第六章 所得税类：企业所得税
企业所得税培训ppt课件
案例二：企业所得税的优惠政策应用
总结词
企业所得税优惠政策
详细描述
通过案例分析，了解企业所得税的优惠政策，包括小型微利企业的税收优惠、高新技术企业税收优惠等，以及如 何正确应用这些政策为企业减税。
案例三：企业所得税的征收管理
企业所得税的特点
征收对象
企业所得税的征收对象是企业所 得，即企业的经营所得和其他所
得。
计算方式
企业所得税的计算方式是按照企业 应纳税所得额的一定比例征收。
税收优惠
企业所得税有一定的税收优惠政策 ，如对小型微利企业的税收减免等 。
企业所得税的征收对象
居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。
总结词
企业所得税征收管理流程
详细描述
通过案例分析，了解企业所得税的征收管理流程，包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查等 环节，以及企业在这些环节中需要注意的事项和合规要求。
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退税政策
退税政策是指国家对某些特定 行业、地区或企业的税收进行 返还或减免。
常见的退税政策包括对出口企 业的出口退税、对高新技术企 业和技术先进型服务企业的退 税等。
退税政策的目的是为了鼓励企 业扩大出口、提高技术水平、 增强国际竞争力等。
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企业所得税的征收管理
ห้องสมุดไป่ตู้
征收方式
查账征收
企业根据财务报表计算应纳税所得额 ，按照规定的税率计算税额。适用于 财务会计制度健全、能够准确计算应 纳税所得额的企业。
非居民企业
《税务会计》课程6企业所得税
第一节 第二节 第三节 第四节 企业所得税概述 企业所得税的计算 企业所得税的纳税申报 企业所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述
企业所得税是以一定时期内企业取得的 生产经营所得和其他所得为征税对象而征 收的一种税
一、企业所得税的历史沿革
1、1994年以前按企业经济性质不同分别设置三个 税种 2、1994年以后统一内资企业所得税
40万元,向有关政府管理部门交纳违法罚款10万元,A企业
当年实际发放工资总额300万元,
主管税务机关核定的计税工资为280万元,计提的”三费”
为60万元.工资和 “三费”都已计入损益A企业持有深圳 特区B企业10%的股权,B企业2003年实现利润200万元,按 15%税率交纳所得税后的利润已全部分配给投资者.
要求根据上述资料计算A企业2004年应缴纳的企业所得税
1、计算调整前所得 5000—3800—6—120—28—232—100+3=734 注意：3万元是什么？ 业务招待费+12 捐赠+40—734×3%=17.98 工资+20三费+11万元 研究开发费—50万元 应税所得=734+70.98—50=754.98 应纳税=754.98×33%—20×15%=244.14
除的业务招待费。
（5）广告费、业务宣传费 广告费： 扣除限额=年销售收入×2%（或8%） ※ 粮食白酒广告费不准予扣除 业务宣传费： 扣除限额=年销售收入×5‰
【案例】某制药厂2004年实现产品销售收入2500万元， 营业外收入80万元，投资收益100万元，广告费开支为 350万元。计算所得税前准予扣除的广告费。
第四节 企业所得税会计处理
中华人民共和国企业所得税法
中华人民共和国企业所得税法文章属性•【制定机关】全国人民代表大会•【公布日期】2007.03.16•【文号】主席令第63号•【施行日期】2008.01.01•【效力等级】法律•【时效性】已被修改•【主题分类】税务综合规定,企业所得税正文中华人民共和国主席令(第六十三号)《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。
中华人民共和国主席胡锦涛2007年3月16日中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过）目录第一章总则第二章应纳税所得额第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
第二条企业分为居民企业和非居民企业。
本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
第四条企业所得税的税率为25%。
非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。
第二章应纳税所得额第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
企业所得税
企业所得税法纳税人：有限责任公司，股份有限公司非纳税人：依照中国法律成立的境内个人独资企业，依照中国法律成立的境内合伙企业居民企业：境内注册的企业，境外注册、境内实际管理的企业，来源境内、境外的所得纳税，25%基本税率，20%，15%优惠税率非居民企业：境外注册、境内设立机构（非实际管理机构）的企业，境外注册、境内无机构，但有来源中国境内所得的企业，来源境内的所得纳税，10%税率实际征收所得来源地：销售货物——交易活动发生地，提供劳务——劳务发生地，不动产转让——不动产所在地，动产转让——机构、场所所在地，权益性投资资产转让——被投资企业所在地，股息、红利等权益性投资——分配所得的企业所在地，利息、租金、特许权使用费——机构、场所所在地/住所地税法规定的九种收入：1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入：指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益股息、红利等权益性投资收益：被投资企业作出利润决定分配，以未分配利润、盈余公积、其他资本公积转增资本，投资方企业增加该项长期投资的计税基础，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础；资产处置收入：用于市场推广、销售、交际应酬、职工奖励、福利、股息分配、对外捐赠确认收入，将资产用于生产、制造、加工另一产品，改变资产形状、结构、性能、用途，将资产在总机构及分支机构之间转移（境内）不确认收入收入确认的主要时点：托收承付——办妥托收手续，预收款——发货，支付手续费方式委托代销——收到代销清单，服务费——分期，预安装、检验——结束/发货，股息、红利等权益性投资——作出利润决定分配，跨年度租金提前一次性支付——分期，接受捐赠——实际收到，其他按完工进度/公开/合同企业转让股权收入不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额；企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费非货币性资产投资（双方是居民纳税人）——可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额企业转让代个人持有的限售股未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费，将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股；企业在限售股解禁前转让限售股已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记，余额转付给受让方的，受让方不再纳税；企业接收政府股权投资划入资产不确认收入，按照接受价值确定计税基础，指定专门用途符合条件的无偿划入按接收价值计算不征税收入免税收入：国债利息收入，居民企业之间和中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的股息、红利权益性投资，沪港投资香港联交所上市股票（H股满12个月股息红利所得），非营利组织的收入不征税收入：财政拨款，行政事业性收费、政府性基金，财政补助、补贴、贷款贴息、各类财政专项资金、直接减免的增值税、即征即退、先征后退、先征后返的各种税收税前扣除项目：计入存货成本中不能抵扣的进项税、契税、耕地占用税、车辆购置税，出口货物不得免抵和退税税额，销管财，消费税、城市维护建设税、关税（出口关税）、资源税、土地增值税、教育费附加、地方教育附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税、用于非增值税应税项目不得抵扣的增值税（分期），盘亏、毁损、报废、转让财产损失、呆坏账、自然灾害、不可抗力，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额职工薪酬扣除：职工福利费工资总额14%、工会经费工资总额2%超过部分不得扣除，职工教育经费工资总额2.5%超过部分可以结转扣除，职工培训费用可以全额扣除，核电厂操纵员发生的培养费用作为企业的发电成本在税前扣除，补充养老不超过5%，补充医疗不超过5%超过部分不得扣除，按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和可以扣除的商业保险费准予扣除，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除汇兑损失已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配不得扣除业务招待费按发生额的60%扣除最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%广告费和业务宣传费不得超过当年销售（营业）收入的15%环境保护、生态恢复专项资金准予扣除经营性租赁租赁费根据租赁期限均匀扣除，融资性租赁租赁费支出不得扣除，提取折旧费分期扣除合理劳动保护费可以扣除非营利机构或政府机构间接发生的公益性捐赠年度利润总额12%以内的部分可以扣除手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介企业或中介个人可以扣除，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式手续费及佣金不得扣除，非保险企业、财产保险企业、电信企业不超过收入的5%、人身保险企业不超过收入的10%可以扣除行政性罚款和滞纳金不得扣除资产折旧年限：房屋、建筑物20y加速12y，飞机、火车、轮船10y加速6y，机器、机械、其他生产设备10y加速6y，与生产经营活动有关器具、工具、家具5y加速3y其他运输工具，如汽车4y加速2.4y，电子设备3y加速1.8y，林木类生产性生物资产10y加速6y，畜类生产性生物资产3y加速1.8y，无形资产不得低于10年固定资产的大修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上修理后固定资产的使用年限延长2年以上，其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年税收优惠：农、林、牧、渔（远洋捕捞）——免花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植海水养殖、内陆养殖——减半国家重点扶持的公共基础设施、环境保护、节能节水、——三免三减半，技术转让——≤500万元免、>500万元减半电网企业电网新建项目——三免三减半高新技术企业15%小型微利企业年应纳税所得额不超过30万元20%超小型微利企业2015年1月1日至2017年12月31日年应纳税所得额低于20万元（含20万元）、2015年10月1日至2017年12月31日年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）所得减按50%按20%征收研发费用未形成无形资产50%加计扣除形成无形资产成本的150%税前摊销，摊销年限不低于10年安置残疾人员所支付的工资年终按工资的100%加计扣除创投企业采用股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上投资额的70%抵扣资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料收入减按90%计入收入总额环境保护、节能节水、安全生产专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳所得税额中抵免当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免非居民企业10%集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元15%国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的10%外国政府向中国政府、国际金融组织向中国政府和居民企业提供贷款利息——免集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业、境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业——2免3减半，集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元，经营期在15年以上的——5免5减半证券投资基金暂不征税西部大开发15%2009年度及以后年度发行的地方政府债券利息所得——免居民企业应纳税额的计算应纳税所得额= 收入总额–不征税收入–免税收入–各项扣除金额–弥补亏损应纳税所得额= 会计利润总额±纳税调整项目金额应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率–减免税额–抵免税额境外所得抵扣税额的计算企业实际应纳所得税额= 企业境内外所得应纳税总额–企业所得税减免、抵免优惠税额–境外所得税抵免额抵免限额= 来源于某国的（税前）应纳税所得额×我国法定税率居民企业核定征收：应纳税所得额= 应税收入额× 应税所得率——收入能确定应纳税所得额= 成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）× 应税所得率——成本能确定2012年1月1日起，专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税非居民企业核定征收：应纳税所得额= 收入总额× 经税务机关核定的利润率应纳税所得额= 成本费用总额÷（1 –经税务机关核定的利润率）× 经税务机关核定的利润率非居民企业的利润率：从事管理服务的，利润率为30%-50%；从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15% 源泉扣缴法定：支付人为扣缴义务人。
马海涛中国税制第9版课后习题详解含考研真题
马海涛《中国税制》（第9版）笔记和课后习题（含考研真题）第一部分复习指南目录封面第一章导论1.1 复习笔记1.2 课后习题详解1.3 考研真题与典型题详解第二章增值税（一）2.1 复习笔记2.2 课后习题详解2.3 考研真题与典型题详解第三章增值税（二）3.1 复习笔记3.2 课后习题详解3.3 考研真题与典型题详解第四章消费税4.1 复习笔记4.2 课后习题详解4.3 考研真题与典型题详解第五章关税5.1 复习笔记5.2 课后习题详解5.3 考研真题与典型题详解第六章企业所得税6.1 复习笔记6.2 课后习题详解6.3 考研真题与典型题详解第七章个人所得税7.1 复习笔记7.2 课后习题详解7.3 考研真题与典型题详解第八章房产税、契税和车船税8.1 复习笔记8.2 课后习题详解8.3 考研真题与典型题详解第九章与资源有关的税种9.1 复习笔记9.2 课后习题详解9.3 考研真题与典型题详解第十章与行为有关的税种10.1 复习笔记10.2 课后习题详解10.3 考研真题与典型题详解试读考点一税收制度的构成要素税收制度的构成要素主要包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税、免税等，具体内容如表1-1所示。
表1-1 税收制度的构成要素（一）征税对象1．征税对象与税目对征税对象规定的具体项目称为税目。
税目反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。
2．征税对象与计税依据与征税对象相联系的另一个概念是计税依据。
计税依据又称税基，是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。
是课税对象量的表现。
计税依据可以分为价值形态和实物形态两大类，分别适用于从价计征的税种和从量计征的税种，具体分析见下表。
表1-2 课税对象与计税依据（二）税率税率是一个总的概念，在实际应用中可分为两种形式：一种是按绝对量形式规定的固定征收额度，即定额税率，它适用于从量计征的税种；另一种是按相对量形式规定的征收比例，这种形式又可分为比例税率和累进税率，它适用于从价计征的税种。
企业所得税背诵点
第01 讲企业所得税一、企业所得税纳税人、税率1.概念企业所得税的纳税人是在境内的企业和其他取得收入的组织。
注 1：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。
注 2：个体工商户、个人独资企业、合伙企业不具有法人资格，按照“经营所得〞缴纳个人所得税。
2.分类〔1〕居民企业居民企业〔全面纳税义务〕是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际治理机构在中国境内的企业。
〔2〕非居民企业非居民企业〔有限纳税义务〕是指依外国法律成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、园地的，或者在中国境内未设立机构、园地，但有来源于中国境内所得的企业。
非居民企业托付营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包含托付单位或者个人经常代其签订合约，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、园地。
（例·推断题）〔2021 年〕依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业，属于企业所得税纳税人。
〔〕（正确答案）×（答案解析）依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税人，不缴纳企业所得税，其属于个人所得税纳税人应当缴纳个人所得税。
3.税率企业所得税的计税依据是应纳税所得额〔权责发生制〕。
直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额＝年度利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额〔一〕收入形式企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、打算持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股quan投资、存货、不打算持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。
〔二〕不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基jin3.规定的其他不征税收入〔三〕免税收入1.国债利息收入。
第6章 企业所得税法
依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中 国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。
三、征税对象
（一）居民企业的征税对象
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业 所得税。
（二）非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设 机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中 国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企 业所得税。
（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企 业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许 扣除。
5、借款费用
（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用， 准予扣除。
（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建 造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、 建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出 计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在 发生当期扣除。
（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医 疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准 内，准予扣除。
（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
4、利息费用
（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款 利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可 据实扣除。
工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇 的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关 的其他支出。
企业所得税法讲解(第六章)
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同期资料提供〔续1〕
❖ 企业应按照税法实施条例第一百一十四条的 规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机 关要求提供其关联交易的同期资料。
❖ 同期资料应包括以下方面：
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同期资料提供〔续2〕
❖ 〔一〕组织构造 ❖ 〔二〕生产经营情况 ❖ 〔三〕关联交易情况 ❖ 〔四〕可比性分析 ❖ 〔五〕转让定价方法的选择和使用
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本钱分摊协议
新增加内容： 法第四十一条第二款 企业与其关联方共 同开发、受让无形资产，或者共同提供、承 受劳务发生的本钱，在计算应纳税所得额时 应当按照独立交易原那么进展分摊。
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本钱分摊协议〔续1〕
条例做了如下规定： 1、企业应当按照独立交易原那么与其关联方分摊共同发 生的本钱，达成本钱分摊协议。 2、企业与其关联方分摊本钱时，在税务机关规定的期限内， 按照税务机关的要求报送有关资料。 3、违反上述规定其自行分摊的本钱不得在计算应纳税所得 额时扣除。〔条例一百一十二条〕
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同期资料提供〔续3〕
资料提供的时间要求：〔条例第一百一十四 条〕 企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联 业务往来有关的价格、费用的制定标准、计 算方法和说明等资料。
关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应 当在税务机关与其约定的期限内提供相关资
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料。
同期资料提供〔续4〕
❖ 企业应自关联交易发生年度的次年6月1日止准备完毕该 年度同期资料，并自税务机关要求之日起，15日内提供。
企业和中国居民控制的设立在实际税负
明显低于本法第四条第一款规定税率水
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预约定价安排
法第四十二条 企业可以向税务机关提出与 其关联方之间业务往来的定价原那么和计 算方法，税务机关与企业协商、确认后， 达成预约定价安排。
《税法》自考讲义
《税法》自考讲义第六章企业所得税法第一节企业所得税概述【简答】1、简述企业所得税的特点。
〔1〕表达税收的公平原那么。
〔2〕征税以量能负担为原那么。
〔3〕将纳税人分为居民和非居民。
〔4〕贯彻区域进展平稳、可连续进展的指导思想。
〔5〕鼓舞企业自主创新。
〔6〕通过专门的纳税调整，表达实质课税原那么。
第二节我国企业所得税法的要紧内容【单项选择】1、企业所得税的一般税率一样采纳25%的比例税率。
2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在运算应纳税所得额时扣除。
3、企业纳税年度发生的亏损，能够向以后年度结转，用以后年度的所得补偿，但结转年限最长不得超过5年。
4、纳税人每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、各项扣除以及承诺补偿的往常年度亏损余额，为应纳税所得额。
5、登记注册地在境外的居民企业，其纳税地点为实际治理机构所在地。
【单项选择、多项选择、案例分析】以下固定资产不得运算折旧扣除：〔1〕房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；〔2〕以经营租赁方式租入的固定资产；〔3〕以融资租赁方式租出的固定资产；〔4〕已足额提取折旧仍连续使用的固定资产；〔5〕与经营活动无关的固定资产；〔6〕单独估价作为固定资产入账的土地；〔7〕其他不得运算折旧的固定资产。
【多项选择】1、企业所得税采取分月、分季预缴的方式。
2、企业应纳税额中收入总额的内容包括销售物资收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入、同意捐赠收入。
【名词说明】居民企业：是指依法在中国境内成立、或者依照外国〔地区〕法律成立实际治理机构在各国境内的企业。
无形资产：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营治理而特有的、没有实物形状的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
税收抵免：是指居住国政府对其居民企业来自国内外的所得一律汇总特点税，但承诺抵扣该居民企业在国外已纳的税额，以幸免国际重复征税。
不征税收入：是指从性质和根源上不属于企业盈利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。
第六章 企业所得税制度.ppt
1、公益、救济性捐赠限额
＝（200＋10）×3％＝6.3（万元）
2、应纳税所得额＝200＋（10－6.3）
＝203.7（万元）
3、应纳所得税额＝203.7×33％＝67.221（万元）
借：所得税
672 210
贷：应交税金－应交所得税
672 210
2019-9-5
感谢你的欣赏
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（四）某企业2002年底亏损挂帐11万元，2003年销 售收入为108万元，年底决算时，企业计算的当年 会计利润为19.5万元。在企业所得税汇算清缴中， 税务机关发现该企业2003年有关支出为：
1、第1至第5年，每年应纳企业所得税：
（1）纳税调整项目＝2000÷5－2000÷10＝＋200（万元）
（2）应纳税所得额＝1000＋200＝1200（万元）
（3）应纳企业所得税＝1200×33％＝396（万元）
借：所得税
3 300 000
：递延税款
660 000
贷：应交税金－应交所得税
3 960 000
（3）应纳税所得额＝19.5－11＋0.9＋0.55＋0.05
＝10（万元）
（4）应纳所得税额＝10×33％＝3.3（万元）
2019-9-5
感谢你的欣赏
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（五）某企业某项固定资产原值2000万元（不考虑净残值 因素，采用直线折旧法计提折旧），按照会计规定使用5 年，按照税法规定使用10年。第1至第5年每年实现会计利 润1000万元，第6至第10年每年实现会计利润1400万元。计 算每年企业应纳的企业所得税。
2019-9-5
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二、企业所得税计税应用举例
（一）某企业2003年度发放工资总额为100万 元，税务机关核定的计税工资总额为80万元， 企业提取的职工工会经费、职工福利费、职 工教育经费分别为2万元、14万元、和2万元。 若企业当年实现会计利润10万元，计算该企业 应交企业所得税。企业适用的企业所得税税 率为33％。
企业纳税的主要种类
企业纳税的主要种类1.所得税：所得税是企业纳税的最主要种类之一，包括企业所得税和个人所得税两部分。
企业所得税是指企业根据自身所得额计算并缴纳的税款，根据企业所得额的不同，分为一般企业所得税和小额企业所得税。
个人所得税是指个人根据个人所得额计算并缴纳的税款，个人所得税包括工资薪金所得税、劳务报酬所得税、稿酬所得税等。
2.增值税：3.资源税：资源税是指企业按照采矿权人或者采矿权出让人获得的矿产品中的矿产资源价值计算的应纳税款。
资源税是对矿产资源的开发利用行为征收的一种税收，是保护环境、促进资源合理利用的重要手段之一4.土地增值税：土地增值税是指在土地使用权出让或者转让过程中，按照土地增值的金额计算并缴纳的税款。
土地增值税的缴纳主体一般是土地使用权人或者土地出让人。
土地增值税的征收可以调控房地产市场，防范投机行为。
5.城市维护建设税和教育费附加：城市维护建设税和教育费附加是建设税的组成部分。
企业按照营业额计算并缴纳城市维护建设税和教育费附加。
这两项税费是为了支持城市基础设施建设和教育事业发展而征收的。
6.印花税：企业在进行一些法律文件、合同、票据等文书的签订、发行或者转让时，需要按照交易金额的一定比例缴纳印花税。
印花税是一种按照交易金额计算的税收，是社会交易的一种合法手续。
7.城镇土地使用税：城镇土地使用税是企业在使用国有土地时需要缴纳的一项税收。
根据土地的用途和规模，企业需要按照一定的比例和标准缴纳城镇土地使用税。
城镇土地使用税的征收可以保护耕地和土地资源，促进土地的合理利用。
8.房产税：房产税是企业在拥有房地产资产时需要缴纳的一项税款。
房产税的征收主体一般是房产权人或者使用人。
房产税的征收可以促进房地产市场的健康发展，调控房地产市场的供求关系。
除上述主要种类外，企业还可能受到其他一些特定税种的影响，例如土地出让金、环境保护税、关税等。
企业需要按照相关法规和规定，履行纳税义务，及时、准确地缴纳各项税款，确保自身的合法权益，同时为国家的财政收入和经济发展做出贡献。
第六章 企业所得税法
税率
基本税率：25％ 基本税率： ％ 低税率： 低税率：20%。适用于未设立场所机构的， 。适用于未设立场所机构的， 或虽设立场所， 或虽设立场所，但其取得的所得与场所机构无 关企业，实际征收时按10%，属于税收优惠。 关企业，实际征收时按 ，属于税收优惠。
部分扣除项目的具体范围和标准
工资、薪金：据实扣除。 工资、薪金：据实扣除。 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的2%、 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的 、 14%、1.5%计算扣除 、 计算扣除 社会保险费：五险一金，准予扣除， 社会保险费：五险一金，准予扣除，为投资者和职工支付的补充养老和医疗 保险、 保险、为特殊工种职工支付的人身安全保险费和商业保险费准予扣除 借款利息支出：向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除； 借款利息支出：向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、 数额以内的部分准予扣除， 数额以内的部分准予扣除，超过部分不能扣除 借款费用：资本化支出计入资产价值， 借款费用：资本化支出计入资产价值，收益性支出计入当期予以扣除 汇兑损失： 汇兑损失：据实扣除 业务招待费：扣60%，最高不超过当年销售收入的5‰ 业务招待费： ， 最高不超过当年销售收入的 广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的15%，超过部分以后年度扣 广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的 ， 除 环境保护专项资金：按规定提取的用于环境保护、 环境保护专项资金：按规定提取的用于环境保护、生态恢复方面的专项资金 准予扣除保险费 保险费和劳动保护费准予扣除 公益性捐赠支出： 公益性捐赠支出：通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于公 益事业的捐赠，不超过当年利润总额的12%的部分，准予扣除 的部分， 益事业的捐赠，不超过当年利润总额的 的部分 固定资产的折旧、 固定资产的折旧、无形资产的摊销准予扣除 总机构分摊的费用： 总机构分摊的费用：设立机构的非居民企业的总机构发生的与该机构有关的 费用，能提供费用证明文件有， 费用，能提供费用证明文件有，可分摊扣除 资产损失：固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、 资产损失：固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、报废而不 得抵扣的进项税金， 得抵扣的进项税金，税务机关批准后准予扣除 其他费用：会议费、会员费、郑州费、违约金、 其他费用：会议费、会员费、郑州费、违约金、诉讼费等
企业所得税的计算公式是如何的
企业所得税的计算公式是如何的一般企业纳税人的企业所得税计算公式如下：应纳税所得额=全年收入总额-全年成本总额-全年费用总额+其他扣除项目应纳税所得额是企业根据税法规定，根据其全年经营收入减去成本、费用并加上其他扣除项目后的结果。
这些项目包括资产减值准备、捐赠、员工教育经费、技术改造等。
应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数应纳税额是根据应纳税所得额乘以企业所得税税率，并减去速算扣除数得到的结果。
企业所得税税率根据企业类型和所得额不同而有所不同。
例：一个一般纳税企业全年收入总额为1000万元，全年成本总额为500万元，全年费用总额为200万元，其他扣除项目为80万元。
假设企业所得税税率为25%，速算扣除数为0.4万元。
应纳税所得额=1000-500-200+80=380（万元）应纳税额=380×25%-0.4=94.6（万元）小型微利企业纳税人的企业所得税计算公式如下：应纳税所得额=全年收入总额×50%应纳税所得额是小型微利企业根据税法规定，根据其全年经营收入的50%作为应纳税所得额。
这是税法对小型微利企业在纳税上的优惠政策之一应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税额是根据应纳税所得额乘以企业所得税税率得到的结果。
例：一个小型微利企业全年收入总额为100万元。
假设企业所得税税率为20%。
应纳税所得额=100×50%=50（万元）应纳税额=50×20%=10（万元）需要注意的是，以上是关于企业所得税计算的基本公式。
在实际操作中，企业还需要按照税法规定计算和申报其他税收和附加费用，如城市维护建设税、教育费附加等。
此外，不同地区可能存在一些特定的优惠政策和税收减免政策，企业还需要结合该地区的具体规定来计算所得税。
第六章企业所得税
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间接优惠
• 间接优惠方式是以比较健全的企业会计核算制度为 基础的，它侧重于税前优惠，主要通过对企业征税 税基的调整，从而激励纳税人调整生产经营活动以 符合政府的政策目标。 • 主要包括税收扣除、加速折旧、准备金制度、盈亏 相抵、税收抵免、延期纳税等。
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核算征收方式下应纳税额的计算
• 企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以 适用税率计算而来：
– 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－ 抵免税额 – 公式中的减免税额和抵免税额，是指根据税法或者 国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税 额。
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不征税收入
• 财政拨款； • 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金； • 国务院规定的其他不征税收入。
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扣除项目
1.税前扣除的确认一般原则
2.税前扣除项目的基本范围
3.主要允许扣除项目的范围和标准
4.不得扣除项目
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亏损弥补的税务处理
• 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 五年。
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应纳税额的计算
1、企业所得税的征收方式
2、核算征收方式下应纳税额的计算 3、企业所得税的税收优惠
4、境外已纳所得税税-22
4
所得税的特点
1.以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益 的影响 2.征税以量能负担为原则 3.税法对税基的约束力强 4.实行按纳税年度计算，分期预缴的征收办法
第六章企业所得税法
【案例】瑞林公司2008年度获得以下收入： （1）销售商品收入2000万元； （2）转让固定资产收入500万元； （3）运费收入30万元； （4）获得股息600万元； （5）A企业使用瑞林公司的商标支付300万元； （6）B公司将一台大型机器设备无偿赠送给瑞林公司，该机器
（1）权责发生制原则，指企业费用应在发生的所属期扣除，而 不是在实际支付时确认扣除；
（2）配比原则，指企业发生的费用应当与收入配比扣除，除特 殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除；
（3）相关性原则，指企业可扣除的费用从性质和根源上必须与 取得应税收入有关；
（4）确定性原则，指企业可扣除的费用不论何时支付，其金额 必须是确定的；
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税。
三、税率
1、基本税率25%；
2、非居民机构未在中国境内设立机构、场所的，或者虽 设立了机构、场所但取得收入与其所设机构场所没有 实际联系的，就其在中国境内的所得缴纳企业所得税 时，税率为20%；（减按10%）
设备的市场价值为200万元； （7）获得财政拨款800万元； （8）获得国库券利息收入100万元； （9）C公司因违反合同，向瑞林公司支付违约金80万元； （10）D公司租用瑞林公司的固定资产向其支付150万元。 如何计算瑞林公司2008年度的应纳税所得额？
4、准予扣除的项目
A、税前扣除项目的原则
请问：三味公司、四美公司和五德公司都是居民 企业吗？
二、征税对象
从内容上看包括：生产经营所得、其他所得和清算所得 从空间范围上看包括：来源于中国境内、境外的所得。
企业所得税的概念、特点和纳税人
三、企业所得税的纳税人
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的 纳税人，依法缴纳企业所得税。（个人独资企业、合伙企业、不属于 企业所得税纳税人，不缴纳企业所得税）
居民企业
依法在中国境内成立，或者依照 外国法律成立但实际管理机构在 中国境内的企业。
这里所称的依法在中国境内成立的 企业，包括依照中国法律、行政法 规在中国境内成立的企业、事业单 位、社会团体及其他取得收入的组 织；实际管理机构则是指对企业的 生产经营、人员、财务、财产等实 施实质性全面管理和控制的机构。
所得包括：
销售货物所得、提供劳务所得、 转让财产所得、股息红利等权益 性投资所得、利息所得、租金所 得、特许权使用费所得、接受捐 赠所得和其他所得。
二、企业所得税的特点
（1）税法与会计制度适当分离
说明：企业所得税的征税对象是所得额，计税依据是应 纳税所得额，它与会计利润有一定的差异。当税法计算 应纳税所得额与财务会计计算利润额的规定相抵触时， 以税法规定为准。
（2）在统一比例税率基础上实行优惠照顾
说明：企业所得税贯彻量能负担原则，即所得多的多征， 所得少的少征，无所得的不征。为了更好的体现税收的 公平原则，在统一比例税率的基础上对特定产业、项目、 微利企业实行优惠照顾。
一、企业所得税的概念
企业所得税是指对企业来源于中国境内、境外生产经营所 得和其他所得征收的一种税。 Click to add title in here
说明：企业所得税是国家in参he与re企业利润分配的一种规范形 式，是目前中国主体税种之一。《中华人民共和国企业 所得税法》自2008年1月1日起施行。nhere 3
非居民企业
依照外国法律成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的，或者 在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企 业。 这里所称的机构、场所，是指 在中国境内从事生产经营活动 的机构、场所。
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第三节 应纳税所得额的计算
• 企业所得税的计税依据是企业纳税年度 内实现的应纳税所得额。
• 应纳税所得额是指企业每一纳税年度的 收入总额，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损 后的余额。
共49页 13
。
• 应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额 -准予 扣除项目的金额-不征税收入-免税收入（免征税 的所得）-允许弥补的以前年度亏损
共49页 23
第四节 资产的税务处理
• 企业的各项资产，包括固定资产、生物 资产、无形资产、长期待摊费用、投资 资产、存货等，以历史成本为计税基础。 除国务院财政、税务主管部门规定可以 调整外，不得调整该资产的计税基础。
共49页
24
。
• 一、固定资产的计价和折旧 • 纳税人的固定资产，是指企业为生产产 品、提供劳务、出租或者经营管理而持 有的、使用时间超过12个月的非货币性 资产 。
共49页 19
• 答案： • 1、向灾区的慈善捐赠可以税前扣除的限额＝1000×3 ％＝30万元 • 2、向公益性图书馆捐赠可以税前扣除的限额＝ 1000×10％＝100万元 • 3、非公益性捐赠50万元和直接向受赠人捐赠40万元 不得扣除，应增加当年应纳所得税90万元。 • 4、向红十字会捐赠60万元可全额扣除，不调整会计 利润。 • 5、捐赠调整后的应纳所得税额＝（1000＋200＋70＋ 50＋90）＝1410万元 • 6、当年应缴纳企业所得税＝1410×25％＝352.5万元
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。
• 二、生产性生物资产计价和折旧
• 生产性生物资产是指企业为生产农产品、 提供劳务或者出租等而持有的生物资产， 包括经济林、产畜和役畜等。
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29
。
• 生产性生物资产按照以下方法确定计税基 础： • 外购的生产性生物资产，以购买价款和支 付的相关税费为计税基础； • 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债 务重组等方式取得的生产性生物资产，以 该资产的公允价值和支付的相关税费为计 税基础。
• 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税 年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不 足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥 补期最长不得超过5年。
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。
• 五、关联企业间业务往来应纳税所得额 的确定 • 关联企业是指直接或间接被同一利益集 团所拥有或控制的有关企业。 • 纳税人与其关联企业之间的业务往来， 应当按照独立企业之间的业务往来取得 或者支付价款、费用。
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第六章 企业所得税法
• 通过本章的学习，学生应掌握企业所得 税的税率、计税依据的确定、应纳税额 的计算、境外所得已纳税款的扣除；理 解企业所得税的资产税务处理、税收优 惠、征收管理；了解企业所得税的概念、 特点和作用。
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4
第一节 企业所得税概述
• 一、企业所得税的概念 • 企业所得税是对我国境内企业的生产经 营所得和其他所得征收的一种税。
• 应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额
• 应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
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14
。
• 一、收入总额 • 收入总额是指企业以货币形式和非货币 形式从各种来源取得的收入。 • 企业取得收入的货币形式，包括现金、 存款、应收账款、应收票据等。 • 企业取得收入的非货币形式，包括固定 资产、生物资产、无形资产、股权投资、 存货等。
新 税 法 教 程
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1
第四篇 所得税法律制度
• 所得税也称收益税，是指以纳税人在一 定期间内的纯所得额为征税对象的一类 税的总称。
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2
.
• 所得税具有以下的特征： ①征税对象是所得额，计税依据是纯所得 ②计税依据的确定较为复杂。 ③比例税率与累进税率并用 。 ④所得税是直接税。 ⑤在税款缴纳上实行总分结合。
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40
。
• 境内投资所得主要是从投资的联营企业 分回的税后利润和股份公司分回的股息。 • 税法规定，如投资方企业所得税税率低 于联营企业，不退还已缴纳的所得税； 如投资方企业所得税税率高于联营企业， 投资方从联营企业分回的税后利润应按 规定还原后并入企业收入总额计算缴纳 所得税。
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第六节 税收优惠
• 一、企业的下列收入为免税收入 • 国债利息收入 ； • 符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益； • 在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实 际联系的股息、红利等权益性投资收益 ； • 符合条件的非营利组织的收入 。
共49页 10
。
• 二、企业所得税的征税对象及范围 • 凡是企业所得税的纳税义务人，应当就 其生产、经营所得和其他所得，依照规 定缴纳企业所得税。
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11
。
• 三、企业所得税税率 • （1）现行企业所得税采用25%的比例税率。 • （ 2 ）符合条件的小型微利企业，减按 20% 的 税率征收企业所得税。 • （3）国家需要重点扶持的高新技术企业，减 按15%的税率征收企业所得税。 • （4）非居民企业在中国境内未设立机构、场 所而有取得的来源于中国境内的利润、利息、 租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，适用税率为20%。
共49页 20
。
• 三、不得扣除的项目 • 资本性支出，无形资产受让、开发支出， 向投资者支付的股息、红利等权益性投 资收益款项，企业所得税税款，违法经 营的罚款和被没收财物的损失，各项罚 款、罚金、滞纳金 ，各种赞助支出 ， 未经核准的准备金支出 等。
共49页 21
。
• 四、亏损的弥补 • 亏损弥补是国家对纳税人的一种免税照顾。
共49页 30
。
• 三、无形资产的计价与摊销 • 无形资产是指企业为生产产品、提供劳 务、出租或经营管理而持有的、没有实 物形态的非货币性长期资产，包括专利 权、商标权、著作权、土地使用权、非 专利技术、商誉等。
共49页
31
。
• 外购的无形资产以购买价款和支付的相关税 费以及直接归属于使该资产达到预定用途发 生的其他支出为计税基础； • 自行开发的无形资产以开发过程中该资产符 合资本化条件后至达到预定用途前发生的支 出为计税基础； • 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务 重组等方式取得的无形资产以该资产的公允 价值和支付的相关税费为计税、企业所得税的特点 • （ 1 ）以所得额为课税对象，税源大小 受企业经济效益的影响 • （2）征税以量能负担为原则 • （3）税法对税基的约束力强 • （ 4 ）实行按年计算，分期预缴的征收 办法
共49页 7
。
• 三、企业所得税的作用 • 统一税法，公平税负，促进竞争。 • 规范国家和国有企业关系，为现代企业 制度的建立奠定基础。 • 保证国家财政收入的稳定增长。 • 简化税制，提高征管效率。
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8
第二节 企业所得税的纳税义 务人、征税对象和税率
• 一、企业所得税的纳税义务人 • 企业所得税法规定：在中华人民共和国 境内，企业和其他取得收入的组织（以 下统称企业）为企业所得税的纳税人， 依法缴纳企业所得税。
共49页
9
。
• 企业分为居民企业和非居民企业。 • 居民企业是指依法在中国境内成立，或 者依照外国 (地区)法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业。 • 非居民企业，是指依照外国 (地区)法律 成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的，或者在 中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。
27
共49页
。
• 固定资产折旧年限 • 除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 固定资产计算折旧的最低年限如下： • 房屋、建筑物，为20年； • 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 设备，为10年； • 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等， 为5年； • 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； • 电子设备，为3年。
共49页 38
。
• 核定应税所得率征收是指税务机关按照 一定的标准、程序和方法,预先核定纳税 人的应税所得率,由纳税人根据纳税年度 内的收入总额或成本费用等项目的实际 发生额,按预先核定的应税所得率计算缴 纳企业所得税的办法。
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39
。
• 三、税额扣除 • 纳税人来源于中国境外的所得，已在境 外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税 时，从其应纳税额中扣除。但是扣除额 不得超过其境外所得依照我国企业所得 税条例规定计算的应纳税额。
17
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。
• • • • 准予扣除项目的基本范围 ： 包括成本、费用、税金、损失和其他支出 准予扣除项目的具体范围 ： 包括工资薪金支出 ，企业依照规定的范围和标 准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保 险费等 ，企业发生的不超过工资薪金总额14%、 2%、 2.5%的职工福利费支出、工会经费、职 工教育经费支出的部分，企业发生的合理的劳 动保护支出等。
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。
• 无形资产按照直线法计算的摊销费用， 准予扣除。
• 无形资产的摊销年限不得低于10年。
共49页
33
。
• 四、递延资产的扣除 • 递延资产是指不能全部计入当年损益， 应当在以后年度内分期摊销的各项费用， 包括已足额提取折旧的固定资产的改建 支出；租入固定资产的改建支出；固定 资产的大修理支出；其他应当作为长期 待摊费用的支出。
18
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• 例：某企业当年会计利润1000万元，经 纳税调整，除捐赠支出外的项目增加 200万元应纳所得税。当年通过政府向 灾区捐赠100万元，通过中华文化基金 会向公益性图书馆捐赠150万元，非公 益性捐赠50万元，直接向受赠人捐赠40 万元，向红十字会捐赠60万元。计算当 年应缴纳的企业所得税。
• 企业所得税法是指国家制定的用以调整 企业所得税征收与缴纳之间权力及义务 关系的法律规范。