征收的一种流转税。
资源税的开征，有利于合理开采 和充分利用自然资源，促进企业节能 减排，加快生态文明建设，形成健康、 适度的消费观念和消费行为，构建人 与自然的和谐环境等。
属矿产品实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿（或原矿加工品）、 金锭、氯化钠初级产品的销售额。
二、资源税应纳税额的计算
（二）资源税应纳税额的计算
1．从价定率计税 （1）根据应税产品的销售额和规定的比例税率可以计算应纳税额，具体计算公式为：
（3）精矿销售额换算为原矿销售额。以原矿为征税对象的税目，如果销售精 矿，在计算应纳资源税时，应将精矿销售额换算为原矿销售额。
原矿销售额＝精矿销售额×折算率 折算率＝（原矿单位售价×选矿比）÷精矿单位售价
选矿比＝精矿数量÷加工精矿耗用的原矿数量
2．从量定额计税 对经营分散、多为现金交易且难以管控的粘土、砂石，按照便利征管原则，仍 实行从量定额计征。从量计征资源税的，其应纳税额的计算公式如下：
三、资源税的会计处理
（二）资源税会计处理
（1）企业按规定计算出对外销售应税产品应纳 资源税额时，借记“税金及附加”科目，贷记“应 交税费——应交资源税”科目。缴纳税款时，借记 “应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存 款”科目。
（2）企业自产自用或自采自用应税产品的资源 税应作为该产品成本的一部分。因为资源税作为一 种价内税，包含在产品生产的原材料成本之中。因 此，计算缴纳应纳资源税时，应借记“生产成本” 科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
税务会计
资源税
一 资源税概述 二 资源税应纳税额的计算 三 资源税的会计处理 四 资源税的纳税申报
— 2—
一、资源税概述
资源税是以特定自然资源为纳税 对象而征收的一种流转税。
资源税的开征，有利于合理开采 和充分利用自然资源，促进企业节能 减排，加快生态文明建设，形成健康、 适度的消费观念和消费行为，构建人 与自然的和谐环境等。
第十六章 资源税 《中国税制》PPT课件
7.有下列情形之一的，免征或者减征资源税：
① 油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气 ，免征资源税。
② 稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。
③ 三次采油资源税减征30%。
④ 对低丰度油气田资源税暂减征20%。
⑤ 对深水油气田资源税减征30%。
⑥ 对实际开采年限在15 年以上的衰竭期矿山开采的矿产 资源，资源税减征30%。
6
二、计税依据
（一）从价定率征收的计税依据 从价定率征收的计税依据为销售额，它是指
纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价 款和价外费用，不包括增值税销项税额和运 杂费用。
7
（二） 从量定额征收的计税依据 实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。销 售数量的具体规定为： （1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产
2. 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采 或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的， 由省、自治区、直辖市税务机关决定。
19
3. 跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税 应税产品的纳税人，其下属生产单位与核算 单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其 开采或者生产的应税产品，一律在开采地或 者生产地纳税。
（1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本 单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源 税。
（2）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的 应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
对于划分资源等级的应税产品，在《几个主要品种的矿 山资源等级表》中未列举企业或矿山名称的纳税人适用 的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的 资源状况，参照《资源税税目税额明细表》和《几个主 要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山的税额标 准，在浮动30％的幅度内核定，并报财政部和国家税务 总局备案。
① 油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气 ，免征资源税。
② 稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。
③ 三次采油资源税减征30%。
④ 对低丰度油气田资源税暂减征20%。
⑤ 对深水油气田资源税减征30%。
⑥ 对实际开采年限在15 年以上的衰竭期矿山开采的矿产 资源，资源税减征30%。
6
二、计税依据
（一）从价定率征收的计税依据 从价定率征收的计税依据为销售额，它是指
纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价 款和价外费用，不包括增值税销项税额和运 杂费用。
7
（二） 从量定额征收的计税依据 实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。销 售数量的具体规定为： （1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产
2. 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采 或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的， 由省、自治区、直辖市税务机关决定。
19
3. 跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税 应税产品的纳税人，其下属生产单位与核算 单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其 开采或者生产的应税产品，一律在开采地或 者生产地纳税。
（1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本 单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源 税。
（2）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的 应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
对于划分资源等级的应税产品，在《几个主要品种的矿 山资源等级表》中未列举企业或矿山名称的纳税人适用 的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的 资源状况，参照《资源税税目税额明细表》和《几个主 要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山的税额标 准，在浮动30％的幅度内核定，并报财政部和国家税务 总局备案。
国家税收之资源税概述42页PPT
第三条 条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十一条 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 第十二条 条例第十一条所称的扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未 税矿产品的单位。
第十三条 条例第十一条把收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务 人，是为了加强资源税的征管。主要是适应税源小、零散、不定期开采、易漏 税等税务机关认为不易控管、由扣缴义务人在收购时代扣代缴未税矿产品资源 税为宜的情况。
2、有色金属 又称非铁金属，指除黑色金属外的金属和合金，如铜、锡、铅、锌、 铝以及黄铜、青铜、铝合金和轴承合金等。另外在工业上还采用铬、镍、锰、 钼、钴、钒、钨、钛等，这些金属主要用作合金附加物，以改善金属的性能， 其中钨、钛、钼等多用以生产刀具用的硬质合金。以上这些有色金属都称为工 业用金属，此外还有贵重金属：铂、金、银等和稀有金属，包括放射性的铀、 镭等。
减税或者免税。166页★
第十一条 条例第九条所称资源税纳税义务发生时间具体规定如下： （一）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是： 1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的
收款日期的当天；
2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天 ；
第七条 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的 、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总 局另有规定外，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格为：
（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
第十一条 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 第十二条 条例第十一条所称的扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未 税矿产品的单位。
第十三条 条例第十一条把收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务 人，是为了加强资源税的征管。主要是适应税源小、零散、不定期开采、易漏 税等税务机关认为不易控管、由扣缴义务人在收购时代扣代缴未税矿产品资源 税为宜的情况。
2、有色金属 又称非铁金属，指除黑色金属外的金属和合金，如铜、锡、铅、锌、 铝以及黄铜、青铜、铝合金和轴承合金等。另外在工业上还采用铬、镍、锰、 钼、钴、钒、钨、钛等，这些金属主要用作合金附加物，以改善金属的性能， 其中钨、钛、钼等多用以生产刀具用的硬质合金。以上这些有色金属都称为工 业用金属，此外还有贵重金属：铂、金、银等和稀有金属，包括放射性的铀、 镭等。
减税或者免税。166页★
第十一条 条例第九条所称资源税纳税义务发生时间具体规定如下： （一）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是： 1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的
收款日期的当天；
2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天 ；
第七条 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的 、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总 局另有规定外，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格为：
（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
第9章 资源税 《中国税制》PPT课件
（三）税率
4. 轻稀土按地区执行不同的适用税率，其中，内 蒙古为11.5%、四川为9.5%、山东为7.5%。中 重稀土资源税适用税率为27%。
5.钨资源税适用税率为6.5%。 6.钼资源税适用税率为11%。 7.其余的资源税应税产品适用税目税率
见表9-1。 8. 资源税扣缴义务人适用的税额（率）
标准规定。
则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应
税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
3
纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离 岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
第三节 资源税应纳税额的计算
2.计税依据的特殊规定
4 煤炭计税销售额时，纳税人原煤及洗选煤销售额中 包含的运输费用、建设基金以及伴随运销产生的装 卸、仓储、港杂等费用的扣减，按照《财政部 国家 税务总局关于煤炭资源税费有关政策的补充通知》 （财税〔2015〕70号）的规定执行。扣减的凭据包 括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。
一、纳税义务发生时间 二、纳税环节 三、纳税期限 四、纳税地点
6.非金属矿。 7.海盐。 8. 对未列举名称的其他矿产品，省级人民政府可
对本地区主要矿产品按矿种设定税目，对其余 矿产品按类别设定税目，并按其销售的主要形 态（如原矿、精矿）确定征税对象。
第二节 征税范围、纳税人和税率
（二）纳税人
资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域及管辖 海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。（河北省 包括取用水资源的单位和个人）
非金属矿
23
24
海盐
表9-1
《资源税税目税率幅度表》
石墨 硅藻土 高岭土 萤石 石灰石 硫铁矿 磷矿 氯化钾 硫酸钾 井矿盐 湖盐
第5章 资源税《税法》PPT课件
4.《财政部 国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通 知》（财税〔2016〕54号）关于原矿销售额与精矿销售额的换 算或折算的规定
为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象 为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销 售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加 工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换 算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算， 也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。
一、计税依据
3.《财政部 国家税务总局关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改 革的通知》（财税〔2015〕52号）关于精矿销售额的规定
➢ 轻稀土精矿按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销 售额。
➢ 离子型稀土矿按折92%稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 钨精矿按折65%三氧化钨的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 钼精矿按折45%钼金属的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或市场
➢ （1）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在 原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销 售原煤，依照《资源税暂行条例实施细则》第七条和财税 〔2014〕72号的有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。
➢ （2）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤 销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。其计 算公式为：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税 率
一、计税依据
➢ （3）纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合 后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确 认计税依据时可扣减外购相应原煤的购进金额。
为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象 为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销 售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加 工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换 算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算， 也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。
一、计税依据
3.《财政部 国家税务总局关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改 革的通知》（财税〔2015〕52号）关于精矿销售额的规定
➢ 轻稀土精矿按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销 售额。
➢ 离子型稀土矿按折92%稀土氧化物的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 钨精矿按折65%三氧化钨的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 钼精矿按折45%钼金属的交易量和交易价计算确定销售额。 ➢ 纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的，可采用成本法或市场
➢ （1）纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在 原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销 售原煤，依照《资源税暂行条例实施细则》第七条和财税 〔2014〕72号的有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。
➢ （2）纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤 销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。其计 算公式为：洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税 率
一、计税依据
➢ （3）纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合 后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确 认计税依据时可扣减外购相应原煤的购进金额。
第七章 资源税 《国家税收》PPT课件
金属矿产品
石墨
精矿
硅藻土
精矿
高岭土
原矿
萤石
精矿
石灰石
原矿
硫铁矿
精矿
税率幅度 1%~6% 1%~4% 2%~8% 3%~9% 2%~6% 2%~6% 2%~6% 税率不超过 20% 3%~10% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6%
15
磷矿
原矿
3%~8%
16
氯化钾
精矿
3%~8%
超过20%
氯化钠初级
24
海盐
ห้องสมุดไป่ตู้
1%~5%
产品
25
原油
6%
26
天然气
6%
27
煤炭
2%~10%
第七章 资源税
五、减免税 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害 等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定
减税或者免税。 3.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的
、自治区、直辖市税务机关决定。 2.跨省（区、市)开采或者生产资源税应税产品的，其下属生产单位与核算单 位不在同一省 （区、市) ，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生
产地纳税。 3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
四、会计处理
(一)会计账户的设置 ◆企业进行资源税核算时,应在“应交税费”账户下设“应交资源税”明细账户,贷方反映企
设，自2016年7月1日起全面推进资源税改革。
+ 二、征税范围
+ 资源税的征税对象包括原油、煤炭、天然气、原矿、精矿（或原矿加 工品）、金锭、氯化钠初级产品，具体按照《关于全面推进资源税改 革的通知》所附“资源税税目税率幅度表”相关规定执行。对未列举 名称的其他矿产品，省级人民政府可对本地区主要矿产品按矿种设定 税目，对其余矿产品按类别设定税目，并按其销售的主要形态（如原 矿、精矿）确定征税对象。
石墨
精矿
硅藻土
精矿
高岭土
原矿
萤石
精矿
石灰石
原矿
硫铁矿
精矿
税率幅度 1%~6% 1%~4% 2%~8% 3%~9% 2%~6% 2%~6% 2%~6% 税率不超过 20% 3%~10% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6%
15
磷矿
原矿
3%~8%
16
氯化钾
精矿
3%~8%
超过20%
氯化钠初级
24
海盐
ห้องสมุดไป่ตู้
1%~5%
产品
25
原油
6%
26
天然气
6%
27
煤炭
2%~10%
第七章 资源税
五、减免税 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害 等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定
减税或者免税。 3.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的
、自治区、直辖市税务机关决定。 2.跨省（区、市)开采或者生产资源税应税产品的，其下属生产单位与核算单 位不在同一省 （区、市) ，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生
产地纳税。 3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
四、会计处理
(一)会计账户的设置 ◆企业进行资源税核算时,应在“应交税费”账户下设“应交资源税”明细账户,贷方反映企
设，自2016年7月1日起全面推进资源税改革。
+ 二、征税范围
+ 资源税的征税对象包括原油、煤炭、天然气、原矿、精矿（或原矿加 工品）、金锭、氯化钠初级产品，具体按照《关于全面推进资源税改 革的通知》所附“资源税税目税率幅度表”相关规定执行。对未列举 名称的其他矿产品，省级人民政府可对本地区主要矿产品按矿种设定 税目，对其余矿产品按类别设定税目，并按其销售的主要形态（如原 矿、精矿）确定征税对象。
2024版中国税制ppt课件
社会性税收优惠政策
节能环保税收优惠政策
对符合条件的环境保护、节能节水项目， 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税 年度起，实行企业所得税“三免三减半” 政策；对符合条件的节能服务公司实施合 同能源管理项目，取得的营业税应税收入 暂免征收营业税等。
VS
促进就业税收优惠政策
对持《就业创业证》人员从事个体经营的， 在一定期限内限额依次扣减其当年实际应 缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费 附加、地方教育附加和个人所得税；对商 贸企业、服务型企业等招用持《就业创业 证》人员，符合条件的，在一定期限内定 额依次扣减其应缴纳的相关税费。
加强国际税收合作与交流
中国积极与其他国家和地区开展税收合作与交流，共同打击跨国逃避税行为，维护国际 税收秩序和公平竞争。
提升中国在国际税收领域的话语权和影响力
随着中国经济的崛起和国际地位的提升，中国在国际税收领域的话语权和影响力也不断 增强，为推动全球税收治理体系的改革和完善发挥了积极作用。
06
未来改革趋势及展望
04
税收优惠政策与特别措施
区域性税收优惠政策
西部地区税收优惠政策
对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税；对西部地区内资鼓励类产业、外商 投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。
特殊经济区税收优惠政策
对在特殊经济区（如经济特区、沿海经济开发区、高新技术产业开发区等）内新办的高新技术企业，自获 利年度起免征或减征企业所得税一定年限；对特殊经济区内企业进口自用设备及物资、出口产品等，在一 定条件下免征或减征关税、进口环节增值税等。
02
完善专项附加扣除制度
03
优化调整税率结构
高教社2024中国税制(第三版)教学课件第8章 资源税制
征税对象
原矿 原矿 原矿或者选矿 原矿 原矿 原矿或者选矿
原矿
原矿或者选矿
原矿或者选矿 原矿或者选矿
选矿 选矿 原矿或者选矿 原矿或者选矿 选矿 选矿
原矿或者选矿
朱为群
税率
6% 6% 2%—10% 1%-2% 4% 1%-4% 1%-20%或者每 立方米1-30元
1%-9%
2%-10% 2%-9%
6.5% 8% 2%-6% 5%-10% 7%-12% 20%
原矿或者选矿
1%-12%
非
铁矾石、凹凸棒石粘土、海泡石粘土、伊利石粘土、雷托石粘土
金
叶蜡石、硅灰石、透辉石、珍珠岩、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解
属
石、蛭石、透闪石、工业用电气石、白垩、石棉、蓝石棉、红柱石、石榴 原矿或者选矿
2%-12%
矿
子石、石膏
产
其他粘土（铸型用粘土、砖瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水 泥配料用红土、水泥配料用黄土、水泥配料用泥岩、保温材料用粘土）
原矿或者选矿
1%-10
பைடு நூலகம்
宝石 类
砂石 宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺
原矿或者选矿
1%-5%或者每吨（或者 每立方米）0.1-5元
原矿或者选矿
4%-20%
朱为群
水汽矿产
二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气 矿泉水
钠盐、钾盐、镁盐、锂盐
盐
天然卤水
海盐
原矿 原矿 选矿
2%-5% 1%-20%或者每立方米1-30元
《中国税制》
基础理论与实务知识 为上财2022财政1班特别准备 朱为群教授 2023.2-2023.6
第八章 资源税制
资源税类511页PPT.pptx
第一节 资源税
• 一、概念：对我国境内开采矿产品和生产盐的单位 和个人开征的税
• 二、征收原因
• 1. 受益性 • 2. 公平性 • 3. 稀缺性
• 三、纳税人：在我国境内开采应税矿产品或者生产盐 的单位和个人。
第一节 资源税
• 四、计税依据：销售数量或自用数量
• 五、税目与税率：从量计税，差别比例税率
税目
一、原油
二、天然气
三、煤炭
四、其他非金属原矿 五、黑色金属原矿
六、有色金属原矿 七、盐
固体盐
液体盐
税额
8- 30元/吨
2--15元/千立方米
0.3--5元/吨
0.5--20元/吨或立方米 2--30元/吨
0.4--30元/吨
10--60元/吨
2--10元/吨
第二节 土地增值税
• 一、定义——转让国有土地使用权、地上建筑物及其 附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所 取得的增值额征收的一种税。
• 二、纳税人
• 1. 拥有土地使用权的单位和个人. • 2. 土地的实际使用人和代管人.
• 3. 使用权共有,共有各方分别纳税. • 三、计税依据：实际占用土地面积 • 四、税率：差别比例税率
税率规定
级别
人口（人）
大城市 中等城市 小城市
50万以上 20--50万 20万以下
县城、 建制镇、工矿区
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。上午9时17分53秒上午9时17分0 9:17:53 24.10.9
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。10/9/ 2024 9:17:53 AM09:17:532024/10/9
• 一、概念：对我国境内开采矿产品和生产盐的单位 和个人开征的税
• 二、征收原因
• 1. 受益性 • 2. 公平性 • 3. 稀缺性
• 三、纳税人：在我国境内开采应税矿产品或者生产盐 的单位和个人。
第一节 资源税
• 四、计税依据：销售数量或自用数量
• 五、税目与税率：从量计税，差别比例税率
税目
一、原油
二、天然气
三、煤炭
四、其他非金属原矿 五、黑色金属原矿
六、有色金属原矿 七、盐
固体盐
液体盐
税额
8- 30元/吨
2--15元/千立方米
0.3--5元/吨
0.5--20元/吨或立方米 2--30元/吨
0.4--30元/吨
10--60元/吨
2--10元/吨
第二节 土地增值税
• 一、定义——转让国有土地使用权、地上建筑物及其 附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所 取得的增值额征收的一种税。
• 二、纳税人
• 1. 拥有土地使用权的单位和个人. • 2. 土地的实际使用人和代管人.
• 3. 使用权共有,共有各方分别纳税. • 三、计税依据：实际占用土地面积 • 四、税率：差别比例税率
税率规定
级别
人口（人）
大城市 中等城市 小城市
50万以上 20--50万 20万以下
县城、 建制镇、工矿区
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。上午9时17分53秒上午9时17分0 9:17:53 24.10.9
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。10/9/ 2024 9:17:53 AM09:17:532024/10/9
《资源税讲稿演示》课件
感谢观看
THANKS
我国资源税的税收优惠政策存在一些问题，如优惠范围过宽、优惠条件不够明确等。建议合理设置税收优惠，明 确优惠条件，鼓励企业进行资源节约和综合利用。同时，加大对资源回收和循环利用产业的支持力度。
促进资源节约与环境保护
总结词
强化税收引导作用、促进可持续发展
详细描述
资源税作为一种税收政策工具，应充分发挥其引导作用，促进资源的节约利用和环境保护。建议通过 调整资源税税率、扩大征收范围等方式，强化税收的引导作用。同时，加大对环保产业的支持力度， 推动绿色发展，促进可持续发展。
发票管理
纳税人需按规定使用和管理发 票，确保税收征管的有效性。
税收优惠
根据国家政策，对符合条件的 纳税人给予一定的税收优惠。
税收征管信息化
利用信息技术手段提高税收征 管的效率和准确性。
04
资源税的经济影响
对资源开发利用的影响
促进资源节约
资源税的征收能够提高资 源的开发成本，促使企业 更加珍惜和节约使用资源 ，减少浪费。
01
02
03
04
原油、天然气、煤炭等 能源矿产
Hale Waihona Puke 铁矿、铜矿、金矿等金 属矿产
石灰石、大理石、石英 等非金属矿产
水资源、地热资源等其 他矿产
征收标准
从价征收
根据资源产品的市场价格和资源税税 率计算税额
从量征收
复合征收
同时采用从价和从量两种方式计算税 额
根据资源的数量和单位税额计算税额
税收优惠与减免
对开采难度大、成本 高、资源条件优越的 资源实行税收优惠
资源税讲稿演示
目 录
• 资源税概述 • 资源税的征收范围与标准 • 资源税的征收管理 • 资源税的经济影响 • 资源税的国际比较与借鉴 • 我国资源税改革的方向与建议
(2024年)中国税制全套课件(完整)
税率与征收率
列举消费税的税率档次及适用范围， 阐述征收率的计算方法及适用情形。
税收优惠
介绍消费税的免税、减税等税收优惠 政策及申请流程。
2024/3/26
10
关税制度及实施
01
02
03
04
关税基本原理
阐述关税的概念、特点、计税 原理等基础知识。
征税范围与纳税人
详细介绍关税的征税范围，包 括进口货物、出口货物等，并 解释纳税人的分类及义务。
契税
契税是指不动产（土地、房屋）产权发生转移变动时，就当事人所订契约按产价的一定比例向新业主 （产权承受人）征收的一次性税收。契税的纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个 人。
2024/3/26
26
完善财产行为相关税收体系建议
• 完善房产税制度：建议扩大房产税的征税范围，将农村房屋纳入征税范围；同 时，根据房屋的市场价值进行评估并确定计税依据，以实现税收公平。
• 改革车船使用税：建议对车船使用税进行改革，将计税依据由车船的种类和吨 位改为车船的价值或排放量等因素，以更好地反映车船对环境和社会的影响。
• 优化印花税和契税政策：建议优化印花税和契税政策，降低交易成本，促进不 动产市场的健康发展。同时，加强对不动产交易的监管力度，防止利用阴阳合 同等手段逃避税收。
税收征收管理
包括税务登记、纳税申报 、税款征收、税务检查等 环节。
5
税收原则与政策目标
税收原则
包括公平原则、效率原则、财政原则 等。
税收政策目标
包括经济增长、物价稳定、社会公平 等。
2024/3/26
6
国内外税制比较
税制结构比较
包括税种设置、税基选择 、税率设计等方面的比较 。20 Nhomakorabea4/3/26
第八章 资源税 《中国税制》ppt课件
• （3）按组成计税价格确定。组成计税价格为：
• 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率） 公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的 成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
• 2.课税数量的规定
• （1）纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量
• （2）纳税人视同销售的自用数量。 纳税人不能准确 提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税 务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数 量。
• （1）同时符合以下条件的代垫运输费用:
• 1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
• 2）纳税人将该项发票转交给购买方的。
• （2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政 事业性收费：
• 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务 院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立 的行政事业性收费；
• 近年来，随着可持续发展理念和科学发展观的逐渐深入人 心，人们的资源和环境保护意识普遍增强，为了扭转长期 以来形成的矿产资源无序开采、廉价使用、损失浪费和环 境污染严重、成本补偿不足的局面，国家多次提高了矿产 品的销售价格。在此基础上，对资源税的税额标准也进行 了多次结构性调整，以求更好地发挥其在筹集财政收入和 保护资源环境方面的积极作用。
8.1.3 资源税制的意义
• 资源税具有悠久的发展历史，在各国税收体系中占有十分 重要的地位。我国现行资源税类由资源税、城镇土地使用 税、土地增值税、耕地占用税等四个主要税种组成，各税 种的年度收入总额虽然不大（1000多亿元），占税收总额 的占比重也不高（2%左右），但它在我国税制体系中仍然 占有十分重要的地位，也是税制改革的热点之一。
• 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算 不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或 者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量 的，从高适用税率。
• 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率） 公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的 成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
• 2.课税数量的规定
• （1）纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量
• （2）纳税人视同销售的自用数量。 纳税人不能准确 提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税 务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数 量。
• （1）同时符合以下条件的代垫运输费用:
• 1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
• 2）纳税人将该项发票转交给购买方的。
• （2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政 事业性收费：
• 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务 院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立 的行政事业性收费；
• 近年来，随着可持续发展理念和科学发展观的逐渐深入人 心，人们的资源和环境保护意识普遍增强，为了扭转长期 以来形成的矿产资源无序开采、廉价使用、损失浪费和环 境污染严重、成本补偿不足的局面，国家多次提高了矿产 品的销售价格。在此基础上，对资源税的税额标准也进行 了多次结构性调整，以求更好地发挥其在筹集财政收入和 保护资源环境方面的积极作用。
8.1.3 资源税制的意义
• 资源税具有悠久的发展历史，在各国税收体系中占有十分 重要的地位。我国现行资源税类由资源税、城镇土地使用 税、土地增值税、耕地占用税等四个主要税种组成，各税 种的年度收入总额虽然不大（1000多亿元），占税收总额 的占比重也不高（2%左右），但它在我国税制体系中仍然 占有十分重要的地位，也是税制改革的热点之一。
• 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算 不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或 者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量 的，从高适用税率。
资源税 PPT课件
【单选题】某油田2011年10月共计开采原油8000吨，当月 销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000 元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元； 支付运输费用20000元（运输发票已比对）。已知销售原 油的资源税税率为5%，则该油田10月应缴纳的资源税为 （ ）。 A.900000元 B.900250元 C.901000元 D.901250元
二、税目和税率
（一）税目（征税范围）：
1.原油 开采的天然原油征税，人造石油不征税
2.天然气
专门开采和与原油同时开采的天然气征税，对地面抽采煤层气 （煤矿瓦斯）暂不征税
3.煤炭 包括原煤和以未税原煤（自采原煤）加工洗选煤
4.金属矿
铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、钨、钼矿和未 列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿
从价定率征收
应纳税额＝（不含增值税）销售 额×税率
【例题·单选题】某油田2017年1月生产原油50万吨，其 中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同 品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月 应纳资源税（ ）万元。（原油资源税税率6%）
A.900 B.6000 C.6625 D.6900
税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。
2.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应 税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的 数量为计征资源税的销售数量。
二、应纳税额的计算
计税方法
计算公式
适用范围
从量定额征收
粘土、砂石和部分未 应纳税额＝课税数量×单位税额 列举名称的其他非金
属矿产品
【例题·单选题】某油田2017年1月生产原油50万吨，其 中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同 品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月 应纳资源税（ ）万元。（原油资源税税率6%）
第五章资源税13页PPT
凭证的当天
(四)纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品的当天。 (五)扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付货款的当天。
二、纳税期限
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15 日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款， 于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税 款。
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。8 /3/2024 8:06:24 AM08:06:242024/8/3
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨 出第一步。8/3/2024 8:06 AM8/3/2024 8:06 AM24.8.324.8.3
•
2、
。08:06:2408:06:2408:068/3/2024 8:06:24 AM
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。24.8.308:06:2408:06Aug-243-Aug-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。08:06:2408:06:2408:06Saturday, August 03, 2024
从1996年7月1日起，对有色金属矿的资源税减征 30%，即按规定税额标准的70%征收。
例题 1、某铁矿山10月销售铁矿石4万吨，另外自用入
选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿山适 用的资源税税额为15元/吨。计算应纳资源税。 应纳税额=（40 000+60 000）*15*40%=600 000元
第一节 概述
一、资源税的概念
资源税是以单位或个人开发利用国有 矿山资源和盐为征税对象而征收的一种 税。
我国在1984年第二步利改税时开征资源税， 1993年12月，国务院决定将原盐税并入资源 税，并颁布了新的《资源税暂行条例》。 1994年执行。
(四)纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品的当天。 (五)扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付货款的当天。
二、纳税期限
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15 日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款， 于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税 款。
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。8 /3/2024 8:06:24 AM08:06:242024/8/3
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨 出第一步。8/3/2024 8:06 AM8/3/2024 8:06 AM24.8.324.8.3
•
2、
。08:06:2408:06:2408:068/3/2024 8:06:24 AM
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。24.8.308:06:2408:06Aug-243-Aug-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。08:06:2408:06:2408:06Saturday, August 03, 2024
从1996年7月1日起，对有色金属矿的资源税减征 30%，即按规定税额标准的70%征收。
例题 1、某铁矿山10月销售铁矿石4万吨，另外自用入
选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿山适 用的资源税税额为15元/吨。计算应纳资源税。 应纳税额=（40 000+60 000）*15*40%=600 000元
第一节 概述
一、资源税的概念
资源税是以单位或个人开发利用国有 矿山资源和盐为征税对象而征收的一种 税。
我国在1984年第二步利改税时开征资源税， 1993年12月，国务院决定将原盐税并入资源 税，并颁布了新的《资源税暂行条例》。 1994年执行。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
1.现行资源税费制度的目标已经过时
以前资源税的设置目的是为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用， 资源条件好、收入多的多征税，资源条件差、收入少的少征税，形成开采企业 间的公平竞争环境。而现今我们提倡的是转变经济发展方式促进经济转型，不 仅从过去主要依靠增加资源投入和消耗 来实现经济增长转变为主要依靠提高 资源利用效率来实现经济增长；更重要的是要从过去的一次性和单一性利用资 源转向循环利用和综合利 用自然资源，遵循经济发展规律，重视经济发展与 社会发展、人与自然关系的和谐发展、人自身发展的协调和统一。这样的新科 学发展观给资源税的目标提出了新的要求。显然现在资源税的目标是有缺陷的， 亟待调整改。
资源级差收入
指源于资源及其开发条件差异的收入。在资源有限并为国家垄断的条件下， 为了满足社会对矿产品和盐的需要，除应对优等和中等资源进行开采外，还 必须对劣等资源进行开采。为了维持劣等资源的开采，同一产品的市场价格 必须由劣等资源的个别价格来决定。这样，开采优等和中等资源的企业就会 因其价格优和成本低，经常获得超额平均利润以上的收入，这种收入即为级 差收入。开采矿产品和盐的级差收入也应该收归国家所有，这样才能解决企 业间的苦乐不均问题，为企业创造一个公平竞争的环境。
国资源税目前的征税范围1.纳税主体 资源税的纳税主体是在中国境内
开采应税矿产品或者生产盐的单位和 个人。这里的单位和个人不仅包括各 类企业和非企业性单位、个体经营者， 也包括外商投资企业、外国企业及外 籍人员。
（4）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。
二、资源税的改革
Table of Contents
1 改革的历程 2 现行资源税存在的问题 3 对资源税的完善建议
（一）改革的历程（四个阶段）
1.1949-1978 年的资源无偿使用阶段
新中国成立初期，实行单位、部门和个人无偿占用资源的事业 型运作机制。这一机制缺乏约束手段以及激励措施，造成企业效率 低下，资源的合理开发和有效利用无从谈起。
4.2010 年至今的资源税不断完善阶段
2010年由以往的从量计征改为了从价计征，税率统一定为 5%。资源税 的本次改革是自1993年底资源税制改革后又一次较大规模的税改。这种计征 方式有利于充分发挥资源税调节收入分配、资源开釆的作用，切实体现资源 税征收的环境补偿功能。
（二）我国现行资源税存在的问题
(三)资源税的作用
1.保证国家财政收入的功能
资源税作为税的一种,首先体现所有税收所共同具有的功能,即保 证国家的财政收入的职能。
2.促进地域协调发展的功能
从我国的资源构成情况来看,现阶段资源税改革重点的石油及天 然气资源分布情况大致是西多东少,从量计税到从价计税的转变使西 部各省份的资源税收入显著增加,促进西部地区的经济发展,政府财 政收入增加,对企业返还的增加,促使整个西部地区的发展,对于缩小 东西部地区经济发展水平的差异有重要的影响。
3.保护资源的功能
资源税作为近些年重点改革的税种,主要定位于保护资源的角度,减 少伴随着环境压力增大所产生的负面效应,促进环境保护事业的发展。 对资源税的进一步提高开采的成本,使企业减少对自然资源的开发,或 者改变生产技术促进资源更加有效率的利用。在长期过程中达到节 约资源,建设资源节约型社会的要求,促进社会的可持续发展。
（5）黑色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶 炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。
（6）有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶 炼或作为主产品先人选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。
（7）盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。 液体盐（俗称卤水）是指氯化纳含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和 其他产品的原料。
一、 资源税制度的概述
目录
1 资源税的概念 2
资源税的内容
3 资源税的作用
一、资源税制度的概述
（一）资源税的概念
资源税是对在我国境内开发、利用自然资源的单位
和个人，就其开发、利用资源的数量或价值征收的一种
财产税。
我国现行的资源税是指对在我国境内从事应税矿产
品开采和生产盐的单位和个人征收的一种税。因此，中
2.资源税课税范围狭窄
从资源税征税的目的角度来看，其征税范围应当包括开发和利
用的所有自然资源。而我国现行资源税征税范围仅包括七种应税矿
产品和盐。收到资源税调整和保护的自然资源少之又少，无法起到
全面保护的作用。
3.资源税税率总体偏低
现行资源税税目及税率是1993年按照当时的经济发展水平和消费水平来 设计的。显然当时没有考虑到社会经济发展的因素，导致20多年来都在执行 一个一成不变的税率。而且单位税额是在当时的经济发展极不发达的情况下 设计的，跟现在相比税额明显偏低。在经济飞速发展的同时，如果不将税率 水平提高到与现实经济水平相适应的程度，资源税的存在价值将会逐渐削弱。 从国家的角度看，资源税税负过轻导致资源税收入增长不能同经济增长相适 应，不能充分发挥资源税保护资源、调节收入分配的作用。从企业的角度看， 由于资源开采行业进入成本低，导致企业获取暴利，从而损害国家利益。
2.1978-1993 年的资源税萌芽和初步调整阶段
我国于 1984 年开始对资源征税。但由于当时的一些特殊原因， 资源税的征税对象只包括煤炭、石油和天然气三大矿产能源，标志 着我国资源税制度的正式确立。
3.1993-2010 年的资源税全面改革阶段
1993年开始我国进行了较为全面的资源税制改革。对资源税进行了两个 方面的改革：一是扩大了征收范围，将资源税的课征范围从此前的原油、天 然气、煤炭和铁矿石四种矿产品扩展到所有金属矿产品和非金属矿产品，并 将盐税并入了资源税。 二是调整了税收负担。 改革后的资源税依旧保持了 原来的 “从量计征” 方法， 在税率设计上重在调节资源级差收入的目标 取向未发生根本改变。
（三）对资源税的完善建议
以前资源税的设置目的是为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用， 资源条件好、收入多的多征税，资源条件差、收入少的少征税，形成开采企业 间的公平竞争环境。而现今我们提倡的是转变经济发展方式促进经济转型，不 仅从过去主要依靠增加资源投入和消耗 来实现经济增长转变为主要依靠提高 资源利用效率来实现经济增长；更重要的是要从过去的一次性和单一性利用资 源转向循环利用和综合利 用自然资源，遵循经济发展规律，重视经济发展与 社会发展、人与自然关系的和谐发展、人自身发展的协调和统一。这样的新科 学发展观给资源税的目标提出了新的要求。显然现在资源税的目标是有缺陷的， 亟待调整改。
资源级差收入
指源于资源及其开发条件差异的收入。在资源有限并为国家垄断的条件下， 为了满足社会对矿产品和盐的需要，除应对优等和中等资源进行开采外，还 必须对劣等资源进行开采。为了维持劣等资源的开采，同一产品的市场价格 必须由劣等资源的个别价格来决定。这样，开采优等和中等资源的企业就会 因其价格优和成本低，经常获得超额平均利润以上的收入，这种收入即为级 差收入。开采矿产品和盐的级差收入也应该收归国家所有，这样才能解决企 业间的苦乐不均问题，为企业创造一个公平竞争的环境。
国资源税目前的征税范围1.纳税主体 资源税的纳税主体是在中国境内
开采应税矿产品或者生产盐的单位和 个人。这里的单位和个人不仅包括各 类企业和非企业性单位、个体经营者， 也包括外商投资企业、外国企业及外 籍人员。
（4）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。
二、资源税的改革
Table of Contents
1 改革的历程 2 现行资源税存在的问题 3 对资源税的完善建议
（一）改革的历程（四个阶段）
1.1949-1978 年的资源无偿使用阶段
新中国成立初期，实行单位、部门和个人无偿占用资源的事业 型运作机制。这一机制缺乏约束手段以及激励措施，造成企业效率 低下，资源的合理开发和有效利用无从谈起。
4.2010 年至今的资源税不断完善阶段
2010年由以往的从量计征改为了从价计征，税率统一定为 5%。资源税 的本次改革是自1993年底资源税制改革后又一次较大规模的税改。这种计征 方式有利于充分发挥资源税调节收入分配、资源开釆的作用，切实体现资源 税征收的环境补偿功能。
（二）我国现行资源税存在的问题
(三)资源税的作用
1.保证国家财政收入的功能
资源税作为税的一种,首先体现所有税收所共同具有的功能,即保 证国家的财政收入的职能。
2.促进地域协调发展的功能
从我国的资源构成情况来看,现阶段资源税改革重点的石油及天 然气资源分布情况大致是西多东少,从量计税到从价计税的转变使西 部各省份的资源税收入显著增加,促进西部地区的经济发展,政府财 政收入增加,对企业返还的增加,促使整个西部地区的发展,对于缩小 东西部地区经济发展水平的差异有重要的影响。
3.保护资源的功能
资源税作为近些年重点改革的税种,主要定位于保护资源的角度,减 少伴随着环境压力增大所产生的负面效应,促进环境保护事业的发展。 对资源税的进一步提高开采的成本,使企业减少对自然资源的开发,或 者改变生产技术促进资源更加有效率的利用。在长期过程中达到节 约资源,建设资源节约型社会的要求,促进社会的可持续发展。
（5）黑色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶 炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。
（6）有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶 炼或作为主产品先人选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。
（7）盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。 液体盐（俗称卤水）是指氯化纳含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和 其他产品的原料。
一、 资源税制度的概述
目录
1 资源税的概念 2
资源税的内容
3 资源税的作用
一、资源税制度的概述
（一）资源税的概念
资源税是对在我国境内开发、利用自然资源的单位
和个人，就其开发、利用资源的数量或价值征收的一种
财产税。
我国现行的资源税是指对在我国境内从事应税矿产
品开采和生产盐的单位和个人征收的一种税。因此，中
2.资源税课税范围狭窄
从资源税征税的目的角度来看，其征税范围应当包括开发和利
用的所有自然资源。而我国现行资源税征税范围仅包括七种应税矿
产品和盐。收到资源税调整和保护的自然资源少之又少，无法起到
全面保护的作用。
3.资源税税率总体偏低
现行资源税税目及税率是1993年按照当时的经济发展水平和消费水平来 设计的。显然当时没有考虑到社会经济发展的因素，导致20多年来都在执行 一个一成不变的税率。而且单位税额是在当时的经济发展极不发达的情况下 设计的，跟现在相比税额明显偏低。在经济飞速发展的同时，如果不将税率 水平提高到与现实经济水平相适应的程度，资源税的存在价值将会逐渐削弱。 从国家的角度看，资源税税负过轻导致资源税收入增长不能同经济增长相适 应，不能充分发挥资源税保护资源、调节收入分配的作用。从企业的角度看， 由于资源开采行业进入成本低，导致企业获取暴利，从而损害国家利益。
2.1978-1993 年的资源税萌芽和初步调整阶段
我国于 1984 年开始对资源征税。但由于当时的一些特殊原因， 资源税的征税对象只包括煤炭、石油和天然气三大矿产能源，标志 着我国资源税制度的正式确立。
3.1993-2010 年的资源税全面改革阶段
1993年开始我国进行了较为全面的资源税制改革。对资源税进行了两个 方面的改革：一是扩大了征收范围，将资源税的课征范围从此前的原油、天 然气、煤炭和铁矿石四种矿产品扩展到所有金属矿产品和非金属矿产品，并 将盐税并入了资源税。 二是调整了税收负担。 改革后的资源税依旧保持了 原来的 “从量计征” 方法， 在税率设计上重在调节资源级差收入的目标 取向未发生根本改变。
（三）对资源税的完善建议