经营风险对重大错报风险的影响
论经营风险与重大错报风险
论经营风险与重大错报风险作者：原亚男来源：《经营管理者·上旬刊》2017年第08期摘要：经营风险与重大错报风险既有联系又有区别。
在审计实务中，两者很难界定清楚，从而会影响审计人员对风险的判定。
通过对两者的对比分析，得出在注册会计师的审计中应该以经营风险为导向来进行审计，以重大错报风险为立足点。
关键词：经营风险重大错报风险风险评估一、背景20世纪80年代初由于审计环境的日益复杂，法律与监管环境的不断变化，传统风险导向审计的缺陷日益暴露，因此我国开始引入了现代风险导向审计。
从2007年起，我国开始实施《中国注册会计师审计准则》。
从此我国注册会计师审计准则趋同于国际审计准则，由传统风险导向审计转变为现代风险导向审计。
《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，从而识别重大错报风险。
二、现代风险导向审计国内学术界关于风险导向审计中的风险主要有两种不同的观点：1.企业的经营风险。
经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为（或不作为）所导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。
不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。
国内以谢荣教授为代表的学者认为现代风险导向审计是指以被审计单位经营风险为导向。
经营风险=战略风险×经营流程风险2.财务报表的重大错报风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
重大错报风险是由于第一道防线没把好关，指会计处理过程、编制财务报表过程以及内部会计控制系统不能发现和改正的重大错误的风险。
准则制定机构和监管部门主要持这种观点，如国家审计和鉴证准则委员会。
重大错报风险=战略风险×经营流程风险×控制风险×会计风险3.可能导致财务报表重大错报风险的经营风险。
审计由厚到薄各章相关知识点总结（六）
第九章风险评估概述对风险评估的总体要求1、了解被审计单位及其环境。
2、识别和评估重⼤错报风险。
3、设计和实施进⼀步程序。
了解被审计单位及其环境能为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性⽔平，并随着审计⼯作的进程评估对重要性⽔平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运⽤是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域；（4）确定在实施分析程序时所使⽤的预期值；（5）设计和实施进⼀步审计程序，以将审计风险降⾄可接受的低⽔平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
了解被审计单位及其环境是⼀个连续和动态的过程。
了解的程度是否恰当，关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否⾜以识别和评估财务报表的重⼤错报风险。
（低于管理层的了解程度）风险评估程序、信息来源以及项⽬组内部的讨论⼀、风险评估程序和信息来源（⼀）风险评估程序（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员。
（2）分析程序；（3）观察和检查1、询问被审计单位管理层和内部其他相关⼈员注册会计师可以考虑向管理层和财务负责⼈询问下列事项：（1）管理层所关注的主要问题。
（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现⾦流量。
（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者⽬前发⽣的重⼤会计处理问题。
（4）被审计单位发⽣的其他重要变化。
除此之外，注册会计师还应当考虑询问以下各类⼈员，以获取对识别重⼤错报风险有⽤的信息：（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；（2）询问内部审计⼈员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运⾏有效性⽽实施的⼯作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；（3）询问参与⽣成、处理或记录复杂或异常交易的员⼯，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运⽤某项会计政策的适当性；（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；（5）询问营销或销售⼈员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；（6）询问采购⼈员和⽣产⼈员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品⽣产等情况；（7）询问仓库⼈员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。
注册会计师《审计》风险评估专题训练题7
注册会计师《审计》风险评估专题训练题7一、单项选择题1、下列有关了解被审计单位及其环境等方面情况的说法中，正确的是（）。
A、注册会计师应当运用职业判断确定需要了解的程度B、对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境等方面情况C、注册会计师对被审计单位及其环境等方面情况的了解程度是否恰当，取决于会计师事务所的质量管理政策D、注册会计师无须在审计完成阶段了解被审计单位及其环境等方面情况正确答案：A答案解析选项B错误：无论被审计单位规模大小，注册会计师只有了解被审计单位及其环境等方面情况，才能识别和评估财务报表层次与认定层次的重大错报风险。
选项C错误：评价注册会计师对被审计单位及其环境等方面情况的了解程度是否恰当，关键是看获得的了解是否足以为识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险和设计进一步审计程序提供依据。
选项D错误：了解被审计单位及其环境等方面情况是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
2、关于注册会计师了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素的下列说法中，错误的是（）。
A、注册会计师的预期可能随着获得的新信息而发生变化B、了解是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程C、注册会计师应当了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素D、注册会计师对被审计单位及其环境等方面情况的了解的程度，不应低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境等方面情况需要了解的程度正确答案：D答案解析选项D错误：注册会计师对被审计单位及其环境等方面情况了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境等方面情况需要了解的程度。
3、下列有关风险识别和评估的说法中，错误的是（）。
A、风险的识别和评估是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程B、风险的识别和评估是审计风险控制流程的起点C、风险评估是指对重大错报发生的可能性或严重程度进行评估D、风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险正确答案：C答案解析选项C错误：风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估，是同时评估两个维度，缺一不可。
注册会计师-审计-历年试题精选-第7章-风险评估
注册会计师-审计-历年试题精选-第7章-风险评估［单选题］1∙（2023年）下列有关控制对评估重大错报风险的影响的说法中，错误的是0。
A.控制是否得到执行影响注册会计师对重大错报风险的评估结（江南博哥）果B.控制运行有效性的测试结果影响注册会计师对重大错报风险的评估结果C.上年度审计中是否发现控制缺陷不影响注册会计师对重大错报风险的评估结果D.控制在所审计期间内是否发生变化影响注册会计师对重大错报风险的评估结果正确答案：C参考解析：上年度审计中是否发现控制缺陷会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果（选项C错误）。
［单选题］2,（2023年）下列有关控制对评估重大错报风险的影响的说法中，错误的是（）。
A.控制是否得到执行不会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果B.控制运行有效性的测试结果会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果C.控制在所审计期间内是否发生变化会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果D.上年度审计中是否发现控制缺陷会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果正确答案：A参考解析：风险评估程序中，了解内控应确定控制是否得到执行，所以控制是否得到执行会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果（选项A错误）。
［单选题］3.（2019年）下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险B.重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性C.重大错报风险可进一步区分为固有风险和检查风险D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险正确答案：C参考解析：认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项C错误。
［单选题］4,（2019年）下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（）。
A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围B.确定审计中识别出的错报是否需要累积C.评价已识别的错报对审计意见的影响D.识别和评估重大错报风险正确答案：B参考解析：注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项A正确）；（2）识别和评估重大错报风险（选项D正确）；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估
中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估（2022年12月22日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。
第二条重大错报风险可能是错误导致的，也可能是舞弊导致的。
除本准则外，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》针对舞弊导致的重大错报风险的识别、评估和应对作了进一步规定。
第三条本准则适用于注册会计师对不同规模或复杂程度的被审计单位执行的财务报表审计业务。
第二章定义第四条控制，是指被审计单位为实现控制目标所制定的政策和程序。
其中：（一）政策，是指被审计单位为了实施控制而作出的应当或不应当采取某种措施的规定；（二）程序，是指为执行政策而采取的行动。
第五条内部控制体系，是指由治理层、管理层和其他人员设计、执行和维护的体系，以合理保证被审计单位能够实现财务报告的可靠性，提高经营效率和效果，以及遵守适用的法律法规等目标。
在本准则的框架下，内部控制体系包含五个相互关联的要素：（一）内部环境（控制环境）；（二）风险评估；（三）内部监督；（四）信息与沟通（信息系统与沟通）；（五）控制活动。
第六条认定，是指管理层针对财务报表要素的确认、计量和列报（包括披露）作出的一系列明确或暗含的意思表达。
注册会计师在识别、评估和应对重大错报风险的过程中，将管理层的认定用于考虑可能发生的不同类型的错报。
第七条相关认定，是指注册会计师识别出重大错报风险的交易类别、账户余额和披露的认定。
当注册会计师针对交易类别、账户余额和披露的某项认定识别出重大错报风险时，该项认定即为相关认定。
注册会计师确定某项认定是否属于相关认定，应当依据其固有风险，而不考虑相关控制的影响。
第八条相关交易类别、账户余额和披露，是指存在相关认定的交易类别、账户余额和披露。
第九条风险评估程序，是指注册会计师为识别、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，而设计和实施的审计程序。
重大错报风险评估
（五）被审计单位何时采用以及如何采用 新颁布的会计准则和相关会计制度
例如，新的企业会计准则自2007年1月1 日起在上市公司施行，并鼓励其他企业执 行。注册会计师应考虑被审计的上市公司 是否已按照新会计准则的要求，做好衔接 调整工作，并收集执行新会计准则需要的 信息资料。
五、了解被审计单位的目标、战略以及 相关经营风险
（一）询问被审计单位管理层和内 部其他相关人员
询问被审计单位管理层和内部其 他相关人员是注册会计师了解被审计 单位及其环境的一个重要信息来源。 例如，注册会计师可以考虑向管理层 和财务负责人询问
下列事项：
1、管理层所关注的主要问题。
如新的竞争对手、主要客户和供应商 的流失、新的税收法规的实施以及经 营目标或战略的变化等。
（六）筹资活动 了解被审计单位筹资活动有助于注册
会计师评估被审计单位在融资方面的压力， 并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持 续经营能力。包括：
1、债务结构和相关条款，包括担保情况 及表外融资。 2、固定资产的融资租赁。 3、关联方融资。 4、实际受益股东。 5、衍生金融工具的运用。
六、了解被审计单位财务业绩的衡量和评价
注册会计师应当关注下列信息：（1）关键 业绩指标；（2）业绩趋势；（3）预测、预 算和差异分析；（4）管理层和员工业绩考 核与激励性报酬政策；（5）分部信息与不 同层次部门的业绩报告；（6）与竞争对手 的业绩比较；（7）外部机构提出的报告。
七、了解被审计单位的内部控制
（1）国家对于某行业的企业是否有特殊的 监管要求（如对银行、保险等行业的特殊 监管要求）？ （2）是否存在新出台的法律法规（如新出 台的有关产品责任、劳动安全或环境保护 的法律法规等），对被审计单位有何影响 ？
2020年注册会计师考试《审计》备考练习：风险评估含答案
2020年注册会计师考试《审计》备考练习：风险评估含答案一、单项选择题1.注册会计师通常要求参与项目组讨论的人员不包括的是()。
A.项目合伙人B.关键审计人员C.聘请的特定领域专家D.项目质量控制复核人员2.下列关于了解被审计单位性质的说法中，正确的是()。
A.对被审计单位组织结构的了解，有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程B.注册会计师应当了解被审计单位组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题C.了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报D.了解被审计单位经营活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化3.在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是()。
A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C.对应收账款进行函证D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对4.阅读外部信息可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境，下列各项不属于外部信息的是()。
A.贸易与经济方面的报纸期刊B.证券分析师分析的行业经济情况报告C.银行对被审计单位出具的信用评价报告D.被审计单位签订的销售合同5.下列各项中，不属于项目组内部讨论的内容的是()。
A.项目组成员是否保持了独立性B.被审计单位面临的经营风险C.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式D.由于舞弊导致重大错报的可能性6.注册会计师了解的被审计单位及其环境的各项因素中，既涉及内部因素也涉及外部因素的是()。
A.对被审计单位财务业绩的衡量和评价B.被审计单位的内部控制C.被审计单位的性质D.相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素7.下列有关注册会计师对被审计单位了解程度的说法中，错误的是()。
注册会计师-审计-高频考点题-第七章风险评估
注册会计师-审计-高频考点题-第七章风险评估[单选题]1.下列有关项目组内部讨论的说法中，不正确的是()。
A.项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的（江南博哥）信息B.项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性C.如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家不用参与讨论D.参与讨论人员的范围受项目组成员的职责、经验和信息需要的影响正确答案：C参考解析：如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家（包括会计师事务所内外），项目组讨论时，这些专家也可根据需要参与讨论。
掌握“项目组内部的讨论”知识点。
[单选题]2.下列关于风险评估中项目组讨论的说法中，错误的是()。
A.项目组在讨论中应假定管理层是不诚信的B.项目组讨论在所有业务阶段都非常必要C.如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也可根据需要参与讨论D.项目组应当讨论由于舞弊导致重大错报的可能性正确答案：A参考解析：项目组在讨论中应当强调在审计过程中保持职业怀疑态度的重要性。
不应将管理层当作完全诚实，也不应将其作为罪犯对待。
掌握“项目组内部的讨论”知识点。
[单选题]3.在财务报表审计当中，下列关于了解控制活动的说法中，错误的是()。
A.注册会计师应当重点考虑一项控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报，不需考虑连同其他控制活动的情况B.注册会计师的工作重点是识别和了解针对重大错报更高的领域的控制活动C.注册会计师不必了解每项控制活动D.注册会计师对被审计单位整体层面的控制活动进行的了解和评估，主要是针对被审计单位的一般控制活动正确答案：A参考解析：在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。
掌握“了解控制活动”知识点。
重大错报风险
重大错报风险所谓重大错报风险即是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第十六条指出：“被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面I临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。
”因此，界定经营风险等影响重大错报风险的因素，是评估重大错报风险的前提。
经营风险=战略风险X经营流程风险来自外部环境的威胁一般称为战略风险.来自企业内部各经营流程的风险可称为经营流程风险。
重大错报风险=战略风险×经营流程风险×控制风险×会计风险即重大错报风险由战略风险、经营流程风险、控制风险和会计风险组成。
审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用：(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。
其中，获得战略风险的信息可以通过了解第(1)项和第(4)项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第(2)项和第(4)项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第(6)项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第(3)项影响的是会计风险。
在上述构成冈素中。
战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。
因此经营流程风险影响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。
这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。
流程审计准则将为了解被审计单位及其环境而实施的程序作为“风险评估程序”，而对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险没有规定，因此为了达到审计准则的要求，在审计实务中可以进一步明晰重大错报风险的识别和评估程序。
2023注册会计师CPA《审计》高频错题(含答案)
2023注册会计师CPA《审计》高频错题（含答案）学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(25题)1.下列选项中，不属于注册会计师运用整体重要性水平目的的是（）。
A.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围B.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值C.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围D.识别和评估重大错报风险2.针对货币单元抽样的优缺点，以下说法中，错误的是（）。
A.在货币单元抽样中，如果相关会计数据以电子形式储存，注册会计师逐个累计总体金额不会额外增加大量的审计成本B.当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能低估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额C.在货币单元抽样中，如果检查零余额项目的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试D.在货币单元抽样中，针对负余额项目的选取需要在设计时予以特别考虑3.下列各项与期后事项相关的表述中不正确的是（）。
A.针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近财务报表报出日越好B.对于财务报表报出日后知悉的事实，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序C.对于财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务D.对于在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师负有被动识别的义务4.下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。
A.与审计工作完成日是同一天B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后C.与所审计会计期间截止日是同一天D.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日5.下列关于经营风险与重大错报风险的说法中，错误的是（）。
A.经营风险比财务报表重大错报风险的范围广B.注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险C.注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险D.所有的经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，导致财务报表存在重大错报风险6.在运用审计抽样实施细节测试时，下列情形中，对总体进行分层可以提高抽样效率的是（）。
cpa审计试题及参考答案
一、单项选择题注会考试经济法试题1.下列各项中，不属于鉴证业务的是（）。
A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核2.下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（）。
A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅3.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。
注册会计师2017年试题A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据D.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作4.下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。
A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面5.下列有关检查风险的说法中，错误的是（）。
注会税法考题A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性C.检查风险通常不可能降低为零D.保持职业怀疑有助于降低检查风险6.下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。
A.首次接受委托执行审计B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷C.以前年度审计调整较少D.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力7.下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（）。
注会税法增值税习题A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量B.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关C.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷D.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响8.下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（）。
2020年注册会计师《审计》知识点：了解被审计单位的内部控制
【导语】我们都是有梦想却不知道怎么努⼒付出的纠结体，是⼀个需要别⼈帮忙规划⼈⽣的幼稚派。
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祝⼤家备考顺利！ 【内容导航】 了解被审计单位的内部控制 【所属章节】 第七章风险评估 【知识点】了解被审计单位的内部控制 了解被审计单位的内部控制 ⼀、内部控制的要素 内部控制包括控制环境、风险评估过程(体现风险意识)、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。
⽆论怎样划分内部控制要素，注册会计师都应重点考虑某项控制是否能够以及如何防⽌或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重⼤错报。
⼆、只了解与审计相关的控制 了解内部控制是必要审计程序，注册会计师应当了解被审计单位的内部控制。
注册会计师需要了解和评价的只是与审计相关的内部控制，并⾮所有的内部控制。
被审计单位通常有⼀些与⽬标相关但与审计⽆关的控制，注册会计师⽆须对其加以考虑。
如果多项控制活动能够实现同⼀⽬标，不必了解与该⽬标相关的每项控制活动。
三、了解内部控制的深度[⽬的/程序/局限] (⼀)了解内部控制的⽬的 1.评价控制设计是否合理 设计不当的控制可能表明内部控制存在重⼤缺陷，不需要再考虑控制是否得到执⾏。
2.确定控制是否得到执⾏ 确定内部控制是否得到执⾏，不包括对控制是否得到⼀贯执⾏的测试。
(⼆)了解内部控制的程序 1.询问被审计单位的⼈员; 2.观察特定控制的运⽤; 3.检查⽂件和报告; 4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程[穿⾏测试]。
注意：询问、观察、检查、穿⾏测试的内容因交易⽽不同，见第9章、第11章第⼆节。
(三)了解内控能否代替控制测试 除⾮存在某些可以使控制得到⼀贯运⾏的⾃动化控制[⼀般控制],否则对控制的了解并不⾜以代替控制测试： 1.⼈⼯控制在某⼀时点得到执⾏，并不能表明在其他时点也有效运⾏。
审计案例之得利斯公司的重大错报风险
研制 技术
“十一五”期间， 公司将加快完善年 产500万头生猪产 业体系，同时打造 物流商业体系，在 主要城市建设100 家城市展示服务中 心。整个体系年可 实现总产值130亿 元以上，全面提升 了公司竞争力，为 实现“百城万店、 百社万场、百亿企 业、百年品牌”的 目标奠定基础，为 农民增收、农村改 观、农业增效、建 设社会主义新农村 贡献力量。
得利斯公司管理层变动频繁，对公司的日常 经营和内部控制的有效实施产生了十分不利的 影响。其不同管理者有不同的管理理念，不同 的管理模式，过于频繁的管理层变更会增加企 业的不稳定性，造成重大风险。
五 企业重组并购
得利斯公司以现金 6.3亿人民币收购澳大 利亚45%的股权，意图向牛肉行业扩张， 但是据数据统计，牛肉类仅占主营业务收 入的1.08%，可能存在错报风险。
产品的关键专利即将过期，没有重大的可申请新 进入市场的新竞争 对生产产品的资产的投资可能无法收回企 专利的技术进步 者 业可能无法持续经营
进入市场的新竞争者在技术上领先 进入市场的新竞争 投资需要计提减值准备 者
课前须知
指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不 适当审计意见的可能性。 审计 风险
指财务报表项目的金额、分类、列报或披 露与按照适用的财务报表框架应当列示的 金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
contents经营风险风险来源对审计可能的影响竞争者开始延长产品保证期间竞争者延长保证承诺可能要求增加预提保证费用竞争者提高了关键财务和管理人员的薪酬竞争者决策和信息处理的可靠性可能下降人工成本的分配可能需要调整应计职工福利可能需要增加原材料产地的气候恶劣导致上等原材料发生短缺供应商在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升可能产生与购买承诺有关的计价问题顾客所处行业正处于衰退期购买者可能不能以原账面净值收回可能需要坏账准备顾客的需求发生变化需要改进产品的功能和质购买者库存存货可能陈旧和过时导致可变现净值下降销售渠道发生改变从零售店销售到网上销售购买者现存的销售渠道可能需要关闭带来重组成本资产处置员工解雇成本产品的关键专利即将过期没有重大的可申请新专利的技术进步进入市场的新竞争对生产产品的资产的投资可能无法收回企业可能无法持续经营进入市场的新竞争者在技术上领先进入市场的新竞争投资需要计提减值准备课前须知指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性
错报风险采取的总体应对措施风险掌握针对认定层次的重大
内部控制中了解内控和测试控制的区别
了解内控 控制测试
9.4.3 控制测试
审计 每次审计必须执行，不得省略 要求
了解：（1）内控程序的设计 （2）是否得到执行
根据对内控了解的结果确定是否执 行，有时可以省略。
获取控制是否有效运行的审计证据： （1）控制在所审计期间的不同时 点是如何运行的；（2）控制是否 得到一贯执行；（3）控制由谁或 以何种方式执行（如人工控制或自 动化控制）
1、检查交易和事项的凭证 2、询问并实地观察未留下审计轨迹的 内部控制的运行情况 3、重新执行相关内部控制程序
目的
1、询问被审计单位有关人员，并 查阅相关内部控制文件；
程序
2、检查内部控制生成的文件和记 录；
3、观察被审计单位的业务活动和 内部控制的运行情况；
4、选择若干具有代表性的交易和 事项进行“穿行测试”
第9章 风险评估与风险应对
掌握可用于风险评估的审计程序 掌握审计师需从哪些方面了解被审计单位 及其环境 掌握针对报表层次重大错报风险采取的总 体应对措施风险 掌握针对认定层次的重大错报风险实施的 进一步审计程序
学 习
目
标
9.1
9.1.3
风险评估概述
风险评估程序
何谓风险评估程序？
注册会计师为了解被审单位及其环境而实施的程序称为“风 险评估程序围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的 样本量，对某项控制活动的观察次数等。
（1）进一步审计程序的范围和含义
（2）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素
①确定的重要性水平。 （反向变化）
②评估的重大错报风险。（同向变化） ③计划获取的保证程度。（同向变化）
3. 实质性程序的性质
基本类型：细节测试和实质性分析程序 适用性 A 细节测试适用于对各类交易、账户余额、 列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认 定的测试；
企业风险评估程序非常重要了解被审计单位及其环境的内容
四、被审计单位的目标、战略以及 相关经营风险
五、被审计单位财务业绩的衡量和评价
关键业绩指标； 市场份额,毛利率等 业绩趋势； 与同行业比较,周期性 预测、预算和差异分析； 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策； 分部信息与不同层次部门的业绩报告； 与竞争对手的业绩比较； 外部机构提出的报告. 注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价,是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力. 是否舞弊
4.了解的重点和程度： 1注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上. 2注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险,考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员.
二、被审计单位的性质
一询问
询问治理层,有助于注册会计师理解财务报表编制的环境； 询问内部审计人员,有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作,以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施； 参于重要事项的员工： 内部法律顾问： 营销人员 采购和生产人员 仓库人员
二分析程序
应用于风险评估、实质性测试及会计报表的总体复核 如果通过分析程序发现异常,注册会计师应当在识别重大错报风险时给予考虑 对于高度汇总的数据,要实施更为详细的分析程序.
经营活动重要,认定层次的重大错报风险； 主营业务的性质； 与生产产品或提供劳务相关的市场信息； 业务的开展情况； 联盟、合营与外包情况； 从事电子商务的情况； 地区与行业分布； 生产设施、仓库的地理位置及办公地点； 关键客户； 重要,收入；竞争对手 重要供应商； 重要,成本；竞争对手 劳动用工情况； 用工慌 研究与开发活动及其支出； 后续竞争力 关联方交易.
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经营风险对重大错报风险的影响
经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念。
前者比后者范围更广。
注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。
但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。
多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。
但并非所有经营风险都会导致重大错报风险。
经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。
例如，企业合并导致银行客户群减少，使银行信贷风险集中，由此产生的经营风险可能增加与贷款计价认定有关的重大错报风险。
同样的风险，尤其是在经济紧缩时，可能具有更为长期的后果，注册会计师在评估持续经营假设的适当性时需要考虑这一问题。
为此，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。
目标、战略、经营风险和重大错报风险之间的的相互联系可举一例予以说明。
例如，企业当前的目标是在某一特定期间内进入某一新的海外市场，企业选择的战略是在当地成立合资公司。
从该战略本身来看，是可以实现这一目标的。
但是，成立合资公司可能会带来很多的经营风险，例如，企业如何与当地合资方在经营活动、企业文化等各方面协调，如何在合资公司中获得控制权或共同控制权，当地市场情况是否会发生变化，当地对合资公司的税收和外汇管理方面的政策是否稳定，合资公司的利润是否可以汇回，是否存在汇率风险等。
这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资公司是属于子公司、合营企业或联营企业的判断问题，投资核算问题，包括是否存在减值问题、对当地税收规定的理解，以及外币折算等问题而导致财务报表出现重大错报风险。