第八章 非货币性资产交换
非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换的会计处理在企业经营活动中，经常会涉及到非货币性资产的交换，例如固定资产、无形资产、投资性房地产等。
这些非货币性资产的交换对企业的财务状况和财务报表会产生一定影响，因此需要按照相关的会计准则进行规范处理。
本文将就非货币性资产交换的会计处理进行探讨，以帮助读者更好地理解和应用相关会计规定。
一、非货币性资产交换的定义非货币性资产交换是指企业之间或者企业内部进行的，以非货币性资产（如固定资产、无形资产等）为支付手段的交易。
在非货币性资产交换中，交易双方通常会以资产的公允价值为基础进行交换，因此需要对交易涉及的资产进行准确的估值和确认。
二、非货币性资产交换的会计处理原则1. 公允价值确定原则：在非货币性资产交换中，应当以资产的公允价值为基础确定交换的价值。
公允价值是指在正常市场条件下，买方愿意支付的价格或者卖方愿意接受的价格。
企业在进行非货币性资产交换时，应当充分考虑资产的公允价值，确保交易价格合理。
2. 交换差价处理原则：在非货币性资产交换中，如果交换双方的资产价值不相等，就会产生交换差价。
根据会计准则的规定，交换差价应当作为资产交换的价值进行确认，并计入资产的账面价值。
交换差价的处理方式取决于交易双方资产的公允价值差异，可能会导致资产账面价值的调整。
3. 交易成本处理原则：在非货币性资产交换中，除了资产的公允价值外，还需要考虑交易的相关成本，如评估费用、律师费用等。
这些交易成本应当根据实际发生情况进行确认，并计入资产的账面价值或者在交易发生时进行费用支出。
三、非货币性资产交换的会计处理方法1. 资产置换交易：在资产置换交易中，企业通过交换一项或多项非货币性资产来获取其他非货币性资产。
在这种情况下，企业应当按照资产的公允价值确定交易的价值，并根据交换差价的情况进行资产账面价值的调整。
2. 资产部分置换交易：在资产部分置换交易中，企业可能会以非货币性资产和货币的组合方式进行交换。
在这种情况下，企业需要将非货币性资产和货币的价值分别确认，并按照各自的公允价值确定交易的总价值。
非货币性资产交换
(1)根据税法有关规定：
公小允汽价 车值的为账补1面5原价0万价元为/换。300入万元资，在产交换公日的允累计价折旧值为19（0万元换，公出允价资值为产万元公； 允价值+补价）＜25%
二、非货币性资产交换的计量
收到补价的一方： 在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元)
贷：应交税费——应交营业税
计准则第37号——金融工具列报》 （2）与非所有者的非互惠转让：政府补助《企业
会计准则第16号——政府补助》 （3）非货币性资产交换：互惠转让 2.在企业合并、债务重组中和发行 取得的非货币性
资产
二、非货币性资产交换的计量
要解决两个方面的问题： 1.换入资产的计量 2.换出资产损益是否确认、计量
二、非货币性资产交换的计量
550 000
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：
(4)计算各补项换价入资/产换账面出价值资占换产入资公产账允面价价值总值额的（比例换： 入资产公允价值+补价）＜25%
一、非货币性资产交换概述
为适应公司不同经营活动的需要，经协商，ABC 公司决定用一辆桑塔纳轿车交换EDF公司的一辆标 致轿车 在交换日
价
一、非货币性资产交换概述
低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
高于25%（含25%），适用《企业会计准 则第14号——收入》等相关准则。
一、非货币性资产交换概述
本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互
非货币性资产交换概述
资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进 行的交换。在非货币性资产交换中不涉及货币或少 量涉及货币。 在非货币性资产交换中所涉及的少量货币称为“补 价”，按规定，在非货币性资产交换中涉及的补价 金额不得超过交易额的25%，否则应作为货币性交 易处理。
二、货币性资产与非货币性资产
非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的除货币资产
以外的各项资产。包括存货、固定资产、在 建工程、无形资产、长期股权投资以及不准 备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产的最基本特征是未来给企业带 来的经济利益具有不确定性。
三、非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产 交换业务是否具有商业实质相关。
如果非货币性资产交换中不满足上述任何一项条件， 通常认为该项非货币性资产交换不具备商业实质。
在确定非货币性资产交换是否具有商业性质时，应当 特别关注交换双方是否存在关联方关系。存在关联方 关系的企业在进行非货币性资产交换很可能导致该项 交换不具备商业实质。
三、非货币性资产பைடு நூலகம்换的确认和计量
确认与计量 企业发生非货币性资产交换业务，不论是否具有商业实质，
一、非货币性资产交换的概念与特点
非货币性资产交换的特点
非货币性资产交换以非货币性资产为主要对象。非货币性资 产作为主要交换对象，可能不涉及或只少量涉及货币性资 产。。
非货币性资产交换是非货币性资产的互惠交易行为。非货币 性资产交换是一种互惠交易，交易双方应当以用于交换的非 货币性资产的公允价值作为等价交换的基础。
高级财务会计
非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的概念与特点 货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换教学课件
在涉及多项资产交换的情况下，商业实质的判断更加重要。如果多项资产的组合 能够产生与单项资产不同的现金流量特征，则可能具有商业实质。在判断商业实 质时，需要考虑各项资产的用途、功能、未来现金流量等因素。
03
非货币性资产交换的会计处理
账面价值计量
账面价值计量是指在进行非货币性资产交换时，以换出资产的账面价值作为计量基 础，不涉及公允价值。
据。
公允价值原则
在非货币性资产交换中，应尽可能 采用公允价值作为计量基础，以确 保会计信息的真实性和可靠性。
谨慎性原则
在处理非货币性资产交换时，应充 分考虑风险和不确定性，并采取谨 慎态度进行会计处理和信息披露。
02
非货币性资产交换的认定
符合交换条件的认定
交换具有商业实质
非货币性资产交换应当具有商业实质，以判断是否满足交换 条件。商业实质是指交换涉及的资产在功能、用途、未来现 金流量等方面存在显著差异，使得交换双方能够从交换中获 得实质性的经济利益。
案例一：涉及多项资产的交换
总结词
涉及多项资产的交换通常更为复杂，需要考虑各项资产的评估价值、交换比例及对价支付方式。
详细描述
在案例一中，甲公司以其生产设备和原材料与乙公司的库存商品和长期股权投资进行交换。首先，需 要对各项资产进行评估，确定其公允价值。然后，根据各项资产的公允价值计算交换比例，并据此确 定甲公司应支付的对价。
反映非货币性资产交换对现金流量的影响
非货币性资产交换可能对企业的现金流量产生影响，因此应在现金流量表中详细披露相 关现金流量信息，以便投资者了解该交易对企业现金流量的影响。
调整报表期间的现金流量
在报表期间，应根据非货币性资产交换的具体情况进行相应的调整，以确保现金流量表 的准确性。
非货币性资产交换
非货币性资产交换非货币性资产交换是指通过实物或非货币形式进行的资产交换。
在经济活动中，除了货币交易外，人们还可以通过非货币性资产交换来交换物品、服务和权益。
非货币性资产交换是一种非常常见且重要的经济行为，它有助于满足人们的各种需求和实现资源的优化配置。
非货币性资产交换可以表现为各种形式，例如物物交换、物服务交换、物权益交换等。
物物交换是指人们通过互相交换物品来满足各自的需求，例如我有一台电视机，需要一辆自行车，而你正好有一辆自行车，需要一台电视机，我们就可以通过物物交换来满足各自的需求。
物服务交换是指人们通过互相交换服务来满足各自的需求，例如我会修理自行车，而你会修理电视机，我们可以互相交换修理服务来满足各自的需求。
物权益交换是指人们通过互相交换权益来满足各自的需求，例如我有一块土地的使用权，需要一台电视机，而你正好有一台电视机，需要一个土地的使用权，我们可以通过物权益交换来满足各自的需求。
非货币性资产交换的实施方式多种多样。
在农村地区，人们可以通过集市、农贸市场等场所进行物物交换；在城市地区，人们可以通过在线平台、二手市场等途径进行物物交换。
物服务交换可以通过互助组织、社区服务中心等渠道实现；物权益交换可以通过土地使用权交易所、知识产权交易所等机构进行。
通过这些不同的实施方式，人们可以方便地进行非货币性资产交换，促进资源的合理利用和需求的满足。
非货币性资产交换在经济发展中起着重要的作用。
首先，非货币性资产交换可以提高资源的利用效率。
通过非货币性资产交换，人们可以将自己闲置的物品、服务或权益交换成自己需要的物品、服务或权益，达到资源的优化配置。
其次，非货币性资产交换可以满足人们多样化的需求。
不同的人有不同的需求，通过非货币性资产交换，人们可以找到满足自己需求的物品、服务或权益，提高生活质量。
最后，非货币性资产交换可以促进社会经济的发展。
通过非货币性资产交换，人们可以建立起互惠互利的关系，增加社会的凝聚力和合作性，推动社会经济的繁荣和进步。
非货币性资产交换PPT课件
交换资产的价值
价值计量
在非货币性资产交换中，交换资产的价值通常以公允价值或账面 价值为基础进行计量。
公允价值与账面价值的比较
在确定交换资产的价值时，需要比较交换资产的公允价值和账面价 值，以确换资产的价值可能会发生变化，如折旧、 摊销等。
交换资产的比例
01
账面价值是指资产或负债的账面余额减去相关备抵项目后的净
额。
账面价值计量的适用范围
02
适用于交换资产或负债的账面价值与公允价值相差较小的情况。
账面价值变动的处理
03
账面价值变动应调整资产或负债的账面余额，并反映在资产负
债表中。
交换损益的确认
1 2
交换损益的确认原则
交换损益应根据交换资产的公允价值和账面价值 的差额来确定。
交换损益的会计处理
交换损益应计入当期损益，并反映在利润表中。
3
交换损益对所得税的影响
根据税法规定，交换损益可能需要进行纳税调整。
04
非货币性资产交换的披 露
披露内容
披露交易概述
包括交易的背景、目的和交易 涉及的主要资产或服务。
披露交易各方
包括交易各方的名称、主要经 营业务和与交易的关系。
披露交易标的情况
提升经营效率
通过资产交换，企业可以获得更好的资产 组合，提高经营效率。
详细描述
在存货与固定资产交换中，企业通常会根 据存货和固定资产的公允价值或市场价值 进行交换。这种交换可以带来以下好处
降低成本
通过交换，企业可以避免资产处置和购置 的成本，从而降低经营成本。
优化资源配置
企业可以将自己不擅长或不需要的资产交 换为其他企业拥有的能够更好地满足自身 需求的资产。
非货币性资产交换的核算
确认换入资产成本及损益 编制会计分录
高级财务会计
换入资 产成本＝换出资产 公允价值源自+支付的 补价
+
应支付的 相关税费
非货币性资 产交换损益
＝
换出资产 公允价值
－
换出资产 账面价值
二、非货币性资产交换涉及补价的核算
收到补价
企业在进行非货币性资产交换中收到补价时， 要按下列公式确认换入资产的入账价值和应 确认的损益：
换入资 产成本
＝
换出资产 公允价值
高级财务会计
非货币性资产交换的核算
非货币性资产交换不涉及补价的核算
具有商业实质的非货币性资产交换 不具备商业实质的非货币性资产交换
非货币性资产交换涉及补价的核算
支付补价 收到补价
一、非货币性资产交换不涉及补价的核算
具有商业实质的非货币性资产交换 具有商业实质的非货币性资产交换，对换入资产的
换入存货成本＝ 换出存货公允价值＋ 应支付的相关税费 － 增值税进项税额
企业换入多种资产，要按每项换入资产的公允价值 占全部换入资产公允价值之和的比例确定每项换入 资产的入账价值。计算公式如下：
某项换入 资产成本
＝（ 换 公出 允资 价产 值＋
应 相支 关付 税的 费）×∑（
该项资产的公允价值 每项换入资产公允价值
入账价值通常以换出资产的公允价值作为成本计算 基础。换出资产公允价值与换出资产账面价值之间 的差额确认为当期损益。 有关计算公式如下：
换入资产成本＝换出资产的公允价值 ＋应支付的相关税费
非货币性资产交换损益＝换出资产公允价值 －换出资产账面价值
非货币性资产交换损益的处理
将换出资产公允价值与换出资产账面价值之 间的差额确认为非货币性资产交换损益，应 当根据不同情况作不同处理：
非货币性资产交换要点知识点总结
非货币性资产交换要点知识点总结1、非货币性资产交换的定义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。
2、非货币性资产交换的确认和计量21 以公允价值计量的非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：211 该项交换具有商业实质；212 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
22 以账面价值计量的非货币性资产交换不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
3、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：31 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
32 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
4、涉及多项非货币性资产交换的会计处理41 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
42 不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
5、非货币性资产交换的相关税费处理51 与换出资产相关的相关税费，如增值税、消费税等，计入当期损益。
52 与换入资产相关的相关税费，如契税、车辆购置税等，应当计入换入资产的成本。
6、非货币性资产交换中的关联方交易在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产交换的会计处理在商业交易中，非货币性资产交换是一种常见的交易形式，涉及到不涉及现金支付的资产交易。
对于这类交易，会计处理方面存在一些特殊的考虑和规定。
本文将探讨非货币性资产交换的会计处理方式，以及相关的会计准则和原则。
什么是非货币性资产交换非货币性资产交换是指企业或个人以非货币形式进行资产交易的行为。
在这种交易中，通常涉及到类似于固定资产、股权、无形资产等非货币形式的资产。
与传统的现金交易不同，非货币性资产交换更多地涉及到资产间的交换和评估。
非货币性资产交换的会计处理原则根据会计准则，针对非货币性资产交换，需要遵循以下原则进行会计处理：公允交换原则：在非货币性资产交换中，交易双方应当基于公允价值进行资产评估，并确定交换的公允性。
公允交换原则要求确保交易的公平、合理，并符合市场行情。
确认资产转让：在非货币性资产交换中，需要明确确认资产的转让过程和方法。
包括确定资产的所有权归属、交易双方的权益变动等。
计量方法：针对非货币性资产交换，需要采用适当的计量方法进行交易记录和账务确认。
可以根据资产的公允价值或成本等指标进行计量。
信息披露：在进行非货币性资产交换时，相关方需要进行必要的信息披露工作，包括交易背景、资产评估依据、风险提示等内容，以确保信息透明度和合规性。
非货币性资产交换的实例分析为了更好地理解非货币性资产交换的会计处理，我们来看一个实际案例：某公司A与公司B进行资产交换，公司A将一处物业以市价100万人民币的价格交换给公司B，作为对方股权的交换条件。
根据公允交换原则，公司A需要确认该物业的公允价值为100万，进而确认资产在交易中的角色和地位。
公司B则需要确认股权的公允价值，并将该物业确认为收购资产。
在这一过程中，公司A需记录资产减值损失或增值等变动，而公司B需确认收购成本并进行相关会计处理。
对于税务和金融报表方面的影响，双方也需要进行相应处理和披露。
结语非货币性资产交换是一种常见的商业交易形式，涉及到的会计处理涉及多方面的考虑和规范。
中级会计实务中的非货币性资产交换
中级会计实务中的非货币性资产交换中级会计实务中，非货币性资产交换是一项重要的会计交易。
非货币性资产交换是指企业以非货币性资产作为对价进行交换的情况，这些非货币性资产可能是实物资产、无形资产或长期股权投资。
在进行非货币性资产交换时，企业需要正确处理这些交易，以确保会计报表的准确和真实。
首先，非货币性资产交换需要确定交换对价的公允价值。
公允价值是指在市场上可以以合理价格交易的金额，它反映了交易双方在交易时间点上对交换资产的价值认定。
在确定公允价值时，企业可以参考市场价格、专家评估和其他可获得的市场信息，以确保公允价值的准确和可靠。
其次，非货币性资产交换需要对原始资产和获得的新资产进行正确的会计处理。
对于原始资产，企业需要按照资产的分类加以处理，例如，将实物资产进行折旧摊销、将无形资产进行摊销或长期股权投资进行减值测试。
对于获得的新资产，企业需要按照相关会计准则的要求进行会计确认和计量。
在非货币性资产交换中，除了确定公允价值和进行会计处理外，还需要注意相关的税务影响和法律合规性。
企业在进行非货币性资产交换时，需要确保合规，遵守相关的税法和法律法规，避免出现不必要的纳税风险和法律争议。
非货币性资产交换的一个重要应用领域是企业并购和重组。
在企业并购和重组过程中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式，它可以帮助企业以资产作为对价进行交换，提高企业的资源配置效率和市场竞争力。
例如，某公司计划收购一家竞争对手，双方达成一致，在交易中确定以公司股票作为对价进行资产交换。
根据交易协议，被收购企业将以其所持有的一批无形资产和长期股权投资进行交换，公司将发行相应数量的股票给被收购企业作为对价。
在这种情况下，公司需要确定交易日的股票公允价值，并进行相应的会计处理，将被收购资产纳入公司的会计报表。
此外，非货币性资产交换还可以发生在企业之间的战略合作和资源共享中。
例如，某公司与一家供应商达成合作协议，双方同意进行资产交换，以提高资源互补性，降低生产成本和风险。
第八章 无形资产以及非货币性资产交换
例题2
• 甲股份有限公司接受a公司以其所拥有的 专利权作为出资，双方协议约定的价值 为500万元，按照市场情况估计其公允 价值为480万元，已办妥相关手续。
20
会计处理
借：无形资产480（公允价值） 资本公积——资本溢价 20 贷：实收资本500（约定价值）
21
练习1
• 乔峰公司接受A公司以其所拥有的专利 权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允 价值为20 000 000元，已办妥相关手续。
13
例题1
• 段誉公司20×6年1月8日，从王语嫣公司购买一项商 标权，由于段誉公司资金周转比较紧张，经与王语嫣 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该 项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000 元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期 年金现值系数为1.8334。
7
基本特征
• 不存在实物形态； • 可在未来多个会计期间为企业带来经济
利益； • 必须是有偿取得的、且成本可以可靠地
计量； • 所提供的经济效益具有较大的不确定性。
8
构成和分类
• 按照经济内容分类：专利权、商标权、土地使用权、 著作权、经营特许权、非专利权
• 按照是否有规定期限分类：有期限无形资产、无期限 无形资产
• 按照能否单独辨认分类：可单独辨认无形资产、 不可单独辨认无形资产
9
账务处理
• 账户设置： “无形资产”总分类账户，用于 无形资产业务的核算。该账户借方登记无形资 产的取得成本；贷方登记企业转让出售、投资 转出以及分期摊销的无形资产价值。期末余额 在借方，反映尚未摊销的无形资产价值，即无 形资产净值。
贷：银行存款
《企业会计准则讲解(2008)》第八章 非货币性资产交换.doc
第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。
如某企业需要另一个企业拥有的一项设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(以下简称非货币性资产交换准则)规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。
非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项：一是与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。
所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。
非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。
与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。
二是在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
本章着重讲解了非货币性资产交换方式的认定,换入资产的成本确定和资产交换产生损益的确认和计量问题。
[中级]X年会计师考试《中级会计实务》练习试题[全]0801
![[中级]X年会计师考试《中级会计实务》练习试题[全]0801](https://img.taocdn.com/s3/m/8e46555a24c52cc58bd63186bceb19e8b8f6ec3e.png)
第八章非货币性资产交换一、单项选择题2.SK公司发生的以下非关联交易，属于非货币性资产交换的是〔〕。
A.以公允价值为200万元的换入甲公司的一项出产零件的流水线，并支付补价60万元B.以账面价值为100万元的固定资产换入长虹股份公允价值为100万元的液晶电视一批，用于职工福利，并支付长虹公司补价25万元C.以公允价值为320万元的专利设备换入某公司一项电子设备，并支付补价140万元D.用一项筹办随时变现的股票投资换入丙公司公允价值为300万元的出产设备一台，并支付补价110万元3.以下各项交易中，属于非货币性资产交换的有〔〕。
A.以筹办持有至到期投资的债券换入固定资产B. 以银行汇票购置材料C.以银行本票购置无形资产D. 以固定资产换入股权投资4.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。
假设其具有商业本色。
甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。
乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。
甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。
甲公司换入该项资产的入账价值为〔〕万元。
A.150B.2205.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。
适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。
甲公司以一台原价为200万元的设备与乙公司交换，该设备已计提折旧额为80万元，未计提减值筹办。
该设备的公允价值为100万元，交换中发生固定资产清理费用5万元。
乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。
钢材不含增值税的公允价值为90万元，并支付甲公司补价为10万元。
假设该项交换具有商业本色。
那么甲公司换入资产的入账价值为〔〕。
A.70B.6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。
适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。
甲公司以一台原价为200万元的设备进行交换，累计折旧为80万元，未计提减值筹办，交换中发生固定资产清理费用5万元。
高级财务会计第8章非货币性资产交换44页PPT.pptx
公允价值）＋应支付的相关税费
（注：这时，补价构成收到资产中的一部分） ②确认交换损益。
17
（二）公允价值基础下非货币性资产交换举例： 例1：（不涉及补价的情况举例）
[资料]甲公司以账面价值为9000元、公允价值为 10000元的A产品，交换乙公司账面价值为11000元，公允价值
为10000元的B产品；甲公司支付运费300元，乙公司支付运费 200元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为 17%，甲、乙两公司换入的产品均作为材料入账。
第八章 非货币性资产交换会计(参见《新准则
第7号——非货币性资产交换 》)
第一节 非货币性资产交换概述
一、非货币性资产交换的概念
我国规定：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存
货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进
行的交换。该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补 价）。
货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确 定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、 应收账款、 应收票据、准备持有到期的债券投资等。
8
2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且 其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未 来现金流量现值）与换出资产对该企业的特定价值存在明显 差异。
第八章 非货币性资产交换
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值计量的会计处理
• • • • • （一）换入资产的成本及损益的确认 1.不涉及补价 2.涉及补价 3.损益的确认 换出资产的公允价值与账面价值的差额确认为损益，为非 货币性资产交换的损益，本质上是换出资产的处置损益。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值计量的会计处理
• 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量 的，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本。
非货币性资产交换涉及的会计问题： 1.换入资产的入账价值 2.是否确认损益
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值计量的会计处理
• • • • （一）换入资产的成本及损益的确认 1.不涉及补价 换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的相关税费 （除非能证明换入资产的公允价值更可靠）
【例7】甲公司用一项账面余额为50万累计摊销为20 万，公允价值为25万的无形资产，与丙公司交换 一台账面原价为40万，累计折旧为18万，公允价 值为24万的设备。甲公司为换入资产发生相关税 费1.5万，收到丙公司支付的补价1万。该交易符 合公允价值计量模式条件，则甲公司换入设备的 入账价值为（C） A.24万元 B.25万元 C.25.5万元 D.30.5万元
• 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： • 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换 出资产显著不同。 • 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 • 如以库存商品换取固定资产。 • 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 • 如以专利技术换取设备。 • 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 • 如以商标权换取专利技术。
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（一）收取租金
借：银行存款 贷：其他业务收入 （二）计提折旧或摊销 借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
（三）计提减值准备
借：资产减值损失
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贷：投资性房地产减值准备
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二、公允价值模式
（一）前提条件
房地产所在地有活跃的房地产交易市场 能够据此对公允价值作合理估计
已出租的土地使用权
持有并准备增值后转让的土地使用权
已出租的建筑物
以下项目不属于投资性房地产的项目
自用房地产 作为存货的房地产
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二、账户设置 一级账户设置主要有： 投资性房地产 投资性房地产累计折旧（或摊销） 投资性房地产减值准备
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一、转换
投资性房地产 固定资产 无形资产 存 货
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（一）成本模式下的转换
1、成本模式计量的投资性房地产转为自用房地 产 按账面额对应结转。转入“固定资产”或“无 形资产”及相关科目
2、自用房地产转为成本模式计量的投资性房地 产 按账面额对应结转。转入“投资性房地产”及 相关科目
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第八章 非货币性资产交换
本章学习内容
一、非货币性资产交换概述
二、非货币性资产交换的计量
三、非货币性资产交换的会计处理 四、非货币性资产交换的信息披露
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一、非货币性资产交换概述
1.非货币性资产交换的含义
2.非货币性资产交换的判断标准※ 3.非货币性资产交换的分类
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1.非货币性资产交换的含义
非货币性资产交换——指交易双方主要以存
货、固定资产、无形资产和长期股权投资等
非货币性资产进行的交换。该交换不涉及
或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
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货币性资产 —— 指企业持有的货币资金和将以固
定或可确定的金额收取的资产。
货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款 和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产——指货币性资产以外的资产。 非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、 长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期 的债券投资等。
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三、初始计量——按取得成本计量
1.外购取得 投资性房地产成本：购买价款+相关税费 2.自行建造 投资性房地产成本：达到预定可使用状态之前的 必要支出 确认前提：购入或建造完成同时开始出租或用于资本 增值 3.核算 借：投资性房地产 贷：银行存款、在建工程等
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第二节 投资性房地产的后续计量
上学期内容回顾
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课程主要内容
1.财务会计的基本理论：第一章 2.六大会计要素的日常会计处理：
资产：第二至第八章
负债：第九至十章
所有者权益：第十一章 收入、费用、利润：第十二至第十三章
3.财务报告：第十四章
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本学期内容
第八章 非货币性资产交换 第九章 流动负债 第十章 长期负债及借款费用 第十一章 债务重组 第十二章 所有者权益 第十三章 收入、费用和利润 第十四章 所得税会计 第十五章 财务报告
例如某企业以一项专利权换入另一企业拥 有的长期股权投资。
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某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股 权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允 价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间 和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长 期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为 控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未 来现金流量现值与换出的专利权有较大差异;另一 企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题， 从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量 现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而 两项资产的交换具有商业实质。
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实务中，不同类非货币性资产交换一般
具有商业实质，但同类非货币性资产的
交换也可能具有商业实质。比如，换入
资产与企业的其他资产相结合可以产生
（二）会计处理 1.外购取得：按实际成本计入“投资性房地产（成本）” 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款 2.不计提折旧或摊销 3.资产负债表日，确定公允价值变动损益 借：投资性房地产——公允价值变动 （ 公允价值-账面价值） 贷：公允价值变动损益 （公允价值-账面价值）
公允价值模式与成本模式有何区别？
中级财务会计 （下）
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任课老师简介
姓名：曹慧 职称：教授 教研室地址：综合办公楼711会计教研室 联系电话： 13722786609 QQ: 3479ounting201203@ 登录密码：201203
愿随时与大家沟通、探讨
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（二）公允价值计量模式下的转换 1、公允价值计量的投资性房地产转为自用房地 产 借：固定资产（或无形资产）房地产转换日的公允价值 贷：投资性房地产（成本） 账面额 投资性房地产（公允价值变动） 账面额 借或贷：公允价值变动损益 差额
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2、自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产
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同一企业只能采用一种模式对所有投资性
房地产进行后续计量,不得同时采用两种模
式进行计量。
企业对于投资性房地产的计量模式一经确
定，不得随意变动；对于已采用公允价值
模式计量的投资性房地产，不得从公允价 值模式改为成本模式。
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第三节 投资性房地产的转换与处置
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3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相 同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同， 风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明 显差异。
比如：商标权与新开发的专利权交换，前者各年 产生的现金流量金额均衡，而后者前期少后期多。
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投资性房地产
了解主要内容：
投资性房地产的确认
了解投资性房地产的范围 了解投资性房地产的初始计量、后续计量的 成本模式与公允价值模式转换 了解投资性房地产的处置
第一节 投资性房地产的确认与初始计量 一、投资性房地产的概念
投资性房地产是为赚取租金或资本增值或两者兼 有而持有的房地产。
最基本的特征：为企业带来经济利益是不固定或
不可确定的。
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例1：下列资产中属于非货币性资产的有（ ） A.无形资产 B.预付账款 C.可供出售金融资产 D.应收账款 E.准备持有至到期的债券投资
【答案】ABC 【解析】货币性资产是指现金及将以固定或可确定
金额的货币收取的资产，一般情况下，收回的是货 币，而预付账款收回的是所购买的货物，不属于将 以可确定的金额的货币收取的资产。
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1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面 与换出资产显著不同 这种情况通常包括下列情形（但不限于以下情形）： 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同， 获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业 的时间明显不同。 比如：存货和固定资产的交换 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额 相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显 差异。 比如可供出售金融资产和投资性房地产（房屋对 外出租）的交换
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通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考， 整个资产交换金额是指在非货币性资产交换中最大的公允价值
例.假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司 收到补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司 支付补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司 收到补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司 支付补价10万元。 2014-9-23 补价÷整个资产交换金额 =10/100=10%
交易计量的可靠性
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1）按照是否涉及货币性资产：
3.非货币性资产交换的分类
（1）无补价的非货币性资产交换 （2）有补价的非货币性资产交换
A.收到补价的非货币性资产交换
B.支付补价的非货币性资产交换
2）按照是否具有商业实质：※
(1)具有商业实质的非货币性资产交换
(2)不具有商业实质的非货币性资产交换
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例 2 ：依据《企业会计准则第 7 号 —— 非货币性资产 交换》，下列项目中属于货币性资产的有 （ ）。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 准备持有至到期的债券投资 D. 交易性金融资产 E．不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 【解析】不准备持有至到期的债券投资和交易性 金融资产属于非货币性资产。
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2.非货币性资产交换的判断标准
（一）收到补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值 < 25% 或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价） < 25% （二）支付补价的企业 支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）<25% 或：支付的补价/换入资产公允价值<25% 补价比例低于25%（不含25%） 非货币性资产交换 补价比例高于25%（含25%） 按《企业会计准则第 14号——收入》等相关规定处理。