审计实务教学课件

询证函的回复能够提 供可靠的审计证据， 但询证者可能对所列 示信息根本就不加以 验证就予以回函确认。
可能会导致回函率降 低，进而导致注册会 计师执行更多的替代 程序。
（2）不列明拟函证 信息
2.消极式函证方式 当同时存在下列情况时，注册会计师可 考虑采用消极的函证方式： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误； （4）没有理由相信被询证者不认真对待函 证。
【分析问题】
一、分析程序 分析程序，是指注册会计师通过研究不同财 务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内 在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关
信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
二、分析程序的运用 1．实施风险评估程序时对分析程序的应用
2．在实质性程序中对分析程序的应用 3．总体复核对分析程序的应用
的检查。
二、由出纳员将现金集中存入保险柜，必要时可以
封存。
三、审计人员检查现金日记账，并与现金收款凭证 和付款凭证相核对。 四、由出纳员把已办妥现金收付手续的收付凭证登 记入现金日记账，出纳员根据现金日记账结出现金
结余额。
五、盘点保险柜里的现金实存数，编制“库存现
金审定表”。 六、若在资产负债表日后进行现金盘点的，则需 调整至资产负债表日的金额。 七、核对盘点金额与现金日记账余额是否相符，
要求的函证程序独立进行不一致，因为邮件系统可能在途中
被截获而被篡改。
【提出问题】
如何选择函证方式？函证实施过程又该
如何进行控制？
【分析问题】
一、函证方式
1.积极式函证
方式 含义 在询证函中列明拟函 证的账户余额或其他 信息，要求被询证者 确认所函证的款项是 否正确。 在询证函中不列明账 户余额或其他信息， 而要求被询证者填写 有关信息或提供进一 步信息。 特点 询证函的回复能够提 供可靠的审计证据， 但询证者可能对所列 示信息根本就不加以 验证就予以回函确认。 可能会导致回函率降 低，进而导致注册会 计师执行更多的替代 程序。
录核对； 2．将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关 资料核对； 3．在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所
回函；
4．询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 5．将发出询证函的情况形成审计工作记录； 6．将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果；
【解决问题】
如有差异，应查清原因，并作记录或适当调整。
【解决问题】
张琪监盘计划存在的问题：
1.提前通知——突击盘点 2.总部、营业部分别盘点——同时盘点 3.时间——上午上班前或下午下班后 4.盘点人——出纳盘点，张琪和会计专管监盘 5.签字——出纳、张琪、会计主管3人签字
【实训任务】
2011年1月25日，审计人员对甲公司2010年 12月31日资产负债表进行审计，查得“货币资 金”项目的库存现金余额为2995元。2011年1 月25日现金日记账的余额是2365 元。 2011年1月26日上午8时，审计人员对该公 司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下： 1.现金实有数1850元。 2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借 差旅费500元，已经领导批准；职工胡立借据 一张，金额450元，未经批准，也未说明其用 途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。 另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭 证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收 入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无 误。银行核定的公司库存限额为2000元。
入形成毛利5.43亿元，按17%税率计算，公司应计缴增值 税至少9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余 额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。 （3）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元， 2000年仅70万元。
【提出问题】 从以上的数据中我们可以看到什么？注册 会计师分析以上数据运用的是什么审计程 序？
中睿琪—华腾应收账款函证方式选择
项目
余额（万元）
100以上 50—100
户数
2 4 56 62
方式
积极函证 积极函证 积极函证 消极函证
数量
全部函证 全部函证 抽取20户 抽取20户
应收账款
10—50 1—10
1以下
34
消极函证
抽取15户
二、函证实施过程的控制
1．将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记
突击盘点

为顺利监盘库存现金，张琪在监盘前一天通知
华腾公司会计主管人员做好监盘准备。由于华腾
上午上班前或 公司在总部和营业部均设有出纳部门，考虑到出 下午下班时 同时 纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监
盘时间分别定在上午十点和下午三点。在监盘时，
出纳盘点、张琪、 出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手
收账款进行函证时，选择联华贸易公司实施
积极式函证，截止2011年12月31日，应收账
款余额为2685425元，请同学们填写询证函。
任务六 分析程序
【案例引入】 蓝田股份主要经营农副产品和医药制品两大类， 其净利润1996-1999年见表：
1996年 净利润 5927万 1997年 1998年 1999年
而被篡改。
【提出问题】
如何选择函证方式？函证实施过程又该
如何进行控制？
【分析问题】
一、函证方式
1.积极式函证
方式 含义 特点
（1）列明拟函证信 息
在询证函中列明拟函 证的账户余额或其他 信息，要求被询证者 确认所函证的款项是 否正确。
在询证函中不列明账 户余额或其他信息， 而要求被询证者填写 有关信息或提供进一 步信息。
【知识拓展】
请同学们应用所学知识，对科龙公司2010
年营业收入运用分析程序进行评估。
参考资料：郎咸平教授科龙造假分析、毕
马威事务所相关审计案例以及网上资源等。
任务四 营业收入实质性程序
【案例引入】 蓝田股份主要经营农副产品和医药制品两大类， 其净利润1996-1999年见表：
1996年 净利润 5927万 1997年 1998年 1999年
6．将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果；
【解决问题】
以传真、电子邮件等方式回函时的处理：被询证者以传 真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函 信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的 真实身份。因此，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回
函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函
任务二
【案例引入】
检查有形资产 ——现金监盘
中睿琪会计师事务所的审计人员张琪负责华腾
有限责任公司货币资金项目的审计。2011年12月31
日华腾有限公司资产负债表中库存现金项目余额为
6453.61元，张琪准备通过实地检查现金，确定账上
记录的6453.61元现金确实存在，下面是张琪实施的
库存现金监盘程序，时间定于2012年1月16日。
【分析问题】
一、分析程序 分析程序，是指注册会计师通过研究不同财 务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内 在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关
信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
二、分析程序的运用 1．实施风险评估程序时对分析程序的应用
2．在实质性程序中对分析程序的应用 3．总体复核对分析程序的应用
3.两种方式结合使用 在实务中，注册会计师也可将这两种方式 结合使用。
中睿琪—华腾应收账款函证方式选择
项目
余额（万元）
100以上 50—100
户数
2 4 56 62
方式
积极函证 积极函证 积极函证 消极函证
数量
全部函证 全部函证 抽取20户 抽取20户
应收账款
10—50 1—10
1以下
34
消极函证
（1）列明拟函证信 息
（2）不列明拟函证 信息
2.消极式函证方式
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采
用消极的函证方式： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
3.两种方式结合使用 在实务中，注册会计师也可将这两种方式 结合使用。
【知识拓展】
请同学们应用所学知识，对科龙公司2010
年营业收入运用分析程序进行评估。
参考资料：郎咸平教授科龙造假分析、毕
马威事务所相关审计案例以及网上资源等。
14261.87万 36472.34万 54302.77万
2000年主营业务收入和应收账款
主营业务收入
应收账款
18.4亿元
857万
银广夏： （1）利润率46%（2000年），深沪两市农业类、中草药类 上市公司利润率鲜有超过20%； （2）如果天津广夏出口属实，应办理出口退税，但年报里 根本找不到出口退税的项目，2000年公司工业性生产收
2003年12月19日，美洲银行宣布不承认帕玛拉特公司
（意大利的第八大企业）在开曼群岛分公司拥有的39.5亿欧 元（约49亿美元）的账户，认为帕玛拉特公司提供的相关文 件和证明纯属伪造。帕玛拉特的会计审计机构是通过帕玛拉 特的邮件系统去核实某笔资产的，这与《会计准则》要求的
函证程序独立进行不一致，因为邮件系统可能在途中被截获
原件。
【知识拓展】
中睿琪会计师事务所在对华腾有限公司应
收账款进行函证时，选择联华贸易公司实施
积极式函证，截止2011年12月31日，应收
账款余额为2685425元，请同学们填写询
证函。