企业四十种常见的舞弊欺诈行为
企业内部舞弊行为的甄别
• 引言 • 企业内部舞弊行为的常见形式 • 舞弊行为的甄别方法 • 企业内部舞弊防范措施 • 企业内部舞弊案例分析
01
引言
背景与意义
01
随着企业规模的扩大和业务复杂 性的增加，企业内部舞弊行为逐 渐增多，给企业带来了巨大的经 济损失和声誉风险。
02
甄别企业内部舞弊行为对于企业 的健康发展至关重要，有助于维 护企业资产安全、提高经营效率 、保障企业合规经营。
详细描述
人力资源舞弊案例通常表现为员工通过篡改简历、伪造 工作经历等手段获得职位或晋升机会；或者管理层滥用 职权、收受贿赂等行为。例如，某公司高管在招聘过程 中收受贿赂，录用不合格员工，导致企业工作效率下降 、人才流失严重。
THale Waihona Puke ANKS感谢观看销售舞弊案例
要点一
总结词
销售舞弊涉及企业销售过程中的欺诈行为，如虚报售价、 隐瞒退货等。
要点二
详细描述
销售舞弊案例通常表现为销售人员与买家勾结，通过提供 虚假折扣、隐瞒退货等方式，骗取企业资金。例如，某公 司销售员与买家串通，以低于市场价的价格销售产品，从 中获取巨额利润，导致企业收入减少、声誉受损。
加强员工道德教育及培训还需要建立员工诚信档案，记录员工的道德表现和行为 规范，作为员工晋升和奖励的重要参考依据。
建立有效的激励机制和惩罚机制
建立有效的激励机制和惩罚机制是预防企业内部舞弊行为的必要措施之一。通过制定合理的奖励机制 ，激励员工积极向上、诚实守信，同时建立严厉的惩罚机制，对舞弊行为进行严肃处理，可以有效地 遏制企业内部舞弊行为的发生。
03
舞弊行为的甄别方法
财务分析法
总结词
通过分析企业的财务报表，如利润表、资产负债表和现金流量表，可以发现异常的财务指标，从而甄别舞弊行为。
上市公司财务舞弊十大招数
上市公司财务舞弊十大招数引言上市公司是一种在证券交易所公开交易的公司，主要通过发行股票吸引投资者进行融资。
然而，有些不诚信的上市公司可能利用各种手段进行财务舞弊，以虚假的财务报表来欺骗投资者和监管机构。
本文将介绍上市公司常见的财务舞弊十大招数，以便投资者和监管机构增强对此类行为的警惕。
一、虚增收入虚增收入是一种常见的财务舞弊手段，公司利用虚假的交易或报表来夸大实际收入。
例如，公司可能与关联方进行虚假交易，通过将未实际发生的销售额列入财务报表来虚增收入，从而吸引投资者。
二、隐瞒负债隐瞒负债是指公司故意不披露全部的负债，以减少财务报表上的债务负担。
这可以通过将负债转移到关联公司或利用特殊的会计处理方法来实现。
这样一来，投资者和分析师会低估公司的风险，从而错误地估计其价值。
三、虚假资产评估虚假资产评估是指公司夸大其资产价值，以提高净资产的规模。
公司可能通过夸大存货价值、虚构无形资产或高估长期投资来实现虚假资产评估。
这样一来，公司的财务报表将呈现出假象，吸引更多的投资者。
四、突出业绩为吸引投资者和提高股价，一些上市公司可能通过突出业绩来虚假装饰财务状况。
例如，公司可以通过扩大销售规模或选择某一特定时期的高业绩报表来掩盖真实的财务情况。
这种手段虽然短期内能带来投资者的关注，但长期来看，公司的真实情况会被揭示出来。
五、关联交易关联交易是指公司与其关联方之间进行的交易，这些关联方可能是公司的实际控制人或高级管理人员。
公司可能利用关联交易来夸大收入或转移利润，以便达到掩盖真实财务情况的目的。
这种手段常常会损害中小投资者的利益。
六、秘密账户某些上市公司可能会设置秘密账户，将一部分资金转移到这些账户中，以隐瞒真实的资金流动和财务状况。
这种手段一方面可以用于金钱洗涤，另一方面也能掩盖公司的真实利润和损失。
七、虚假披露虚假披露是指公司故意发布虚假或误导性的信息，以欺骗投资者和监管机构。
公司可能故意掩盖与业绩相关的负面信息，或选择性地公布正面信息，从而误导投资者对公司的判断。
被审计单位常用舞弊手段全览(148项)
一、货币资金（一）库存现金业务常见舞弊1.隐瞒收入：舞弊者在收到现金收入时，不向交款者开具收款收据或发票，或将相关票据撕毁，随意隐瞒收入，收入不登记入账，以达到贪污企业现金的目的。
2.虚列支出：舞弊者虚列支出，如虚列职工薪酬等，将虚列支出的现金占为个人所有。
3.少列收入，多列支出：舞弊者在登记日记账时，故意少列收入、多列支出，将余款装入个人。
4.利用假复写贪污：舞弊者利用假复写的方法，即在复写纸的下面放置白纸，存根联是一个金额，开出的实际收入金额或付出金额是另一个金额，往往是将收入款的存根联比实际收到的款项写小，将支出款项的存根联比实际支付的款项写大些，从而将差额贪污掉。
5.混用库存现金和银行存款账户：舞弊者将收入的现金列入银行存款账户，将银行存款支付的业务列入库存现金账户，这样现金日记账上的现金收入额就小了，支出的金额就大了。
6.借款不入账：通过这种虚列的方式以达贪污企业现金的目的，舞弊者利用为企业借款的便利，将借入的款项不上交入账，并将借条的存根撕毁，达到侵吞企业款项的目的。
7.涂改原始凭证金额：舞弊者为了达到贪污现金的目的，往往会利用工作上的便利或原始单据上的漏洞涂改原始单据的金额，故意把收入的金额改小，把支付的金额改大，将差额收入个人。
考虑审计项目的类别，采用有针对性的审计方法，从而发现各类相关的舞弊行为或重大案件，降低审计风险。
（二）银行存款业务常见舞弊1.私自提现：舞弊者利用职务上的便利，没有经过相关责任人同意就擅自开出现金支票从银行提取现金，提取现金后不留存根，也不入账，而是把企业的现金占为已有。
2.公款私存：舞弊者利用职务上的便利，将企业的收入款存入个人的银行账户。
3.挪用公款：舞弊者为了达到挪用企业资金的目的，往往会以“预付账款”的形式，从企业账号将款项转入到个人银行账户，为自己或他人谋取利益。
4.混用库存现金和银行存款账户：舞弊者故意将银行收支业务和现金收支业务混淆记录，如收到的现金列入银行存款账户，或将银行存款支付的业务列入库存现金账户，从而达到挪用企业库存现金的目的。
企业常用舞弊手段(存货)
被审计单位常用舞弊手段-存货
（一）存货业务常见错弊
1.存货的入账价值不正确、发出存货的计价方法使用不适当、存货的期末计量不正确。
2.存货业务的账务处理不符合会计制度的规定。
3.在有现金折扣的情况下，舞弊者全额付款，将现金折扣占为已有。
4.舞弊者故意将存货数量记错，为今后转移存货打下基础。
5.存货账存数与实存数不相符。
6.舞弊者以假合同骗取预付款。
7.根据相关规定，在视同销售情况下，账务处理不正确。
视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
8.责任人怕承担责任，毁损存货时不及时报损。
9.监守自盗，虚报存货损失。
舞弊者利用职务之便，将企业的存货盗窃出去而虚报损失。
10.舞弊者采用调包计，以次充好、瞒天过海，从中捞取好处。
11.存货长期挤压，占有企业资金数额较大，结构不合理。
12.盘点过程中虚列盘盈盘亏的存货，或盘盈盘亏的存货不按规定的程序和方法及时处理资产。
企业舞弊的基本方法
企业舞弊的基本方法企业舞弊的基本方法：企业舞弊是指为了谋取个人或者组织利益而采用欺骗、隐藏事实、操纵数据等手段来违背法律、规章和道德规范的行为。
下面将介绍一些常见的企业舞弊的基本方法。
1. 财务欺诈：企业舞弊的一种常见方式是通过虚报、滞报、误报财务数据来欺骗投资者、股东和监管机构。
这可能包括夸大公司的收入、隐瞒债务或负债、操纵利润报表等。
通过这种方式，企业可以吸引更多的投资或者获得更好的贷款条件。
2. 内部勾结：企业舞弊的另一种常见方法是内部勾结。
这种舞弊方式发生在内部员工之间，他们可能通过合谋来隐藏交易、虚构采购、滥用职权或者安排内部交易等。
这种内部勾结能够让企业在利润和业绩方面获得不当的利益。
3. 资产侵占：资产侵占是指企业中的人员盗用公司或股东的资产来获取私人利益。
这可能包括私自转移公司资金、占用公司资源或偷盗物品等。
资产侵占不仅损害了企业的财务利益，也对企业声誉和信誉带来负面影响。
4. 操纵市场：企业舞弊的一种常见方式是操纵市场。
通过人为操纵供求关系、价格、交易量等市场要素，企业可以影响产品或股价。
这种操纵市场的行为可能违反市场规则，欺骗投资者和市场参与者，从而获取非法利益。
5. 不当竞争手段：为了在竞争激烈的市场中获取优势，一些企业可能采用不正当的竞争手段，如虚假宣传、干扰竞争对手的业务或制造所谓的消费需求等。
这种舞弊行为扭曲了市场环境，违背公平竞争的原则，对其他竞争者和消费者造成了损害。
总之，企业舞弊是一种严重的违法行为，给企业和社会带来不可估量的影响。
为了维护企业的品牌形象和市场秩序，各方应该增强风险意识，加强监管和合规措施，建立健全的内部控制机制，以防止和打击企业舞弊现象的发生。
同时，公众也应当增强识别舞弊行为的能力，提高风险意识，共同营造诚信和透明的商业环境。
公司的各部门财务舞弊形式及应对措施
公司的各部门财务舞弊形式及应对措施对于舞弊审计，不同的内审人员有不同的看法。
哪有猫儿不吃鱼的道理，常在河边走哪有不湿鞋子。
确实，舞弊审计不应是内审的工作重点，但审计的范围不是审计人员能说了算的。
当老板指定审计来对举报进行核查的时候，那你又该怎么办？一、企业各部门舞弊的表现形式1、采购：公司员工逐渐变成了公司的供应商或经销商，或在供应商或经销商内担任重要职务、收取购物卡或者回扣2、销售：出卖公司客户信息、截留货款、利用接触货款赚差价3、仓管：多计入库数量或重量、以损耗为由监守自盗、将正常货物混入废旧物资、私自变卖废旧物资4、财务：倒承兑汇票，吃价差、公款私存、挪用公款5、营销：与总代虚构影子经销商套取渠道费用、侵占陈列费、虚报临促人员6、司机：伪造签字报销费用、虚构维修保养费用、利用公司车辆对外服务收钱7、招投标：泄露标底资料、索贿8、研发：申请新物料时，故意要求很高的性能参数，形成只有某供应商能独家供应的局面、或者直接指定某供应商9、人力资源：和中介机构（中介机构比如猎头公司、劳务派遣公司）合伙，收取求职人员的介绍费10、售后：保修期内虚报虚列维修费用、保修期外瞒报少报维修收入11、生产：虚构加班费或者装车费、工序外包收取回扣12、通用：虚报或者浮报差旅、业务招待费当然这些也是我们平时审计的时候主要重点关注的地方。
什么签字不签字，盘点有差异这些都是表面现象。
二、收集证据当然收到舞弊的信息后，先要核实一下这个是恶意举报、内部斗争还是真实信息。
然后，审计人员要做的第一步是和大老板汇报，取得他的支持，要资源要钱。
那如何开展舞弊，或者以什么名义来进行审计？对于舞弊审计需要做好保密工作，当有人问起来这个是在审什么，就需要装傻，这是对常规审计的一次补充审计，上次没查清楚，这次来核实一下，尽量麻痹对方。
在舞弊审计中，最关键的是收集证据，至于如何处理相关人员那是监察部门或者法务部的重点。
一般审计人员没有权力或者没有可能拿到别人收受贿赂的直接证据，所以审计人员只能从周围查出相关矛盾点、不合理点，这时证据就必须尽量周全。
内部审计中常发现的会计舞弊手段
内部审计中常发现的会计舞弊手段内部审计是组织内部对其业务和财务活动进行独立的、客观的评估和审查的过程。
在进行内部审计时，常常发现一些会计舞弊手段，以下是一些常见的会计舞弊手段：1. 资金盗用：员工利用职务之便将企业的资金转移到个人账户或与其合作的第三方账户，或通过虚构交易方式获取企业资金。
这种手段常常伴随着虚构供应商或客户，虚增应收账款或虚减应付账款。
2. 虚构收入：员工通过编造销售记录、签署虚假合同或虚构服务，以获取未实际发生的收入。
这种手段会导致企业的销售额被夸大，利润被夸大，从而误导了企业的财务状况和业绩。
3. 虚增费用：员工通过编造不实的费用记录、虚构供应商或服务提供商来增加费用开支，从而虚增企业的成本或费用支出，从而减少纳税义务或提高报销额度。
4. 资产侵蚀：员工利用职务之便将企业的资产转移至个人账户或他人账户，或通过操纵资产减值或预留等方式减少企业的资产价值，从而侵害企业的财产权益。
5. 不当披露：员工在企业的财务报告和其他相关文件中故意隐藏或歪曲事实，以掩盖企业真实的财务状况或业绩，从而误导内外部利益相关方。
6. 虚构债务：员工通过编造虚假债务记录，以抵消企业的资产或利润，从而导致企业债权人的权益受损。
7. 内部控制漏洞利用：员工利用企业的内部控制漏洞来进行会计舞弊，例如通过篡改账务记录、窃取密码或无权限访问财务系统等方式。
内部审计的目的就是及时发现和防止这些会计舞弊行为的发生。
对于企业来说，建立健全的内部控制制度、加强对员工的教育培训、实施有效的审计程序和技术手段等都是预防和发现会计舞弊的重要措施。
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8. 虚增存货：员工通过夸大存货的数量或价格来虚增企业的资产和利润。
这种手段常常伴随着虚构采购记录或虚假出货记录。
9. 虚构费用：员工通过编造不存在的费用项目或夸大实际费用的金额来虚增企业的费用支出。
常见的手段包括伪造费用凭证、朋友圈套等。
10. 伪造凭证：员工通过伪造发票、收据或其他财务凭证来掩盖或虚增企业的财务活动和交易。
企业常用舞弊手段(收入)
被审计单位常用舞弊手段-收入（一）主营业务收入常见错弊1.销售发票管理不严格：舞弊者为了个人利益，使用企业的发票代他人开具发票；舞弊者开具大头小尾发票，以达到少报销售额、少交税款的目的；舞弊者发生销售业务时不入账，而是私设小金库或贪污纳入个人。
2.销售收入入账时间不正确：舞弊者为了达到调减利润的目的，而故意将本期的销售收入延期到下期入账。
3.销售收入不通过主营业务收入科目核算：舞弊者为了不记收入，在实现产品销售收入、编制记账凭证时不通过主营业务收入账户核算，而是直接借记银行存款或应收账款账户，贷记库存商品账户。
4.挪用企业销售收入：实现销售收入时，不及时确认收入，以达到挪用公款的目的。
5.虚增销售收入：舞弊者为了突出业绩或调增利润，而通过应收账款、应收票据等账户虚增销售收入。
6.视同销售业务未计算交纳税款：根据相关规定，视同销售的八种行为，应按销售业务计算交纳相关的税费。
7.商业折扣业务入账价值不正确：商业折扣销售业务，销售收入的入账价值应按扣除商业折扣后的净额来确认。
8.现金折扣业务入账价值不正确：现金折扣销售业务，正确的销售收入确认方法为：按未扣除的销售金额入账，实际发生现金折扣时，折扣额计入财务费用核算。
9.各种收入混淆入账：企业主要经营业务收入应记主营业务收入账户，由于会计人员业务不熟练，而计入了其他业务收入或营业外收入的账户。
10销售退回业务处理不合规：企业发生销货退回业务时应冲减当月的销售收入；检查销售退回的产品是否已验收入库和登记入账。
（二）其他业务收入常见错弊1.其他业务收入的金额不真实：舞弊者为了达到调增利润的目的而多列、虚列其他业务收入金额；舞弊者为了调减利润或贪污，而少计或不计其他业务收入；会计人员工作疏忽漏记了已收款的其他业务收入将其他业务收入提前入账。
2.其他业务收入账务处理不正确：将已实现的现金收入长时间不入账，舞弊者将其挪用、贪污或形成小金库；将其他业务收入延期入账，以达到调减利润或挪用公款的目的；应列入其他业务收入账户核算的却计入了其他账户核算；不应列入其他业务收入账户核算的，却列入了该列入了该账户核算，如转让无形资产业务取得的收入应作为营业外收入入账；实现其他业务收入时，没有及时结转其他业务成本，如已售材料、却没有结转材料成本，再如销售材料收入的款项，直接冲减材料成本等。
企业管理相关的欺诈等犯罪行为的基本概念
企业管理相关的欺诈等犯罪行为的基本概念《企业管理中的欺诈行为》概念简介：欺诈是指企业管理人员或员工通过虚假、误导或欺骗等手段谋取个人利益而对企业造成财务、声誉或其他损害的行为。
这种犯罪行为不仅对企业自身会产生严重不良影响，也可能对其供应商、合作伙伴、股东以及整个市场和社会造成负面影响。
常见的欺诈行为：1. 财务报表造假：企业管理者可能通过虚报利润、资产或资金等的手段来误导财务报告，以获取更高的股价或融资额。
2. 圈钱诈骗：管理人员可能通过捏造项目、虚构订单或非法使用公司资金等方式，骗取投资者或公司资金。
3. 内幕交易：企业管理者利用未公开的重要信息在股票或其他市场上交易，从中获取非法利益。
4. 资源占有：管理人员通过侵吞或挪用企业资源，如资金、设备、物资等，来为自己谋取私利。
5. 腐败行为：企业管理者可能通过行贿、贿赂、贪污等方式来获取合同、许可证或政府支持等利益。
后果及影响：企业管理中的欺诈行为会对企业的声誉、财务状况和市场地位造成重大影响。
这不仅可能导致投资者信心丧失，股价暴跌，还可能引发法律诉讼和对公司的调查。
此外，欺诈行为还会导致公司内部的工作氛围恶化，员工的士气低落，从而对整个企业的业绩产生负面影响。
防范与应对措施：为了预防和遏制企业管理中的欺诈行为，企业应建立完善的内控制度和风险管理机制，包括严格的审计制度、报告机制和预防欺诈的培训计划。
此外，完善的企业文化和价值观对于防范和减少欺诈行为也具有重要意义。
一旦发现欺诈行为，企业应立即采取行动，调查该行为的确凿证据，并采取适当的法律手段进行追责和处罚。
结论：企业管理中的欺诈行为对企业及其相关利益相关者带来的严重后果不容忽视。
只有通过加强内部监管、加强员工教育培训以及建立透明和公正的企业文化，才能有效地预防和遏制此类犯罪行为的发生，从而维护企业的声誉和可持续发展。
企业内部一般舞弊行为及防范措施
11、会计人员利用工作之便盗用出纳人员密码、章印、支票、现金，达到侵吞公款的目的
出纳保险柜密码必须严格保密必要时定期更换。会计人员不得兼管现金和银行存款；银行章印和支票要求会计和出纳分开保管；
12、会计人员和出纳人员串通作弊，少列收入，多列支出，私分公款。
报帐时要报帐人列明详细内容和理由，且要求有证明人签字，必要时作市场调查。
3、、报帐人采购办公物品据为己有。
报帐时要求有验收人签字证明，所有办公用品要求先入库后领用，所有领用要有登记。
4、、报帐人将因私消费发票作因公报帐。
报帐时要检查发票开票内容是否符合逻辑，是否符合制度规定，要求报帐人提出开支事由，且有证明人签字。
14、公司负责人与会计、出纳、业务员、库管员等串通作弊，侵吞私分企业财物。
建立企业审计制度，对下属单位进行定期审计。维护审计稽核人员权威。
企业内部一般舞弊行为及防范措施
（此表涉及作弊及反作弊技巧，仅供公司负责人及来自核人员审阅）舞 弊 现 象
防 范 措 施
1、、报帐人以假发票报帐，达到弄虚作假的目的。
检查真伪发票，要分清是国税还是地税发票，查看水印是否清晰，纸质是否优良，章印是否齐全合法。
2、、报帐人要开票单位虚开发票，将多报帐部分据为己有。
9、出纳人员私自侵占挪用现金或划转银行存款。
要求由会计监督出纳定期盘点，做到日清月结。每月及时与银行对帐并编制银行存款余额调节表。
10、出纳以遗失报帐票据为名侵吞公款。或以前期已签字报帐的票据重复抵帐，达到侵吞公款的目的。
要求出纳每天应及时登记现金和银行存款日记帐，对所有报帐票据要求注明发票附件数量，并进行编号管理。
7、贪图享乐，借因公开支名义铺张浪费。
企业常用舞弊手段(资产类)
被审计单位常用舞弊手段-资产类
（一）固定资产业务常见错弊
1.固定资产增加时，入账价值不正确。
2.购置的固定资产以次充好，舞弊者从中捞取好处。
3.购入的固定资产不在预算之内，没有经过相关人员的批准。
4.舞弊者为了谋取个人利益，而将可以继续使用的固定资产称作报废的固定资产，以达到低价转让的目的。
5.处置固定资产收到的残值收入不入账，而是占为个人所有。
6.舞弊者将非闲置或暂时不用的固定资产低价出售，从中捞取好处。
7.舞弊者私自将企业的固定资产转移出售。
8.遭受灾害时故意将损失夸大或缩小，以达到调增或调减利润的目的。
9.固定资产明细账与总分类帐的记录不相符。
（二）无形资产业务常见错弊
1.无形资产内部控制制度不健全。
2.无形资产内部控制制度没有得到有效的执行。
3.无形资产没有定期进行清理。
4.无形资产的入账价值不正确，没有按相关规定执行。
5.无形资产的实有金额与其相关证明文件上的金额不一致。
6.自行研发的无形资产，研究阶段与开发阶段的费用混杂在一起，没有分开核算。
7.无形资产出售或转让金额不合理、不合规。
8.无形资产摊销年限、摊销金额不正确，摊销方法使用不恰当。
9.无形资产投资时，入账价值不正确、账务处理不正确。
10.无形资产减值准备计提不准确。
11.出售无形资产，隐匿出售证据，不进行账务处理，没有转销无形资产的成本价值。
企业常用舞弊手段(股东权益)
被审计单位常用舞弊手段-股东权益（一）实收资本常见的舞弊1.出资额不符合规定：根据公司法的规定，有限责任公司的注册资本不得少于下列最低限额：以生产经营为主的公司人民币五十万元，以商品批发为主的公司人民币50万元；以商业零售为主的公司人民币30万元；科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。
2.出资方式不符合规定：根据规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。
3.出资期限不符合规定：投资者没有在规定的期限内足额缴付出资额。
4.投入的资本作价不合理：根据规定对作为出资的实物、工业产权、非专利技术或者土地使用权，必须进行评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。
5.无形资产投资比重不符合规定：根据规定，以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过有限责任公司注册资本的20%（国家对采用高新技术成果有特别规定的除外）。
6.实收资本增减变动不合法：企业法人实有资本比原注册资本数增减额超过20%时，应办理变更登记，但有些企业没有按规定及时办理相关的变更登记手续；不符合增资或减资条件的，仍然增加实收资本或减少实收资本；有增资或减资行为，却没按规定办理相关的手续；根据规定，在企业持续经营期内，投资人不得以任何形式抽回，有些企业投资者却随意抽回资本；投资者投入的资本可以依法转让，但有的投资者没有按法定程序办理转让手续。
7.外币投资时，汇率使用不当：没有按照规定选择汇率，而是故意使用高汇率折算或选用低汇率折算。
8.核算实收资本的账户设置不规范：企业应根据投资人设置明细账户进行明细核算，会计人员没有按照要求设置明细账户。
（二）资本公积常见的舞弊1.资本公积账户，使用不正确：将不应列入该账户核算的内容，强行列入该账户核算资本公积账户；将应列入该账户核算的内容，未列入该账户核算，如将接收捐赠的将应列入该账户核算的内容。
2.资本公积使用不符合规定：资本公积的主要用途有两个：转赠资本，弥补亏损。
常见收入舞弊手法及对策
主要审计对策
通过其他工程的审计结果予以佐证公司的整个生产经营过程是 一个完整的链条，其中任何一个环节不衔接都可以给注册会计 师提供审计线索，所以公司的销售行为也并非孤立事项，销售 的实现会引起相关事项的变化。
如销售的增加会引起包装材料、水电费的增加；由于销售的发 生而需要计缴一定数额的增值税以及教育费附加；在公司自己 承担运费的情况下，由于销售产品增加，发生的运费也会相应 增加；在竞争剧烈的市场形势下，销售的增加往往伴随着营销 费用的增加，包括营销人员工资、市场开拓费、差旅费等。注 册会计师审计时可以通过“包装物〞、“生产本钱〞、“应交 税金〞、“主营业务税金及附加〞、“营业费用〞等工程获取 的审计证据，进一步佐证收入的合理性。
主要审计对策
结合应收账款函证，确定销售的真实性注册会计师进行应收 账款函证时，既可以对其余额进行函证，也可以对其发生额 及销售条件等进行函证，前者可以证实应收账款余额的真实 性，后者可以发现销售行为是否真实。
注册会计师对收入的合理性进行审计时，可以结合应收账款函 证以确定销售收入的真实性。执行该程序时，应能控制函证 的整个过程，并对未回函、询证函被退回、回函确认数与公 司账面记录不一致等情况予以特别关注，必要时可考虑予以 延伸审计，了解相关客户的经营范围、规模和方式以及报告 期购货情况等，以确认应收账款发生的真实性并进而推断销 售收入的合理性。
识别公司收入作假的主要途径
公司股票市场形势分析公司业绩作假的目的多是迫于业绩 压力，特别是上市公司，往往是为了到达再融资指标、防 止退市或配合股票市场的价格预期。如果发现公司股价发 生异常波动并伴有需要再融资、处于亏损的边缘、面临被 特别处理等异常现象出现，注册会计师应予以特别注意， 此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩。
企业常用舞弊手段(应付账款)
被审计单位常用舞弊手段-应付账款（一）应付账款业务常见错弊1.发生退货的情况下，舞弊者不及时冲减应付账款，而是挪作他用或干脆不冲减，而是将退回的货款占为己有。
2.利用应付账款，贪污现金折扣，即在享有现金折扣的情况下，与对方单位相关人员共同舞弊，却按贷款总额支付，将折扣部分纳入个人。
3.利用应付账款账户虚列成本费用，以达到调节利润的目的。
4.在以产品或商品偿还债务的情况下，不通过主营业务收入账户核算，而是直接借记应付账款账户，贷记库存商品账户，以达到隐瞒收入、调节利润、少交税费等目的。
5.内外勾结，故意多列应付账款的金额，再将多支付货款的部分纳入个人。
6.应付账款某明细账长期挂账。
一般来讲，应付账款的偿还期不能太长，如果有长期挂账的现象，有可能是企业偿债能力有限，但如有企业偿债能力较强还存在长期挂账的现象就要引起足够的重视，可能有人利用该账户进行舞弊，应及时查明原因。
（二）其他应付款常见的错弊1.舞弊者利用职务之便，随意从企业借支资金，以达到挪用企业资金的目的。
2.舞弊者利用职务之便，借用企业资金从事与企业经营业务无关的活动。
3.存出保证金收回后，舞弊者不及时入账挪作他用或干脆贪污掉。
4.利用其他应收款账户把一些成本费用不计入当期损益，而是作为其他应收款来挂账，以达到虚增企业利润的目的。
5.舞弊者将收入记入其他应收款账户，故意隐瞒收入、虚减利润，以达到少交税或不交税的目的。
6.舞弊者日常在对库存现金进行盘点时，将库存现金溢余款货短缺款不按会计制度处理，而是计入其他应收款账户，作为以后盘点现金时发现现金溢余或短缺的备抵款项。
7.舞弊者违反现金管理暂行条例的规定，利用其他应收款为其他单位套取现金，对于银行对账单上那些等额存入又等额支出款项尤其需要注意。
8.不按规定对其他应收账款进行清理和催收，造成企业资金长期被占用和挪用。
9.对于那些已经有事实证明无法收回的其他应收款，不及时处理，仍长期挂账。
（三）应付职工薪酬常见错弊1.虚报职工名单。
企业舞弊常见罪名及证据介绍
职务侵占罪（刑法271 ）
是指公司、企业或者其他单位的人员，利用职务 上的便利，将本单位财物非法占为己有，数额较 大的行为。（五千元以上） 利用职务上的便利，是指利用职权及与职务有关 的便利条件。便利条件：1.利用自己主管、分管、 经手、决定或处理以及经办一定事项等的权力；2. 指挥、影响下属或控制、左右其他人员等；3.利 用对己有所求人员的权限等。 至于不是利用职务上的便利，而仅是利用工作上 的便利如熟悉环境、容易混入现场、易接近目标 等，即使取得了财物，也不是构成本罪，构成犯 罪的，应当以他罪如盗窃罪论处。 12
10
深圳机场女工“捡”黄金 被认定为“侵占罪”
2008年12月9日上午8时许，东莞一家珠宝公司的员工小 王在深圳机场办理行李托运手续时中途离开，将一个装有 14,500余克黄金首饰的小纸箱放在行李手推车上方的篮子 内，并单独停放在柜台前一米的黄线处。 现场监控视频显示，小王离开33秒后，机场清洁工梁丽出 现在这个纸箱旁。大约半分钟后，梁丽开始行动，将纸箱 搬进机场一间厕所。小王约4分钟后返回，发现纸箱不见 随即向公安机关报警。 当天下午十四时许，梁丽下班，将纸箱带回住处放置于床 底下，另取出一部分黄金首饰放入其丈夫放在床边的衣服 口袋内。 检察机关认定梁丽不构成盗窃罪。由于侵占罪不是检察机 关管辖的公诉案件，属于自诉案件，即“不告不理”。检 察机关于9月25日解除对梁丽的取保候审，将本案退回公 安机关，并建议公安机关将相关证据材料转交自诉人。
13
渔公渔婆酒水员侵占公司财物万余 元被公诉
检察院指控，2009年8月9日9时许，白龙、韩军、韩顺利 经事先预谋，由白龙利用担任餐厅酒水管理员的便利条件， 在朝阳区渔公渔婆餐厅国展店，窃得餐厅茅台酒24瓶和香 烟6条，韩军、韩顺利将茅台酒运出餐厅。后白龙、韩军、 韩顺利将酒和烟销售给他人，得款1万余元.三人先后被查 获归案。 经鉴定茅台酒价值16522.8元，香烟价值2370元。 据了解，3名被告人均是80后，最大的韩顺利只有25岁。 检察机关认为，白龙、韩军、韩顺利无视国法，利用职务 上的便利，窃取单位财物变卖后将钱款归自己所有，数额 较大，应当以职务侵占罪追究刑事责任，故提起公诉。
舞弊常见方式及风险提示
舞弊常见方式及风险提示风险的大小舞弊的常见方式大◆◆◆◆中◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆小◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆◆1、挪用小额现金。
2、销售不入帐，以盗取收入的现金。
3、在帐簿上少记交易事项，制造现金储备和资金长余的假象。
4、多记费用类帐户，或多提预付的娱乐费用，以挪用公款供个人使用。
5、侵吞收回的应收帐款。
6、盗用客户交来的现金，并用作废的或自备的收据簿开出收据，或甚至不开收据。
7、盗用收回的帐款，并注销相应的应收帐款；隐瞒已注销的收帐，不予报告。
8、隐瞒销售退回或折让，或记录未经批准的折扣，特别是现金折扣。
9、每日收入的现金不送存银行，或只送存其中的一部分。
10、篡改银行送款回单的日期，以掩饰偷窃行为。
11、伪造加班加点工时记入工资计算表，提高工资标准和工作时间，在遣散日前增加员工人数，伪造工资附加费支出，或占用未领工资。
12、在帐户间转移资金，以掩饰以前盗用的已收回的帐款。
13、毁弃、篡改或销毁现销单据，并盗取相应的现金。
14、用个人开支的收据当作原始凭证报销。
15、重复使用旧原始凭证的复印件，或使用旧的、经过恰当审批的凭证，并篡改其日期。
16、用虚假发票报销，包括自己编造的，或从供应商或与第三者合谋取得的。
17、通过串通或不记录所提供的折扣额，来增加供应商的发票金额。
18、滥用购货订单，用公司的名义为个人的购物付款。
19、对偷来的商品开出帐单，并记入虚假的帐户。
20、伪造存货数量，以掩饰盗窃行为或其他舞弊行为。
21、将已作废的银行支票登记入帐，以掩饰虚假的帐户记录，或直接调整银行对帐单。
22、增加虚假的帐表。
23、错误地加总或错误地将现金收入和支出费用类帐簿或其他帐簿以及总帐和明细帐。
错误地加总或登记现金日记帐，其他主要帐户和明细分类帐。
24、出售废品并销毁有关单据，私吞收入。
25、出售门匙或保险箱的密码。
26、对搬运工的装卸和分装收入，开出伪造的单据。
餐饮企业一般舞弊行为及防范措施
16、私带酒水来销售，以酒店名义出售私人酒水。
使用企业有标记的酒瓶销售，使用企业特有的帐单收款
17、采购员向供货商拿现金或实物回扣。
采购要求货比三家，且采购要求两人以上。
18、采购员因公采购时进行私人采购，要求供货商赠送私人物品或以超低价格私购
13、克扣酒水量，扣下酒水的销售收入装进私囊，或将额外的酒水私分。
要求用标准量器配饮料，凭帐单收款，帐单要编号，凭空瓶到库房领酒。
14、多记流失量和免费赠送量，私吞这部分酒水收入或将额外的酒水私分。
赠送酒要主管部门负责人签字，退回酒水不准倒掉。控制标准流失量，凭空领酒。
15、稀释烈性酒或其他酒水，以低质酒充当高质酒销售，私吞额外收入私分。
核对正副联帐单，退菜要有记录，并经值班经理签字批准。
7、从客人处收款，说客人未付款溜走，造成跑单。
监视餐厅就餐区，防止客人未付款离开；要求记录跑单事件，明确责任人和相关的惩罚措施。
8、收到现款，毁掉帐单，说未收到帐单。
查清收银员还是服务员舞弊。要求收银员在帐单存根上签字。
9、按客人帐单收款结帐，帐单做无效处理。
3、使用过的帐单或者已经向另一顾客收款的帐单向客人收款，私吞现款。
发给服务员空白帐单，记下编号；厨房按照帐单副联供应食品。
4、客人款收到以后，将帐单毁掉，私吞现金。
空白帐单必须编号。
5、用私带的客人帐单收款，私吞现金；或者使用两种帐单，以高价向客人收款，以正常价格交款。
使用印有餐厅名称的特有帐单。
6、按帐单收款，划掉几项菜，注名退菜，实际私吞现款。
对帐单正副联核对，要求对无效帐单汇报。
10、按客人帐单收现金，却报称客人记帐，过一段时间还上，达到挪用货款的目的。
251种舞弊行为总结
251种舞弊行为总结一、利用审核权贪污腐败的37种具体表现形式1、把对外业务招待专设在自营的美食酒楼。
2、私揽工程，利用公司人力、物力进行施工。
3、利用职权，乘分包之便利，收受外包单位和业务往来单位贿赂。
4、插手材料采购，抬高采购价，从供应商处套取现金。
5、一意孤行，独断专行，私自决策公司对外合作经营，给公司造成接二连三的经济损失。
6、实地调查认证不够，违反集体决策原则，冒险个人决断，带给公司经济损失。
7、私自决策，承接问题工程项目，带给公司经济损失。
8、未经集体决策和考察，私自决策建立分支机构，挂靠经营。
9、未经上级领导同意和分公司集体决策，擅自低价处置公司房产，获取好处费。
10、向下属单位索要。
11、采用欺骗手段挪用公款用于个人从事营业活动。
12、公章管理使用失控，被外协单位欺骗形成虚假债务纠纷。
13、在审定供应商名册中收受材料和分包商贿赂。
14、在招标采购过程中收受供应商、分包商贿赂。
15、在材料款拨付过程中收受贿赂。
16、在分包工程结算过程中收受贿赂。
17、在合同变更过程中，收受供应商、分包商贿赂。
18、未经请示报告，擅自对外提供贷款责任担保。
19、私自让公司对外提供合同担保。
20、安排直系亲属在自己管辖范围工作。
21、隐瞒真实材料，骗取虚假公司资产清盘审计报告，转移国有资产。
22、默许亲属在公司范围的项目部内部开店营利。
23、进行工程挂靠,收受外协单位的贿赂。
24、收受外协单位好处费，定向确定联营分包。
25、掌握审批权又兼出纳，将业主支付工程款提现使用，自审批自报销。
26、不经审批，超标准建办公设施。
27、授权亲属以公司资质承接订单。
28、私刻公章和法人代表印章对外承接订单。
29、违反“三重一大”决策制度，个人决定项目管理模式和责任人。
30、违反集体决策原则，个人独断专行。
31、分包工程给亲属。
32、收受供应商婚宴礼金。
33、擅自私刻项目部公章和财务专用章，擅自私刻公章和法人代表印章，导致形成对外虚假债务纠纷。
违犯财务制度的现象
违犯财务制度的现象一、违犯财务制度的常见现象1. 擅自挪用公款：有些企业负责人或财务人员擅自挪用企业资金，用于个人开支或投资，导致企业资金链紧张，无法正常运转。
2. 虚假报销：企业员工为谋取私利，虚构业务开支或申报不存在的费用，骗取企业资金，从而达到自己的营利目的。
3. 为亲友谋取私利：有些企业负责人或员工利用职权为亲友提供虚假报销或违规贷款，让其获得经济利益，损害企业的利益。
4. 恶意突击收入：有些企业为了扩大营业额或套取财务补贴，采取虚假销售的手段，让客户提前支付货款，以此来获取资金。
5. 财务资料篡改：有些企业负责人或财务人员篡改财务资料，掩盖或虚增企业损益，以实现通过审计等各平台获取公司财政信息。
6. 非法集资：有些企业或个人通过非法集资方式，获得大量资金，并承诺高额利息，诱使投资人财产迅速增值，但后续出现经营不善或他因导致无法回报。
7. 漏报损益：企业为了少交税或获取其他政策支持，故意漏报企业的真实利润，以减少税负，带来企业整体盈利欺诈。
8. 偷逃税收：企业为了减少税负，制定不合规范的财务操作，以达到逃避缴税和税务审查的目的。
以上是违犯财务制度的常见现象，这些违规行为不仅损害了企业的经济利益，还损害了社会的经济秩序和公共利益，对企业乃至整个社会产生了严重的危害。
二、违犯财务制度的危害1. 造成企业经济损失：违犯财务制度往往会导致企业的经济损失，破坏企业的财务健康和稳定，对企业的发展造成严重影响。
2. 降低企业声誉：一旦企业被发现有违法行为，将会受到舆论关注和社会谴责，降低了企业的声誉和公信力，影响企业未来的发展。
3. 影响员工积极性：企业内部存在违法行为，将会严重影响员工的积极性和工作动力，导致企业的经营瘫痪和员工的离职。
4. 增加社会成本：违法行为的发生会增加社会的管理成本和社会资源的浪费，对社会经济的稳定和发展造成严重影响。
5. 损害国家税收：违法行为会导致企业逃税和偷税漏税，减少国家税收，影响国家财政收入和国家经济的发展。
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企业四十种常见的舞弊欺诈行为
1. 盗用印鉴；
2. 偷窃商品、工具、存货和其他设备物资；
3. 从库存现金和资金账簿中挪用小额款项；
4. 销售商品时不作记录，并私自保留现金；
5. 通过登记入账时少计金额来私自截流现金；
6. 虚增费用或者挪用预付款用于私人用途；
7. 重复收取客户的款项；
8. 套取客户支付的款项，开具非正式或自制的收据；
9. 隐匿收到的应收款项并将其作为坏账处理；或者收到已作为坏账处理的应收款项但未作报告；
10. 收取客户账款时偷窃现金；
11. 根据虚构的客户索赔或退货签发贷项通知单；
12. 没有每日将款项送存银行，或仅存入部分款项；
13. 改变银行存单的日期，以掩盖偷窃行为；
14. 通过重复计量存款数（或指利用银行借贷反复创造存款）以在月底时掩盖（已存在的问题）；
15. 在工资表中加入虚假的加班、或增加工资率或工时；
16. 在员工离职后继续支付工资；
17. 在工资表上虚增支出项目，扣留未领取的工资；
18. 伪造、篡改或作废（撕毁）现金销售单据，截留现金收入；
19. 使用虚假的费用支出来扣减现金销售收入；
20. 记录未实际产生的现金折扣；
21. 增加备用金支付的单据和/或支出项目的汇总金额；
22. 用个人的支出票据为依据制造虚假支出；
23. 使用已使用过的原始单据复印件，或使用更改日期的单据；
24. 支付自己伪造、或与供货商勾结取得的虚假发票；
25. 通过勾结供货商，增加发票的金额；
26. 通过滥用供货订单，使公司为个人购货支付款项；
27. 给虚构的账户开账单，以隐藏失窃的商品；
28. 将偷窃的商品运至内部雇员或其亲属家中；
29. 伪造存货盘存表/清单来掩盖偷窃或过失；
30. 扣留本应该给公司或者供应商的支票；
31. 改大作废支票的金额，使之与虚假分录相符；
32. 插入虚构的明细分户账单；
33. 人为地错误汇总现金收据和支付账簿的总额；
34. 故意混淆总账户与明细账户的过账；
36. 出卖金柜、保险箱等的钥匙或密码；
37. 虚构应付账款，并提取现金；
38. 伪造运费单据，并与承运人分享；
39. 取得空白支票并伪造签字；
40. 允（许）诺给予顾客特别优惠的价格或其他优惠项目，或者（保证）给予供应商特殊的利益，以取得回扣。
财务预警标志：
1、财务状况中已经表现出来的风险，通过看财务报表，本单位的利润率大大低于行业平均利润率，可以用三个指标中任一个：资本利润率、总资产利润率、销售收入利润率。
2、现金流量严重不足，营运资产是负数，营运资产等
于流动资产减去流动负债，这是明显的险情。
3、订单持续减少，主营业务收入连续几年，尤其两年
以上连续下降。
4、成本的增长大于主营业务收入的增长。
5、应收帐款急剧增加。
例如一个企业的应收帐款大于
或等于总资产的50%，应收帐款比上年增长30%以上，对上市公司而言，马上要进入ST行列。
6、利润巨额增长、巨额下降，很可能是作假帐。
7、资产负债率过高，超过70%，流动比率过低，小于1.5。
8、当年提取的折旧额远远大于当年固定资产新增价
值，这说明维持简单再生产都没有作到，更谈不上扩大再生产。
9、主营业务严重亏损,利润主要靠非常交易（卖土地出售股权）、非货币性交易，非经营性利润占利润总额的50%以上，按国际惯例，公
司就有进入ST的可能。
10、现金净流量年年低于净利润，说明企业存在很多不
良资产，同时说明会计报表存在虚假信息，这是中国证监会的结论。
11、经营活动现金净流量小于负债总额，这情况比较常
见，但不好甚至小于流动负债，这是高风险，因为经营活动产生的现金流量是企业主要的现金来源，万一流动负债全部到期，就没有现金去偿还。
12、存货大量增加，超过销售订单所需数量，这里存货不包括原材料，只包括产成品和在产品。
13、其他应收款和其他应付款数额巨大，甚至超过应收
帐款和应付帐款，这就意味着隐瞒利润或隐瞒亏损，这也是证监会的结论。
14、不良资产总额大于或等于净资产，说明企业继续经
营能力很差。
长期待摊费用，三年以上应收帐款、其他应收款，积压存货，除坏帐准备之外的其他没提足的七项准备，这些合计数都是不良资产。