财务会计教案一-十四章

《财务会计学》教案总论知识要点：本章阐述财务会计的定义和特征、会计核算的基本前提、财务会计要素、财务会计核算的基本原则、会计准则和会计制度等内容。

通过本章的学习，学生应掌握财务会计的特征、会计核算的基本前提及核算原则。

财务会计的定义和特征：财务会计的定义：财务会计是现代企业会计的一个分支，它以企业会计准则为依据，对过去的交易或事项，运用确认、计量、记录和报告等程序，主要以通用财务报告的形式向与企业有利害关系的外部信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果及现金流量等方面的财务信息。

财务会计的特征：1．财务会计着重提供财务信息2.财务会计主要是为外部信息使用者提供财务信息3．财务会计提供的财务信息主要由通用财务会计报告加以揭示4.财务会计必须遵守公认会计原则财务会计以复式簿记系统为基础财务会计主要坚持实际交易价格计量属性财务会计提供的信息通常以一个会计主体为空间范围财务会计提供的信息不能保证绝对精确财务会计目标与会计信息质量特征财务会计目标谁是会计信息使用者会计信息使用者需要什么样的会计信息会计如何提供这些信息会计信息质量特征会计信息质量特征，是指向外部使用者提供的财务会计报告必须具备的有用的决策信息和有助于管理的特征。

主要质量特征：决策有用性次要质量特征：可比性和一贯性财务会计核算的基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量财务会计核算的一般原则客观性原则实质重于形式原则相关性原则一贯性原则可比性原则及时性原则明晰性原则权责发生制原则配比原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则谨慎性原则重要性原则财务会计要素资产负债所有者权益收入费用利润财务会计规范会计法企业财务会计报告条例财务会计准则企业会计制度第二章货币资金本章阐述货币资金核算。

通过本章的学习，学生应理解货币资金的内部控制制度、库存现金与银行存款管理的主要内容，掌握其他货币资金的核算。

现金货币资金是指以货币形态存在的资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

一、现金管理的内容规定使用现金收付的范围；规定库存现金的限额；不准坐支现金；钱帐分开；严格现金收支凭证手续，经常核对现金与帐簿记录是否相符。

现金的内部控制现金收入的内部控制――是对现金流入企业这个环节采取的控制措施。

职权和责任要分开；建立发票和收据的领发存和销号制度；按规定手续办理收款业务；按规定程序办理收款业务。

（二）现金付款的内部控制――是指在现金流出企业这个环节采取的管理措施。

1．规定现金使用范围根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》①支付职工个人的工资、资金、津贴；②支付职工的抚恤金、丧葬补助费以及各种劳保福利，国家规定的对个人的其他支出；③支付个人劳务报酬；④根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；⑤支付向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1 000元）以下的零星支出；⑧经中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

权和责任要分开按规定的程序和手续办理付款业务根据付款凭证登记现金日记帐（三）库存现金的内部控制1．日清月结，不能“白条顶库”，不准谎报用途套取现金，不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，不准将单位收入的现金以个人名义储蓄，不准保留账外公款。

２．规定库存现金限额与送存银行期限库存现金限额是单位用于零星开支允许留存现金的最高数额。

这一限额一般以不超过单位3天至5天日常零星开支的正常需要核定；边远地区和交通不便地区可以多于5天，但不得超于15天。

超过限额的现金都必须于当日送存银行，最迟不得超过次日上午。

不准坐支现金，“坐支”是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出。

３．内部审计及会计稽核人员定期和不定期对库存现金进行核查和突击检查。

三、现金核算的帐务处理总分类核算设“现金”科目明细分类核算设置“现金日记帐”现金清查的帐务处理现金清查，是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金帐款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。

现金短缺或溢余，通过“待处理财产损溢”科目核算。

银行存款银行存款是指企业存放于银行以及其他金融机构的货币资金。

银行存款开户的有关规定1、基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。

2、一般存款账户是指企业在基本存款账户以外开设的经常性账户。

该账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。

3、临时存款账户是企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，该账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。

4、专用存款账户是指企业因特定用途需要所设立的账户。

银行支付结算方式及其帐务处理银行支付结算方式1、支票支票是单位或个人人签发的、委托办理支票存款业务的银行，在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

收款：借：银行存款签发：借：管理费用等贷：主营业务收入等贷：银行存款2、银行本票结算方式（同城）银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票也可以用于支取现金。

申请收款人为单位的不得申请签发现金银行本票。

银行本票的提示付款期限最长不超过2个月。

3、银行汇票结算方式（异地）银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，由银行签发给单位或个人持往异地办理转账结算或支付现金的票据。

4、托收承付结算方式（异地）托收承付是收款单位根据购销双方签订的经济合同发货后，委托其开户银行向异地付款单位收取款项，付款人根据经济合同核对单据或验货后，向其开户银行承认付款的一种行为。

采用这种结算方式须具备三个条件：①订有经济合同；②必须是商品交易以及商品交易而产生的劳务供应的款项；③必须具有商品确已发运的有效证件。

托收承付结算方式每笔托收金额起点为10 000元，新华书店系统每笔托收金额起点为1 000元。

承付货款分为验单付款和验货付款两种。

核算：卖方 A 托收借：应收帐款贷：主营业务收入等B 收款借：银行存款贷：应收帐款买方承付验单付款验单付款承付期为3天验货付款验货付款承付期为10天借：材料采购等贷：银行存款5、汇兑结算方式（异地）汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给异地收款单位或个人的一种结算方式。

收款：借：银行存款签发：借：管理费用等贷：应收帐款等贷：银行存款6、委托收款结算方式（同城、异地）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

7、商业汇票结算方式（同城、异地）商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票的付款期限一般不得超过6个月。

商业汇票按其承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

银行存款的核对其他货币资金一、外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

例：企业汇出款项10 000元，开立采购专户，根据汇款回单借：其他货币资金――外埠存款 10 000贷：银行存款 10 000收到采购员交来供应单位发票帐单共9 360元，其中材料价款8000元，增值税1360元。

借：在途物资 8000应交税金 1360贷：其他货币资金――外埠存款 9360将剩余外埠存款转回结算帐户借：银行存款 640贷：其他货币资金――外埠存款 640二、银行汇票存款取得汇票：借：其他货币资金――银行汇票存款贷：银行存款支付款项：借：在途物资等贷：其他货币资金――银行汇票存款例二：2000年3月1日，宏达工厂开出转账支票20 000元并填具申请书向开户银行申请签发银行汇票。

8日，以此汇票17 550元支付购材料款，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为15 000元，增值税额为2 550元，余额2 450元退回。

①借：其他货币资金—银行汇票存款 20 000贷：银行存款 20 000②借：材料采购 15 000应交税金—应交增值税（进项税额） 2 550贷：其他货币资金—银行汇票存款 17 550③借：银行存款 2 450贷：其他货币资金—银行汇票存款 2 450三、银行本票存款取得本票：借：其他货币资金――银行本票存款贷：银行存款支付款项：借：在途物资等贷：其他货币资金――银行本票存款用保证金存款用卡存款六、在途货币资金七、存出投资款例三：企业向证券公司划出资金80 000元，用于股票投资。

借：其他货币资金――存出投资款 80 000贷：银行存款 80 000企业以每股40元购入A公司股票1000股，另付佣金等200元，款项从存出投资款户头支付。

借：短期投资 40 200贷：其他货币资金――存出投资款 40 200第三章应收和预付款项本章阐述应收及预付款的核算。

通过本章的学习，学生应掌握坏账的核算、应收票据及其贴现的核算。

第一节应收票据应收票据概述商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。

带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。

应收票据的核算（一）应收票据一般业务的帐务处理1．不带息应收票据的核算借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）应收票据到期收回票面金额存人银行，编制会计分录如下借：银行存款贷：应收票据如果该票据到期，企业无力偿还票款，持票企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

借：应收账款贷：应收票据2。

带息应收票据的核算对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。

企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减财务费用。

其计算公式如下：应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。

票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。

1）票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

2）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。

通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

(二)应收票据转让的核算接p60例题，60天后企业转让该票据以取得材料一批，价值400 000元，增值税68 000元。

借：在途材料 400 000应交税金――应交增值税 68 000贷：应收票据 351 000银行存款 117 000（三）应收票据贴现的帐务处理应收票据贴现是指企业将持有的未到期的商业汇票背书交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现企业。

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息贴现期＝贴现日至票据到期日实际天数－1例：2月3日企业将一张3月1日到期，面值117 000元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现率为12％。