第2讲成本性态分析
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第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件
图2-2 单位固定成本性态模型
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
课件：第二章 成本性态分析
足（ ）
A等于-1 B等于0 C等于+1 D趋近于+1 E任意值
判断
• 成本性态是指成本总额与特定业务量在质 量方面的依存关系 （ ）
• 成本性态模型y=a+bX中的b，是指单位变动 成本 （ ）
• 无论什么情况下，都必须进行混合成本分 解（ ）
• 成本性态分析的直接分析法不适用于规模 较大的企业 （ ）
变动成本的特点及其性态模型
• 变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性
y成本（元） y=bx
0
x业务量（件）
变动成本总额性态模型图
变动成本的特点及其性态模型
• 单位变动成本(用b表示)的不变性
y成本（元）
b
y=b
0
x业务量（件）
单位变动成本性态模型图
变动成本的进一步分类
■技术性变动成本 ■酌量性变动成本
• 要求：（1）按分步法对其作成本性态分析（2）按单步 法对其作成本性态分析
• 在应用高低点法时，选择高点坐标的依据 是（ ）
A最高的业务量 B最高的成本 C最高的业务量和最高的成本 D最高的业务量或最高的成本
• 在历史资料分析法中，计算结果最为精确 的一种具体方法是（ ）
A高低点法 B散布图法 C一元直线回归法 D直接分析法
• 多选 • 在应用一元直线回归法时，相关系数r应满
四、成本性态分析
（一）成本性态分析的含义 （二）成本性态分析的基本假设 （三）成本性态分析的方法
（一）成本性态分析的含义
成本性态分析是指在明确各种成本的性态
的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全 部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并 建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
A等于-1 B等于0 C等于+1 D趋近于+1 E任意值
判断
• 成本性态是指成本总额与特定业务量在质 量方面的依存关系 （ ）
• 成本性态模型y=a+bX中的b，是指单位变动 成本 （ ）
• 无论什么情况下，都必须进行混合成本分 解（ ）
• 成本性态分析的直接分析法不适用于规模 较大的企业 （ ）
变动成本的特点及其性态模型
• 变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性
y成本（元） y=bx
0
x业务量（件）
变动成本总额性态模型图
变动成本的特点及其性态模型
• 单位变动成本(用b表示)的不变性
y成本（元）
b
y=b
0
x业务量（件）
单位变动成本性态模型图
变动成本的进一步分类
■技术性变动成本 ■酌量性变动成本
• 要求：（1）按分步法对其作成本性态分析（2）按单步 法对其作成本性态分析
• 在应用高低点法时，选择高点坐标的依据 是（ ）
A最高的业务量 B最高的成本 C最高的业务量和最高的成本 D最高的业务量或最高的成本
• 在历史资料分析法中，计算结果最为精确 的一种具体方法是（ ）
A高低点法 B散布图法 C一元直线回归法 D直接分析法
• 多选 • 在应用一元直线回归法时，相关系数r应满
四、成本性态分析
（一）成本性态分析的含义 （二）成本性态分析的基本假设 （三）成本性态分析的方法
（一）成本性态分析的含义
成本性态分析是指在明确各种成本的性态
的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全 部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并 建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
第二章 成本性态分析
二、成本性态分析存在的问题 （一）“相关范围”的限定有局限性 （二）不能完全满足决策者的需求 （三）“成实际 （四）半变动成本的分解方法含有估计的成分
思考题
1.什么是变动成本？变动成本的特点是什么？ 2.什么是固定成本？固定成本的特点是什么？
二、合同认定法
是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约， 以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的 计费方法，将与交易量相关的支出作为变动成本，
将不论交易量多少均须支付的支出作为固定成本 的成本性态分析方法。 适用于有明确计费方法的各种成本支出 。
三、工程研究法
又称技术测定法，是由具有专业知识的工程技术人
一、历史成本分析法 二、合同认定法 三、工程研究法
一、历史成本分析法
定义：根据过去一定期间内混合成本和业务 量的历史数据，采用适当的数学方法加以分 解，来确定其中的固定成本和单位变动成本 的方法。 （一）高低点法 （二）散布图法 （三）回归分析法
（一）高低点法
高低点法，是根据历史资料中相关范围内的最高业 务量与最低业务量及其相应成本来估算混合成本中 的固定部分和变动部分的方法。 1.选择高低两点坐标；
学习目标
1.掌握变动成本、固定成本、混合成本的概
念及特征 2.熟悉成本形态及应用 3.熟悉混合成本的分解
第一节 成本性态和分类
成本性态，又称为成本习性，是指成本总额
与特定业务量之间的数量方面的依存关系。
成本性态分析，就是研究成本和业务量之间
的依存关系，从数量上把握成本和业务量之 间的规律性联系。
一、变动成本
（一）变动成本的性态分析
• 变动成本，是指其总额随着业务量的增减变动成 正比例变动的成本。产品单位变动成本不受业务 量的影响，相对保持不变。
第二章成本性态分析PPT课件
加300件，就需要在原有基础上增加1名检验员，
则检验员的工资呈阶梯式增加，其性态模型如图下
所示：
成本（元）
1200
900 初始量
600
a1
变变动动成成本本
a2
相关范围
a3
相关范围
相关范围
300
200 400 600 800 1000 业务量（件3）8
2024/10/16
39
（3）延期变动成本（ Delayed-variable Cost ）
成
本
（
元
变动成本
）
初始量
30000
固定成本
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（小时41 ）
（4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不
变，相当于固定成本，在这个初始量基础上，成 本随业务量变动而变动，但不是呈正比例直线关 系，而是呈非线性曲线关系。
成
递本
减（
型 曲
也称技术性变动成本，是指单位变动成本的发生额 由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小 的变动成本。
特征
1、单位变动成本消耗量由 工艺技术设计因素决定。
2、管理当局的短期决策行 为无法改变其数额。
甄别意义及降低成本措施
通过改进设计，改革工艺 技术，进行技术革新和技 术革命。
避免浪费、降低单耗来实 现。
产量与成本间的关系
单位：元
产量x（件）
500 1,000 1,500 2,000
租金总成本y=a
20,000 20,000 20,000 20,000
单位租金成本a/x
40.00 20.00 13.33 10.00
第二章、成本性态分析
第二章、成本性态分析
• 成本的分类 • 成本性态分析 • 混合成本的分解
第一节、成本的分类
• 一、成本按经济用途分类
• 生产成本、推销成本、管理成本
• 二、成本按其可控性分类
• 可控成本、不可控成本
• 三、成本按其与业务量的关系分类
• 变动成本、固定成本、混合成本
• 四、成本按其与产品的关系分类
• 直接成本、间接成本
2000 3000 4000 5000
2.20 2.20 2.20 2.20
4400 6600 8800 11000
1.60 1.60 1.60 1.60
3200 4800 6400 8000
例2
某批发企业销售白糖，在销售量为5000kg 以内时，固定成本总额 始终保持在500元的水平上。其单位商品的固定成本和固定成本总额的 有关数据如表2所示： 销售数量x (kg) 1000 2000 3000 单位商品的固定成本a/b (元/kg) 0.50 0.25 0.17 固定成本总额a (元） 500 500 500
4000
5000
0.125
0.10
500
500
第三节、混合成本的分解
• 一、高低点法
• • • •
y a bx
y—混合成本 a—混合成本中的固定成本部分 b—混合成本中的单位变动部分（成本变动率） x—业务量
y1 y0 b x1 x0
a y1 bx1 y0 bx0
第二节、成本性态分析
• 一、成本性态的含义
– 成本性态（成本习性）是指成本与业务量之间的依 存关系。
• 二、变动成本
• 变动成本的含义
– 变动成本—成本总额随着业务量的变动成正比例变 动的成本
• 成本的分类 • 成本性态分析 • 混合成本的分解
第一节、成本的分类
• 一、成本按经济用途分类
• 生产成本、推销成本、管理成本
• 二、成本按其可控性分类
• 可控成本、不可控成本
• 三、成本按其与业务量的关系分类
• 变动成本、固定成本、混合成本
• 四、成本按其与产品的关系分类
• 直接成本、间接成本
2000 3000 4000 5000
2.20 2.20 2.20 2.20
4400 6600 8800 11000
1.60 1.60 1.60 1.60
3200 4800 6400 8000
例2
某批发企业销售白糖，在销售量为5000kg 以内时，固定成本总额 始终保持在500元的水平上。其单位商品的固定成本和固定成本总额的 有关数据如表2所示： 销售数量x (kg) 1000 2000 3000 单位商品的固定成本a/b (元/kg) 0.50 0.25 0.17 固定成本总额a (元） 500 500 500
4000
5000
0.125
0.10
500
500
第三节、混合成本的分解
• 一、高低点法
• • • •
y a bx
y—混合成本 a—混合成本中的固定成本部分 b—混合成本中的单位变动部分（成本变动率） x—业务量
y1 y0 b x1 x0
a y1 bx1 y0 bx0
第二节、成本性态分析
• 一、成本性态的含义
– 成本性态（成本习性）是指成本与业务量之间的依 存关系。
• 二、变动成本
• 变动成本的含义
– 变动成本—成本总额随着业务量的变动成正比例变 动的成本
管理会计课件第2章-成本性态分析
企业财务数据、生产记 录、销售数据等。
数据收集方法
采用问卷调查、实地观 察和历史数据分析等方 法。
成本性态分类与计算
固定成本
企业在一定时期内，不随生产数量变化而变化的 成本，如管理人员工资、设备折旧等。
混合成本
同时包含固定成本和变动成本的成本，如维修费 用、检验费用等。
ABCD
变动成本
随着生产数量的变化而变化的成本，如直接材料 、直接人工等。
考虑非业务量因素
在分析过程中纳入市场、技术、政策等非业务量因素，提高预测的 全面性。
建立动态成本模型
通过建立动态成本模型，结合历史数据和市场趋势，提高对未来成 本变化的预测能力。
06
案例研究-某企业的成本性态分析
企业概况与数据收集
企业背景
某制造企业，主要生产 电子产品，拥有一定的 市场份额。
数据来源
工程分析法
总结词
通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响成本的关键因素， 优化生产流程和工艺。
详细描述
工程分析法是一种通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响 成本的关键因素，优化生产流程和工艺的方法。这种方法可以帮助企业提高生 产效率，降低生产成本，提高企业的竞争力。
04
措施。
账户分析法
总结词
通过对企业各类账户的明细记录进行分 析，了解各户中发生的成本费用情况 ，进而分析成本性态。
VS
详细描述
账户分析法是一种通过对企业各类账户的 明细记录进行分析，了解各账户中发生的 成本费用情况，进而分析成本性态的方法 。这种方法可以帮助企业全面了解各类成 本费用的发生情况，发现潜在的成本控制 点，提高成本管理水平。
管理会计课件第2章-成本性态分析
数据收集方法
采用问卷调查、实地观 察和历史数据分析等方 法。
成本性态分类与计算
固定成本
企业在一定时期内，不随生产数量变化而变化的 成本，如管理人员工资、设备折旧等。
混合成本
同时包含固定成本和变动成本的成本，如维修费 用、检验费用等。
ABCD
变动成本
随着生产数量的变化而变化的成本，如直接材料 、直接人工等。
考虑非业务量因素
在分析过程中纳入市场、技术、政策等非业务量因素，提高预测的 全面性。
建立动态成本模型
通过建立动态成本模型，结合历史数据和市场趋势，提高对未来成 本变化的预测能力。
06
案例研究-某企业的成本性态分析
企业概况与数据收集
企业背景
某制造企业，主要生产 电子产品，拥有一定的 市场份额。
数据来源
工程分析法
总结词
通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响成本的关键因素， 优化生产流程和工艺。
详细描述
工程分析法是一种通过工程技术和方法对企业的生产过程进行分析，找出影响 成本的关键因素，优化生产流程和工艺的方法。这种方法可以帮助企业提高生 产效率，降低生产成本，提高企业的竞争力。
04
措施。
账户分析法
总结词
通过对企业各类账户的明细记录进行分 析，了解各户中发生的成本费用情况 ，进而分析成本性态。
VS
详细描述
账户分析法是一种通过对企业各类账户的 明细记录进行分析，了解各账户中发生的 成本费用情况，进而分析成本性态的方法 。这种方法可以帮助企业全面了解各类成 本费用的发生情况，发现潜在的成本控制 点，提高成本管理水平。
管理会计课件第2章-成本性态分析
第二章 成本性态分析
输入全部成 本与业务量
输出成本模型 y=a+bx
结束
（三）成本习性分析的方法 1.历史资料分析法（历史成本分析法）
◎含义：是指根据企业若干期成本与业 务量的相关历史资料，运用数学方法进行数据 处理，以完成成本习性分析任务的一种定量分 析的方法。 ◎适用范围：适用于生产条件较为稳定、 成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备 的企业。
工程法研究法适用于：任何可以从客观立场进行观 察的投入产出过程。如，直接材料、直接人工等成 本；办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。对 于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者 不能单独进行观察的联合过程，如，各种间接成本， 则不能使用这种方法。 工程研究法，可以在没有历史成本数据、历史成本 数据不可靠、或者需要对历史成本分析结论进行验 证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预 算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。 这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方 法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法， 只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个 别的成本项目。
注意：
某项费用归属何种成本，并非仅由其 本身特性决定，很大程度上取决于企业的 政策与会计方法。如：给推销人员的佣金， 如按固定佣金支付，属于固定成本，如按 销量计件发放则属于变动成本了。
4.混合成本
（1）混合成本的涵义及特征 混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。 这类成本的基本特征是，其发生额虽受业 务量变动的影响，但其变动的幅度并不与业务量 的变动保持严格的比例关系。
3、直接分析法： 含义：又称个别辨认法或合同认定法、契 约检查法。是根据企业签订的契约和合同、 既定的管理与核算制度，以及支付费用的 规定等，估算固定成本和单位变动成本的 方法。 适用于有明确计算办法的各项成本。如， 电费、电话费、折旧费、专用工具分摊、 工资支付等。 这种方法的应用，不依赖于历史成本数据， 而是有关的正式文件。
第二章成本性态分析-PPT精选
Y1=a1+b1X ３、 将混合成本分解出来的固定成本、变动 成本汇集于原固定成本部分和变动成本部分，建 立总成本性态模型： Y=(a+a1)+（b+b1）X
二、成本性态分析程序与方法
(二)成本性态分析方法
成本性态分析方法
定性分析法
合合技 同同术 分确测 析认定 法法法
定量分析法
概 高散回 算 低布归 法 点图分
Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ:
ａ＝Y高－ｂX高
a＝Y低－ｂX低
４、将求得的ａ、ｂ代入直线方程Y＝ａ＋ｂX 便得到成本性态分析模型。
•第三节 成本性态分析的程序与方法
〔例2－3〕已知某企业今年上半年某项混合成 本资料如表2－1所示，要求用高低点法进行成本性 态分析。
表2-1
月份
产量X(件)
混合成本Y(元)
四、直线回归法
直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合 成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能 反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定 成本性态的一种方法。
直线回归法的具体步骤如下：
１、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY， ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。
２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之 间的线性关系。
bY a X
5、将ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性态 模型：Y＝ａ＋ｂX
〔例2—4〕仍依〔例2—3〕所示资料，要求用 散布图法进行成本性态分析。
•第三节 成本性态分析的程序与方法
(1)将６期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形 成散布图，如图2—7所示。
(2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。
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二、成本性态分析程序与方法
(二)成本性态分析方法
成本性态分析方法
定性分析法
合合技 同同术 分确测 析认定 法法法
定量分析法
概 高散回 算 低布归 法 点图分
Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ:
ａ＝Y高－ｂX高
a＝Y低－ｂX低
４、将求得的ａ、ｂ代入直线方程Y＝ａ＋ｂX 便得到成本性态分析模型。
•第三节 成本性态分析的程序与方法
〔例2－3〕已知某企业今年上半年某项混合成 本资料如表2－1所示，要求用高低点法进行成本性 态分析。
表2-1
月份
产量X(件)
混合成本Y(元)
四、直线回归法
直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合 成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能 反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定 成本性态的一种方法。
直线回归法的具体步骤如下：
１、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY， ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。
２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之 间的线性关系。
bY a X
5、将ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性态 模型：Y＝ａ＋ｂX
〔例2—4〕仍依〔例2—3〕所示资料，要求用 散布图法进行成本性态分析。
•第三节 成本性态分析的程序与方法
(1)将６期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形 成散布图，如图2—7所示。
(2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。
管理会计>>第二章>>第一节 成本及其分类
第二章成本性态分析
第二章成本性态分析【学习目标】●理解管理会计中成本的概念.●重点掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念.●了解管理会计中成本的各种分类结果和意义。
【技能要求】●掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念。
●掌握运用高低点法分解混合成本的技巧。
【引导案例】“机会成本"的作用王丽打算用自己的临街房开一个小卖部,她估算每月流水5500元，每月进货成本2000元，水、电及税费等支出60０元,折旧费200元，一名雇员的月工资7０0元，王丽每月可净赚5500-2000—600—200—700=2000(元），但是王丽认为如果自己不开这个小卖部，可以将房子出租，以房子的所在地段每月可收取租金1000元，如果上班以自己的能力月工资怎么也能达到1５０0元,分析之后王丽认为不应该开这个小卖部。
你知道王丽为什么不开这个小卖部吗?王丽所考虑的成本中既包括实实在在发生的可以计入账簿中的支出，也包括由于自己开这个小卖部而放弃的潜在收益，即：每月可收取的租金100０元以及可能获得的月工资１500元。
因此,王丽认为开这个小卖部的全部成本是6０00元.你知道她这样考虑的成本和以往所学的财务会计中的成本有什么不同吗？你认为她这样考虑有什么好处?（资料来源:作者编写）第一节成本的概念与分类一、管理会计中成本的概念我国传统财务会计学认为成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现；西方财务会计认为成本是企业为了获取某项资产或达到一定的目的，而导致货币测定的价值牺牲；而管理会计中的成本则是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
管理会计中成本的概念相对于财务会计中成本的概念,具有如下几个特点。
(一)成本具有不可确定性成本的不可确定性表现为：对于可能发生或应当发生的成本,而实际上并不一定真的发生，或发生多少也不一定与估计的相同。
为了进行成本控制,我们常常建立标准成本制度，预算出应当的成本水平,但实际工作中发生的成本并不一定与此标准成本相同。
第2章成本性态分析PPT课件
2、混合成本的种类
1）半变动成本 ：半变动成本是以一定初始量为 基础的变动成本。
特征： （1）通常有一个初始量或基数，不随业 务量的变化而变化――类似固定成本。 （2）在 基数以上，随业务量的变化而变化――类似变动 成本。
如公用事业费（水费、电费、电话费）以及维护 费等。
2）半固定成本或阶梯式成本
直接材料 直接人工 制造费用
销售费用 管理费用
（三）成本按性态分类：成本按性态分类 是企业管理中运用变动成本法进行决策的 重要依据。成本性态也称成本习性，是指 成本的总额对业务量的依存关系。
具体来说，成本按性态分类可以分为变动 成本与固定成本，以及混合成本。
第二节 成本性态分析
成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图
1、固定成本的含义
固定成本是指在相关范围内，其总额与业 务量的变动无关的成本。或者说，固定成 本总额基本固定，不随业务量的变动而变 动。
而在正常情况下，单位固定成本将随着业 务量的增加而减少。
2、固定成本的内容
固定成本一般包括下列内容：房屋设备租 赁费、保险费、广告费、不动产税、行政 管理人员薪金和按直线法计提的固定资产 折旧费等。
1）约束性固定成本：又称经营能力成本、既定成 本、能量成本或承诺性固定成本。 指管理当局的 决策无法改变其支出额的固定成本。
为物质生产经营能力以及基本组织机构运转而发生 的费用，如固定资产折旧费、行政管理人员薪金等。
基本特征：（1）该支出的大小取决于生产经营能 力的规模和质量。一旦形成即长期存在，管理当局 的当期或短期决策无法改变；（2）是长期目标的 基础，预算期长，属于长期成本，是维持企业正常 生产能力必须负担的最低成本。
（一）成本性态的含义
管理会计第二章-成本性态分析ppt课件
成本（Y）
总成本Y= a + bX
相关范围 0
业务量（X）
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
成本（Y）
0
相关范围
业务量（X）
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
❖ 混合成本的数学模型可用一直线方程式来表示：
❖
Y = a + bX
❖
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
❖ 2、变动成本的特征 ❖ （1）总额的正比例变动性。 ❖ （2）单位变动成本的不变性。
❖ 教材第15-16页：【例2-2】
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
3、变动成本模型如下：
成本（Y）
总变动成本线
单位变动成本线
0
业务量（X）
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
（三）混合成本及其模型
❖ 混合成本——是指总成本虽然受产量变动 的影响，但是其变动的幅度并不同产量的 变化保持严格的比例。其成本混合了固定 成本与变动成本两种性态。
❖ 请问你是怎样理解这个问题的？
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
总成本Y= a + bX
相关范围 0
业务量（X）
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
成本（Y）
0
相关范围
业务量（X）
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
❖ 混合成本的数学模型可用一直线方程式来表示：
❖
Y = a + bX
❖
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
❖ 2、变动成本的特征 ❖ （1）总额的正比例变动性。 ❖ （2）单位变动成本的不变性。
❖ 教材第15-16页：【例2-2】
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
3、变动成本模型如下：
成本（Y）
总变动成本线
单位变动成本线
0
业务量（X）
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
（三）混合成本及其模型
❖ 混合成本——是指总成本虽然受产量变动 的影响，但是其变动的幅度并不同产量的 变化保持严格的比例。其成本混合了固定 成本与变动成本两种性态。
❖ 请问你是怎样理解这个问题的？
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
第二章 成本性态分析
随便一说、千万别当真
日本人说中日友好，中国人民笑了 : 你丫 骗谁呢?
日本人说自己爱和平，亚洲人民笑了 : 狗 日的说的是人话吗? 日本人说自己要维护世界和平，美国人民 笑了:问你大爷我没? 日本人说自己是人，全世界的狗都笑了 : 兄弟，做狗要厚道，不能忘本!
第二章 成本性态分析 1
第二章
成本性态分析
第二章 成本性态分析 14
成本性态分析的基本假设 （划分固定成本与变动成本的前提假设）
1、成本的变动或者固定是针对某一个特定的成 本对象而言的（产品、部门、计划等）（具有 相对性、暂时性、可转化性） 2、时间段必须是特定的（合同、计划期） 3、只针对一个特定的成本动因，其他成本动因 都视为不变或不重要 4、成本动因在一个相关范围内变动（相关范围 是指使成本与成本动因的特定关系有效的成本 动因变动范围） 5、总成本是线性的，与成本动因相关的变动成 本或者固定成本是一条不间断的直线（总成本 y=a+bx） 15 第二章 成本性态分析
第二章 成指（在相关范围内）随着业务量的增 减变动，总数额也将发生相应的正比例变动的有 关成本（如直接材料费） 主要特点：
（1）变动成本总额直接受到业务量变动的影响，与业 务量保持正比例变动关系 y=bx （图2－4） （2）单位变动成本不因业务量变动而发生相应的变动， 其数额将始终保持在某一特定的水平上（图2－5） （3）容易归属于发生的部门 （4）可由负责部门控制其发生
特别注意：在业务量特定范围或一定期间 （相关范围）内，固定成本总额才保持固定 11 第二章 成本性态分析 不变
固定成本综述
在一定的相关范围内，总额不随产销量变化而保持 相对不变的成本 特点：在一定的产销量范围内，总额是固定的，与 产销量多少无关；但是，单位产销量分摊的固定成 本与产销量多少成反比变化 常以“总量”表示（a） y=a 管理意义：（有些）固定成本不一定是必需的开支， 但对提高产销量十分有利；而产销量越大，单位产 品中可以分摊的固定成本越小（生产效率越高）， 单位产品盈利的可能性和空间越大，因此，对企业 的固定成本开支应加以区分，或精打细算，厉行节 约或经济合理的利用生产能力，提高产销量
日本人说中日友好，中国人民笑了 : 你丫 骗谁呢?
日本人说自己爱和平，亚洲人民笑了 : 狗 日的说的是人话吗? 日本人说自己要维护世界和平，美国人民 笑了:问你大爷我没? 日本人说自己是人，全世界的狗都笑了 : 兄弟，做狗要厚道，不能忘本!
第二章 成本性态分析 1
第二章
成本性态分析
第二章 成本性态分析 14
成本性态分析的基本假设 （划分固定成本与变动成本的前提假设）
1、成本的变动或者固定是针对某一个特定的成 本对象而言的（产品、部门、计划等）（具有 相对性、暂时性、可转化性） 2、时间段必须是特定的（合同、计划期） 3、只针对一个特定的成本动因，其他成本动因 都视为不变或不重要 4、成本动因在一个相关范围内变动（相关范围 是指使成本与成本动因的特定关系有效的成本 动因变动范围） 5、总成本是线性的，与成本动因相关的变动成 本或者固定成本是一条不间断的直线（总成本 y=a+bx） 15 第二章 成本性态分析
第二章 成指（在相关范围内）随着业务量的增 减变动，总数额也将发生相应的正比例变动的有 关成本（如直接材料费） 主要特点：
（1）变动成本总额直接受到业务量变动的影响，与业 务量保持正比例变动关系 y=bx （图2－4） （2）单位变动成本不因业务量变动而发生相应的变动， 其数额将始终保持在某一特定的水平上（图2－5） （3）容易归属于发生的部门 （4）可由负责部门控制其发生
特别注意：在业务量特定范围或一定期间 （相关范围）内，固定成本总额才保持固定 11 第二章 成本性态分析 不变
固定成本综述
在一定的相关范围内，总额不随产销量变化而保持 相对不变的成本 特点：在一定的产销量范围内，总额是固定的，与 产销量多少无关；但是，单位产销量分摊的固定成 本与产销量多少成反比变化 常以“总量”表示（a） y=a 管理意义：（有些）固定成本不一定是必需的开支， 但对提高产销量十分有利；而产销量越大，单位产 品中可以分摊的固定成本越小（生产效率越高）， 单位产品盈利的可能性和空间越大，因此，对企业 的固定成本开支应加以区分，或精打细算，厉行节 约或经济合理的利用生产能力，提高产销量
第二章成本性态分析
二、成本习性的分类
按照成本总额和业务量之间的依存关系，可 以把成本分为以下三类：
固定成本、变动成本和混合成本
（一）固定成本
固定成本，是指成本总额在相关范围内，随着业 务量增减变动而固定不变的成本。
在相关范围内，固定成本的总额不随业务量总额 的变动而变动，其单位成本却随业务量的变动而 成反比例变动；固定成本总额是固定的，单位固 定成本是变动的。
1、实际成本 2、标准成本
（五）成本按可控性分类
1、可控成本 2、不可控成本
（六）成本按与决策的相关性分类
1、相关成本
2、非相关成本
第二节 成本性态分析
一、成本性态的概念 所谓成本性态，是指在相关范围内，成本总
额与业务量之间的量变依存关系。成本性态也叫 做成本习性。 成本习性下总成本的基本模型为：y＝a＋bx。
（二）回归直线法
3、回归直线法的适用范围 一般适用于各项历史资料比较健全的企业。 例题：教材P22 例2－2
思考题：近几年来，邮政资费一直在向上调整。平信的邮 资，从每封0.08元，提高到0.2元，进而提高到0.8元。快 件业务取消了，而只保留特快专递业务，并且最低收费为 20元/封。邮政提高资费的主要理由是成本上升。要求：
（2）求单位变动成本b b = (高低点混合成本之差) ÷（高低点业务量之差）
（3）求固定成本a a = 最高点混合成本 – b×最高点业务量
或 a = 最低点混合成本– b×最低点业务量 （4）最后得出混合成本的分解模型：y = a +bx
（一）高低点法
3、高低点法的适用范围
这种方法适用于各期成本比较稳定的企业 。 例题：教材P21 例2－1
1、固定成本的基本特征
（1）固定成本总额（a）的不变性
第二章第二节成本性态分析PPT课件
（二）混合成本存在的必然 性
成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志； 不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成 本，游离于两者之间的混合成本。
第31页/共69页
混合成本存在的必然性的证明 1、
开始
成本按性态分类
输入全 部成本
是
是否正 比例变动
• 账户分析法（会计分析法）
根据各个成本项目及明细项目的账户性质， 通过经验判断，把那些与变动成本较为接近的， 划入变动成本；把那些与固定成本较为接近的， 划入固定成本。不宜划分的，可通过一定比例将 它们分解为变动和固定两分。
该法虽然粗糙一些，但简便易行。
合同确认法
根据企业与供应单位所定立的合同中关于支 付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本， 哪些属于固定成本。
第34页/共69页
（三）混合成本的进一步分 类
• 阶梯式混合成本 • 标准式混合成本 • 低坡式混合成本 • 曲线式混合成本
第35页/共69页
阶梯式混合成本
▲阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业
务量的变动而变动，类似固定成本，当业务 量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在 新的业务量变动范围内固定不变，直到出现 另一个新的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
第18页/共69页
固定成本水平的表现形式
在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。
第19页/共69页
四、变动成本的性质
• 变动成本的定义 • 变动成本的内容 • 变动成本的特点 • 变动成本的性态模型 • 变动成本的进一步分类 • 变动成本水平的表现形式
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第二章
成本性态分析
(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是 企业根据生产能力确定的一定期间的固定 成本总额，它一般不受管理当局短期决策 的影响。 (2)酌量性固定成本也称可调整固定成本， 是指受管理者短期决策行为影响，可以在 不同时期改变其数额的那部分固定成本。
第二章
成本性态分析
(二)变动成本 变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内 ，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动 的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。
实训案例
案例1
甲公司的历史成本资料，如下表所示。 表 2-1 甲公司的历史成本资料
高点 低点
产量（件）
产成品成本（元）
75000
176250
50000
142500
上述产成品成本中包括变动成本、固定成本和混合 成本三部分。甲公司曾对低点产量为 50 000 件时的 产品成本总额做了分析。其各类成本的组成情况如 下：变动成本总额为 50 000 元，固定成本总额为 60 000 元，混合成本总额为 32 500 元，低点成本 总额为142 500 元。 问题1 ：根据上述资料，采用高低点法对甲公司的 混合成本进行分解，并写出混合成本的数学模型。 问题2 ：若甲公司计划期计划生产 80 000 件产品， 其总成本将是多少？
一、高低点法 高低点法是根据过去一定期间成本与相 应业务量资料，通过最高点业务量和最低 点业务量资料，推算出成本中固定成本和 变动成本的一种简便方法。
高低点法的具体步骤如下：
１、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业 务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和 （X低，Y低） Y高 Y低 ２、计算单位平均变动成本ｂ:
４、将a,b值代入,得成本性态分析模型: Y a bX [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直线回归法进行 成本性态分析。
表2-2
(1)对已知资料进行加工,计算列表如表2—2。
业务量X(件) 混合成本Y(元) XY 6 8 4 7 9 5
∑X=39
月份 1 2 3 4 5 6
n=6
X2 36 64 16 49 81 25
二、散布图法 散布图法是指在坐标纸上，分别标 明一定期间内业务量（X）以及与之相 应的混合成本（Y）的坐标点，通过目 测画出一条尽可能反映所有坐标点的直 线，据此推算出固定成本和单位变动成 本的一种方法。
散布图法的具体步骤是： １、将各期业务量与相应混合成本 的历史资料作为点的坐标标注在平面 直角坐标图上。 ２、目测画一条直线，使其尽可能 通过或接近所有坐标点。
Y 65.92 6.14 X
一、成本性态的相关范围 (一)固定成本的相关范围
图 2 — 8 固 定 成 本 相 关 范 围
固定成本(元) 2000 相关范围 1000
相关范围
0
500
1000
产量(件)
(二)变动成本的相关范围
变动成本
图 2 — 9 变 动 成 本 相 关 范 围
相关范围
0
∑X2=271
Y2 12100 13225 7225 11025 14400 10000
∑Y2=67975
110 115 85 105 120 100
∑Y=635
660 992 340 735 1080 500
∑XY=4235
(2)相关系数
r
6 4235 39 635 (6 271 392 ) (6 67975 6352 )
相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。 当ｒ=-１时,说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时, 说明X与Y之间不存在线性关系;当ｒ=+1时,说明X与 Y之间完全正相关。一般来说,只要当ｒ接近１,就 说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。
r
n X
n XY X Y
2
( X ) 2 n Y 2 ( Y ) 2
第二章
成本性态分析 图2-1 固定成本性态
固定成本总额 单位固定成本
0
产量
0
产量
第二章
成本性态分析
在我国工业企业生产成本中的固定成本则主 要指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费 等；销售费用中不受产量影响的销售人员工资、 广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影 响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险 费、土地使用税等。 固定成本还可进一步划分为约束性固定成本 和酌量性固定成本。
25410 24765 105 4625 0.93
r接近于1,X,Y具有线性关系。 (3)将加工的资料代入公式得:
b 6 4235 39 635 6 271 392 645 105 6.14(元)
635 6.14 39 6 65.92(元) a
(4)将加工的资料代入公式得: 除此以外还有技术测定法和个别确认法等。
第二章
成本性态分析 图2-3 半固定成本性态
成本
0
产量
第二章
成本性态分析
２.半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情 况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时， 其发生额随业务量正比例变化。
成本
图 2 半 变 动 成 本 性 态 4
变动成本部分
固定成本部分 产量
0
第二章
成本性态分析
３.延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务 量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业 务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比 例增长的成本。
b X高 X低
３、将高点或低点坐标值和ｂ值代入直线方程 Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ: ａ＝Y高－ｂX高或 a＝Y低－ｂX低 ４、将求得的ａ、ｂ代入直线方程Y＝ａ＋ｂX 便得到成本性态分析模型。
〔例2－3〕已知某企业今年上半年某项混合成本资 料如表2－1所示，要求用高低点法进行成本性态 分析。
表2-1
月份
1 2 3 4 5 6
产量X(件)
6 8 4 7 9 5
混合成本Y(元)
110 115 85 105 120 110
(1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高） 和最低点（X低，Y低），即点（9,120）和 点（4,85）。 (2)平均单位变动成本 (3)固定成本ａ＝Y高－ｂX高＝120-7×9＝ 57(元)或ａ＝Y低－ｂX低＝85-7×4＝57 （元） (4)则该项混合成本性态模型为：Y＝57＋ 7X
3、通过微分极值法（过程略），得出回归直 线方程中的a,b值公式:
Y b X a
n
b n XY X Y n X ( X ) 2
2
或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组: Y na b X XY a X b X 得a,b值同上。
7
(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X
成本(元) 120
55
0 1
2 3
4
5 6
7 8
9 产量(件)
三、直线回归法 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合 成本之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能 反映业务量与成本之间关系的回归直线，从而确定 成本性态的一种方法。 直线回归法的具体步骤如下： １、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY， ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。 ２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之 间的线性关系。
１.变动成本总额随产量变动成正比例变动。 ２.单位变动成本不受产量变动影响，固定不 变。
第二章
成本性态分析 图2-2 变动成本性态
变动成本总额
单位变动成本
0
产量 0 产量
第二章
成本性态分析
我国企业可将那些直接用于产品制造的、 与产量成正比例的原材料、燃料及动力、 外部加工费、外购半成品、按产量法计提 的折旧费和计件工资形式下的生产工人工 资以及与销售量成正比例的销售费用等列 入变动成本。 变动成本可进一步划分为技术性变动成 本和酌量性变动成本。
第二章 成本性态分析
第二章 成本性态分析
一、成本按经济职能分类 (一)制造成本 制造成本是指在产品制造过程中发生的， 它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接 人工和制造费用。 １.直接材料成本 ２.直接人工成本 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
第二章
成本性态分析
二、成本按其性态分类 (一)固定成本 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑 物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人 １.在一定时期、一定产量范围内，固定成本 ２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量 的变动，单位固定成本反比例变动。
产量
二、成本性态分析的程序 (一)单步骤分析程序 单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时 ，将总成本一次直接分解为固定成本部分和变动 成本部分，建立成本模型。 （二）多步骤分析程序 多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分 为固定成本、变动成本和混合成本，然后再将混 合成本分解为固定成本、变动成本，分别汇集于 原固定成本和变动成本，建立总成本性态模型。
第二章
成本性态分析
(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因 素决定、数额由技术因素决定的那部分变 动成本。 (2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观 因素决定、企业管理者可以改变其数额的 那部分变动成本。
第二章
成本性态分析
(三)混合成本 混合成本是指随业务量的变动而变动，但又 不成正比例的那部分成本。混合成本的特点是区 别于固定成本和变动成本，成本随业务量的变动 即变又不成正比例。 混合成本可以进一步划分为: １.半固定成本。半固定成本是在一定业务量 范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定 程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量范 围内保持不变。