第12章 销售和收款循环审计
第十二讲销售与收款循环审计cygb
（二）正确的授权审批 第一、赊销必须在销售之前进行适当授权 第二、发货的授权 第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权 第四、审批人只能在授权范围内审批 控制测试：检查 （三）会计记录控制 内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如：销售
单、提货单、销售发票等。②建立和健全各种账簿， 并及时登账 控制测试：检查
不同销售及结算方式下，收入的确认时间 及处理方式？
例如： （1）采用交款提货销售方式 确认时间：货款已收到或取得收取货款的权利
的同时将发票账单和提货单交给购货单位 （2）采用预收账款销售方式 确认时间：商品已经发出
案例分析二
二、应收账款的实质性程序 （一）应收账款审计的目标
（二）应收账款审计的实质性程序
函证应收账款
应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务 人，目的是取得必要的外部证据证实应收账款余 额的真实性和正确性。
（1）函证的范围的决定因素 A.应收账款的重要性 B.内部控制的强弱 C.以前期间的函证结果 D.函证方式的选择
（2）函证的对象
大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项 目、关联方项目、主要客户的项目、交易频繁但 余额较小甚至为零的项目、非正常的项目
坏账准备的实质性程序
检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序， 取得书面报告等证明文件，评价坏账准备所依 据的资料、假设及方法。
三、应收票据的实质性程序
应收票据审计的实质性程序
1、监盘库存票据 2、函证应收票据 3、审查应收票据的利息收入 4、审查应收票据的贴现 5、确定应收票据的披露是否恰当
控制测试：检查
二、销售与收款的控制测试
（一）了解销售与收款循环的内部控制 （二）初步评估控制风险 （三）控制测试 （四）重新评估控制风险
销售与收款循环的审计
销售与收款循环的审计销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。
在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。
订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。
销售与收款循环业务流程图：典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有：客户订货单，销货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。
建立明确的职责分工：(1)批准赊销信用与销售相互独立。
防止信用风险：(2)批准赊销信用与发货开票相互独立：(3)发送货物与开票相互独立：(4)发送货物与记账相互独立：(5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立：(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立：(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立；(8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立：(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。
在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。
应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。
销售与收款循环的审计步骤：（一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险（二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差（三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险（四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序（五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序。
销售与收款循环审计步骤
销售与收款循环审计步骤
1、熟悉客户的基本情况和交易活动：根据有关的公司章程、合同、历史和经营活动
的内部文件，了解公司的发展情况以及品牌及品牌价值、生产工艺流程、销售渠道、销售
模式、重要客户群和供应商等。
2、调查并确认历史记录：根据此前经营活动的内部文件，进行与历史记录有关的调查，确认与销售有关的索赔、增值税等等所得税、存款（银行及现金）、支付记录，并和
收款进行验账。
3、分析账户调整：根据终审结果，识别客户使用地与销售和收款有关的记账调整，
以及跨月零结调节账户，分析销售记录中的委托收款，终审编号相符的未确认的收款记录，以及历史的账户调整信息，并同时了解公司与客户约定的账务日历，以及客户的常规交易
程序。
4、评估销售和收款控制：评估公司の销售准备工作是否及时完成，识别未进行验货
等等，审查销售收款流程是否有良好的管控，关注报关、缴税等相关控制，评定收款的风
险控制系统。
5、签署销售发货合同和收款确认：审查与客户有关的各类合同，识别收款的客户和
付款方式，评估合同的完整性，查看是否有线上销售未进行对账，以及合同与收款是否完
整对应，并比较收款前后各种未确认的收款金额。
6、收支报表审查：结合历史收支报表，了解销售与收款的流动情况，并与期初结转
余额数据比较。
7、进行完整性检查：检查公司的销售与收款情况，对潜在的收款问题进行完整性检测，对日常收款办理进行详细说明，并确定各种可能出现的收款危险。
8、综合审计报告：根据审计结论，撰写综合审计报告。
整合审计内容，总结审计意见，提出建议，保证会计凭证和账户准确可信。
销售与收款循环审计案例分析答案
销售与收款循环审计案例分析
（1）存货核算部门填调拨单，门市上货物应实行售价控制，不独立核算门市不确认销售
借：库存商品——甲商品（调入门市）600*10=6000元
贷：库存商品——甲商品（调出方）6000元（2）收到8日前销售款，应于出库时对发出商品进行核算，于收到时冲销挂帐，不能等到收款时方入帐。
因为已经入账，无调整分录（3）12日售出的乙产品，款已收应及时入帐，否则易出现帐外事项，导致收款安全隐患。
调整分录：
借：现金（银行存款）32000元
贷：主营业务收入及销项税金32000元
（6）结转成本：
借：主营业务成本1600*15= 元
贷：库存商品—乙1600*15= 元
（4）托儿所大修应视同销售处理。
调整分录
借：管理费用2000元
贷：主营业务收入及销项税2000元
借：主营业务成本1500元
贷：库存商品—乙1500元
（5）商品退回应及时做入库处理。
调整分录，红字冲减销售
借：主营业务成本2800元
贷：库存商品—甲2800元
并做：
借：应收账款4000元
贷：主营业务收入甲商品
贷：应交税金——增值销项共：4000元。
销售与收款循环审计(未完)
审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划， 包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记 录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计 结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性， 发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与 收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公 司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活 动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发 现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的 业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效 率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合 同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对 企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估 其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞 。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对 销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确 认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性， 确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在 确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。
审计销售与收款循环审计
THANK YOU
Байду номын сангаас
内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包 括管理层对内部控制的重视程度、员工的 诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与 收款循环的内部控制进行持续监督和评价 。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行 了全面评估，并制定了相应的风险应对措 施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实 性、完整性和准确性，防止和发 现虚假销售、舞弊等行为，保障 企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利 能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现 潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济 效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收 款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系 ，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的 风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能 水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合 会计准则，是否存在利用销售退回与折让 进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价 格、行业水平进行比较，关注是否存在异 常波动。
《审计》知识点销售与收款循环涉及的主要业务活动
《审计》知识点：销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务活动：（1）接受客户订单。
首先由客户提出订货要求。
销售单管理部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。
如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。
如果同意销售确定销售应编制一式多联的销售单。
（销售单与销售交易的“发生”认定相关）（2）批准赊销信用。
如果是赊销业务，销售部门编制的销售单应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
执行人工赊销信用检查时避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
对新客户应进行信用调查（包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告）。
无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。
（设计信用批准控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关）（3）按销售单供货。
经过信用审批后的销售单送回销售部门后，第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。
（4）按销售单装运货物。
装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门。
（装运凭证与销售交易“发生”认定相关）（5）向客户开具账单。
开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
将装运凭证上的商品总数与销售发票上的商品总数核对，对照已授权批准的商品价目表编制销售发票，检查销售发票计价和计算的正确性。
（6）记录销售。
依据附有有效装运凭证（或发货单）和销售单的销售发票记录销售。
检查销售发票编号的连续性，装运凭证和销售单的日期，以及销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。
销售与收款循环的审计目标及关键控制点
销售与收款循环的审计目标及关键控制点销售与收款循环作为企业运营的重要部分，对于审计人员来说扮演着至关重要的角色。
在审计销售与收款循环时，应注意以下目标和关键控制点。
审计目标：一、销售收入的准确性与完整性审计人员需要检查销售收入的来源、销售价格、销售数量、合同签约情况以及发票的开具情况等相关内容，以确保销售收入的准确性和完整性。
二、销售合同的合规性审计人员需要检查销售合同的签署情况、有效性、是否符合法律法规等方面，以确保销售合同的合规性。
三、收款的有效性和准确性审计人员需要检查收款的实际情况、收款流程是否规范、收款单据的准确性等方面，以确保收款的有效性和准确性。
四、库存的准确性和完整性审计人员需要检查库存的来源、进货情况、出货情况、存货的评估方法等方面，以确保库存的准确性和完整性。
关键控制点：一、销售流程的内部控制销售流程中应建立完善的内部控制机制，确保销售数据的真实性和准确性，避免销售数据被篡改或误操作。
二、销售额度的限制控制应建立销售额度的限制控制机制，避免因未能对未经批准或超过额度的销售进行审批，导致销售收入的把握不准确或未能被收回。
三、客户合同的确认应建立客户合同的确认机制，确保客户合同符合内部规定和法律法规，并能及时得到确认，并有备案存档。
四、收款流程的内部控制收款流程中应建立完善的内部控制机制，确保收款数据的真实性和准确性，避免收款数据被篡改或误操作。
五、库存的管理和监控应建立库存的管理和监控机制，确保库存的真实性和准确性，并严格遵守资产评估和计提折旧等相关规定。
总之，审计人员应始终关注销售与收款循环的审计目标和关键控制点，加强内部控制和业务管理的改进，保证企业的财务稳健和资源合理利用，为企业的健康发展提供有力支持。
第十二章-销售与收款循环审计
第十二章销售与收款循环审计一、大纲（一）销售与收款循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）主营业务收入审计（四）应收账款审计（五）坏账准备审计（六）其他相关账户审计二、本章重点、难点审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。
（一）销售与收款循环的特征1.销售与收款循环的主要会计报表项目表10-1 销售循环的主要会计报表项目2. 主要业务活动及对应的凭证和记录表10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录（二）内部控制测试和交易的实质性测试1.销货业务的内部控制和测试概述（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。
（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。
（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。
审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。
2.销货业务的内部控制和控制测试（1）表10-3 销货业务的内部控制和控制测试（2）直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。
如果：①被审计单位的相关内部控制不存在；②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。
则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。
3．销货交易的实质性测试（1）主要的实质性测试程序①登记入账的销货业务是真实．．的（存在或发生）；②已发生的销货业务均已登记入账（．．．．．完整性）；③登记入账的销货业务的估价．．准确；④登记入账的销货业务分类．．正确；⑤销货业务的记录及时．．；⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总．．。
内部审计销售与收款循环审计
内部审计销售与收款循环审计引言随着企业规模的不断扩大，内部审计在企业管理中发挥着越来越重要的作用。
销售与收款循环是企业运营中一个重要的环节，在内部审计中也是一个需要重点关注的领域。
本文将详细介绍内部审计销售与收款循环审计的主要内容和步骤。
一、销售与收款循环概述销售与收款循环是指企业从销售产品或服务到收回应收款项的整个过程。
在这个循环中，包括订单生成、产品出库、发票开具、应收账款确认、收款账务处理等环节。
销售与收款循环的顺利运行对企业的财务状况和现金流非常重要，因此需要进行内部审计来确保流程的有效性、合规性和风险控制。
二、内部审计销售与收款循环的目的内部审计销售与收款循环的主要目的是评估和改进销售与收款流程，发现和纠正可能存在的问题和风险。
具体而言，内部审计的目标包括：1.评估销售与收款循环的内部控制制度的有效性；2.发现销售与收款循环中的潜在风险并提出改进措施；3.确保销售与收款循环的准确性和合规性；4.提供决策者关于销售与收款循环的信息和建议。
三、内部审计销售与收款循环审计的步骤内部审计销售与收款循环的审计步骤包括：1. 确定审计范围和目标确定审计的具体范围和目标非常重要，需要明确审计的时间跨度、审计的销售与收款环节、审计的目标和重点等。
2. 收集资料和了解销售与收款循环流程收集相关资料，了解企业的销售与收款循环流程，包括销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等。
3. 评估内部控制制度的有效性通过对销售与收款循环中的内部控制制度进行评估，包括销售订单的合规性检查、出库记录的核对、发票的准确性审核、应收账款的确认流程、收款账务处理等。
4. 发现潜在风险并提出改进措施通过对销售与收款循环中的流程进行分析和评估，发现可能存在的潜在风险，如销售订单的异常、发票的重复开具、应收账款的风险等，并提出相应的改进措施和建议。
5. 检查销售与收款循环的准确性和合规性检查销售与收款循环的准确性和合规性，核对销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等，确保其与实际操作相符合，并符合法律法规和企业内部规定。
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计一、引言销售与收款循环是企业财务运作中的重要环节，涉及销售、收款、账务记录等多个方面。
对于企业来说，确保销售与收款循环的有效性和合规性是至关重要的。
本文将探讨销售与收款循环审计的重要性、目标、方法和注意事项。
二、销售与收款循环审计的重要性销售与收款循环审计是企业内部控制的重要组成部分，对于保护企业利益、防止欺诈行为、确保财务报表的准确性具有重要意义。
通过销售与收款循环审计，可以发现并纠正潜在的风险和错误，提升企业的运营效率和竞争力。
三、销售与收款循环审计的目标1. 确保销售订单准确性：审计人员应核实销售合同的执行情况，确保订单的准确性和合规性。
2. 检验销售流程的有效性：审计人员应审查销售流程，包括销售文件的完整性、销售价格的准确性和销售折扣的合理性等。
3. 检查收款过程的完整性：审计人员应审查收款流程，包括收款记录的准确性、收款期限的合规性和收款账户的安全性等。
4. 评估内部控制制度的有效性：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等，以确保其有效性和合规性。
四、销售与收款循环审计的方法1. 审查销售合同和订单：审计人员应仔细审查销售合同和订单，核实其合规性、准确性和真实性。
2. 验证销售收入：审计人员应抽样核实销售收入的记录和凭证，确保销售收入的准确性和合规性。
3. 检查销售折扣和退货：审计人员应核实销售折扣和退货的依据和审批流程，确保其合规性和合理性。
4. 核实收款记录：审计人员应核实收款记录的真实性和准确性，比对收款金额和销售订单的一致性。
5. 评价内部控制制度：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等方面的完整性和合规性。
五、销售与收款循环审计的注意事项1. 管理层支持：审计人员需要获得管理层的充分支持和配合，以便获取相关资料和信息。
2. 保持独立性：审计人员应保持独立、客观的态度，不受外界影响进行审计工作。
销售与收款循环审计总结
销售与收款循环审计总结
销售与收款循环审计总结
一、概述
销售与收款循环是企业运营中最为重要的环节之一，也是企业内部控
制的重点之一。
销售与收款循环审计是指对企业在销售和收款过程中
的内部控制是否合理有效进行审计，以发现潜在的风险和问题，并提
出改进建议。
二、审计程序
1.了解企业的销售与收款循环流程
2.评估内部控制的有效性
3.测试内部控制的操作性
4.分析销售数据和账户余额
5.确认账户余额和现金
6.检查销售合同和发票的合法性和准确性
7.检查客户信用记录和欠款情况
三、审计重点及注意事项
1.销售合同是否符合法律法规要求，是否完整准确，签订日期是否真实？
2.发票开具是否符合税务规定，金额是否正确，发票号码是否连续？
3.客户信用记录和欠款情况是否清晰明确，有无逾期未付款项？
4.账户余额和现金是否存在差异或异常？
5.内部控制措施是否完善，操作人员是否严格遵守规定？
四、审计结论
1.销售与收款循环的内部控制措施是否有效，是否存在风险？
2.销售数据和账户余额的准确性是否得到保障？
3.客户信用记录和欠款情况是否清晰明确，有无逾期未付款项？
4.审计中发现的问题和风险，提出具体改进建议。
五、总结
销售与收款循环审计是企业内部控制的重要组成部分，通过对企业销售与收款过程进行审计，可以发现潜在的风险和问题，并提出改进建议。
在审计过程中需要重点关注销售合同和发票的合法性和准确性，客户信用记录和欠款情况等方面。
审计结论应该包括内部控制措施的有效性、销售数据和账户余额的准确性、客户信用记录和欠款情况等方面，并提出具体改进建议。
销售与收款循环的审计目标
销售与收款循环的审计目标《销售与收款循环的审计目标》摘要：销售与收款循环是企业运作中至关重要的环节，审计旨在确保企业的销售与收款过程合规、有效，并防范潜在的风险。
本文将探讨在审计销售与收款循环中的主要目标。
1. 确保销售与收款过程的准确性审计的首要目标是验证企业销售和收款的准确性。
审计师将检查销售订单、合同、发票和收款记录，确保所有交易的金额和内容准确无误。
同时，审计师还会验证销售和收款是否符合相关的法律、法规和内部控制要求。
2. 评估内部控制的有效性审计目标之一是评估企业销售与收款过程的内部控制的有效性。
审计师将审查企业的内部控制政策和程序，以确定销售和收款的过程是否能够防止错误、欺诈和不当行为的发生。
对于有潜在风险的环节，审计师将提出改进建议，以提高内部控制的效能。
3. 检查销售与收款过程中的风险审计旨在识别销售与收款过程中的潜在风险，并评估企业对这些风险的控制措施。
审计师将评估销售与收款的风险因素，例如欺诈、信用风险和假冒伪劣产品等，以确定企业是否有适当的控制措施来防范和管理这些风险。
4. 确保销售与收款的合规性审计还将评估企业销售与收款过程的合规性，包括税务、会计准则和法律法规的遵守情况。
审计师将检查企业的报告和披露，确保符合适用的会计准则和监管要求。
此外，审计师还将评估企业是否合法地缴纳销售税和其他相关税款。
5. 保护企业利益和资产审计目标之一是确保企业的利益和资产免受损失。
审计师将评估销售和收款过程中存在的潜在风险，并建议相应的风险管理措施。
此外，审计师还将检查企业的应收账款和坏账准备金，以确保企业能够及时收回应收账款并最大限度地减少坏账损失。
综上所述，《销售与收款循环的审计目标》包括确保销售与收款过程的准确性、评估内部控制的有效性、检查销售与收款过程中的风险、确保销售与收款的合规性以及保护企业利益和资产。
通过审计，企业可以建立有效的控制措施，减少潜在风险，并为持续和可持续的业务增长提供保障。
销售与收款循环审计方案
销售与收款循环审计方案一、审计目标和范围审计目标：1.评估销售与收款循环的内部控制制度是否健全、合规，并探查可能存在的风险和漏洞，提出改进意见。
2.验证销售订单的准确性和合规性，确保订单的合法性和合规性。
3.验证货物验收、出库和发货过程，确保货物的准确性和完整性。
4.验证发票开具和收款过程，确保发票的准确性和应收款的完整性。
5.检查销售退货的管理和处理过程。
审计范围：本次审计将覆盖整个销售与收款循环的各个环节，包括以下主要内容：1.销售订单的接受、审批、填写和录入。
2.货物验收、出库和发货的流程控制和记录。
3.发票的开具、核对和签署。
4.收款的流程控制、确认和登记。
5.销售退货的管理和处理过程的审核。
二、审计方法和程序审计方法：1.采用综合性的审计方法，包括询问、观察和检查等，以获得对销售与收款循环的全面了解。
2.运用抽样方法进行数据采集和检查，以获取可靠的审计证据。
3.借助计算机辅助审计工具进行数据分析和检查。
审计程序：1.首先，对销售与收款循环的内部控制制度进行评估和审查，包括审查相关政策和程序文件、了解制度的设计和实施情况。
2.对销售订单的接受、验货、出货、发票开具和收款等环节进行抽样检查，验证订单的合法性和准确性。
3.检查货物验收、出库和发货过程的流程控制和记录，以确保货物的准确性和完整性。
4.验证发票的开具、复核和签署程序，确保发票的准确性和合规性。
5.检查收款的流程控制和登记，以确保收款的准确性和完整性。
6.审查销售退货的管理和处理过程，包括退货政策的设计、退货原因的记录和退货货物的处理。
三、数据分析和风险评估数据分析：运用计算机辅助审计工具，对销售与收款循环的相关数据进行分析，包括销售额、应收账款回收、销售退货率等指标的计算和对比，以评估销售与收款循环的整体运行情况，并发现异常情况和潜在问题。
风险评估：根据分析结果和经验判断，对销售与收款循环中可能存在的风险进行评估，包括以下方面：1.销售订单的准确性和合规性是否得到有效控制，是否存在未经批准的销售订单和不合规的销售行为。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例某公司是一家规模较大的销售企业，主要经营电子产品的批发和零售。
为了保证销售和收款流程的有效性和可靠性，公司决定进行销售与收款循环的审计。
首先，审计师需要对销售流程进行审计。
他们发现，在销售过程中存在以下问题。
首先，销售员在客户购买产品后，未能及时拿出发票给客户，导致客户未能及时收到发票。
其次，销售员在销售过程中存在随意调整价格的行为，导致销售数据的准确性受到影响。
最后，销售员在销售过程中没有适当记录并妥善保管销售合同和客户订单，使得公司在客户纠纷处理时无法提供相应的证据。
为了解决销售流程中存在的问题，审计师建议公司采取以下措施。
首先，公司应对销售员进行培训，明确销售流程和销售员的责任。
其次，公司应加强对销售数据的管理，建立销售数据的审核机制，防止销售数据被篡改。
最后，公司应建立合同和订单的管理系统，确保实时记录并妥善保管相关文件。
其次，审计师需要对收款流程进行审计。
他们发现，在收款过程中存在以下问题。
首先，财务部门未能及时核对客户的付款信息和发票信息，导致付款和发票的不匹配。
其次，公司未能及时回收逾期账款，导致公司资金链紧张。
最后，公司没有建立现金流预测和预警机制，无法及时发现和处理收款问题。
为了解决收款流程中存在的问题，审计师建议公司采取以下措施。
首先，财务部门应加强对客户付款信息和发票信息的核对，确保付款和发票的一致性。
其次，公司应建立逾期账款回收的流程和机制，加强对逾期账款的催收，并考虑与合作方建立合理的付款期限。
最后，公司应建立现金流预测和预警机制，及时发现和处理收款问题，确保公司资金的正常流动。
综上所述，对销售与收款循环进行审计可以帮助公司发现销售和收款流程中存在的问题，并提出相应的改进措施。
通过加强对销售和收款流程的管理，可以提高公司销售和收款的效率和准确性，确保公司的长期发展。
第12章 销售和收款循环审计
2. 收入的复杂性。影响认定层——收入的发生、 完整性、准确性。
3. 管理层凌驾于控制之上的风险。属于特别风险， 很可能影响财务报表层。影响收入的发生、应收 账款、货币资金的存在。
第二节 销售与收款循环的风险评估 与控制测试
第三节 主营业务收入的审计
二、主营业务收入的实质性程序 （一）账目核对
取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计 正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对 相符。
第三节 主营业务收入的审计
（二）检查主营业务收入的确认原则和方 法
查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否 符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件， 前后期是否一致。
第三节 主营业务收入的审计
（3）关联法。结合期末产成品盘点（盘亏）情况、 期后货币资金收回情况（记为预收账款）情况等 进行检查。
三个日期：发货日期、开票日期、记账日期。 三个起点：发运凭证、发票、账簿记录。
第三节 主营业务收入的审计
（七）主营业务收入的准确性测试
1. 核对和复核销售发票。 2. 核对和复核记账凭证。 3. 检查销售折扣、退回与折让。 审批、入库、收款、函证。 4. 检查外币主营业务收入的折算。 5. 检查特殊销售收入的计量。
(6)注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存； (7)应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主
管人员书面批准；
(8)定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等 往来款项。
第二节 销售与收款循环的风险评估 与控制测试
二、销售与收款循环的风险评估
销售与收款循环的重大错报风险征兆：
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第12章销售和收款循环审计一、单项选择题1、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。
注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。
其中，（）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。
A、在销货发生之前，赊销经正确批准B、非经正当审批，不得发出实物C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限答案:D解析:A、B的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。
2、在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种控制测试程序中，注册会计师最好应当采取（）。
A、从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对B、检查所有销售发票存根C、从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对D、逐一检查所有发货凭证答案:C解析:仅仅检查所有的销售发票存根（B）或所有的发货凭证（D），而不将两者作比较，是无法达到所要证实的目标的；从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺，不能发现销售发票是否短缺，因此程序A也无法达到目的。
3、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（）。
A、发货前，顾客的赊销已经被授权B、销售发票均经事先编号，并已登记入账C、销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准D、每月向顾客寄送对账单答案:C解析:销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。
4、适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（）。
A、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B、编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C、在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D、应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责答案:C解析:选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C符合内部控制规范要求。
5、在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（）。
A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B、对多数金额较小的账户采用消极式函证C、以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整答案:D 解析:回函不符不一定是错误。
6、对于未予函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。
A、重新测试相关的内部控制制度B、审查与应收账款有关的销货凭证C、进行分析程序D、审查资产负债表日后的收款情况答案:B7、注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（）最需要以较低的重大错报风险评估水平为前提。
A、以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间B、以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序C、在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料D、以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序答案:B解析:在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略B最需要较低的重大错报风险来支持。
8、在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现Y公司存在以下情况，其中正确的是（）。
A、对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相应的坏账准备B、对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，计提坏账准备C、对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露D、对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备答案:D 解析:选项A、B均可以直接计提坏账准备；选项C应单独披露。
9、注册会计师在审计2008年的财务报表，发现Y公司2009年1月15日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销2008年12月26日记录的一笔大额收入，对此A注册会计师应采取的措施最不恰当的是（）。
A、应检查相关的凭证确认退货的真实性B、如果认为退货是真实的，应提请Y公司调整2008年度的收入C、如果认为退货是真实的，可作为2009年度收入的抵减，无需调整D、如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入答案:C 解析:应作为期后调整事项调整2008年的报表。
10、L注册会计师计划测试M公司2007年度主营业务收入的完整性。
以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。
A.抽取2007年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2007年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2007年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2008年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票【答案】C【解析】本题考查注册会计师对主营业务收入进行截止测试审计技能的运用。
注册会计师测试主营业务收入涉及发票日期、发运单日期和记账日期，注册会计师检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。
为了测试主营业务收入的完整性，注册会计师可以抽查12月31日开具的销售发票即选项A，也可以抽查12月31日的发运单即选项B，还可以从2008年1月初的已入账明细记录抽查其原始凭证以便确认该笔业务是否应该在上年12月31日入账，即选项D，这三种“审计线路”都是为了确认2007年12月31日是否漏记当年的主营业务收入；但对于选项C，注册会计师从2007年12月31日的收入明细记录中抽查某笔明细账，调出其入账的原始凭证（包括发运单和销售发票），看其开具的日期，如果该笔销售业务的入账时间在12月31日或之前，而原始凭证的日期却是2008年年初，则已入明细账记录被高估了,因此，选项C的“审计线路”不可能查出2007年度主营业务收入的完整性（即低估），只能查出2007年度主营业务收入的准确性（即高估），故选项C不正确。
二、多项选择题1、为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试程序是（）。
A、复算销售发票上的数据B、追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票C、追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单D、检查发运凭证连续编号的完整性答案:ABC解析:A程序是最简单的演算；追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票；从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链。
D属于控制测试。
2、对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查（）。
A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D、现金退回与折让是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离答案:ABCD解析:本题目考查考生对销售退回、折扣、折让进行控制测试基本内容的掌握。
3、为有效防止漏开账单的情况发生，企业在收到顾客订货单之后，立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于（）等方面。
在这种制度下，漏开账单的情形应较少发生。
A、批准赊销B、批准发货C、记录发货数量D、向顾客开具账单答案:ABCD解析:这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助于被追踪目标的完整性。
在这种追踪中，“销售单”处于整个过程的起点，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了追踪的目标。
4、函证应收账款后，如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当根据差异大小（）。
A、决定审计意见的类型B、决定是否提请被子审计单位调整C、重新评估控制风险D、重新确定财务报表的重要性答案:BC解析:注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性，况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财务报表的重要性。
5、注册会计师在决定在函证数量时，在下列哪种情况下，应增加函证数量及范围（）。
A、应收账款账户的重要性水平较高B、应收账款在全部资产中所占比重较大C、相关的内部控制是有效的D、相关内部控制是无效的答案:BD解析:A应减少函证的数量；B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量；C可以减少函证的数量；D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。
6、助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未回函后，助理人员应执行以下审计程序。
注册会计师认为助理人员程序不当的有（）。
A、增加对应收账款的内部控制测试B、提请Y公司增加计提坏账准备的额度C、认为未获取充分适当的审计证据，应出具保留意见D、审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录答案:ABC 解析:再次函证还未回函，应当采用替代程序，即D选项。
7、对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的是（）。
A、在附追索权情况下应收款项转让，被审单位未对其进行减值测试，计提坏账准备B、存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄C、对于多提或少提坏账准备的情况，视为滥用会计估计D、被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备的情况下，也可以对有明显差别的应收账款采用个别认定的方法计提坏账准备答案:BCD解析:在附追索权情况下应收款项转让，与所有权相关的风险和报酬仍属于被审单位，因此，被审单位应对其进行减值测试，考虑是否应计提坏账准备。
三、判断题1、被审单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立，这是销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求。
（）对错答案:√解析:这是《内部会计控制规范一销售与收款（试行）》中规定。
2、如果被审计单位安排财务人员甲登记主营业务收入明细账，财务人员乙登记应收账款明细账，财务人员丙在负责调节主营业务收入明细账与总账的同时经手货币资金收付业务，注册会计师应认可其职责分离的适当性。
（）答案:×解析:这种安排虽使“账—账”分离，即明细账与明细账、明细账与总账职务分离，但没有做到“账—款”分离，因而不能防止现金出纳人员丙借调节账务的便利贪污现金。