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所有者权益审计概述

所有者权益审计概述
本讲主要内容：
一、所有者权益审计概述二、股本的实质性程序三、实收资本的实质性程序四、资本公积的实质性程序五、盈余公积的实质性程序六、未分配利润的实质性程序七、投资审计
一、所有者权益审计概述
提问：
什么是基本会计等式？
例：下列关于所有者权益审计的说法中正确的有（）
A、通常以实质性程序为主
六、未分配利润的实质性程序
分配后的股权结构为:
股本（120 000股，每股面值5元）
600 000
资本公积—股本溢价盈余公积
120 000 173 750
（140 000+22 500+11 250）
未分配利润
281 250
200 000+（300 000－33 750－75 000）－120 000
七、投资审计
（一）取得或编制投资明细表投资的种类： 1、交易性金融资产 2、可供出售金融资产 3、持有至到期投资 4、长期股权投资
问题：上述四种资产的计量属性分别是什么？
七、投资审计
（二）实施分析程序（三）询证投资的证券（四）检查交易性金融资产例：注册会计师对A公司2009年度财务报表进行
例：某公司2010年资本公积明细账有以下记录： 1、发行股票溢价收入20万元。该公司股票是委托证券公司代理发行的，按发行收入3%支付手续费3万元，记入了“财务费用”账户。 2、发行债券溢价收入10万元。 3、公益性捐赠支出10万元。

未分配利润的会计账务处理

留存收益总额减少实际发放时：借：利润分配-转作股本的股利贷：股本【提示】所有者权益总额不变，留存收益总额减少借：利润分配-未分配利润 —盈余公积补亏贷：利润分配T是取法定盈余公积科目配利润"明细科一提取任意盈余目公积一应付现金股利或利润 T专作股本的股利等【提ZF】 1.结转后，"未分配利润"明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。 2."利润分配"除"未分配利润"外其他明细科目应无余额
未分配利润的会计账务处理
期末结转损益
结转
本年
知识题库
未分配利润的会计账务处理
企业期末结转利润时,应将各损益类科目的余额转入"本年利润"科目，结平ຫໍສະໝຸດ Baidu损益类科目。
【提示】结转后 "本年利润"的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损
借：本年利润贷：主营业务成本
管理费用销售费用
营业外支出等借：主营业务收入
投资收益营业外收入等
润贷：利润分配-未分配利润利润本年发生的净亏借：利润分配-未分配利润损贷：本年利润借：利润分配-提取法定盈余公积提取 —提取任意盈余公积盈余 ’、贷：盈余公积-法定盈余公积公积一任意盈余公积宣告分配时：借：利润分配-应付现金股利或利润贷：应付股利【提示】所有者权益总额减少，

48_审计工作底稿编制指引——未分配利润

润
份公
制李核
项 QD000
编制：李四日期：2009-1-19
项目
复核： JACK 日期： 2009-1-22
财务报表认定
存在
完整权利和义性务
计价和分摊
列报
评估的重大错报风险水平（注1）控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
合同、协议、公司章程等文件资料，并更新
O1、O2
张三
√
√
永久性档案。
4.检查董事会会议纪要、股东（大）会决议
、利润分配方案等资料，对照有关规定确认
QD005
张三 √ √ √
利润分配的合法性。
5.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确
QD005
张三 √ √ √
6.了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，
审计说明： 1、对所有与未分配利润变动相关的凭证进行检查； 2、检查股东大会决议（O1,)，公, 司决定分配现金股利12,000,000.00元；积。审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（五）关于未分配利润科目的重要提示除前述各项提示外，还需注意：
未分配利润科目的审计一般是在其他科目审计完成之后进行的，需要与其他审计人员进行沟通关于未分配利润调整的事项，根据沟通的结果填列明细表中的调整列。

10 筹资与投资循环审计

第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。筹资与投资循环中涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动（一）筹资涉及的主要业务活动：（1）筹资的审批授权；（2）签订合同或协议；（3）取得资金；（4）计算利息或股利；（5）偿还本息或发放股利。（二）投资涉及的主要业务活动（1）投资的审批授权；（2）取得投资；（3）取得投资收益；（4）转让债券或其他投资二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录（一）筹资活动涉及的主要凭证和会计记录1、债券；2、股票；3、债券契约；4、股东名册‘5、公司债券存根簿；6、承销或包销协议；7、借款合同或协议；8、有关的记账凭证；9、有关会计科目的会计账簿包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等。（二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录：（1）股票或债券；（2）经纪人通知书；（3）债券契约；（4）被投资企业的章程及有关投资协议；（5）股票或债券登记簿；（6）有关的记账凭证和会计账簿。包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。第二节筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资业务的内部控制主要由借款交易和股东权益交易组成，筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。（一）内部控制目标：记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）关键内部控制：（1）借款经过授权审批；（2）签订借款合同或协议等相关法律文件。常用控制测试：（1）索取借款的授权批准文件，检查审批手续是否齐全；（2）检查借款合同或协议。交易实质性程序：检查支持借款记录的原始凭证。（二）内部控制目标：筹资交易均已记录（完整性）　

审计底稿档案目录——【IPO财报审计底稿】

索引号有/无(√/×)
WP61100 WP61200 WP62100 WP62200 WP63100 WP64100 WP65100 WP61500 WP66200 WP66100 WP61300 WP61400 WP62400 WP63300 WP67100 WP68100 WP69100
WP71100 WP72100 WP73100 WP74100 WP75100 WP76100 WP77100 WP78100
华普天健档案目录
被审计单位：期间：
卷内文件名称第五部分进一步审计程序工作底稿二、实质性程序工作底稿（二）负债类 1．短期借款 2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 3．应付票据 4．应付账款 5．预收款项 6．应付职工薪酬 7．应交税费 8．应付利息 9．应付股利 10．其他应付款 11．长期借款 12．应付债券 13．长期应付款 14．专项应付款 15．预计负债 16．递延收益 17．递延所得税负债（三）所有者权益类 1．实收资本（股本） 2. 其他权益工具 3．资本公积 4. 库存股 5. 其他综合收益 6. 专项储备 7．盈余公积 8．未分配利润（四）损益类 1．营业收入 2．营业成本 3．营业税金及附加 4．销售费用 5．管理费用 6．财务费用 7．资产减值损失 8．公允价值变动损益 9．投资收益 10．营业外收入 11．营业外支出 12．所得税费用

审计学考点问答(计算题除外)

单项选择题

1.1．审计对象包括A．被审单位的财务报表及其有关经济资料B．被审单位的财政收支及其有关经济资料C．被审单位的财务收支及其有关经济资料D．A、

B、C都是【D】

1.2．审计机构或人员独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规、根据一定的准则、原则、程序进行。这体现了审计报告的A．公正性B．权威性C．客观性D．独立性【B】1.3．“上计制度”的实质是A．定期报表的审核制度B．抑制贪污审计制度C．审计监督制度D．财政监督制度【A】

1.4．我国明确规定建立审计机构，恢复审计工作的时间是A．1949年新中国诞生后B．1956年公私合营后C．1978年第十一届三中全会后D．1982年第五届人大五次会议后【D】

1.5．为政府审计的振兴发展奠定了良好的基础的是A．1995年1月1日开始实施《中华人民共和国审计法》B．1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》C．1912年颁布了《审计法》D．1985年8月颁布了《国务院关于审计工作的暂行规定》【A】

1.6．在西方国家，发展较早的审计组织形式是A．民间审计B．官厅审计C．内部审计D．经济效益审计【B】

1.7．下列属于财政部领导的国家审计机关的是A．加拿大的审计总署B．瑞典的国家审计局C．菲律宾的审计委员会D．西班牙的审计法院【B】

1.8．最早建立内部审计师协会的国家是A．英国B．美国C．德国D．日本【B】1.9．我国的社会审计起源于年。A．1918；B．1919；C．1949；D．1982【A】1.10．世界上第一个职业会计师的专业团体是A．爱丁堡会计师协会B．国际会计师联合会C．美国内部审计师协会D．英格兰•威尔士特许会计师协会【A】1.11．详细审计又被称为A．美国式审计B．英国式审计C．英格兰式审计D．爱丁堡式审计【B】

第十一章筹资与投资循环审计

（二）投资审计的目标
1.确认投资是否存在。 2.确认投资是否归被审计单位所有。 3.确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整。 4.确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确。 5.确认投资的年末余额是否正确。 6.确认投资在会计报表上的披露是否恰当。

（一）筹资交易的控制要点 1.对筹资活动实行职务分离控制
1）筹资计划编制与审批人员适当分离，重大筹资必须由独立于审批之外的人员审核并提出意见。 2）经办人员不能接触会计记录，通常由独立的机构代理发行债券和股票。 3）会计记录人员同负责收付款的人员相分离，有条件的，应聘请独立的机构负责支付业务。 4）债券保管人员同会计记录人员分离。

筹资与投资循环涉及的主要账户有：交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、长期股权投资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税资产、递延所得税负债、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。

（五）审查投资收益
1.注册会计师应按照不同种类的股票，分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入。 2.通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益” 账户，检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录。 3.利用权益法核算长期投资时，应检查企业投资收益增减额的正确性，即是否按其在被投资企业比例来分享投资收益；还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时，是否再次重复计入 “投资收益”账户。

实质性程序底稿编辑

实质性底稿编辑

实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写,总账和明细账核对一致。

一、资产类

1、货币资金

核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。

方法：（1）库存现金：需要进行现金盘点,填制现金监盘表，并编辑索引号。由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。

（2）银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户12月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证（包括零余额账户、已销户），并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。

2、应收账款

核算内容:应收账款

方法：①应收账款需要收集往来的明细资料（含账龄分析，与坏账准备计提需一致），原则上往来明细中前5名函证（若该往来总余额较小，则10万元以上的发函），发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项,需要注意资金往来涉及什么内容。

《审计学C》第十一章筹资与投资循环审计

议记录。 ②检查股东是否按公司章程、合同、协议规定的出
资方式出资,各种出资方式的比例是否符合规定。 ③索取或编制股本明细表。 ④检查股票的发行、收回等交易活动。 ⑤函证发行在外的股票。
向证券交易所和金融机构函证 ⑥检查股本是否已在资产负债表中恰当披露。
《案例1102资本来源的审计》
《审计学C》第十一章筹资与投资循环审计
《审计学C》第十一章筹资与投资循环审计
⑶应付债券实质性测试 ①索取或编制应付债券明细表
与明细账、备查簿核对。 ②审查企业债券业务是否真实与合法
是否经过有关部门批准 ③审查债券溢价、折价摊销是否合理
在计提利息时按实际利率法摊销 ④审查是否设置备查簿登记发行债券情况 ⑤检查应付债券利息费用会计处理是否正确 ⑥检查应付债券是否在资产负债表上充分披露
《案例1102资本来源的审计》解答： ⑴注册资本增加可能有三种来源： ①新收到投资者投入的资本； ②资本公积或盈余公积转赠资本； ③分配股票股利。
⑵从以下两个方面审查其合法性： ①增加的注册资本是否符合国家法规和章程规定； ②增加的注册资本是否经有关部门或企业最高权力
机构批准。
《审计学C》第十一章筹资与投资循环审计
③检查长期借款增加数，了解借款合同和授权批准情况。
《审计学C》第十一章筹资与投资循环审计
④向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 ⑤检查长期借款减少数。 ⑥检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负

企业财务审计课件：筹资与投资循环审计

— 22 —
（1）存在或发生认定的内部控制目标所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在，已支付的股利是由被审计期间实际发生交易事项引起的。
（2）完整性认定的内部控制目标：所有者权益的增减变动及其股利已登记入账。
（3）权利和义务认定的内部控制目标：所有者权益代表所有者的法定求偿权。
注册会计师在对筹资活动的内部控制实施控制测试的基础上，应重新评估重大错报风险，据以修改实质性程序的性质、时间和范围。
第二节筹资与投资循环的内部控制及测试
— 18 —
2．投资循环的控制测试投资活动内部控制的控制测试内容包括： (1)投资项目是否经授权批准。对于投资计划的审批授权控制，主
要通过查阅有关计划资料、文件或直接向管理当局询问来进行审查。
— 23 —
第三节所有者权益审计
— 24 —
○ (三)测试所有者权益筹资活动的内部控制
在测试过程中，应针对不同的内部控制要点采用不同的测试方法：对于授
权审批控制可以直接向管理当局询问，并查看有关记录；对于职务分离控制可
以采取跟踪业务的方法，实地调查各有关方面的情况；对于收入款项控制可以
结合货币资金业务的内部控制测试进行；对于实物保管控制可以采取实地调查
1．获取或编制盈余公积明细表 2．检查盈余公积的提取 3．检查盈余公积的使用 4．验证盈余公积账户的记录 5．检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露

未分配利润分红案例

未分配利润分红是指企业在扣除所需的税费、弥补以前年度亏损、提取法定公积金和其他各项需要预提的款项后，将剩余利润按照股东持股比例进行分配的一种方式。这种方式既能保证企业的正常运转和发展，又可以让股东分享企业的利润。下面是一些未分配利润分红的案例：

1. 某公司上市后，根据公司章程规定，将每年的净利润的30%作为股东的分红。这种分红方式可以保证股东在公司经营良好的情况下获得一定的回报，也可以鼓励股东积极参与公司的决策和经营活动。

2. 某公司在业绩较好的年度，决定将一部分未分配利润作为特别分红给股东。这种方式可以激励股东更加积极地支持公司的发展，也可以提升股东对公司的认同感和忠诚度。

3. 某公司的股东分红政策是按照股东持股比例进行分红，但是对于持股达到一定数量的股东，可以额外获得一定的分红比例。这种方式可以激励大股东更加积极地参与公司的经营和决策，同时也能够保证小股东的利益。

4. 某公司将一部分未分配利润用于回购股份，并将回购的股份注销，从而提高每股盈利水平。这种方式可以提升公司的市值和股价，对于股东来说也是一种间接的分红方式。

5. 某公司的股东分红政策是将一部分未分配利润用于增加员工的福

利待遇，如提高工资、发放奖金等。这种方式可以激励员工更加积极地为公司的发展做出贡献，也可以提升员工的工作满意度和忠诚度。

6. 某公司的股东分红政策是将一部分未分配利润用于投资社会公益事业，如捐款、赞助等。这种方式可以提升公司的社会形象和声誉，也可以回馈社会，实现企业的社会责任。

7. 某公司的股东分红政策是将一部分未分配利润用于扩大生产规模和提升企业竞争力，从而实现股东长期利益最大化。这种方式可以保证公司的可持续发展，也可以提高股东的长期回报。

筹资与投资业务循环审计知识讲义

2023/5/11
2
（二）筹资与投资循环涉及的主要业务活动 ☺ 筹资循环的主要业务
筹资计划
筹资业务
会计记录
2023/5/11
收取款项计算利息和股息还本付息
发放股利
3
☺ 投资循环的主要业务投资计划
会计记录
2023/5/11
投资业务
支付款项计算
投资收益
得到收益
转让或收回投资
4
（三）筹资与投资循环的主要凭证及记录 ☺ 主要凭证
贷：资本公积 57000
2023/5/11
39
（三）盈余公积的实质性程序 ☺ 获取或编制盈余公积明细表； ☺ 收集与盈余公积有关的董事会会议纪要、股东大会决议等文件资料，并更新永久性档案； ☺ 对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审计至原始凭证； ☺ √ 审查计提顺序、计提基数、比例是否符合规定、会计处理是否正确； ☺ √ 审查其减少数是否符合规定。 ☺ 检查其列报是否恰当。
贷：股本
50 000 000
资本公积—— 股本溢价
150 000 000
(2) 支付发行费用时：
借：财务费用
6 000 000
贷：银行存款
6 000 000
审查该会计处理是否正确；如有错误，应如何予以调整
2023/5/11
36
解析：

企业财务审计、第五章、所有者权益审计

资本公积使用合法性的审查
资本公积转增资本时，手续是否完备；
有无将资本公积中的准备项目用于转增资本；
有无挪用资本公积的情况。
2010年10月
《企业财务审计》电子课件高贵銮制作 E-mail:fjggl@163.com
10
三、盈余公积的实质性程序
获取或编制盈余公积明细表法定盈余公积的审查
实地观察与询问
分析、核实所有者权益的有关账户
评价所有者权益的内部控制
2010年10月
《企业财务审计》电子课件高贵銮制作 E-mail:fjggl@163.com
4
三、所有者权益的审计目标
确定所有者权益各项目是否存在；确定所有者权益项目的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；确定所有者权益期末余额是否正确；
利润形成真实性的审查；法定盈余公积金提取合规性的审查；审查法定盈余公积使用是否合法。
任意盈余公积的审查盈余公积账务处理正确性的审查
2010年10月《企业财务审计》电子课件高贵銮制作 E-mail:fjggl@163.com 11
四、未分配利润的实质性程序
审查未分配利润的真实性审查未分配利润的合法性
二、资本公积的实质性程序
获取或编制资本公积明细表审查资本公积变动的真实性、合法性

3-2-3-4所有者权益类——未分配利润

3-2-3-4 所有者权益类——未分配利润

被审计单位：项目：编制：日期： 未分配利润实质性程序 索引号： QD 未分配利润 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系 一、审计目标与认定对应关系表审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A 资产负债表中记录的未分配利润是存在的。 √ B 被审计单位所有应当记录的未分配利润均已记录， √ 未分配利润增减变动符合法律、法规和章程的规 定。 C 未分配利润以恰当的金额包括在财务报表中，与 之相关的计价调整已恰当记录。 D 未分配利润已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。 √ √ 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计目标 可供选择的审计程序 C 1.获取或编制利润分配明细表，复核加计是否正确，与报表数、 总账数及明细账合计数核对是否相符。 AC 2.将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及 损益的上年审计调整是否正确入账。 3.获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东（大）会决 AB 议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料， 并更新永久性档案。 ABC 4.检查董事会会议纪要、股东（大）会决议、利润分配方案等资料，对照有关规定确认利润分配的合法性。 ABC 5.检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。 索引号 QD2 略略 略略 1

记账实操-调整未分配利润的会计处理

一、调整未分配利润账务处理

应通过以前年度损益调整科目来调整未分配利润调增收入(费用增加)时：

借：有关科目

贷：以前年度损益调整

借：利润分配--未分配利润

调增费用(收入减少)时：

借：以前年度损益调整

贷：有关科目

借：利润分配--未分配利润

贷：以前年度损益调整

二、企业分配利润的顺序是什么?

1、弥补以前年度亏损(用利润弥补亏损无须专门作会计分录)

2、缴纳所得税

借:所得税费用

贷:应交税费--应交所得税

3、提取法定盈余公积

借:利润分配--提取法定盈余公积

贷:盈余公积--法定盈余公积

4、提取任意盈余公积

借:利润分配--提取任意盈余公积

贷:盈余公积--任意盈余公积

5、分配优先股股利

6、分配普通股股利

三、处理未分配利润的方法

1. 资本公积：一种常见的处理未分配利润的方法是将其转入资本公积。资本公积是企业通过增发股票、减少股本、收回股本或其他形式转移资本的过程中形成的公积金。将未分配利润转入资本公积可以增加企业的净资产，提高企业的偿债能力和资本实力。

2. 留存收益：企业可以选择将未分配利润留存作为留存收益。

留存收益是指企业将盈余用于再投资、扩大生产规模、研发创新、并购等方面的活动，以促进企业的长期发展。通过留存收益，企业可以增加资本积累，提高竞争力和盈利能力。

3. 股东分红：另一种处理未分配利润的方法是以股东分红的形式向股东分配利润。股东分红可以通过现金分红或股票分红的方式进行。现金分红是指企业以现金形式向股东支付分红金额，而股票分红则是以公司股票的形式进行分红。股东分红可以回报股东的投资，提高股东满意度，同时也可以吸引更多投资者。