审计第9章销售与收款循环审计课件

销售与收款循环的相关内容
9-2销售与收款循环概述
• 主要凭证和会计记录顾客订货单
– – – – – – – 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 应收账款明细账。 主营业务收入明细账
折扣与折让明细账
汇款通知书
现金日记账和银行存款日记账 现金盘点表 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证 收款凭证
成品收入
产成品收入 工业产品
自制半
代制品收
（比重大，经常性）
入
营业 收入
品收入 收入
主要征收增值税
工业性劳务作业 （ 受托加工）
代修
（狭义） 2、“其他业务收入”
比重小，非经常性
值税）
材料（外购商品）销售
（增
兼营、附营业务收入 大多征收营业税
p
固定资产出租收入
包装物出租收入 无形资产使用权出让收
9-4主营业务收入审计
三、教学目的 本章是审计实务的重要组成部分。通过对本章学习，要 理解销售与收款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握 主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户的 审计方法和技能。 四、教学要求 熟记有关销售与收款循环的内容和所涉及的账户；掌握 销售与收款循环符合性测试和实质性测试的程序；掌握 各种审计方法的运用；了解主营业务收入、应收账款与 坏账准备和其他相关账户在审计过程中的相同点和不同 点；能运用所学的基本理论、方法和技能解决销售与收 款循环实际审计中的各种问题。
• 主营业务收入实质性测试程序
– – – – – – – – – 取得或编制主营业务收入明细表 查明主营业务收入的确认原则和方法 分析性复核 审查售价是否合理 审查会计处理是否恰当 实施销售的截止测试 查找未经认可的大额销售 检查销售折扣、销售退回和折让业务 检查有无特殊的销售行为
– 确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露
—检查收入确认的正确性
– 收入的确认要同时满足4个条件，采用抽查法、核 对法和验算法 • 交款提货销售方式 • 采用预收账款销售方式 • 采用托收承付结算方式 • 采用受托代销商品的方式 • 采用分期收款结算方式 • 长期工程合同收入 • 委托外贸代理出口 • 对外转让土地使用权和销售商品房的
单位名称：*** 测试人员*** 复核人员*** 索引号 测试日期：200*.7.15 复核日期：200*.7.20
程序号
1
检验过程记录
测试情况：随机抽取200*年1-6月份开出的销售发票 50份，作（1）-（7）项测试（按程序表内所列项目） 测试相符率100%
索引号
Y1-2
2 3 4
抽取6月份开出的所有销售发票，发现有3张作废发票 但均有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺号 将送货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象 经查，1-6月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为， 有两笔销售退回业务：销售退回附有按顺序编号并经主管 人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告， 有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确 收款凭证的检查在现金和银行存款符合性测试时进行 测试结论： 该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序
9-2销售与收款循环概述
• 销售与收款循环中的主要业务活动
– – – – – – – – – – 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单发运 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销货退回 注销坏账 提取坏账准备
9-3销售与收款循环的内部控制及其测试
• 销售与收款循环的内部控制
– – – – – – 职责分离控制 授权审批控制 会计记录控制 定期核对控制 寄收对账单控制 内部核查程序控制
• 销售与收款循环的符合性测试
• [例1]审计人员在7月中旬对某单位上半年的销售业 务进行符合性测试后，其中对销售及收款循环的符 合性测试内容，结论及工作底稿 • 某单位销售与收款循环符合性测试工作底稿
（四）主营业务收入审计 1、主营业务收入审计目标 2、主营业务收入实质性测试程序 （五）应收账款与坏账准备审计 1、应收账款的审计目标 2、应收账款的实质性测试程序 坏账准备审计 （六）其他相关账户审计 1、应收票据审计 2、预收账款审计 3、应交税金审计 4、其他应交款审计 5、主营业务税金及附加审计 6、其他业务利润审计 7、营业费用审计
• 主营业务收入的实质性测试
—取得或编制主营业务收入明细表 [例2]某企业年度利润指标为200万元，到年底只 完成192万元，利润指标完不成，直接影响到 企业领导特别是承包厂长，以及职工的利益， 于是该企业在年底开出销售发票60万元，并作 “借：应收帐款60万元，贷：主营业务收入60 万元”的会计记录，如销售毛利率为15%，就 增加了利润9万元（60万元*15%）。到下年初 在作销售退回的帐务处理，这样当年的利润指 标表面上完成了，但却取得了不应得的承包利 益。对于这种虚构销售收入的情况，审计人员 可联系应收账款的审计，查看对账单上是否有 客户不承认的账款，并与该销货款的销售发票 相核对，就能揭出虚构的真相。
9 销售与收款循环审计
• • • • • • 9-1分项审计与业务循环审计 9-2销售与收款循环概述 9-3销售与收款循环的内部控制及其测试 9-4主营业务收入审计 9-5应收账款与坏账准备审计 9-6其他相关账户审计
9-1分项审计与业务循环审计
• 业务循环审计 • 分项审计与业务循环审计的关系
（略） Y1-3
（略）
5
Y7-2
9-4主营业务收入审计
• 主营业务收入审计目标
–确定主营业务收入的内容、数额是否合理、 正确、完整； –确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是 否适当； –确定主营业务收入的会计处理是否正确； –确定主营业务收入的披露是否恰当。
• 营业收入审计范围 •
1、来自百度文库主营业务收入”
第9章 销售与收款循环审计
教学大纲 （一）分项审计与业务循环审计 1、业务循环审计 2、分项审计与业务循环审计的关系 （二）销售与收款循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、销售与收款循环中的主要业务活动 （三）销售与收款循环的内部控制及其测试 1、销售与收款循环的内部控制 2、销售与收款循环的符合性测试