第七章 全面预算5.29管理会计

• （1）以预计资产负债表和预计损益表为基础，从权责发生 制编制的报表调整到现金收付制基础上，具体编制方法类似 于现金流量表的编制 现金流量表的编制， • （2）编制各个分项预算时具体预测相应的现金流入与流出 现金流入与流出， 并作为附表列示于分项预算下半部，汇总起来就是预算期的 现金预算。 • 本书采取后一种方法编制现金预算。
弹性利润预算的编制
• 以预算期内预计的多种可能实现的销售收入为出 发点，分别确定其所能实现的利润或亏损。 • 其以弹性成本预算为基础。 • 1.单一品种：按不同销售量编制 • 2.多品种：按不同销售额编制 • 变动成本率（变动成本/销售额）替代变 动成本
• 1.例：某企业生产一种A产品，有关资料如下： • 销售量范围为17 000-20 000，销售量间距为1 000件，销售单价为50元每件，单位变动成本为21 元每件，固定成本为200 000元。 • 根据以上资料编制弹性利润预算
– 固定预算只适用于非营利组织或经营水平相对稳定的 企业，对那些经营水平经常变动的企业收效通常不大。
一、固定预算与弹性预算
• （二）弹性预算
– 又称之为变动预算、动态预算，就是编制费用、利润 预算时，考虑到预算期间业务量可能发生的变动，编 出一套能适应多种业务量（一般间隔5%或10%）的预 算，以便分别反映各业务量在该业务量情况下所应开 支的费用水平和利润水平。 – 由于该种预算随业务量变动而作相应调整，具有伸缩 性，扩大了计划的适应范围，因此称作弹性预算。
预计的变动性制造费用发生额 354120 ＝ ＝7.8 （元/直接人工小时） 预计的直接人工小时 45400
– 编制GYC公司制造费用预算如表12-7：
三、总预算的案例
三、总预算的案例
三、总预算的案例
（六）单位产品成本计算及期末产成品库存预算
– 根据生产预算的各项资料就可以计算出产品A的单位成本，一方 面可用以确定销售成本，另一方面可以确定期末的产成品库存 价值。 – GYC中公司20×1年末的产成品库存预算如表12-8：
第十二章 企业预算
第一节 第二节 第三节 第四节 预算体系 总预算的编制原理 弹性预算系
一、预算体系
• 预算(budget)，是通过一定程序对组织未来一定 期间的经营活动和财务收支进行全面的预计和控 制管理的活动。 • 预算体系（budget system），是根据企业的战 略规划，按照全局观点编制的部门预算和整体预 算的综合体系。 • 预算体系，就是要求企业预算的编制要从企业全 局一盘棋的角度出发，协调好局部与整体、短期 与长期的矛盾，最终形成一个协调、统一的综合 体系。
一、固定预算与弹性预算
– 弹性预算的编制步骤如下：
• （1）确定预算期内可能的作业量范围； • （2）分析作业量范围内的收入、成本发生水平，并进行成本 性态分析； • （3）依据成本性态分析，确定成本发生额对业务量的依存度； • （4）在确定的作业量范围内，选择数个具有代表性的作业量 水平，根据确定的成本公式确定预算额。
（二）总预算的基本构成 • 一个完整的总预算体系应包括的内容如图12-2所 示：
二、总预算的编制原理
（一）销售预算 • 销售预算是确定预算期内企业的预计销售量和销 售收入的一种预算。 • 销售预算包括两步骤的内容：
– 一是通过销售预测，确定预算期的预计销售量； – 二是以经营决策确定的预计售价结合预计销售量确定 预算期的销售收入。
三、总预算的案例
（七）销售与管理费用预算
– 假设GYC公司单位产品的销售佣金为4元/件，单位产品运输费1 元/件，其余费用都属于固定性费用。各项费用除折旧为不需付 现的项目外，保险费于第一季度支付、财产税于第二季度支付 外，其余需付现费用在全年间均匀支付。表12-9为GYC公司的 费用预算：
三、总预算的案例
• 2.公式法 • y=a+bx, • 用该公式来表示弹性成本预算 • 接书上P254表10-4的资料 •
根据上表资料，利用公式y=a+bx就可进行计算某个 业务量的费用预算。 只要在业务量范围之内，均可计算得出其费用预 算水平。 业务量范围的确定：两种方式
3.图示法 把业务量范围内的各个业务量与其相应的预算 成本，用直线或曲线标示在直角坐标图上，以显 示其弹性成本预算的方法。 图略 优点：直观 缺点：准确性不够
– 只对一种特定的业务量水平编制预算，而没有考虑预 算期内可能发生的变动，这种预算形式我们称之为固 定预算(fixed budget)，或静态预算。 – 固定预算具有两个基本特点：
• （1）总预算的各分项预算均以一个特定的业务量水平为编 制基础； • （2）预算是静态的，没有考虑实际经营的动态变化。
2.例： 某企业生产多种产品，有关资料如下： 销售收入的范围为1 350 000-1 800 000元；销售收 入间距为150 000元，加权平均变动成本率为50%； 固定成本为400 000元。 根据以上资料编制弹性利润预算。 具体表格略 275 000，350 000，425 000，500 000
一、预算体系
– 总预算(master budget)是预算体系的核心，图12-1列 示了组成总预算的各单项预算的内容及之间的相互联 系。
二、预算管理
• 预算管理（budget management），是运用预 算方法对企业的收入、支出和财务状况进行计划 和控制的管理活动，包括编制预算和预算控制两 个部分。 • 预算的编制和控制是企业计划制定过程的重要环 节。 • 预算是面向未来的财务计划，它以数据的形式将 未来一段时间内企业及企业的各个组成部分所要 完成的任务和实现的效果具体地表现出来。
• 企业常用的预测方法还包括经验判断预测法、指数平滑预测法、 回归分析预测法等。
二、总预算的编制原理
（二）生产预算
• 预计生产量＝预计期间销售量＋预计期末库存－预计期初库存
• 预计材料采 购 量=预计生产量×单位产品耗用标准+ 预计期末材料库存-预计期初材料库存 预计直接人工成本=预计生产量×单位产品人工小时 ×小时工资率
一、固定预算与弹性预算
– 实际数与弹性预算数之间的差额称为弹性预算差异 (flexible budget variance)。弹性预算差异指标的大小 反映了执行效率的高低。 。
三、预算管理在企业管理中的重要地 位
• 在“战略规划——长期目标——短期目标——短 期计划——预算——执行——反馈”这一财务控 制过程中，预算起着承上启下的作用，是现代管 理会计中“决策会计”与“执行会计”的中介。 • 进行预算管理可以为企业带来多种好处：
– – – – (1)预算是定量化的计划； (2)预算同时是企业的控制工具； (3)预算提供了业绩评价的标准； (4)预算提供了组织内部的沟通渠道。
– 表12-14是GYC公司编制的20×1年弹性预算：
一、固定预算与弹性预算
– 从技术上看，弹性预算和固定预算没有本质上的不同； 从形式上看，弹性预算相当于合并了几份不同作业量 水平的固定预算。
弹性成本预算的三种编制方法：
• 1.列表法 • 根据各个不同业务量水平，分别估计所需的 各项费用，汇总列示在表格里。从而可直接从表 格中查得各种不同业务量水平的费用， 这种预算 编制方法也称多水平法。 • 如书上例题 • 优点：可直接找出相近业务量的预算成本，用以 控制日常成本费用开支，比较方便 • 缺点：业务量间距
三、总预算的案例
（八）现金预算
– 企业现金预算的基本公式是：
期初现金余额 ＋ 预算期间现金收入 可供使用的现金总额 － 预算期间现金支出 预算期现金溢余/不足
– 假设GYC公司设定的最低现金库存量为100 000元，贷款于期初 借入、期末偿还，利息在还本时一并支付，年利息率12％。同 时假设该企业于第一季度发放上年度现金股利80 000元，第三 季度购入一设备价款800 000元，当期付现500 000元，三个月 后支付余款,该设备当年未使用，不计提折旧。根据前述各项预 算中的现金收支数据作现金预算如表12-10：
三、总预算的案例
三、总预算的案例
（四）直接人工预算
– 假设每生产一件产品A需要耗用直接人工0.5小时，小时工资率 10元/小时,当月支付。编制直接人工预算如表12-5：
三、总预算的案例
（五）制造费用预算
– 以成本性态为划分依据，制造费用可以区分为变动性制造费用 和变动性制造费用，在编制预算时分别就这两类成本设定一定 的分配率。假设GYC公司预计20×1年发生的制造费用如表12-6： – 假设GYC公司以直接人工小时为基础分摊变动性制造费用。除 折旧费外，其余各项费用项目均以现金支付，其中设备大修费 用在第二季度支付，税金在第一季度一次性支付外，其余各项 费用依分摊额分季度支付。 – 可以计算得，变动性制造费用的直接人工小时分配率为：
三、总预算的案例
三、总预算的案例
（二）生产预算
– 假设假设GYC公司要求按下季度销售量的20%的水平设定各季 度末的存货量。结合销售预算编制生产预算如表12-3：
三、总预算的案例
（三）直接材料预算
– 编制直接材料预算时，不但要考虑生产过程中的材料需求，还 要考虑期初、期末库存的影响。 – 假设产品A的生产只需要耗用一种材料，企业始终保持300公斤 的安全库存。采购应付款有80%于采购当季支付，其余20%于 下一季度支付。根据如上假设编制直接材料预算如表12-4：
第二节 全面预算管理
一、总预算的编制方法
（一）预算的组织工作 • 1.传统预算
– 传统的预算编制方式是从上到下的，依靠企业管理集 权，从上往下分解任务、下达指标，采取硬性的指标 体系。
• 2.参与式预算
– 所谓参与式预算，是指预算的执行人参与预算的编制 工作和执行结果的评价。
一、总预算的编制方法
– 假设GYC公司生产并销售一种产品——产品A，根据德尔菲方法 预计了20×1年4个季度的销售量分别为21 000件，22 000件， 23 000件和24 000件。公司预计的单位产品售价为80元/件，在 预算年度内保持稳定。预计有30%的货款在销售当季收现，其 余70%在实现销售的下一个季度收现。 – GYC公司编制销售预算及相关的现金流入如表12-2。