存货跌价准备的纳税调整及相关所得税的会计处理
【推荐】存货跌价准备的会计处理及所得税纳税调整
存货跌价准备的会计处理及所得税纳税调整一、存货跌价准备的会计处理（一）存货跌价准备的计提《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值是指企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售非及相关税费后的金额。
期末存货的可变现净值根据持有存货的目的的不同和以及是否签有合同等的不同而有所不同。
（1）为销售而持有的存货跌价准备的计算及会计处理第一，未签定销售合同的期末存货未签定销售合同的期末存货，其可变现净值应以其市场上的销售价格作为计算基础。
[例1]2007年12月31日，直接用于出售的A产品帐面成本为100万元，数量10台，市场上的销售价格为9万/台，预计发生的相关税费和销售费用合计1万元。
A产品的可变现净值=9×10-1=89（万元）A产品的成本=100（万元）A产品应计提的跌价准备=100-89=11（万元）借：资产减值损失11贷：存货跌价准备11第二，签定销售合同的期末存货签定销售合同的期末存货，其可变现净值应以合同约定的价格作为计算基础。
[例2]2007年10月5日，A公司与B公司签定了一份不可撤消的销售合同。
双方约定，2008年2月1日，A公司按每台2万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型产品100台。
2007年12月31日，A公司W型产品的成本为1.5万元/台，数量100台，该产品的市场售价为1.2万/台。
估计的销售费用及税金为3万元。
W产品的成本=1.5×100=150（万元）W产品的可变现净值＝2×100-3=193（万元）因为W产品的可变现净值>W产品的成本，所以该W产品没有减值，不计提存货跌价准备。
第三，持有存货的数量多于销售合同订购数量的期末存货持有存货的数量多于销售合同订购数量的期末存货，签定合同的存货按合同约定价格，超过部分按市场上的一般销售价格作为计算基础。
新会计准则下资产减值的会计处理与纳税调整分析
一
０
Ｃ Ｏ Ｎ ＴＥ Ｍ ＰＯ Ｒ Ａ Ｒ Ｙ Ｅ Ｃ Ｏ Ｎ
Ｏ Ｓ● ＿ ＭＣ － Ｉ． ● １
。
跌 价准备 ； 当已计提跌 价准备的存 货价值得 以恢复 的 ， 恢复 按 增加 的金额 ， 作相反的会 计分 录 ， 即借记存 货跌 价准备 ， 贷记资
产减 值损失 ，恢 复增 加的金额 以计提的存 货跌价准 备金额 为
现 ， 企业会计准 则中的 资产减值 准备的计 提 、 新 变动与转 回与
公允价值 、 企业 历史成本有着 密切的联 系 ， 会计利润 的影响 对
也多种 多样 ， 需要 的数据 资料 是资产的历 史成本 、 可变现 净值
使用年限重新计算确定折旧率和折 旧额 ； 固定资产减值准 备不
得转 回 ，如果 已计提减值准备的固定 资产价值又得以恢复 ， 也
款项不能收回时 ， 企业应确认坏账 ， 计提坏账损失 ， 而按照税法
规定 ， 计提 的坏 账准备不得在 税前扣除 ， 因此应纳税所得 额应
得利润增加时 ， 应在年末作调减应纳税所得额处理 。另外 ， 对于 存货 发生霉烂变质或无转让价值时 ， 应按流动 资产的盘亏毁损 处理 ， 报经主管税务机 关批 准 ， 方可在税 前扣除 。
２ 固 定资 产 资 产 减值 的会 计 处 理 与 纳 税调 整分 析 、
在会计利润的基础上调 增确 认的坏账损失 。同样 ， 持有至到期
投资的减 值损 失的会计确 认和纳税调整与应收账款类似 ， 计提
的减值损失不能在税前扣除 。因会计准则 引入 “ 允价值 ” 公 之 后 ， 定可供 出售金融资产利 用公允价值进 行计量 ， 规 可供 出售 金融资产就有了资产减 值和公允价值变动两种情况 ， 计算更为
“存货跌价准备涉税纳税调整”容易出错的一个问题
“存货跌价准备涉税纳税调整”容易出错的一个问题一、存货跌价准备概述《企业会计准则第1号——存货（2006）》提供了存货的确认和计量的依据。
存货应当按照成本进行初始计量；存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货由于市场价格走低、技术迭代、物理毁损或陈旧等原因造成减值。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
实务中，一般考虑产成品的减值测试，除非毁损，对原材料、在产品、周转材料不太关注减值情况。
一旦减值，就应计提存货跌价准备。
资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
二、举例说明涉税纳税调整容易出错的问题下面举例说明存货跌价准备转销涉及所得税容易出错的一个问题。
【例】甲公司2019年某产成品销售收入100万元，销售成本80万元。
2019年底，产成品实际成本160万元，可变现净值150万元，发生减值10万元。
此前该公司对该公司未计提存货跌价准备。
2020年，该批存货销售出去剩余存货的60%，销售收入100万元，年末根据测算剩余40%存货为未进一步减值，也未恢复；2021年销售剩余40%存货，销售收入80万元。
所得税率25%。
2019年底，根据减值测算计提存货跌价准备：借：资产减值损失 10贷：存货跌价准备 10当期应纳税所得额调增10万元。
存货会计处理
存货会计处理存货跌价准备的会计处理存货跌价准备是存货的备抵科目，设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。
记住：当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额结果为正数，即为当期补提;负数则应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
①当计算结果为正数时，当期补提借：资产减值损失贷：存货跌价准备②当计算结果为负数时在已经计提范围内转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价准备的账务处理资产负债表，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
如果可变现净值低于成本，就要计提存货跌价准备，计入资产减值损失，成为了公司损益的一部分;如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的“存货跌价准备金额内”予以恢复。
期末计价原则：成本与可变现净值孰低。
重点：可变现净值的确定可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用以及估计的相关税费注意：第一，进一步加工成本，只针对需加工后再出售的存货。
第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价。
引申：如果存货还需要进一步加工的话，那么存货的估计售价要根据加工好的存货售价来进行估计，估计售价和加工成本是同步的。
存货跌价准备的会计处理例题1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。
2.当存货成本高于其可变现净值时借：资产减值损失贷：存货跌价准备3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备贷：资产减值损失4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。
2023年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。
存货跌价准备计提所得税资产如何写会计分录
存货跌价准备计提所得税资产如何写会计分录?
根据《企业会计准则第18号——所得税》第二十条：“资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
”
因此，对于存货跌价准备计提所得税资产的会计分录，可以这样做：
【案例分析】
甲企业（增值税一般纳税人），每年的利润总额均为1 000万元，适用25%的企业所得税税率，不考虑其他因素的所得税差异。
20×3年12月31日，甲企业库存的A材料的账面成本为100万元，可变现净值为90万元，则应对该存货计提10万元的存货跌价准备。
20×3年12月31日计提存货跌价准备的账务处理为：借：资产减值损失100 000
贷：存货跌价准备100 000
由于计提了存货跌价准备，A材料的账面价值为90万元，而其计税基础为其实际成本100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产。
该差异10万元记入了损益类账户“资产减值损失”，在计算利润总额时被扣除;而在计算应纳税所得额时只允许抵扣实际的支出，因此需要调增应纳税所得额10万元，
调整后的应纳税所得额为1
010万元，应纳所得税额为252.5万元，所得税费用为250万元。
20×3年12月31日甲企业关于所得税的会计分录为：
借：所得税费用2 500 000
递延所得税资产25 000
贷：应交税费——应交所得税2 525 000。
存货跌价准备的所得税处理
存货跌价准备的所得税处理《企业会计制度》规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。
《企业会计准则》（以下简称《准则》）规定，存货跌价准备应当按单个存货项目计提；在某些情况下，也可以按存货类别计提。
国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［XXXX 45号，以下简称《通知》）规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。
各种形式的准备金会使会计利润与应纳税所得额有一定差异，下面，我们以存货跌价准备为例，分析说明准备金的所得税处理。
（为方便起见，我们假设了一种产品的存货跌价准备在连续三年的变动情况。
）甲公司为增值税一般纳税人，XXXX年12月31日，A产品的账面成本为100万元，预计可变现净值为80万元。
XXXX年12月31日，A产品的预计可变现净值为70万元。
XXXX年1月6日，甲公司将A产品以70万元价格售出，货物已发出，货款已收到，以上售价均不含增值税。
依据《准则》的规定，XXXX年12月31日，甲公司A产品的可变现净值低于账面成本20万元，应计提存货跌价准备20万元，账务处理为:借：管理费用-计提的存货跌价准备XXXXOO贷：存货跌价准备XXXXOO《通知》规定不得税前扣除，XXXX年，甲公司应调增应纳税所得额20万元。
XXXX年12月31日，A产品市场价格继续下跌。
当年，甲公司应计提存货跌价准备30万元，大于已计提的存货跌价准备（20万元），应补提存货跌价准备10万元, 账务处理为:借: 管理费用-计提的存货跌价准备100000贷: 存货跌价准备100000《通知》规定不得税前扣除，XXXX年，甲公司应调增应纳税所得额10万元。
XXXX年1月6日产品销售时，甲公司应同时结转已计提的存货跌价准备,账务处理为:借：银行存款819000贷：主营业务收入700000应交税金-应交增值税119000结转成本:借：主营业务成本XX贷: 库存商品XX借: 存货跌价准备300000贷: 管理费用-计提的存货跌价准备300000按照《通知》规定，产品销售时不得结转存货跌价准备，XXXX年，甲公司应调减应纳税所得额30万元。
企业会计准则 存货跌价准备
企业会计准则存货跌价准备
企业会计准则规定，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当计提存货跌价准备。
存货跌价准备的计提方法有单项计提法和分类计提法。
单项计提法是指对每一存货项目单独进行减值测试，根据其可变现净值低于成本的金额计提存货跌价准备。
分类计提法是指将存货按类别进行减值测试，根据各类别存货的成本与可变现净值的比较结果计提存货跌价准备。
存货跌价准备的计提和转回会影响企业的当期损益和资产负债表。
企业在计提存货跌价准备时，应当计入资产减值损失科目，减少存货的账面价值。
企业在转回存货跌价准备时，应当计入存货跌价准备科目，增加存货的账面价值。
企业应当定期对存货进行减值测试，至少每年末进行一次。
如果存货的可变现净值发生重大变化，或者存货的用途、市场价格等因素发生重大变化，企业应当及时调整存货跌价准备的金额。
存货跌价准备的计提和转回应当有充分的证据和合理的估计。
企业应当在财务报表附注中披露存货跌价准备的计提方法、计提比例、转回原因等信息。
浅谈存货跌价准备及存货损失纳税调整与填报
浅谈存货跌价准备及存货损失纳税调整与填报存货是指企业为销售或加工生产而持有的物品。
由于市场价格的波动，存货的市场价值可能会受到影响。
为了准确反映企业财务状况，会计准则要求企业按照一定的规定对存货跌价损失进行计提，并做出纳税调整。
本文将就存货跌价准备及存货损失纳税调整与填报问题进行浅谈。
一、存货跌价准备的概念及计提原则存货跌价准备是指企业为抵消存货价值因市场价格下跌而遭受损失的预备金。
按照会计准则，企业应当在财务报表中计提存货跌价准备，以反映存货实际价值。
计提的原则主要有以下两点：1.风险警示原则。
企业在销售存货的过程中，需要考虑市场风险，对于存货跌价的风险应当及时进行预警，将风险及时纳入成本中计提预备金。
2.明确市场价值原则。
企业应当按照市场价值计算存货成本，当存货市场价格下跌，超过其成本价值时，需要对存货跌价进行计提预备金。
二、存货损失的纳税调整问题存货跌价准备计提了，那么也会涉及纳税调整原则。
在计算企业所得税时，存货跌价准备的金额应当被扣除，对应的税负也应当做相应的调整。
纳税调整主要分为两个方面：1.纳税调整方案。
企业需要提交存货损失纳税调整方案。
该方案应当明确存货损失的具体计算方法、调整明细等内容。
2.纳税调整表。
企业应当在税务部门规定的时间内，按照规定的格式填写存货损失纳税调整表，并提交税务部门审核。
三、存货损失纳税调整与填报针对存货损失的纳税调整，企业需要进行以下相关工作：1.准备存货损失清单。
根据存货跌价准备计提的情况以及实际存货损失情况，计算存货损失的具体金额，准备好存货损失清单。
2.编制纳税调整方案。
根据存货损失清单和企业所得税相关规定，编制存货损失纳税调整方案。
3.填写纳税调整表。
根据税务部门规定的格式填写存货损失纳税调整表，并提交税务部门审核。
需要注意填写的内容应当符合税务部门的要求，如存货损失计算方法、计算时间等。
4.税务部门的审核。
税务部门在接到企业提交的存货损失纳税调整表后，会进行审核。
存货跌价准备相关处理浅析
存货跌价准备相关处理浅析作者：孙红梅贾娜来源：《财会通讯》2011年第12期一、存货跌价准备相关处理概述（一）企业会计准则的相关规定 2006年2月15日发布的《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
存货成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。
当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益。
（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
按照存货准则规定，企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。
存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。
案例分析：存货的递延所得税会计处理
合并会计报表与存货相关的递延所得税会计处理主要涉及两个⽅⾯：⼀是内部销售存货中未实现的利润，⼆是存货跌价准备。
本⽂将对以上两个⽅⾯分两种情况进⾏探讨：⼀是初次编制合并会计报表时的合并抵销处理，⼆是连续编制合并会计报表时合并抵销处理。
⼀、内部销售存货中未实现利润的财税处理 会计规定：《企业会计准则解释第1号》的第九个问题中规定：“企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账⾯价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产⽣暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费⽤”。
新《中华⼈民共和国企业所得税法》第五⼗⼆条规定：“ 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。
” 差异分析：新税法要求母⼦公司之间内部交易形成的内部销售利润需要征税，不得合并纳税。
⽽会计从集团公司⾓度看，存货内部交易是把存货从⼀个地⽅搬运到另⼀个地⽅，若未对外销售，集团公司整体不会出现增值，在期末编制合并报表时，需要抵消内部未实现销售损益，按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，合并报表中没有售出的存货形成的内部销售利润属于可抵扣的暂时性差异，需要对未实现内部销售利润的抵销确认递延所得税资产。
相关账务处理： （⼀）初次编制合并会计报表时 1、抵销内部销售收⼊： 借：营业收⼊（内部售价） 贷：营业成本 2 、抵销内部销售存货中未实现的利润 借：营业成本 贷：存货（内部购⼊存货的成本×⽑利率） 3、递延所得税处理 借：递延所得税资产 贷：所得税费⽤ （⼆）连续编制合并会计报表时 下⼀年是对新个别报表进⾏业务合并，所以对上期未实现的收益余额还要进⾏抵销，抵销时相对简单，只将上期已做过的分录再做⼀遍，但所对⽤项⽬略有不同，即将利润表上损益类项⽬⽤“未分配利润-年初”替代，资产负债上项⽬不变。
借：未分配利润-年初 贷：营业成本 借：递延所得税资产 贷：未分配利润－年初 本期实现对外销售的部分抵消处理 借：营业收⼊（本期销售企业内部销售收⼊） 贷：营业成本 期末结存未实现利润的抵消 借：营业成本 贷：存货（期末结存内部购⼊存货的成本×⽑利率） 本期抵消已实现销售部分的递延所得税 借：所得税费⽤ 贷：递延所得税资产 ⼆、存货跌价准备的所得税会计处理 新会计准则允许计提资产减值准备，《中华⼈民共和国企业所得税法》第⼗条规定：在计算应纳税所得额时，未经核定的准备⾦⽀出不得扣除。
以存货抵偿债务的会计处理与纳税调整
成本 为 ５０ ０元 （ ００ 尚未计提 存 货跌 价准备 ） 市场 价格 ，
为 ６００元 ， ００ 计税 价 格等 于 市场价格 。Ａ公 司为此 项
债权计提 坏账准备 ４ ８ ， ６ 元 并在债务重组中以现金 支
按 合 同规 定偿还债 务 。 经双方协 商 ， Ａ公 司
（ 作者 单位 ： 江税 务学校 ） 浙
同意 Ｂ公 司 以 其库 存 材 料 一 批 抵 偿 债 务 ，
维普资讯
并 已验 收入 库 。Ｂ膺 司“ 料 明细账 ” 示 的该批材 料 材 显
【老会计经验】关于存货跌价准备的财税处理
【老会计经验】关于存货跌价准备的财税处理新《企业会计制度》规定，企业应当在其期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。
一、存货减值的所得税会计处理1.计提存货跌价准备的会计处理企业存货当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：1市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
2.计提存货跌价准备的所得税处理企业计提的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提起的准备金之外的任何形式的准备金，不得在税前扣除，均应调整应纳税所得额。
综上所述，会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同，而导致按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异，根据《企业会计制度》规定，在会计核算时按照《企业会计制度》规定进行会计处理，在计算应交所得税时按照有关税收规定计算纳税。
二、例：甲公司为增值税一般纳税人，2002年12月31日A产品的账面成本为100万元，A产品的预计可变现净值为80万元，2003年12月31日A产品的预计可变现净值为70万元。
2004年1月6日甲公司将A产品售出，A产品售价为70万元，货物已发出，货款已收到，以上售价均不含增值税。
依据《准则》的规定，2002年12月31日甲公司A产品的可变现净值低于账面成本20万元，应计提存货跌价准备20万元，账务处理为：借：管理费用计提的存货跌价准备200000贷：存货跌价准备200000.《通知》规定不得税前扣除，故2002年应调增应纳税所得额20万元。
存货跌价准备会计分录
存货跌价准备会计分录存货跌价准备是会计上的一项重要准备，用于应对存货价值下降的风险。
当企业的存货因为市场需求减少、技术更新等原因导致其价值低于其购置成本时，就需要计提存货跌价准备来反映这一损失。
存货跌价准备会计分录通常包括两个步骤：计提存货跌价准备和结转存货跌价损失。
首先，计提存货跌价准备。
计提存货跌价准备的目的是预先提取一部分资金，作为应对存货跌价风险的准备金。
这一准备金的数额通常根据企业的实际情况和经验性规定来确定。
假设企业决定计提存货跌价准备，并且根据其风险评估和经验决定计提准备金为10000元。
那么会计分录将如下：借：存货跌价准备 10000元贷：存货跌价准备(资产负债表) 10000元在这个分录中，借方的存货跌价准备账户增加了10000元，反映了企业计提的存货跌价准备金额；贷方的存货跌价准备(资产负债表)账户增加了10000元，反映了这一准备金的资金来源。
其次，结转存货跌价损失。
结转存货跌价损失的目的是将已经发生的存货跌价损失计入当期利润中，以反映企业经营业绩的真实情况。
假设企业发现存货的实际价值只有原来的80%，也就是发生了4000元的存货跌价损失。
那么会计分录将如下：借：存货跌价损失 4000元贷：存货跌价准备 4000元在这个分录中，借方的存货跌价损失账户增加了4000元，反映了企业发生的存货跌价损失金额；贷方的存货跌价准备账户减少了4000元，反映了存货跌价准备的减少。
通过以上两个步骤，企业完成了存货跌价准备的会计处理。
计提存货跌价准备和结转存货跌价损失的分录，既记录了企业在账面上的存货价值下降，也反映了企业为应对这一风险所做的准备。
这样的会计处理既能保证企业财务报表的准确性和合规性，又能提供对经营风险的及时反馈和预警。
需要注意的是，存货跌价准备的计提和存货跌价损失的结转是需要根据相关会计准则和监管要求进行的。
各国的会计准则和监管机构可能会有不同的规定和要求，企业在处理存货跌价准备时应当严格按照当地的法规和要求进行操作，以确保会计处理的合规性和准确性。
存货跌价准备的所得税处理
《企业会计制度》规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。
《企业会计准则》（以下简称《准则》）规定，存货跌价准备应当按单个存货项⽬计提；在某些情况下，也可以按存货类别计提。
国家税务总局《关于执⾏〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］45号，以下简称《通知》）规定，企业所得税前允许扣除的项⽬，原则上必须遵循真实发⽣的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备⾦（包括资产准备、风险准备或⼯资准备等）不得在企业所得税前扣除。
各种形式的准备⾦会使会计利润与应纳税所得额有⼀定差异，下⾯，我们以存货跌价准备为例，分析说明准备⾦的所得税处理。
（为⽅便起见，我们假设了⼀种产品的存货跌价准备在连续三年的变动情况。
） 甲公司为增值税⼀般纳税⼈，2002年12⽉31⽇，A产品的账⾯成本为100万元，预计可变现净值为80万元。
2003年12⽉31⽇，A产品的预计可变现净值为70万元。
2004年1⽉6⽇，甲公司将A产品以70万元价格售出，货物已发出，货款已收到，以上售价均不含增值税。
依据《准则》的规定，2002年12⽉31⽇，甲公司A产品的可变现净值低于账⾯成本20万元，应计提存货跌价准备20万元，账务处理为： 借：管理费⽤-计提的存货跌价准备200000 贷：存货跌价准备200000 《通知》规定不得税前扣除，2002年，甲公司应调增应纳税所得额20万元。
2003年12⽉31⽇，A产品市场价格继续下跌。
当年，甲公司应计提存货跌价准备30万元，⼤于已计提的存货跌价准备（20万元），应补提存货跌价准备10万元，账务处理为： 借：管理费⽤-计提的存货跌价准备100000 贷：存货跌价准备100000 《通知》规定不得税前扣除，2003年，甲公司应调增应纳税所得额10万元。
2004年1⽉6⽇产品销售时，甲公司应同时结转已计提的存货跌价准备，账务处理为： 借：银⾏存款819000 贷：主营业务收⼊700000 应交税⾦-应交增值税119000 结转成本： 借：主营业务成本1000000 贷：库存商品1000000 借：存货跌价准备300000 贷：管理费⽤-计提的存货跌价准备300000 按照《通知》规定，产品销售时不得结转存货跌价准备，2003年，甲公司应调减应纳税所得额30万元。
汇算清缴时几种常见存货业务的纳税调整
汇算清缴时几种常见存货业务的纳税调整章建良【摘要】存货,是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品以及在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等.由于许多企业,尤其是工业企业,存货种类和规格众多,容易忽视会计准则与新税法中对存货在初始计量、发出计量、期末计量等方面的差异,导致所得税处理方面的错误.笔者总结了几种常见存货业务的纳税调整,供企业在2009年所得税汇算清缴时作调整参考.【期刊名称】《纳税》【年(卷),期】2010(000)004【总页数】2页(P68-69)【关键词】存货业务;纳税调整;汇算清缴;所得税处理;工业企业;初始计量;2009年;提供劳务【作者】章建良【作者单位】【正文语种】中文【中图分类】F275存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品以及在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
由于许多企业，尤其是工业企业，存货种类和规格众多，容易忽视会计准则与新税法中对存货在初始计量、发出计量、期末计量等方面的差异，导致所得税处理方面的错误。
笔者总结了几种常见存货业务的纳税调整，供企业在2009年所得税汇算清缴时作调整参考。
在会计处理上，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。
在税务处理上，《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）第十五条规定：企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。
企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。
计价方法一经选用，不得随意改变。
存货跌价准备怎么计算可以转回吗
存货跌价准备可以转回吗？存货跌价准备能转回。
存货跌价准备转回及结转会计处理：1、存货跌价准备转回。
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。
企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。
借：资产减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
借：存货跌价准备贷：资产减值损失【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值2、存货跌价准备的结转。
对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。
企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
存货跌价准备转回如何做会计分录？存货跌价准备的转回通常是存货的价格回升，减记的金额应当予以恢复的。
但这个恢复的金额是有限度的，以原已计提的存货准备金额为上限的。
换句话说，就是转回的金额以存货跌价准备的余额冲减至零为限。
转回存货跌价准备的会计分录：借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价准备转回，转回的金额是实际已经发生的跌价吗？正好说反了，是已经恢复的之前的跌价，当存货发生跌价是就需要计提跌价准备，后来这个存货价格上升就相当于没有跌价或者跌价没那么多了，这时就需要转回之前计提的跌价准备，转回的跌价准备只能在之前计提的金额之内转回，不得超额转回。
计提了存货跌价准备，还可以冲回吗？1、计提存货跌价准备的借方科目应该是资产减值损失，不是管理费用。
2、存货跌价准备，在原计提跌价准备的原因消失而导致存货价格升值的情况下，可以予以冲销，即冲销的理由必须是原来计提时造成跌价的原因消失，而不能是其他的原因造成存货升值。
略谈存货跌价准备的会计处理
略谈存货跌价准备的会计处理
关若雯
【期刊名称】《中国内部审计》
【年(卷),期】2005(000)009
【摘要】《企业会计准则-存货》规定：“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
”如果期末存货成本低于可变现净值，不需进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备，下面笔者就存货跌价准备的会计处理谈一些体会，以期为存货跌价准备会计处理提供一些参考。
【总页数】2页(P69-70)
【作者】关若雯
【作者单位】广州敬修堂（药业）股份有限公司
【正文语种】中文
【中图分类】F275.2
【相关文献】
1.存货跌价准备合并抵消会计处理方法探究 [J], 师晓玲
2.存货跌价准备会计处理问题探讨 [J], 谢吉运
3.内部存货跌价准备抵销会计处理方法浅析 [J], 李春儿
4.存货跌价准备的纳税调整及相关所得税的会计处理 [J], 张丰伟
5.内部存货跌价准备抵销会计处理方法浅析 [J], 李春儿
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（ ） 融资产 后续 计量 时公 允价 值变 动形 成 的利得 和 三 金
损 失 的处 理 不 合 理
新 企业 会计 准 则规定 ，交 易性 金融 资产 公允 价值 变 动 形 成 的利得 和损 失 ， 当计 入 当期损 益 ； 应 可供 出售 金融 资 产
准 备提 取 与转 回会计 处理 的复 杂性 进行 盈余管 理 ，避 免企
业 操纵 利 润的行 为发 生 。 融 资产所 有 已实现 、 实现 的利 金 未 得 和损 失都 应该 计人 企业 的利 润表 ，以全面反 映金 融 资产 所 隐含 的风 险 和报酬 。Ｘ
而 交易 费 用应 该 属 于取 得交 易 性 金融 资 产 而付 出 的成 本 ，
实 务 与 操 作
口张 丰 伟
所 得 税 的会计 处
摘要 ： 在存货跌价 准备的处理上 ， 由于会计核算与税收的规定不一致 ， 必将 产生纳税调整及
相 关的 所得 税 会计 处理 问题 。因此 ， 文将 通过 例 解 的 方 法 ， 同 时按 照 资产 负债 表 债 务 法 本 并
的基 本 原 理 ， 体 阐述 计 提 存 货跌 价 准备 、 货跌 价 准备 转 回 以及 计提 存 货跌 价 准备 后 存 具 存
交 易费 用是 指可 直接 归属 于购买 、发 行或 处 置金 融工 具 新增 的外部 费 用 ， 括 支付 给 代 理机 构 、 包 咨询 公 司 、 商 券 等 的手续 费 和佣金 及其 他必 要 支出 。新 会 计准 则将 交易 性 金 融资产 的相 关交 易 费用直 接计 入 当期损 益 ；而对 持 有至 到期 投 资 、 贷款 和应 收款 项 、 可供 出售 金融 资产 发生 的 相关 交 易费用 计入 初始 确认 金额 。这样 处 理交 易费 用是 不恰 当 的， 只能 使 简单 的会计 处理 变得 复杂 化 。 投 资收 益 ” 目是 “ 科 用来 核 算 金融 资 产投 资 带来 的净 收益 或 净损 失 而设 置 的 ，
货 跌 价准 备 ， 同时形 成资 产减值 损失 。 并 由于在存货 跌 价准 备 的处理 上会 计核 算与税 收 的规定 不 一致 ，必将 产生 纳税
调 整与 相关 的所得 税会 计处 理 问题 。 因此 ， 文 将 通 过 例 解 本
提 存货 跌价 准备 。 由此 可见 ， 货跌 价准 备是 指 由于存 货 的 存
的交 易 性 金 融 资产 持 续 下 跌 或 在较 长 时 间 内 获利 空 间很 小， 企业 从获利 的角度 出发 ， 期就无 法 出售 。 近 因此 ， 出售 从 的时 间点上很 难将 二 者区 分开来 。 （ 金 融 资产初 始计 量 时发 生的相 关 交易 费用 的处理 二）
性 金融 资产 形成 的 汇兑差 额外 ， 当直接 计入所 有 者权 益 ， 应 在 该金 融资 产终 止确 认时 转 出 ， 入 当期损 益 。 计 这样处 理 不
问题 及 其 对 策［ ＿ 南 民 族 大 学 学报 ，０ ８ （２ ． Ｊ西 】 ２０ ，１）
Ｃｏ ｍｍｅｃ Biblioteka ｃ ｏ ｎｉ ２ １ ・５ ０ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ｇ８ ０ ２ ０ ・ ９期 ２ ａＡ ｎ ３
一 理
取 消 “ 供 出售金融 资产 ” 目， 其核 算 内容并 入 “ 可 科 将 交 易性金 融 资产 ” Ｅ ， 时将交 易性 金融 资产初 始计 量 时发 科 ｔ同
生 的相 关 交易 费用计 入 交易成 本 。 样 ， 这 一方 面可 以解 决交 易性金 融 资产 和可供 出售 金融 资产 出售 的时 间点很 难 彻底 区分 的 问题 ，另 一方 面可 以使 各企 业 的会计核 算 达到 信息 质 量要 求 的可 比性 与一致 性 ，避免 企业 根据市 场行 情 的不 同任意 调整 二者 的分 类 ，或者 利用 可供 出售金 融 资产 减值
在 资产 负债表 日， 如果 存货 遭受 毁损 、 部或 部分 陈 旧过 时 全
或销 售价 格低 于成 本等 原 因 ， 存货 成本 不能 收 回的部 分 ， 使 应按 单个存 货 项 目的成本 高 于其 可变 现净值 的差 额提 取存
定 存货 的 可变现 净值 ，并 按可 变现净 值低 于成 本 的部 分计
规定 ， 存货 应 当 按照 成 本进 行 初始 计 量 ； 产 负债 表 日 ， 资 应 当按成 本 与可 变现净 值孰 低计 量 。企 业 每期 都应 当重 新确
可变 现净 值低 于其 成本 ，而在 会计 核算 上对 存 货 的可变 现 净值 低 于其成 本 的部分 所作 的一 种谨 慎性 处理 。也 就是说
（ 南 大 学 经 济 与管 理 学 院 海 南 海 口 ５ ０ ２ ） 海 ７ ２ ８
货 出售或 耗 用时 涉及 的纳税 调 整 与相 关 的所得 税 会 计 处理 ， 以求 对 实际 工作 有 所 帮助 。
炎越 ： 存货跌价准备 纳税调整 所得税 暂 时性差异 会计处理
《 企业 会计 准则 第 １号—— 存货 》 以下 简称 存货 准 则 ） （
不恰 当
符合 我 国基本 准则 倡导 的资产 负债 观 ，可供 出售 金融 资产 的． 未实现 损益 绕过 利润 表 ，直 接反 映在 资产 负债 表 的所有 者 权益 中 ， 得利 润表反 映 的信 息 内容 不完 整 ， 使 降低 了会 计 信息 质量 。
五 、 金 融 资 产 会 计 处 理 的 建 议 对
参 考 文献 ：
１ 政 部 ． 业 会 计 准 则 ２ ０ ［ ． 京 ： 济科 学 出版 社 ，０ ６ ． 财 企 ０６Ｍ］ 北 经 ２０． ２刘 秀 兰 ． 易性 金 融 资 产 与 可 供 出售 金 融 资 产 会 计 处 理 存 在 的 ． 交
公 允价 值变 动形 成 的利得 和损 失 ，除减 值损 失 和外 币货 币