高级管理会计 第5章作业成本计算
2022年高级会计师《高级会计实务》第五章 企业成本管理
考情分析本章主要考核的内容包括价值链分析、成本动因分析、战略定位分析、变动成本法在短期经营决策中的应用、作业成本法核算与作业基础管理、目标成本的设定与目标成本控制、生命周期成本管理、质量成本管理和环境成本管理等。
考试分值一般在10分左右。
历年考核的具体内容如表所示：知识点考核角度与年份价值链分析企业间价值链分析（2015）作业成本法增值作业的条件与识别（2015、2018）、作业成本法计算的应用（含间接费用传统成本计算法的比较）（2016、2020、2021）、作业成本法的优点（2017）、盈利性分析（2020）目标成本法目标成本计算（2013、2014、2015、2016、2017、2019、2021）、目标成本法优点（2018）、单位变动成本与单位固定成本计算（2015）、竞争性价格确定方法（2019）、目标成本法应用环境（2019）成本管理前沿生命周期成本计算（2017）、生命周期成本构成（2019）知识体系【老贾说案例】美国航空领域惨淡经营中的翘楚——西南航空20世纪90年代，西方经济进入衰退期，1991和1992年美国航空亏损累计80亿美元，曾经盛极一时的环球、大陆和西北航空均宣告破产。
西南航空1992年取得25%的营业收入增长率，盈利9000多万美元。
启示一：差异化战略——短航程、高频率、低价格、点对点直航（1）西南航空号称“空中客车”，把高速上的客流搬到天上去，美国国内通航城市最多；（2）创下航空史上最短的航班运转时间（15分钟），大陆和联航需要35分钟。
每架飞机每天飞11个起落，空中停留时间超过11个小时，大部分航空公司只有8小时（你别想让飞机呆在地上就能给你赚钱）。
启示二：低成本战略（1）技术性因素和经济性因素——统一的波音737；（2）不设置头等舱，加大经济舱容量（提高空间利用率，多卖几十张票）；（3）提高登机效率，节约地面停留时间（不安排机上座位，根据旅客值机办理的先后时间，给旅客提供A（60）、B（60）、C（30）三类登机牌，登机卡可以反复使用）；（4）优化售票系统，采用直销手段控制成本，免去高额代理手续费，推广使用电子机票；（5）精简服务内容，取消全套的餐饮服务（每年节约4名乘务员劳务费40万美元；取消厨房设备腾出6个座位，同时节约了几十万美元设备款；减少了15分钟的清洁时间，增加了飞行时间）；（6）灵活退改签制度，机票都可以取消或者改签（补差价）而不收取任何手续费（把机票的价值退为一个有效期一年的已付款的旅程证明可用于兑换或抵扣下次购买的机票，而不是直接把钱退回原卡）（7）提高服务质量，多年获得行业“三冠王”称号，即航班准点率、顾客满意率、行李转送准确率。
管理会计(作业成本法)
在生产决策中的应用
总结词
作业成本法能够帮助企业分析生产过程 中的增值和非增值作业，优化生产流程 。
VS
详细描述
作业成本法通过对生产过程中的各项作业 进行成本效益分析，识别出增值作业和非 增值作业。企业可以针对非增值作业进行 改进或消除，以降低生产成本、提高生产 效率。同时，作业成本法还可以用于生产 能力的规划和利用，确保资源的合理配置 。
03
04
05
强调作业和资源消耗的 关系，通过作业将资源 成本分配到产品或服务 中。
提供了更准确的成本信 息，帮助企业识别增值 和非增值作业，优化资 源配置。
支持企业战略决策，通 过提供多维度成本信息， 帮助企业进行产品定价、 市场定位等决策。
作业成本法的起源与发展
起源
作业成本法起源于20世纪30年代的美国，最初是为了解决传统成 本会计方法在间接成本分配上的不合理问题。
02
作业成本法的实施步骤
明确作业和作业中心
总结词
明确作业和作业中心是作业成本法的第一步，需要识别和定义主要作业和作业中心，为后续的成本分配和计算提 供基础。
详细描述
在实施作业成本法时，首先需要确定企业的主要作业和作业中心。作业是指企业为了生产产品或提供服务所进行 的一系列活动的集合，而作业中心则是这些作业的集合体。明确作业和作业中心有助于将企业的经营活动进行合 理分类，并为后续的成本分配和计算提供基础。
优势Leabharlann 010203
04
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地分配 间接费用，从而更准确地计算 产品成本。
促进决策科学化
作业成本法提供的详细成本信 息能够帮助企业做出更科学、 更合理的决策。
提升成本控制能力
作业成本计算法的基本步骤管理会计
作业成本计算法的基本步骤管理会计
1.确定作业成本对象：首先要明确要计算成本的作业或生产任务。
作业可以是一个单一的产品、一批产品或一个生产周期内的特定生产阶段。
确定作业成本对象是非常重要的，因为它将直接影响到后续的成本计算。
2.确定作业的直接成本：直接成本包括直接材料和直接人工。
直接材料是与特定作业直接相关的原材料成本，直接人工是直接用于特定作业的劳动力成本。
这些成本可以直接与特定作业相关联，因此可以轻松地分配到作业上。
3.分配间接成本：间接成本是无法直接分配给特定作业的成本，例如厂房租金、设备折旧和管理工资等。
为了分配这些成本给作业，需要使用适当的分配方法，如直接劳动力小时法、直接材料成本百分比法或平摊法等。
4.计算作业成本：通过将直接成本和间接成本累加起来，就可以计算出作业的成本。
这个成本数目可以提供给管理层进行决策和评估产品的盈亏情况。
5.确定作业成本的驱动因素：作业成本的驱动因素是影响作业成本的主要因素，例如直接劳动力时间、直接材料使用量和机器使用时间等。
在确定作业成本时，需要考虑这些驱动因素，以便更准确地了解成本的构成和变化。
6.分析作业成本：通过对作业成本的分析，可以获得对作业成本的更深入的理解。
这包括比较不同作业之间的成本差异，识别成本效益低下的作业，并制定成本改进措施。
7.应用作业成本信息：作业成本信息可以用于制定产品定价、评估产品利润和决策生产资源分配等。
管理层可以根据作业成本信息做出合理的决策，以优化企业的盈利能力。
作业成本法的计算程序
作业成本法的计算程序作业成本法是一种管理会计的手段，常用于制造企业中的成本控制和管理。
它通过将制造成本按照成本驱动因素（主要包括直接人工、直接材料、间接成本等）进行分配，最终计算出每个产品的成本。
本文将详细介绍作业成本法的计算过程和程序。
一、作业成本法的概述作业成本法是一种按照作业或工序进行成本分配的方法，它的基本思想是将每个产品的制造成本分解成一系列作业或工序所需的成本，然后按照这些成本分配到相应的产品上。
常见的成本驱动因素包括直接人工、直接材料和间接成本。
它的主要优点是能够准确计算每个产品的真实成本，使企业的成本控制更加精细化和科学化。
二、作业成本法的计算过程作业成本法的计算过程可以分为三个主要步骤：收集作业成本数据、计算成本池、分配成本到产品上。
下面我们将详细介绍每个步骤的具体内容。
1. 收集作业成本数据作业成本法的第一步是通过收集和分类作业成本数据来确定每个成本池的成本量和成本驱动因素。
常见的成本池包括人力成本、制造费用、设备折旧等。
根据不同成本池的特点和管理要求，可以采用不同的成本驱动因素来进行计算。
例如，人力成本可以按照工时、直接工资等来计算，制造费用可以按照机器小时数、生产线数等来计算，设备折旧可以按照设备原值、设备使用时间等来计算。
2. 计算成本池作业成本法的第二步是根据成本池和成本驱动因素来计算每个成本池的总成本。
这一过程涉及到多个账户和科目，需要采用一定的编码和分类方法来确保数据的准确性和易于管理。
一般来说，成本池的数据应该是反应一个制造过程或作业流程的总成本，因此需要在计算时将各项成本进行分类和合并。
3. 分配成本到产品上作业成本法的第三步是按照作业或工序将成本分配到相应的产品上，从而计算出每个产品的成本。
这一过程涉及到作业成本的分配和合并，需要采用一定的逻辑和计算方法来完成。
分配的具体方法包括直接分配法、单项作业成本法和最终作业成本法等。
其中，最终作业成本法是将所有成本池的成本通过作业流程和成本驱动因素进行分配后汇总计算得出的最终成本。
作业成本计算法的基本步骤 管理会计
作业成本计算法的基本步骤管理会计1.划分作业：首先需要将生产过程划分为不同的作业环节或作业项目。
作业可以是一个完整的产品，也可以是产品组装，零件制造或某些特定生产工序等。
每个作业都具有相对独立的成本特征和成本驱动因素。
2.确定成本驱动因素：成本驱动因素是指影响作业成本的主要因素。
不同作业环节可能有不同的成本驱动因素，例如，直接材料的用量、直接工时的消耗、设备使用时间等。
确定成本驱动因素可以帮助确定成本的变动因素，为后续的成本计算提供依据。
3.收集和记录数据：根据成本驱动因素，收集和记录与作业相关的数据。
这包括直接材料的使用数量和成本、直接工时的消耗情况、设备使用时间、间接费用的分配基础等。
数据的准确与完整对于计算成本是非常重要的，因此需要建立有效的数据收集和记录体系。
4.分配间接成本：根据作业的特性和间接成本的性质，采用适当的分配方法将间接成本分配到各个作业。
常用的间接成本分配方法包括直接人工费用百分比法、间接费用驱动因素法等。
通过合理的分配方法，可以更准确地反映各作业的实际成本，提高作业的决策效果。
5.计算作业成本：根据作业的特性和数据的准确性，计算每个作业的成本。
这包括直接材料成本、直接人工成本、间接成本等。
作业成本的计算可以采用不同的方法，如作业成本率法、作业批次法等。
6.分析成本差异：计算作业成本后，需要对作业成本与预算或标准成本进行比较，并分析成本差异的原因。
成本差异分析可以帮助管理者了解作业成本的变动情况，找出产生差异的主要原因，为成本控制和成本降低提供依据。
7.提供管理决策依据：根据作业成本计算结果和成本差异分析的情况，提供管理者做出决策的依据。
例如，根据作业成本的高低，可以决定是否选择外包或内部生产；根据成本差异的原因，可以采取相应的改进措施，提高生产效率和降低成本。
总之，作业成本计算法在管理会计中具有重要的作用，通过对生产过程中的作业进行成本分析和计算，可以帮助企业更准确地了解产品或服务的成本结构，为管理决策提供有力支持。
作业成本计算及作业管理
作业成本计算及作业管理作业成本计算及作业管理是企业生产运营中非常重要的一环。
通过对作业成本的准确计算和对作业管理的有效控制，企业可以实现生产成本的优化和效率的提升。
本文将探讨作业成本计算的方法和作业管理的要点，以帮助企业实现更好的运营管理。
一、作业成本计算方法作业成本计算是企业确定每个作业的实际成本的过程。
常用的作业成本计算方法有作业订单成本法和标准成本法。
1. 作业订单成本法作业订单成本法是指根据每个作业的具体订单，将相关的成本分配到各个作业中去。
这种方法适用于生产定制化产品或服务的企业。
具体步骤如下：首先，确定作业的成本驱动因素，即影响作业成本的主要因素，例如人工成本、材料成本等。
其次，根据作业的订单，将相关的成本分配到各个作业中去。
根据驱动因素的不同，可以采用不同的分配方法，例如人工成本可以按照工时比例分配，材料成本可以按照用量比例分配。
最后，将分配得到的成本累计到各个作业的成本中，得出每个作业的实际成本。
2. 标准成本法标准成本法是指通过设定标准成本，以及实际成本与标准成本之间的差异，来计算作业的成本。
这种方法适用于生产批量化产品或服务的企业。
具体步骤如下：首先，确定作业的标准成本，即预先设定的成本目标。
标准成本包括直接材料、直接人工和制造费用等。
其次，根据标准成本和实际成本之间的差异，分析成本差异的原因。
成本差异可以分为材料成本差异、人工成本差异和制造费用差异等。
最后，根据成本差异的原因，采取相应的管理措施，如加强供应链管理、提高作业效率等，以实现成本的控制和降低。
二、作业管理要点作业管理是指通过合理的策划和组织，对作业进行有效的控制和管理，以提高生产效率和降低成本。
以下是几个作业管理的要点：1. 作业规划和布局作业规划和布局是指根据产品的需求、生产工艺等因素，合理安排作业的顺序和流程，使各个作业之间的协调和配合达到最佳状态。
通过合理的规划和布局，可以避免作业之间的交叉干扰和资源的浪费，提高生产效率和质量。
高级管理会计讲义_作业成本管理.
17
作业成本计算系统(Activity第一题 作业成本计算系统 Based Cost Systems)
10
作业成本计算系统(Activity第一题 作业成本计算系统 Based Cost Systems)
如：销售活动： 每一顾客的成本——经济业务驱动 每一顾客小时成本——期间驱动 准确性增加，使用成本增加 每一顾客实际成本——密度驱动 2．作业成本制度的最佳模型 一个合理的作业成本制度的目标不是拥有最准确的成本计量方法 相对简单的成本制度可以得到一个准确成本制度的90%或更多
三、作业成本管理的作用P154……168 产品重新定价 替代产品 重新设计产品 改进生产过程和经营战略 技术投资 产品削减
22
作业成本管理(Activity-Based 第二题 作业成本管理 Cost Management)
1、定价：
1）正确的作业成本分析，可以确定特殊的、客户化的产品，价格可以提高 50%乃至更多。同时高产量普通产品的成本正确计算后会下降。为定价 提供了好的基础。 经济学方法定价：需求曲线 成本曲线 边际收入=边际成本时的价格，利润最大 二曲线难确定，很难实用 2）短期定价：增量收入大于增量成本 3）服务与新定单的作业成本法：以作业为基础，分析定单 4）确定毛利润 目标投资报酬率定价，用于长期定价 优点： （1）生产、开发、投资成本有关，全面补偿
4
作业成本计算系统(Activity第一题 作业成本计算系统 Based Cost Systems)
2）传统成本计算方法的不适应 ） （1）只注重成本职能：对外报告：整体经营 成果：销售、成本、存货成本，不关注个别产品成 本计算及盈利 （2）以直接成本计算为主：间接成本比重 小 ， 分 配 方 法 单 一 ， 人 为 影 响 大，当间接成本比重大时，产品成本严重扭曲。 （3）成本管理难度增大：预测、决策、定 价
管理会计——作业成本法及案例分析
50
30
30
生产协 价 值ຫໍສະໝຸດ 调厂部其它批
38 28 0 0 0 0 0
+ 1 将资源耗费归集到资源账户
+ 2 汇集资源到资源账户，用资源动因分配到 各个作业户、
+ 3 利用成本动因将作业成本汇集到各个批别 产品的成本账户
五步骤：
+ 1 确定作为成本对象的工作批次；
+ 2 确定该工作批次的直接成本项目；
50000 18000 295000
表10—7 主要参数及专属费用表
作业 参数 或费用
定 生产 采购 剪裁 缝纫 平整 生产 厂部 编外 合计
单 规划
协调
人员定编
46
3
2
10
8
7 82
耗电度数
400 1000 100 1000 2500 3000 500 1500
001号未完
200 800
工状态
0% 0%
利润 -1.15 -0.93 -7.6 -9.68
+ 作业成本法下计算盈利情况
+ 1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000元、 保管费100000元，招待费87000，合计269800元。
+ 2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购销 作业、调运作业、仓储作业、结算作业。
高级管理会计(5)
三、顾客盈利分析
1、顾客的不同特征
服务成本高的客户 特殊定货 小批量生产 一次性客户 特定送货需求 人工操作 较高的营销储备 需求有存货储备 赊账支付方式
服务成本低的客户 正常定货 大批量生产 老客户 正常送货 自动化 较少的营销成本 适时供应 现金交易
2、顾客分类坐标
企高 业盈 获利 取 的 盈低 利盈
非增值作业的几个例子∶
– (1)存货的存储、分类、整理和搬运； – (2)产品因质量问题所进行的返修、重复检测； – (3)等待工作等等。
生产工艺流程中的各项作业一般都是增值 作业。
4．分析作业成本动因。分析作业成本 动因目的在于对作业成本实施事前控制 ，例如合理制定生产计划，来保证作业 低成本。在进行成本动因分析时，应将 不同作业划分成单位作业、批作业、产 品线作业及生产能力作业四个不同层次 。由于相同层次的作业有类似甚至相同 的成本动因，因此可按作业层次逐层分 析。
利
A C
B D
低成本
高成本 服务顾客的成本
3、企业决策
A类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定 的利润来源 应用一切办法来争取这类客户，取得优 势 B类顾客：高成本、高盈利 依据收入补偿成本原则，努力争取这类 客户
3、企业决策
C类顾客：低成本、低盈利 属于价格敏感型客户，应以信誉来争取 D类顾客：高成本、低盈利 应设法从内外两方面进行努力，力争扭 亏为盈
影响客户这种“价值观”的因素有很
多。不同类型的客户往往具有不同的“ 价值观”。因此，在进行“价值观”分 析时，企业应明确自己的市场定位，即 哪些客户是本企业争取的对象。只有对 这些特定类型的客户进行分析才能直接 获得改善作业链的机会。
2．分析各作业间的联系。企业各项作 业间存在有机联系。作业链的改善并非 是靠将各项作业逐一优化来实现，而是 要通过各项作业的协调改善来完成。分 析各项作业间联系可通过绘制作业流程 图来实现。
成本管理之作业成本计算法
成本管理之作业成本计算法概述作业成本计算法是一种用于计算制造业企业生产过程中产生的作业成本的方法。
通过对作业的直接材料、直接人工和制造费用进行逐项追踪，并分配到相应的成本对象上，实现对成本的准确计算和控制。
作业成本计算法主要适用于生产批量较小，产品种类繁多的企业，如定制制造业、加工制造业等。
作业成本计算法的步骤作业成本计算法包括以下几个主要步骤：1.确定成本对象成本对象是指需要进行成本计算的具体产品、作业或成本中心。
在进行作业成本计算时，需要明确所计算的成本对象，以便将成本正确地分配到相应的对象上。
2.追踪直接材料成本在作业成本计算中，直接材料成本是指直接用于生产作业的材料成本。
追踪直接材料成本需要根据物料清单和实际发出的材料数量进行计算，以确保将材料成本准确地分配到相应的成本对象上。
3.追踪直接人工成本直接人工成本是指直接用于生产作业的人工成本。
追踪直接人工成本需要根据实际的人工工时和工资率进行计算，将人工成本准确地分配到相应的成本对象上。
4.分配制造费用制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本之外的其他生产成本，如间接材料成本、间接人工成本和制造费用等。
分配制造费用的方法可以采用间接成本分配率、作业基数法、标准成本法等不同的方法，根据实际情况选择合适的方法。
5.计算作业成本在完成直接材料成本、直接人工成本和制造费用的分配后，可以根据所选的分配方法计算出作业的成本。
作业成本的计算可以按照产品、作业或者成本中心的维度进行。
6.成本控制和分析完成作业成本计算后，可以对成本进行分析和控制，以便对生产过程中的成本进行合理的管理。
通过比较实际成本与预算成本的差异，可以分析出成本的变动原因，并采取相应措施进行成本控制。
作业成本计算法的优缺点作业成本计算法具有以下优点：•可以实现对作业成本的准确计算和控制，帮助企业了解产品或作业的成本构成，为决策提供参考依据。
•可以根据具体的成本对象进行成本分配，提高成本分配的准确性和准确度。
管理会计作业成本计算
管理会计作业成本计算引言作业成本计算是管理会计中的一个重要内容，它主要用于计算企业产品或服务的成本，并为企业的决策提供有价值的信息。
本文将介绍管理会计中作业成本计算的基本概念、方法和流程。
什么是作业成本计算作业成本计算是一种用于确定产品或服务成本的方法。
它通常适用于企业生产过程中，每个作业具有独特的特征和成本的情况下。
作业成本计算的核心思想是将直接成本和间接成本分配给每个作业，从而得出每个作业的总成本。
作业成本计算方法有几种不同的作业成本计算方法，每种方法都适用于不同的情况和目标。
以下是三种常见的作业成本计算方法：1. 作业订单成本计算法作业订单成本计算法适用于生产周期较长且成本波动较大的情况。
在这种方法中，每个作业都会被视为一个订单，相关成本将被追踪和归结到该订单上。
这种方法可以为每个作业提供详细的成本信息，并且可以追踪到每个作业的盈亏情况。
2. 过程成本计算法过程成本计算法适用于生产周期较短、连续流程且成本变动较小的情况。
在这种方法中，成本被分配到整个生产过程中，而不是单个作业或订单上。
这种方法可以为企业提供整体生产过程中的成本情况，但较难追踪到每个作业的具体成本。
3. 批量成本计算法批量成本计算法适用于对同一种类或类型的产品批量生产的情况。
在这种方法中，成本被分配到批量生产的每个单位产品上。
这种方法可以为企业提供单位产品的成本情况，并辅助管理层进行定价和利润分析。
作业成本计算流程作业成本计算是一个复杂的过程，需要按照一定的步骤进行。
以下是一个通用的作业成本计算流程：1.确定成本对象：确定需要计算成本的作业对象，可以是产品、服务或其他活动。
2.收集直接成本：收集与作业直接相关的成本，包括直接材料、直接人工和直接费用等。
3.分配间接成本：将间接成本分配给各个作业。
这一步骤通常使用成本分配基础进行分配，如直接劳动小时数、销售额或机器小时数等。
4.计算作业总成本：将直接成本和间接成本相加，得出每个作业的总成本。
高级管理会计 第5章作业成本计算
二、作业成本计算法的基本原理
第五章>>第二节
作业成本计算基本步骤图
二、作业成本计算法的基本原理
在作业成本计算的实践中，经常提到如 下四个层次的作业：
(1)单位作业。单位作业是每生产一个单位 执行一次，而且各个单位所消耗的资源数量 大致相同的作业。
(2)批作业。批作业是每生产一批产品执行 一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相 联系的成本动因上。
在重新评估中，采用作业成本计算制度对PM公司的 三条产品线获利能力重新分析。分析结果表明：重型印模 配件每年亏损110万美元，而其他的印模和车体外装产品 线每年分别获利10万美元和50万美元，绝不是三条产品线 都亏损！1987年圣诞期间，PM公司停止了重型印模配件 产品线，1988年，PM公司开始盈利。当年末，业主将PM 公司卖给了一家上市公司。
作业成本计算产生的时代背景图
第五章>>第一节
第五章>>第二节
一、作业成本计算的基本概念
（一）作业
作业（Activity）是企业组织为了特定目的而 消耗资源的活动或事项。它代表企业组织实 施的工作，连接资源与成本对象的桥梁。
作业具有三个特征：
➢（1）作业是投入——产出因果关系连动的实体； ➢（2）作业贯穿企业经营管理全过程，构成包容
第五章>>第一节
二、社会背景
高新技术在生产领域广泛应用，极大地 提高了社会生产力，促进了社会经济的 发展。人们可以支配的收入大大增加， 他们对消费提出越来越高的要求，从而 使消费者的行为变得更具有选择性。
与此相适应，对消费者多样化、日新月 异的需求迅速作出反应的顾客化生产— —柔性制造系统取代传统的、以追求 “规模经济”为目标的大批量生产就成 为历史的必然。
高级管理会计4
430.77
140 000
39
能量作业层次
能量作业成本以主要成本（直接材料+直接人工）
作为分配基础
产品 名称 A 单位主要成本 （元） 7.00 生产数量 （件） 120000 主要成本（元） 分配率 840000 0.33 分配额 （元） 277686
B
8.00
60000
480000
0.33
务是企业实施每项作业的详细步骤。
12
如发出订单作业 使用部门收到购买需求信息 索取供应商报价并评估其报价
编制比较分析表
认定或选择供应商 编制并发出订单
13
作业的分类
单位作业：每生产一个单位执行一次作业，且
各个单位所消耗的资源数量大致相同的作业。 如直接人工成本、直接材料成本、按产量法计 提的折旧等项目。 一般单位作业成本与产品产量或某种属性（产 品的重量或长度等）成比例变动。
3
20世纪初形成了传统的分配方法，如利用直接
人工成本、人工工时、机器小时作为间接费用 分配的基础。 此时制造企业生产的产品范围很小，间接费用 只是总成本的一小部分。 这种方法适用的前提是制造费用的发生与成本 分配的基础具有一定的相关性。
4
20世纪70年代以来科学技术不断发展，生产过
C 合计
12000 ——
3.5
42000
0.56
23300
252000
0.56
140000
34
批作业层次
检验成本按检验次数分配
产品 名称 A 批量 12 每批 检验数 50 合计 600 分配率 45 分配额 （元） 27000
B
600
5
管理会计-作业成本计算
计、生产、营销、配送、客户服务这
样一系列企业职能组成，企业通过这
些职能逐步使其产品或劳务具有有用 性。作业成本法对成本的看法是“不同 目的下有不同成本”。产品成本是特定 目的下分配给一项产品的成本总和。
作业成本计算法在管理上的应用表
现为两个方面：首先，企业管理者可 以利用作业成本计算法提供的信息来 更好的对他们的产品，服务进行定价 ，以便使他们收到的收入与所付出的 成本能够配比；其次，企业管理者可 以利用作业成本计算法所提供的信息 更好的选择产品组合。
两个引人注目的特点，其一是作业观 念已引起管理上重视，其二是制造过 程中间接费用的比重和结构发生了很 大的变化。这两个特点直接引发作业 成本计算法的产生。
1953—1954年，美国会计学者斯 托布斯博士的论文《收益的会计概念 》揭开了全面研究“决策有用性目标 ”的序幕，这对作业成本计算理论的 形成有重要意义。
(3)在企业按照不同需求层次组织 多品种产品生产时，成本信息应有助 于确定某些特殊用户订货产品的价格 ；
(4)成本信息应有助于考核企业的 业绩，衡量企业在各个制造环节的耗 费并进一步为降低产品成本提供依据 。
在变化了的制造环境下本信息完全丧失决 策相关性。
一是区分有用消耗和无用 消耗，把无用消耗价值单独汇 集为不增值作业价值，而只把 有用消耗的资源价值分解到作 业中去。
二是要区别消耗资源的作 业状况，看资源是如何被消耗 的，找到资源动因，按资源动 因把资源耗费价值分别分解计 入吸纳这些资源的不同作业中 去。
作业
作业是指企业生产过程中的各 工序和环节。从作业成本计算角度 看，作业是基于一定的目的、以人 为主体、消耗一定资源的特定范围 内的工作。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第五章>>第一节
四、实务界的客观需要是促成作业成 本计算产生的现实基础
根据作业成本计算，企业管理层的决策 就应考虑短期变动成本和长期变动成本 的数量，从而提高决策的科学性。
第五章>>第二节
二、作业成本计算法的基本原理
第五章>>第二节
作业成本计算基本步骤图
二、作业成本计算法的基本原理
在作业成本计算的实践中，经常提到如 下四个层次的作业：
(1)单位作业。单位作业是每生产一个单位 执行一次，而且各个单位所消耗的资源数量 大致相同的作业。
(2)批作业。批作业是每生产一批产品执行 一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相 联系的成本动因上。
作业成本计算对直接材料成本和直接人 工成本的核算方法与传统的成本计算方 法并无不同。其特点主要体现在制造费 用的分配上。
第五章>>第二节
三、作业成本计算与传统成本计算法 的比较
传统成本计算法忽视了各种产品生产的 复杂性和技术含量不同以及与此相联系 的作业量不同。
而作业成本计算考虑了引起间接费用发 生的各种成本动因，并以此为基础分配 间接费用，因而，它能提供较为相关的 成本信息。可见，对比传统成本计算法， 作业成本计算提高了成本信息的相关性 。
作业具有三个特征：
➢（1）作业是投入——产出因果关系连动的实体； ➢（2）作业贯穿企业经营管理全过程，构成包容
企业内部和连接外部的作业链； ➢（3）作业是可量化的基准。
第五章>>第二节
一、作业成本计算的基本概念
（二）作业中心与成本库
作业中心（Activity Center）是一系列相互 联系，能够实现某种特定功能的作业集合。
（五）资源
资源（Resource）是支持作业的成本或费 用来源。它是作业执行过程中所需要花费的 代价。
第五章>>第二节
二、作业成本计算法的基本原理
作业成本计算的基本原理可以概括为： 依据不同成本动因分别设置成本库，再 分别以各种成本对象所耗费的作业量分 摊其在该成本库中的作业成本，然后， 分别汇总各种成本对象的作业总成本， 计算各种成本对象的总成本和单位成本。
与此相适应，对消费者多样化、日新月 异的需求迅速作出反应的顾客化生产— —柔性制造系统取代传统的、以追求 “规模经济”为目标的大批量生产就成 为历史的必然。
第五章>>第一节
三、传统成本计算方法的不适应性
传统成本计算方法的特征是以“产品” （Product）为中心，进行产品成本计算， 就成本论成本。
第五章>>第二节
二、作业成本计算法的基本原理
作业成本计算原理图
第五章>>第二节
二、作业成本计算法的基本原理
作业成本计算的具体步骤如下：
第一步，确认主要作业和作业中心。 第二步，将归集起来的投入成本或资源分配
到各个作业中心的成本库中，每个成本库所 代表的是它所在的那个中心所执行的作业。 第三步，将各个作业中心的成本分配到成本 对象。
如果把企业组织相关的一系列作业所消耗的 资源费用归集到作业中心，便构成该作业中 心的成本库（Cost Pool）。实际上，成本 库是作业中心的货币表现形式。
第五章>>第二节
一、作业成本计算的基本概念
（三）成本动因
成本动因（Cost Driver）是作业成本计算的 核心观念。它是诱致成本发生的原因，它是 成本对象与其直接关联的作业和最终关联的 资源之间的中介因素。
第五章 作业成本计算
本章以社会经济环境的变化为依托，从 传统成本计算的不适应性入手，讨论作 业成本计算产生的时代背景、作业成本 计算的基本原理及其与传统成本计算的 比较。
第五章 作业成本计算
讲授内容： 第一节 作业成本计算产生的时代背景 第二节 作业成本计算的基本原理
讨论题
第五章>>第一节
实务界想用完全成本法代替变动成本法 的客观需要是促成作业成本计算产生的 现实基础之一。
第五章>>第一节
五、电子计算技术的发展为作业成本 计算的实际应用奠定了坚实的技术基 础
进入20世纪80年代后，电子计算技术的 发展和应用，以及信息处理技术的发展， 为在成本计算方法上实行多元化制造费 用分配标准的作业成本计算奠定了坚实 的技术基础。
成本动因可以进一步分为：
➢1．资源动因（Resource Driver）。资源动因是 衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准。
➢2．作业动因（Activity Driver）。作业动因是引 起作业发生的原因。
第五章>>第二节
一、作业成本计算的基本概念
（四）成本对象
成本对象（Cost Objective）是企业执行各 项作业的原因。它是归集成本的最终点。
一种以“作业”为基础的成本计算方 法——作业成本计算便应运而生，并且 引起人们的极大关注。
第五章>>第一节
五பைடு நூலகம்电子计算技术的发展为作业成本 计算的实际应用奠定了坚实的技术基 础
作业成本计算产生的时代背景图
第五章>>第一节
第五章>>第二节
一、作业成本计算的基本概念
（一）作业
作业（Activity）是企业组织为了特定目的而 消耗资源的活动或事项。它代表企业组织实 施的工作，连接资源与成本对象的桥梁。
(3)产品作业。产品作业是为了维持某特定 生产线存在而执行的作业。
(4)能量作业。能量作业是为了维持某个生 产企业的总体生产能力而执行的作业。
第五章>>第二节
三、作业成本计算与传统成本计算法 的比较
作业成本计算克服了单纯以直接人工成 本等标准分配制造费用的局限性，缩小 制造费用的分配范围，增加制造费用分 配标准，即按引起制造费用发生的各种 成本动因进行分配。由于所选择的成本 动因最能代表各成本库的作业活动，因 而，可以避免成本对象的成本扭曲 。
一、技术背景
高新技术在生产领域的广泛应用改变了 企业产品成本结构，使得直接材料成本 和直接人工成本比重下降，而制造费用 比重却大幅度上升。如何科学合理地分 配制造费用成为一个重要问题。
第五章>>第一节
二、社会背景
高新技术在生产领域广泛应用，极大地 提高了社会生产力，促进了社会经济的 发展。人们可以支配的收入大大增加， 他们对消费提出越来越高的要求，从而 使消费者的行为变得更具有选择性。