第12章 作业成本法

12.1.2决策有用性与作业成本计算法
2.企业对成本信息的要求
(1)成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值， 从而有助于提供企业的财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本， 从而有助于核定企业的期间损益；
(3)在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时， 成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格；
第12章 作业成本计算法
12.1作业成本计算法概述 12.2作业成本计算法的基本理论 12.3作业成本计算
Hale Waihona Puke 12.1作业成本计算法概述
12.1.1竞争与作业成本计算法
二十世纪七十年代以来，随着社会化大生产和 劳动生产率的迅速提高，竞争日趋激烈。买方市场逐 步形成，从而要求企业提供更加多样化和更具个性的 产品和服务。市场需求的这种变化，对传统的生产组 织形式提出了挑战。企业不得不放弃传统组织形式下 大量大批生产产品以待销售的习惯作法，改为采用能 对顾客多样化、日新月异的需求迅速作出反应的弹性 制造系统(FMS)。
12.1.2决策有用性与作业成本计算法
1.发展历史
1953—1954年，美国会计学者斯托布斯博士的论 文《收益的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目 标”的序幕，这对作业成本计算理论的形成有重要意义。
斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这一新 的成本计算方法。其中，美国哈佛大学青年学者罗宾·库 珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)发表了大量与此相关的论文和专著，并率先把 这种成本计算方法于1988年简称为ABC(Activity based Costing)。从此，ABC风靡全世界并在理论 上趋于成熟。
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各 个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。
12.1.2决策有用性与作业成本计算法
3.传统成本计算方法的缺陷
（1）首先，传统成本计算方法在将间接费用计入最终产 品或服务方面采用单一的标准，并假定间接费用的支出有 助于生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。
动衔接流畅，以改善产出。 3. 发现造成问题的根源并加以改正。 4. 根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。
12.2.1作业成本计算法的目标
作业成本法将企业作为一个职能价值链来看待，
这个职能价值链是由：研发、产品、服务或生产过程
的设计、生产、营销、配送、客户服务这样一系列企
业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务
这样，工厂行为被有效化为作业中心行为，考核作 业中心耗费乃至制造中心耗费也成为成本会计的职能。 于是，成本会计的目标呈现多元化，从最初耗费形态 的各种资源，到作业、作业中心、制造中心乃至最后 的产品等都是成本计算的直接对象。显然，传统成本 计算方法已很难满足如此多层次的计算目的。
综上所述，在现代制造业中，有两个引人注目的特 点，其一是作业观念已引起管理上重视，其二是制造 过程中间接费用的比重和结构发生了很大的变化。这 两个特点直接引发作业成本计算法的产生。
（2）其次，传统的成本计算方法将间接费用按直接人工 工时或机器工时分配给最终产品或服务， 必然会导致生产 数量多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量少、批 量小的产品则负担较少的间接费用。
3.传统成本计算方法的缺陷
（3）最后，成本计算方法的决策相关性还表现在确定 系统化考核指标上。传统成本计算方法虽然也有科学 的责任会计系统和标准成本计算方法等与之相适应来 实现这一目标，但这些方法在成本性态上缺乏必然的 联系，这也要求采用一种新的成本计算法实现这些方 法的融合。
由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗 费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品 成本。因此，作业成本法下的成本计算程序就是把各种资 源库成本分配给各项作业，再将各作业成本库成本分配给 最终产品或劳务。
12.2.1作业成本计算法的目标
作业成本计算法有四个目标：
1. 消除低增值成本或使之达到最小。 2. 引入效率与效果，从而使经营过程中展开的增值活
具有有用性。作业成本法对成本的看法是“不同目的
下有不同成本”。产品成本是特定目的下分配给一项
产品的成本总和。
综上所述，获取决策相关性强的成本信息是作业 成本计算法得以产生的理论依据，成本信息的决策相 关性是作业成本计算法的理论基点。
12.2作业成本计算法的基本理论
作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业 以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的 核算方法。作业成本核算的基础是“成本驱动因素”理论： 生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生， 产品消耗作业。
费价值计入每种作业上去，以此作为比较作业耗费、 进而寻求降低成本方法的直接依据。
作业观念也促使企业优化作业组合，采用日趋合理 的产品生产程序，以降低总的资源耗费和成本。例如 采用价值工程来消除每项作业的多余功能，消除所有 不能为产品带来必要功能的作业等等。这些工作的结 果使得企业的制造系统在产品定单即外部顾客需求的 拉动下弹性地组合为若干个紧凑有效的制造中心。就 每个制造中心看，又由于生产过程中各作业特性不同， 被区分为一个一个作业中心，每个作业中心负责完成 某一项特定的产品制造功能。
适时制要求企业内部不同工序和环节必须紧密相 扣、适时相接。这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产品提供服务 的作用，把企业看成是为最终满足顾客需要而设计的 一系列作业的集合。
这时，降低成本工作的重点在于分析、区分作业类 型并且衡量各种作业所耗资源的价值。这要求成本会 计追踪资源到每一项作业，选择合适的标准将资源耗
在这种制造系统中，生产程序经常根据顾客的需要 进行调整。为了避免积压不受顾客欢迎的产品，企业 一般按定单适时组织生产。这样，一方面，企业应以 品种多、质量优、功能强去争取尽可能多的产品定单， 以增加产品销售收入；另一方面，企业则应采用适时 制的(Just in Time)生产方式，降低成本，增加利润。