第2讲_第二单元 增值税的计算(一)(1)
增值税的计算
增值税的计税依据
增值税的计税依据是销售额,销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
因此,销售额的计算公式为:销售额=含税销售收入/(1+税率)。
其中,含税销售收入是指纳税人销售货物或者提供应税劳务所取得的全部销售收入,包括现金销售收入、赊销收入、预收货款销售收入、预售货款销售收入、以物易物销售收入等。
在计算增值税时,需要先将含税销售收入换算成不含税销售收入,即:不含税销售收入=含税销售收入/(1+税率)。
然后,根据不含税销售收入和适用税率计算出应纳税额,即:应纳税额=不含税销售收入×税率。
如果存在抵扣进项税额的情况,则还需要在计算应纳税额时减去抵扣的进项税额。
进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额。
如果存在抵扣进项税额,则应纳税额的计算公式为:应纳税额=销项税额-进项税额。
需要注意的是,在计算增值税时,销售额和进项税额都需要按照适用税率进行计算。
同时,不同类型的企业和不同的经营业务可能适用不同的税率,因此需要根据具体情况确定适用的税率。
增值税及计算解读
增值税及计算解读增值税是一种按照消费者支付的商品和服务价格的一定比例来计算和征收的一种税收方式。
在增值税制度下,政府对商品和服务的生产环节中的增值部分进行征税。
增值税的基本原则是按照货物或服务的从生产者到消费者的流动过程中的每个环节征收税款,每个环节只对增值的部分征税。
增值税的计算公式是:增值税额=销售额×税率-进项税。
其中,销售额指的是销售货物和提供服务的金额,税率是指增值税的税率,进项税指购买货物和接受服务时支付的增值税。
为了更好地理解增值税的计算方式,我们可以通过一个简单的例子进行解读。
假设公司购买了一批成本价为1000元的商品,并以1500元的价格销售给客户,增值税税率为13%。
根据增值税计算公式,税率为13%,销售额为1500元,进项税为1000元×13%=130元。
因此,该公司需要向税务部门缴纳的增值税额为1500元×13%-130元=195元。
从上述例子中我们可以看出,增值税的计算过程比较简单,只需要对销售额进行一次乘法运算,并减去进项税即可得到最终需要缴纳的增值税额。
此外,我们还需要注意,进项税是可以抵扣的,即购买货物和接受服务时支付的增值税可以用来抵扣销售额中的增值税。
增值税的计算方式和抵扣机制,既体现了税负分摊原则,又促进了生产者和消费者的公平交易。
增值税的计算方式以货物或服务的增量来计算税款,因此可以避免重复征税,减少企业的税负。
同时,增值税的抵扣机制可以使企业在购买原材料和接受服务时减少成本,提高利润。
值得一提的是,增值税是一种间接税,即税负最终由消费者承担。
企业作为税的承担者,将税款计入产品或服务的价格中,最终由消费者支付。
因此,在实际生活中,我们常常会发现商品和服务的价格中包含了增值税。
总之,增值税是一种重要的税收方式,通过对商品和服务生产环节中的增值部分征税,实现了税负公平分配的原则。
通过了解增值税的计算方式和抵扣机制,我们可以更好地理解税收的原理,并在实际生活和经营中合理规划和安排税务问题。
(税法教学课件)第2章-增值税法
增值税的起源与发展
中国增值税发展历程
起源
增值税的征收范围包括销售货物、提供劳务、进口货物等经营活动中的增值额。具体范围根据不同国家和地区的税法规定有所差异。
征收范围
在中国,增值税征收范围涵盖了大部分商品和劳务,但部分特定商品和服务如个人消费、非营利组织活动等不纳入增值税征收范围。
销项税额=销售额×税率
销项税额
进项税额=购进额×税率
进项税额
应纳税额=销项税额-进项税额
应纳税额
增值税的计算公式
部分特定项目免征增值税,如出口货物、国际运输服务等。
免税项目
减税项目
零税率
对于部分困难行业或企业,如小微企业、高新技术企业等,可以享受减征或免征增值税的优惠政策。
对于跨境贸易,出口货物可以享受零税率政策,即出口货物的增值税税率为0。
税负公平
增值税以增值额为征税对象,能够较为公平地反映纳税人的税收负担能力。
税收征管便利
增值税采用发票抵扣制度,便于税收征管和防止偷漏税。
税收中性
增值税的税率设计相对中性,避免了对经济的扭曲作用。
Байду номын сангаас
增值税的概念与特点
增值税起源于法国,自1954年起开始实施。随着经济的发展和全球化的推进,增值税逐渐成为世界各国广泛采用的税种。
纳税人可以通过银行转账、电子税务局、第三方支付等方式缴纳增值税。
纳税人应按照国家税务总局的规定使用增值税发票,并妥善保管相关凭证。
发票的开具应真实、准确、完整,不得虚开、伪造或变造发票。
对于违反发票管理规定的行为,税务机关将依法进行处理。
注册会计师考试税法知识点增值税应纳税额的计算
注册会计师考试税法知识点:增值税应纳税额的计算第二章增值税法增值税销项税额、进项税额、应纳税额的计算:(一)销项税额1.销售额的确定销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额,包括以下三项内容:(1)销售货物或提供应税劳务和应税服务取自于购买方的全部价款。
(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。
价外费用常见的有:违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
上述价外费用无论会计制度如何核算,都应并入销售额计税。
但上述价外费用不包括以下费用:①向购买方收取的销项税额;②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;③符合规定条件的代垫运费;④符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费;⑤销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
2.特殊销售方式下的销售额(1)以折扣方式销售货物三种折扣:①折扣销售(会计称之为商业折扣):同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。
②销售折扣(会计称之为现金折扣):销售折扣不能从销售额中扣除。
③销售折让:销售折让可以从销售额中扣除。
(2)以旧换新方式销售货物以旧换新销售,是纳税人在销售过程中,折价收回同类旧货物,并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。
税法规定:纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额。
(3)还本销售还本销售是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。
税法规定:不得从销售额中减除还本支出,以新产品的市场售价作为计税依据。
(4)以物易物税法规定:双方都应作购销处理。
以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,如果取得专用发票,则可以抵扣进项税。
经济法基础 增值税的计算
经济法基础增值税的计算
在《经济法基础》课程中,增值税的计算是其中一个重要部分。
根据规定,增值税应纳税额计算方法包括一般计税方法和简易计税方法。
一般计税方法的计算公式是:当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额。
其中,当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率=含增值税销售额÷(1+适用税率)×适用税率。
简易计税方法的计算公式是:当期应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额÷(1+征收率)×征收率。
此外,进口环节增值税的计算也相当重要。
对于进口非应税消费品,应纳税额=组成计税价格×税率=(关税完税价格+关税税额)×税率;对于进口应税消费品,应纳税额=组成计税价格×税率=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)×税率。
另外,扣缴计税方法也是需要掌握的。
境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人应按照下列公式计算应扣缴税额:应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率。
以上是经济法基础课程中增值税计算的简要介绍,具体内容建议参考《经济法基础》教材或课程讲义。
第二章增值税94页PPT
确定小规模纳税人的标准:
(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳 税人,以及从事货物生产或提供应税劳务为 主并兼营货物批发的纳税人,年应征增值税 的销售额在50万元以下;
(2)从事货物批发或零售的纳税人,年应 税销售额在80万元以下;
(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准 的个人、不经常发生应税行为的小企业,视同 小规模纳税人。
因此,目前实行增值税的国家在税率设计 上通常只采用二三个档次,有的国家只采用 单一税率。
(二)我国增值税税的一般规定 1.基本税率:17% 适用基本税率的应税项目:
(1)纳税人销售货物或进口货物 (下述适用13%的货物除外);
(2)提供加工、修理修配劳务
2.低税率: 13%
适用低税率的应税项目: (1)农业产品(不包括农业生产者自产自销
纳税人兼营非应税劳务的,应分别核 算货物或应税劳务和非应税劳务的销售 额;不分别核算或者不能准确核算的, 由税务机关核定应纳的增值税和营业税。
行为
判定
税务处理
混合销售
强调同一项销售行 为中存在两类经营 项目的混合,二者 有从属关系
依纳税人经营 主业,只征一 种税
兼营非应 税劳务
强调同一纳税人的 经营活动中存在两 类经营项目,二者 无直接从属关系
的初级农产品); (2)粮食、食用植物油、鲜奶; (3)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油
液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; (4)图书、报纸、杂志 (5)饲料、化肥、农药、农机、农膜 (6)电子出版物、音像制品。
3.小规模纳税人适用的征 收率征收率为 3%;
4.零税率:适用于出口货 物
2.小规模纳税人进口应税货物,仍按规定 的税率(17%或13%)计征增值税。
增值税课时PPT课件
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加盖财务章的运输清单:抵扣进项
五、增值税计算
(二)进项税额
进项税额抵扣时限
❖必须自该专用发票开具之日起180日内到税 务机关认证,否则不予抵扣进项税额
❖认证通过的增值税专用发票,应在认证通过 的当月按照增值税有关规定核算当期进项税 额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额
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三、增值税的纳税人
小规模纳税人的认定标准
❖从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及从事货物 生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳 税人,年应税销售额在50万元以下
❖其他纳税人,年应税销售额在80万元以下 ❖年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性
单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人 纳税 ❖会计核算资料不健全
❖换算原因 ➢一般纳税人将货物出售给消费者,使用单位或 小规模纳税人,只能开普通发票 ➢小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票
❖换算公式
不 含 税 销 售 额 = 含 税 销 售 额 ( 1 + 增 值 税 税 率 或 征 收 率 )
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不同销售方式情况下销售额的确定 (1)折扣方式销售 (2)以旧换新:
属于下列情形之一的,不得开具增值 税专用发票:
❖向消费者个人销售货物或者应税劳务的 ❖销售货物或者应税劳务适用免税规定的 ❖小规模纳税人销售货物或者应税劳务的
b. 当 视 同 销 售 货 物 既 征 增 值 税 , 又 征 消 费
税:
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消 费税税率);成本利润率按照消费税税法规 定
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税法第2章增值税1
木材 林场
2万
专用发 票
板材 建材厂
10万
专用发 票
家具 家具厂
20万
普通发 票
家具 消费者
直接 计算法
应纳
2× 17%
8× 17%
10× 17%
20× 17%
销 间接 项 计算法 进
项
2× 17%
减
0× 17%
10× 17%
减
2× 17%
20× 17%
减
10× 17%
20× 17%
思考
直接计算法和间接计算法之间的联系 间接计算法的税控机制(层层制约、环环相扣) 看似严密的增值税税控程序上的漏洞在哪里? 企业是如何从程序漏洞中逃税的?
1、将自产、委托加工的货物用于非应税项目 2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人
消费
2、混合销售行为
定义
指一项销售行为如果既涉及增值税应税业务又涉及非应 税劳务,为混合销售行为
关键点
非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的,二者之 间是紧密相连的从属关系
税务处理方法:征收单一税种
税务处理
混合销售行为的税务处理
案例分析
资料:某计算机公司向A单位销售计算机并负责
安装调试,根据合同规定,销售计算机的货款及 安装调试的劳务款由A单位一并支付。
最新 规定
纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物 的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据 其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税 应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的, 由主管税务机关核定其货物的销售额:
元 按次纳税:每次销售额300~500元
税率与征收率
(一)纳税人销售或者进口货物,除本条第(二)项、第(三)项规 定外,税率为17%。
二章增值税ppt课件
值
低税率:13%
税 税
关系国际民生影响大的, 日常生活常用的。
率
小规模 纳税人
按征收率采取简易办法, 一律为3%
三 、增值税的税率
❖ 零税率 ❖ 出口货物税率为零
出口货物免税 税率为零不是简单地等同免税
第三节 增值税应纳税额的计算
当期应纳增值税税额 =当期销项税额-当期进项税额
销售额及销项税额
购进额及进:某企业为增值税一般纳税人,主要生产棉纱、棉布。2009年 8月发生如下业务(假设期初无进项税额):
1、从某棉麻公司购进棉花价款120000元,专用发票注明的进项税 额为15600元,货款已付。
2、从某农场购进棉花价款38000元,取得了普通发票。
3、外购修理用备件,价款6000元,取得普通发票。
❖ 2、税额=38000 13%=4940元
❖ 3、无专用发票且非免税项目 ❖ 4、税额=1066元 ❖ 5、外购固定资产不予抵扣 税额=17000元 ❖ 6、非正常损失不予抵扣
=26500X13%+40000X13%X70%=14696.5元
三、增值税应纳 税额的计算
当期应纳增值税税额 =当期销项税额
❖ 增值税1954年在法国实践成功后为越来越多的
国家所采用。国际上已形成了相当系统、完善 与规范的增值税课征制度。1979年我国开始试 点,1994年全面推行,已成为我国税制结构中
占据第一位的主体税种。
第一节 增值税的计税原理
一 、 增值税的概念:
是我国境内销售货物或提供加工、修理修 配劳务,以及进口货物的单位和个人征收的一
二、增值税的纳税义务人
增
一般
指年应征增值税销售额超过 《细则》规定的小规模纳税人
任务2—1 增值税应纳税额的计算(一) 课件《税费计算与申报》同步教学(西南财经大学出版社)
(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人, 向其他单位或者个人无偿提供服务 、无偿转让无 形资产或者不动产。 购买的货物:用于投资(6)、分配(7)、赠
送(8),即向外部移送——视同销售计算销项税;
项目二 增值税计算与申报
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
任务2-1 增值税应纳税额的计算
二、增值税征税范围:
• 【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定 ,企业发生的下列行为中,属于视同销售货 物的有( )。
• A.将自产的货物分配给投资者。 • B.将购进的货物作为投资提供给其他单位。 • C.将购进的货物用于扩建职工食堂 • D.将委托加工的货物用于职工食堂。
项目二 增值税纳税实务
任务2—1 增值税应纳税额的计算 任务2—2 增值税发票的填开 任务2—3 增值税的纳税申报
项目二 增值税计算与申报
任务2—1 增值税应纳税额的计算(一) 增值税的纳税人、征税范围、税率
增值税是对货物、劳务、服务、无形资产、不 动产流转过程中实现的增值额征收的一种流转税。
教学目标: 能够确定增值税的纳税人、征税范围、税率
1.一般规定
【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定,下 列各项中,属于增值税征税范围的有( )。 A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售房地产
项目二 增值税计算与申报
任务2-1 增值税应纳税额的计算
二、增值税征税范围:
1.一般规定
【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定,下 列各项中,属于增值税征税范围的有( )。 A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售房地产 【答案】ABCD 【解析】(1)选项ABC:销售电力、热力、气体, 应缴纳增值税;(2)选项D:销售不动产,现改征 增值税。
《税法》(第六版)教学讲义 2-2 增值税税款的计算
授课方案课程名称:税法授课时间:××××编号:2-2教学过程及主要内容课程讲义第二节增值税税款计算一、一般纳税人应纳税额的计算〔一〕销项税额的计算销售额确实定见下表:销售额确实定〔二〕进项税额的计算一般纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额,为进项税额。
在开具增值税专用发票的情况下,进项税额与销项税额的对应关系是:销售方收取的销项税额,就是购置方支付的进项税额。
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额〔1〕以票抵扣。
纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产取得以下法定扣税凭证,其进项税额允许抵扣:①从销售方取得的增值税专用发票〔含税控机动车销售统一发票,下同〕上注明的增值税额;②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;③从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
〔2〕计算抵扣。
购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;取得〔开具〕农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额〔营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品扣除率为10%〕。
计算公式为:进项税额=买价×扣除率〔3〕旅客运输效劳的抵扣。
自2021年4月1日起,纳税人购进国内旅客运输效劳,其进项税额允许从销项税额中抵扣。
纳税人未取得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额:①取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额;②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照以下公式计算进项税额:航空旅客运输进项税额=〔票价+燃油附加费〕÷〔1+9%〕×9%③取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照以下公式计算的进项税额:铁路旅客运输进项税额=票面金额÷〔1+9%〕×9%④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照以下公式计算进项税额:公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷〔1+3%〕×3%〔4〕加计抵减。
增值税计算PPT课件
采用以旧换新方式销售
• 以旧换新是指纳税人在销售自己货物时,有偿 收回旧货物的行为。
• 税法的规定: • 应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得
扣减旧货物的收购价格。
• 特殊情况: • 对于金银首饰以旧换新的,应按销售方实际收
• 税务处理: • 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明
的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税
• 如果将折扣额另开发票,不论在其财务上如 何处理,均不得从销售额中减除折扣额。
实物折扣
• 如果销货者将自产、委托加工和购买的货 物用于实物折扣的,则该实物款额不能从 货物销售额中扣除,且该实物应按增值税 条例“视同销售货物”中的“赠送他人” 计算征税增值税,同时该实物的进项税额 如符合相关规定的可以抵扣。
进项税额。
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
(1) 以票抵 税
(2) 计算抵 扣
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的 增值税额
②从海关取得完税凭证上注明的增值税额
无需计算但注意其合法性,否则不准抵扣
①外购免税农产品:进项税额=买价×13% ②外购运输劳务:进项税额=运费×7%
购进免税农产品
• 一般纳税人购进农业生产者销售的农业产 品,或者向小规模纳税人购买农产品的进 项税额,按照买价(包括农业特产税)和 13%的扣除率计算。
分析:将购买的商品无偿增送他人,视同销售。
销售折扣
• 销售折扣,也称为现金折扣 ,发生在销货 之后 。
• 税务处理: • 是一种融资性质的理财费用,不得从销售额
中减除
销售折让
增值税的计算方法
增值税的计算方法
增值税是一种按照销售商品或提供劳务的金额一定比例计算并加在商品或劳务价格上的税费。
它是根据增值税法规定的税率来计算的。
增值税的计算方法是将销售额和购买额相减求得增值额,再按照税率计算出应纳税额。
具体计算步骤如下:
1. 首先确定销售额。
销售额是指销售商品或提供劳务的金额,可以是开具的发票金额或其他有效交易凭证确认的金额。
2. 然后确定购买额。
购买额是指购买商品或接受劳务支付的金额,一般是指开具的发票金额或其他有效交易凭证确认的金额。
3. 计算增值额。
增值额等于销售额减去购买额。
4. 确定税率。
根据不同的商品或劳务类别,增值税法规定了不同的税率。
一般来说,一般纳税人的增值税税率为13%,少
数商品或劳务可能享受更低的税率。
5. 计算应纳税额。
应纳税额等于增值额乘以税率。
最后,按照规定的纳税期限向税务机关申报并缴纳增值税。
增值税_计算(2篇)
第1篇一、增值税概述增值税,又称增值额税,是指以商品生产、流通和劳务服务中产生的增值额为征税对象的一种税种。
增值税作为一种重要的流转税,在我国税收体系中占据着重要地位。
自1979年引入我国以来,增值税制度经过不断改革和完善,已成为我国税收体系中的重要组成部分。
增值税的基本特点是“税不重征”,即只对商品或劳务的增值部分征税,避免了重复征税的问题。
增值税的计算方法简单,征收程序规范,有利于提高税收征管效率。
二、增值税的计算方法1. 计算公式增值税的计算公式为:增值税应纳税额 = 销售额× 税率 - 进项税额其中,销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务取得的全部收入;税率是指国家规定的增值税税率;进项税额是指纳税人购进货物、接受应税劳务支付的增值税税额。
2. 税率增值税税率分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型。
(1)一般纳税人:一般纳税人适用的增值税税率为13%、9%、6%、0%。
- 13%:适用于销售货物、提供加工、修理修配劳务等应税行为;- 9%:适用于提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产等应税行为;- 6%:适用于提供现代服务、增值电信服务、转让土地使用权等应税行为;- 0%:适用于出口货物、跨境应税行为等。
(2)小规模纳税人:小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。
3. 进项税额进项税额是指纳税人购进货物、接受应税劳务支付的增值税税额。
进项税额的确定,有利于纳税人合理抵扣税负。
(1)增值税专用发票:纳税人购进货物、接受应税劳务取得的增值税专用发票,可以作为进项税额的依据。
(2)海关完税凭证:纳税人进口货物取得的增值税专用缴款书、进口货物报关单等海关完税凭证,可以作为进项税额的依据。
(3)其他合法凭证:纳税人购进货物、接受应税劳务取得的除增值税专用发票以外的其他合法凭证,也可以作为进项税额的依据。
4. 免税项目增值税免税项目主要包括:(1)农业生产者销售的自产农产品;(2)避孕药品和用具;(3)古旧图书;(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(6)来料加工复出口的货物;(7)国务院规定的其他免税项目。
第二章 增值税会计(课件)
一般纳税人应纳税额的计算
(6)向农业生产者购进免税农产品一批, 支付收购价30万元,支付给运输单位的 运费5万元,取得相关的合法票据。本月 下旬将购进的农产品的20%用于本企业 职工福利(以上相关票据均符合税法的 规定)。 计算该企业20×9年5月应缴纳的增值税 税额。
制作:何俐利 唐晓
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第二节 增值税的计算
一、一般纳税 人应纳税额的 计算 二、小规模纳 税人应纳税额 的计算
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一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应 纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余 额。
应纳税额 =当期销项税额–当期进项税额–上期留抵税额
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一般纳税人应纳税额的计算
(一)销项税额 销项税额=销售额×税率 (二)进项税额 (1)从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税额。 (2)从海关取得的海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税额。
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一般纳税人应纳税额的计算
(3)购进农业产品 按照农产品收购发票或者销售发票上 注明的农产品买价和13%的扣除率计算 进项税额。 进项税额=买价×扣除率
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接受时:按新会计准则(有企业直接按税法规定)确 定的价值,借记“固定资产”、“无形资产”、“原 材料”等科目,贷记“营业外收入——捐赠利得”科 目。 企业计缴所得税: 如果捐赠收入金额不大,所得税费用负担不重, 直接借记“所得税费用”科目,贷记“应交税 金——应交所得税”科目。 如果捐赠收入金额较大,所得税费用负担较重, 应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税 费用”科目,按照计算的递延所得税负债贷记 制作:何俐利 唐晓 “递延所得税负债”科目。
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第二单元增值税的计算第一部分:考点综述考点01:销售服务(★★★)(P121)1.交通运输服务(1)交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
(2)无运输工具承运业务,按照“交通运输服务”缴纳增值税。
(3)国际运输服务、航天运输服务适用增值税零税率。
(4)以无运输工具承运方式提供的国际运输服务,免征增值税。
2.邮政服务邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务(邮品销售、邮政代理等)。
3.电信服务(1)电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。
(2)卫星电视信号落地转接服务,按照“增值电信服务”缴纳增值税。
4.建筑服务(1)建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
(2)其他建筑服务包括钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、园林绿化、搭脚手架、爆破等工程作业。
5.金融服务金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
6.现代服务(1)研发和技术服务研发和技术服务,包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务和专业技术服务。
(2)信息技术服务信息技术服务,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。
(3)文化创意服务文化创意服务,包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
(4)物流辅助服务物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。
(5)租赁服务①租赁服务,包括融资租赁服务和经营租赁服务。
②租赁服务包括有形动产租赁服务和不动产租赁服务。
③将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告,按照“经营租赁服务”缴纳增值税。
④车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。
(6)鉴证咨询服务①鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
②翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税。
(7)广播影视服务广播影视服务,包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务。
(8)商务辅助服务商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务和安全保护服务。
(9)其他现代服务【解释1】经纪代理服务,包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。
【解释2】货物运输代理属于“经纪代理服务”,而非“物流辅助服务”。
【解释3】广告代理属于“广告服务”(文化创意服务),而非“经纪代理服务”。
7.生活服务(1)生活服务,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
(2)居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
考点02:不征收增值税的项目(★★★)(P125)1.非经营活动(1)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
(2)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
【解释】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不征收增值税。
(3)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费:①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。
2.非境内(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。
(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
3.不征收增值税的其他情形(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务(用于公益事业的服务),不征收增值税。
(2)存款利息,不征收增值税。
(3)被保险人获得的保险赔付,不征收增值税。
(4)房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金,不征收增值税。
考点03:增值税纳税义务发生时间(★★★)(P145)1.纳税人发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
具体为:(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。
(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。
(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天;但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。
(6)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
(7)纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。
(8)纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
2.纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
考点04:销售额的确定(★★★)(P129)1.价外费用(1)价外费用(价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费),无论在会计上如何核算,均应计入销售额。
(2)下列项目不属于价外费用:①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
2.包装物押金(1)纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算且时间在1年以内又未逾期的,不并入销售额征税。
(2)实际逾期因对方未按照合同约定退还包装物而没收的包装物押金,并入销售额征税(视为含税收入,按照所包装货物的适用税率征税)。
(3)1年以上按照合同约定虽未逾期但已经收取1年以上的押金,无论是否退还,均并入销售额征税(视为含税收入,按照所包装货物的适用税率征税)。
(4)对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,在收取时就应并入当期销售额中征税。
3.商业折扣(2)从价定率计征消费税的组成计税价格=成本+利润+消费税=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)【解释】只有在没有同类货物平均销售价格的情况下,才需要计算组成计税价格。
3.视同销售服务、无形资产、不动产纳税人销售服务、无形资产、不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的,或者发生视同销售服务、无形资产、不动产的行为而无销售额的,税务机关有权按照下列顺序核定销售额:(1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(3)按照组成计税价格确定。
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)【解释】下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产,应当征收增值税,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外:(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务;(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。
考点06:当期准予抵扣的进项税额(★★★)(P133)1.凭票抵扣(1)增值税专用发票一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。
(2)海关进口增值税专用缴款书一般纳税人进口货物,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
(3)完税凭证从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产,从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
2.计算抵扣购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额,国务院另有规定的除外。
进项税额计算公式为:进项税额=买价×扣除率考点07:不得抵扣的进项税额(★★★)(P134)1.特定用途用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产,不得抵扣进项税额。
【解释1】如果购进的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)和不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,其进项税额不得抵扣。
如果既用于上述不允许抵扣项目又用于准予抵扣项目的,其进项税额准予全额抵扣。
【解释2】自2018年1月1日起,纳税人租入固定资产、不动产,既用于一般计税方法计税项目,又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,其进项税额准予全额抵扣。
(2019年新增)【解释3】其他权益性无形资产(基础设施资产经营权、公共事业特许权、域名、冠名权、转会费等),不区分用途,可以抵扣进项税额。
2.特定服务一般纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,不得抵扣进项税额。
【解释1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得抵扣。
【解释2】金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。
一般纳税人购进的贷款服务,不得抵扣进项税额。
【解释3】生活服务,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
【解释4】居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
3.非正常损失(1)非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务。
(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务。
(3)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
(4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。