第三章 消费税

四、消费税的税率P71
比例税率 适用于多数消费品，计算公式： 应纳（消费）税额=销售额×比例税率
定额税 率 黄酒、啤酒、成品油，计算公式： 复合税 应纳税额=销售数量×单位税额 率 白酒、卷烟，计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额
对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或 销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售的，从高适用税率。
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值 税税率或征收率）
③价外费用视为含税收入
“价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还 利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装 费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款 项以及其他各种性质的价外收费。但代垫运费不包括
在内
包装物处理（销售与押金）： 销售的，无论是否单独计价，均应计税； 收取的押金：
五、消费税的纳税环节
自产自销——销售时纳税； 自产自用——用于连续生产应税消费品的，不征税； 用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工——由受托方在向委托方交货时代收代缴。 2、进口环 节 进口——进口报关者于报关进口时纳税。
1、生产环 节
3、零售环节
金银首饰，钻石及钻石饰品：由生产、进口环节征收改 为零售环节征收。
由上例可以看出，由于消费税规定只在一个环节计算 缴纳，大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款，出厂环节计
缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳消费税，这样，
“出厂”环节的确定就至关重要。 显然，当门市部做为企业非独立核算的部门时，生产部
门向门市部移送商品，只是企业内部不同部门商品转移，只有
在门市部对外销售时才能确定为“出厂”。
第二节
消 费 税 应 纳 税 额 的 计 算
消费税应纳税额的计算
本节主要内容
计税依据
应纳税额的基本计算 （一）自产外销应税消费品应纳税的计算 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 （四）进口应税消费品应纳税额的计算
一、计税依据


我国消费税的计税方法分为从价计征、从量计征 和复合计税三种。 从价定率：计税依据为应税消费品的销售额； 从量定额：计税依据为应税消费品的销售数量； 复合计税：分别以销售额和销售数量为计税依据。
纳税筹划 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月 移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门 市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂 行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消
化妆品 费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当
啤酒每吨=988升 每吨不含税售价=5×988=4940（元）＞3000 每吨消费税=250元 应纳税费税税额=100×250 华润公司是否应缴纳增值税？ 应纳增值税=4940×100×17%+187200÷（1+17%）×17%
（一）自产外销消费税的计算
3、复合计征：卷烟和白酒 基本公式：
应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额
例4：某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值税销售 额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个月期限的包
装物押金10 000元（单独记账），本月购进原材料可以抵
扣的进项税为28 000元，计算其应纳增值税和消费税。
不含增值税销售额=（70000+10000）÷（1+17%） 应纳消费税额=（70000+10000）÷（1+17%）×5% 应纳增值税 =（70000+10000）÷（1+17%）× 17%-28000
第三章 消费税会计
本章学习要点



消费税的概念与特点。 消费税的法规概要。 消费税应纳税额的计算。 消费税的纳税申报。 消费税的会计核算。
本章教学目的和重点难点
本章教学目的： 通过本章学习，应掌握消费税的征收范围、 税率、计税方法及应纳税额的计算和消费税的 会计核算。 本章重点难点： 1、委托加工应税消费品的确定； 2、卷烟和白酒应交消费税的计算。
假定外购烟丝生产卷烟
期初库存100 外购 200 期末库存150 应纳消费税=销售卷烟应纳消费税 -准予扣除的消费税
外购消费税品
连续再生产应税消费品（卷烟）
生产领用烟丝？
对外销售
领用金额=期初库存+本期外购-期末库存=100+200-150=150 准予扣除的消费税=生产领用金额*烟丝消费税税率 150*30%=45
例2：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得 不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000 元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。 应纳消费税额=1200000×20%+60×2000×0.5 +15000÷（1+17%）×20% =363205（元） 应纳增值税额=1200000×17%+15000÷（1+17%）×17%
第一节
消费税概述
本节主要内容 一、消费税的定义及作用 二、纳税义务人 三、消费税的税目 四、消费税税率 五、消费税纳税环节
第一节
消费税概述
概念
一、消费税概念与特点 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量， 在特定环节征收的一种税。 （1）征税范围具有选择性 特点 寓禁于征
例2：某啤酒厂7月份销售啤酒100吨，每吨税额220元。
应纳税额=100X220=22000（元）
举例说明

例3：华润啤酒有限公司以每升不含税售价为5元对 外销售自产啤酒100吨，对外开出增值税专用发票， 同时在销售啤酒时收取出借包装物押金400 000元， 其中已逾期未退包装物没收押金187 200元。
练习题
例1：下列项目中，构成计征消费税的商品价格的有： A 成本 B 利润 C 消费税税金 D增值税税金 例2：计征消费税的销售额中，应包括向购买方收取的： A 全部价款 B 代垫运费 C 销项税金 D 包装费
例3：某酒厂销售粮食白酒1000吨，每吨售价7000元， 销售薯类白酒50吨，每吨售价6000元，应纳消费税为： A 251万元 B 27.5万元 C 9.5万元 D 22万元


例1：卷烟厂某月销售卷烟1000标准箱，每标准箱售价为1750元， 则应纳的消费税为： A 937500元 B 675000元 C 787500元 D 525000元
每条不含税售价=1750÷50 000×200=7元＜50元 卷烟适用比例税率30%。
应纳消费税额=1 000×150＋1000×1750×30% =675000
举例：
1、下列各项中应征收消费税的是： A 摩托车 B 冰箱 C 彩电
D
空调
2、我国消费税的税率形式包括： A 超额累进税率 B 超率累进税率 C 比例税率 D 固定税额（率） 3、下列适用固定税额征收消费税的货物有： A 酒精 B 黄酒 C 汽油 D 柴油 4、委托加工应税消费品在以下环节征收消费税： A 加工环节 B销售环节 C 交付原材料时 D 完工提货时 5、消费税的纳税环节为： A 生产环节 B 批发环节 C 进口环节 D 零售环节
二、消费税的纳税人
概念
消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人。 条件 一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应 税消费品；二是纳税人的经济业务范围必须属于税 法规定的应税消费品。 具体包括 单位（包括涉外企业）和个人
三、消费税的征税范围
征税范围的确定原 则 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环 境等方面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。 具体范围 14个税目，即：烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品 、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手 表、成品油、木制一次性筷子、实木地板、摩托车 、小汽车、游艇、汽车轮胎。
月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
消费税税率 30%
如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设
的非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申 报缴纳消费税为30万元[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]。与
第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。
（一）自产外销消费税的计算
2、从量计征：啤酒、黄酒和成品油
基本公式： 应纳税额=销售数量×单位税额
从量定额的 依据
例1：某炼油厂6份销售无铅汽油1 000吨，柴油2 000 吨，当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和 设备使用。计算应纳消费税税额。
应纳税额=1 000×1 388×0.2＋(2 000＋3)×1 176×0.1 =513 152.8(元)
二、消费税的计算



自产外销应税消费品应纳税额的计算 自产自用应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品应纳税额的计算
1、从价计征 基本公式： 应纳税额=销售额×适用税率。 注：①销售额=货物价款+价外费用 ②销售额应不含增值税；
（一）自产外销消费税的计 算
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经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市 部销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价 格之中了，增加了企业应缴的消费税。为此，筹划的方法就 是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应包括 在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价格最低， 应缴税款较少的目的。