第八章 资产计价

的正确性。只适用于一些价值低、品种杂、收发频繁的财 产物资等。
2.永续盘存制度 即账面盘存制度。在财产物资管理中， 日常的收发都要根据凭证入账，随时结出余额，以账存数 来控制实存数的一种方法。 优点：可随时反映出每种财产物资的收、发、存情况，便于
与预定的最高、最低库存限额进行比较；对财产物资控制很 严，在实际工作中，对比较贵重的物资，一般采用此法。 缺点：明细核算工作量大。
2.按投资类别 是指按投资类别的总成本与相同类别总市 价孰低来计提跌价损失准备的方法。 3.按单项投资计提 是指按每一项投资的成本与市价孰低 来计提跌价损失准备的方法。 （二）计提短期投资跌价损失准备的会计处理 账户设置 短期投资跌价准备 其结构类似与“坏账准备”
当期应提取的短期 投资跌价损失准备
（二）发出存货的计价方法 1.个别计价法 逐一辨认每一存货的进价，以真实成本对期末存货进行计 价。
优 点 缺 点 适用于
由此确定的销货成本及期末存货成本很准确 工作量大，很麻烦。 品种数量少、单位价值较高的存货。
2.先进先出法 以先购进的商品先发出为假定前提，将先记入的单价 先转出，则期末存货为近期购进。例题见p226 优 点 不能随意利用存货成本来调节利润。 缺 点 收发频繁、单价变动较大时，计价工作量大。 适用于 容易腐烂、变质的商品 P226例题，在两种盘存制度下，有关成本的计算如下： 永 本期销货成本＝6×50＋10×60＋8×60＋8×70＝1940 期末存货成本＝4×70＋4×80＝600 实 期末存货成本＝4× 80 ＋4× 70 ＝600 本期销货成本＝（2240＋300）－600＝1940
6.毛利率法 根据企业过去的毛利率来计算本期的期末存货成本。 （1）毛利＝本期销售收入×过去的毛利率 （2）销货成本＝销售收入－毛利 （3）期末存货＝期初存货＋本期购进存货成本－期末 存货成本 其中：毛利率＝毛利÷销售收入×100％
第二节 流动资产计价 一、应收账款的计价
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货 单位或接受劳务单位收取的款项。
（一）坏账损失的确认
坏账 在会计上，将不能收回或收回可能性很小的应收账款成 为坏账。 坏账损失 由于发生坏账而产生的损失。 应收账款计价的核心问题是确定坏账损失的数额。 坏账的确认标准 因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量 不足等原因导致不能收回的应收账款； 债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不 能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收 回。
4.加权平均法
将本期可供销售（或耗用）的存货总成本平均分配于所有 单位量，按当期平均单位成本计算期末存货成本及销货成本。
期初结存存 本期收入存 加权平 ＝ 货实际成本 ＋ 货实际成本 期初结存 ＋ 本期收入 均单价 存货数量 存货数量
本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均单价 期末存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单价
本期收入存货计划成本＝本期收入存货数量×单位计划成本 本期期末存货计划成本＝本期期末存货数量×单位计划成本
本月存货 ＝ 成本差异率
期初结存存 本期收入存 超支为正号， ＋ 货的成本差异 货的成本差异
期初结存存 ＋ 本期收入存 货的计划成本 货的计划成本
节约为负号
本期发出存货应负担的成本差异＝发出存货计划成本×差异率 结存存货应负担的成本差异＝结存存货的计划成本×差异率 实际成本＝计划成本＋（－）成本差异
二、资产计价的原则及计量属性 （一）两个基本原则 1.统一性原则 必须采用规定的资产计价方法并在不同期间保持 一致，而不随意改变。 2.实际成本原则 会计准则规定，各项资产均按取得时的实际成 本计价，包括取得时按其实际成本计价入账，耗用（和售出） 资产，也按其实际成本计价入账，结存资产按实际成本反映其 账面价值，而不得随意调整。 （二）计量属性 是被计量对象的某种特征 在资产计价中，可用于计量的属性有：p220～221 1.实际成本 2.重置成本 即按照目前如果要购置相同或类似资产将必须支 付的现金或现金等价物的金额加以记录。
该企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准 备如下：
1.按单项投资计提 应提跌价准备＝3200＋14200＋6500＝23900（元）
借：投资收益－计提的短期投资跌价准备 23 900 贷：短期投资跌价准备－股票A 3 200 －股票B 14 200 －B企业债券 6 500
该企业1997年6月30日“短期投资”账面价值为： 1997年6月30日“短期投资”账面余额 1 682 350 减：短期投资跌价准备 （23 900） 短期投资账面价值 1 658 450
3.市价 4.可收回金额 资产的销售净价、预期在该资产的持续使用和处置 中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。 5.可变现净值 指企业在正常经营过程中，以估计的 售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的 价值。 6.未来现金净流量 ＝未来现金流入现值－为此所需的现金流出现值 7.清算价值（脱手价值） 是指企业停止经营进行清理财产时，变卖资产的成 交价格。
第八章
资产计价
第一节 资产计价概述 一、资产计价的内容和意义 资产计价 是指以货币来计量企业各种财产物资的实际价 值的一种方法，它是会计计量的核心内容。 内容 一般包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资 产和其他资产等的计价。 资产计价的意义 选用不同的计价方法：
1.会影响企业拥有资产数额的多少； 2.会影响企业一定时期费用成本的高低； 3.会影响企业一定时期利润的大小； 4.会影响国家所得税收入的多少； 5.会影响企业的长远发展。
当期市价低于 ＝ 成本的金额
“短期投资跌价 － 准备”的贷方余额
【例】某企业1997年6月30日短期投资有关资料如下：
项
目
成 本（账面余额） 73 200 64 850 719 200 213 600
市价 70 000 65 000 705 000 215 000
预计跌价（损）益 （3 200） 150 （14 200） 1 400
①应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰； ②第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元 ③年末应收账款余额为120万元 ④第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 ⑤期末应收账款余额为130万元。
应收账款
②6000
④5000
坏账准备
②6000 ⑤4700 ①3000 ③6600 ④5000 ①3000 ③6600 ⑤4700
股票A 股票B 股票C 股票D
小计
B企业债券 C企业债券 小计
1 070 850
356 500 255 000 611 500
1 055 000
350 000 260 000 610 000
（15 850）
（6 500） 5 000 （1 500）
总计
1 682 350
1 665 000
（17 350）
优 点 在月末算一次成本，平时工作量不大，计算方法简单； 在物价发生变动时，对存货成本的分摊比较折中；不能以存货 成本来调节当期利润。 缺 点 不利于平时对存货的管理，且期末核算工作量大。 适用于 品种少，且购入存货单位成本相差较大的企业
在账面盘存制下，若不是月终一次结转存货成本，则每取 得一批存货，就得计算一次加权平均单位成本，即移动加 权平均法。 当物价上涨时，在实地盘存制下，按加权平均法求 得的期末存货成本，必定大于后进先出法而小于先进先出 法的计算结果；当物价下跌时，结果刚好相反。 5.按计划成本计价
坏账损失的确定方法 1.应收账款余额百分比法 本期可能发生的坏账损失数额 ＝期末应收账款余额×坏账比例 2.销货净额百分比法 本期坏账损失数额＝本期赊销净额×坏账比例 3.账龄分析法p222 （二）坏账的会计处理 设置的账户 坏账准备 坏账准备的转销数 坏账准备的提取数 余 已提取尚未转 销的坏账准备数
2.按投资类别计提
股票投资应提跌价准备＝1070850－1055000＝15850（元） 债券投资应提跌价准备＝611500－610000＝1500（元）
借：投资收益－计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备－股票 －债券
17350 15850 1500
该企业1997年6月30日“短期投资”账面价值为： 1997年6月30日“短期投资”账面余额 1 682 350 减：短期投资跌价准备 （17 350） 短期投资账面价值 1 665 000 3.按投资总体计提 应提跌价准备＝1682350－1665000＝17350（元） 借:投资收益－计提的短期投资跌价准备 17350 贷：短期投资跌价准备 17350
在实地盘存制下，按照先进先出法计算的期末存货成本及已 耗（销）存货成本，与永续盘存制所得的结果完全相同。
3.后进先出法
优 点 物价上涨时，可以减少通货膨胀对企业带来的不利 影响，体现了会计的谨慎原则。 缺 点 期末存货的账面价值有可能与现行实际成本相差 甚远。 两种盘存制度下这种方法均可使用，但计算的结果有 可能不一致。 永 本期销货成本＝16×60＋12×70＋2×60＋2×50＝2020 期末存货成本＝4×50＋4×80＝520 实 期末存货成本＝6×50＋2×60＝420 本期销货成本＝（2240＋300）－420＝2120
管理费用
坏账准备的转 坏账准备的 提取数 销数
3 900
余 已提取尚 未转销的坏账 准备数
二、短期投资的期末计价 短期投资 指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年 的投资。按投资性质可分为短期股票投资、短期债券投资 和短期其他投资。通常是能上市流通的各种股票、债券和 其他能随时变现的投资。其期末计价是指在资产负债表上 反映的价值，通常采用成本与市价孰低法。 市价 是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期 末证券市场上的收盘价格作为市价。 （一）具体计价方法 可根据企业的具体情况采用按投资总体、投资类别或单项 投资等不同的方法。当成本高于市价时，要计提减值准备。 1.按投资总体 是指按短期投资的总成本与总市价孰低计提跌 价损失准备的方法。