第二部分项目二筹资与投资业务循环审计1

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筹资与投资循环审计

筹资与投资循环审计一、大纲一筹资与投资循环的特性二内部控制测试和交易的实质性测试三借款审计四所有者权益审计五投资审计二、本章重点、难点一筹资与投资循环的特性1.筹资与投资循环的主要会计报表项目该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达;2. 筹资与投资循环的特性1审计年度内的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大；2漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；3其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定;3. 凭证与会计记录4.主要业务活动二内部控制测试与交易的实质性测试1. 内部控制和内部控制测试1筹资活动的内部控制和控制测试①应付债券的内部控制制度的主要内容A 发行要有正式的授权程序,每次均要由董事会授权．．．．．；B 申请发行债券时,应履行审批．．手续,向有关机关递交相关文件；C 应付债券的发行,要有受托管理．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；D 每种债券发行都必须签订债券契约．．．．．．；E 债券的承销或包销．．．．．必须签订有关协议；F 记录．．；．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行G 如果企业保存债券持有人明细分类账,应同总分类账核对．．相符；若这些记录由外部机构保存,则需定期同外部机构核对；H 未发行．．．的债券必须有专人负责；I 债券的购回．．要有正式的授权程序;如果应付债券业务不多,可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试;②应付债券的内部控制测试A 了解应付债券内部控制制度a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;b 债券发行是否履行审批手续;c 发行债券的收入是否立即存入银行;d 是否按照契约的规定及时支付利息；e 是否将应付债券记入恰当的账户；f 债券持有人明细账是否定期核对；g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理;如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的,注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分,并掌握各项变动的原因和影响；而且,针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议,注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实,并弄清未予落实的原因;B 测试应付债券内部控制针对上述的a~ h项内控进行测试,e项还包括债券入账和债券溢折价的会计处理;C 分析评价应付债券内部控制;2投资活动的内部控制和控制测试①投资内部控制的主要内容A 合理的职责分工应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工,不得由一人同时负责上述任何两项工作;B 健全的资产保管制度一是由独立的专门机构保管,二是由企业自行保管,则必须建立严格的联合控制制度,即至少要由两名以上人员共同控制,不得一人单独接触证券;C 详尽的会计核算制度D 严格的记名登记制度E 完善的定期盘点制度应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点;②投资的内部测试内容A 了解投资内部控制制度；B 进行简易抽查；C 审阅内部盘核报告；D 分析企业投资业务管理报告；E 评价长期投资内部控制制度;三借款审计1. 审计目标注册会计师对于负债项目的审计,主要是防止企业低估债务;低估债务经常伴随着低估成本费用,从而达到高估利润的目的;因此,是否低估负债是一个关注的要点;1了解并确定被审计单位有关借款的内部控制．．．．是否存在、有效且一贯遵守；2确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录．．完毕,有无遗漏；3确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在．．．．,是否为被审计单位所承担；4确认被审计单位所有借款的会计处理．．．．是否正确；5确定被审计单位各项借款的发生是否符合．．有关法律的规定．．,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；6确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映．．是否恰当;2. 借款的实质性测试1借款实质性测试的主要内容表13-4 借款实质性测试的主要内容2借款实质性测试的注意事项①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少,以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法;②一般被审计单位应付债券的业务不多,但每笔业务却可能是重要的;③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等;④为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性．．．,注册会计师如果认为必要,可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证;函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项;3.财务费用的实质性测试1审计目标A 确定财务费用的记录．．是否完整；B 确定财务费用的计算．．是否正确；C 确定财务费用的披露．．是否适当;2审计程序A 获取或编制财务费用明细表,复核加计正确,与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符;账表核对B 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份财务费用,如有重大波动和异常情况应追查原因,扩大审计范围或增加测试量;分析性复核C 检查利息支出明细账,确认利息收支的真实性及正确性;检查各项借款期末应计利息有无预计入账;注意检查现金折扣的会计处理是否正确;D 检查汇兑损失明细账,检查汇兑损益计算方法是否正确,核对所用汇率是否正确,前后期是否一致;E 检查“财务费用－其他”明细账,注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性;F审阅下期期初的财务费用明细账,检查财务费用各项目有无跨期入账的现象,对于重大跨期项目,应作必要调整;G 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税;H 检查财务费用的披露是否恰当;四所有者权益审计如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计,证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的,这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据;同时,由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点,注册会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计;但是,对所有者权益进行单独审计仍是十分必要．．．．．．的;1.审计目标1确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守,包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款,利润分配的决议、分配方案,会计处理程序等方面的检查,并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议;2确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性,为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构,进行投资决策提供依据;3确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性,为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料;4确定会计报表上所有权益的反映是否恰当;2. 实质性测试1股本和实收资本的实质性测试程序2股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项①通常股本不会发生变化,只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化;②股本、实收资本明细表作为永久档案存档,以供本年度和以后年度检查股本时使用;编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对;③实收资本的增减变动：A 企业设立时,实际收到投资者的投资；B 企业增资扩股；C 资本公积、盈余公积转赠资本；D 减少资本;④企业减资,需要满足三个条件：A应事先通知所有债权人,债权人无异议；B经股东大会决议同意,并修改公司章程；C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额;⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实,是否均已收到股款或资产;我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制;因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数,又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况,故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量,并与股本账面数额进行核对,确定是否相符;对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业,由于企业已在股票登记簿和股东名单上进行了记录,在进行股本审计时,可在检查这些记录的基础上,抽查其记录是否真实有据,和对发行的股票存根,看其数额是否与股本账上数额相符;3资本公积和盈余公积实质性测试程序表13-6 资本公积和盈余公积的实质性测试程序4未分配利润的实质性测试五投资审计1. 审计目标１确定投资是否存在．．；2确定投资是否归被审计单位所有．．；3确定投资的增减变动及其收益或损失的记录是否完整．．；4确定投资的计价．．方法成本法或权益法是否正确；5确定投资的年末余额．．是否正确；6确定投资在会计报表上的披露．．是否恰当;2．实质性测试1获取或编制投资明细表2分析性复核①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例．．,分析短期投资和长期投资的安全性,要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失;②计算投资收益．．．．占利润总额的比例,分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益,判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较,分析是否存在异常变动;3实地盘点投资资产,并检查账实是否相符①盘点库存证券；②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对,并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿;盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行;如实地盘核工作是在结账后进行的,注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额;如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的,注册会计师应向这些保管机构发出询证函,以证实投资证券的真实存在;①清点或函证股票数量；②清点或函证债券数量；③通过向被投资者询证,检查其他投资资产是否存在;对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资,还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查;4检查投资的入账价值对于按溢价或折价购入债券,应将溢价或折价在债券存续期内采用直线法或实际利率法予以摊销,每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和;注册会计师在检查这类长期债券溢价和折价摊销时,应重点检查．．．．摊销的方法是否合规,每期摊销额的计算是否正确无误;5检查投资收益对于长期股权投资收益的检查,应着重于以下几个方面：①注册会计师应按照不同种类的股票,分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款单位查证各种股票的股利收入；②通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户,检查企业所获得的股利收入是否得到适当正确的记录；③采用权益法核算长期投资时,应主要检查企业投资收益增减额的正确性,即是否按其在被投资企业投资比例来分享投资收益;还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时,是否再次重复计入“投资收益”账户;6检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定按照公司法规定,除国务院规定的投资公司和控股公司外,公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%;7检查长期投资的核算方法权益法下,企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动,注册会计师应注意重点检查以下两个问题：第一,接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二,投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确;为了检查上述问题,注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表,如被投资企业是股票上市公司,其年度会计报表可以从公开渠道获得;否则,注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系,函证获得所需要情况或数据;8检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确对于长期投资转化为短期投资,注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分,尤其是应注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象;9检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确对无市价的长期投资,应向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告,或是对被审计单位会计报表进行审计,在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上,计算被审计单位应计提的长期投资减值准备,如计算结果与账面差异较大,应提请被审计单位予以调整;对追溯调整期间各时点的长期投资,应在向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源,或是取得被投资单位经审计的会计报表,或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后,检查被审计单位的追溯调整是否正确;10检查本期发生的重大股权变动①对于当期尤其是会计年度结束前发生的重大股权转让,应当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议,分析是否存在不等价交换,判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润,粉饰财务状况；②对于年度内取得股权的,应分析被审计单位根据被投资单位的净损益确认投资收益时,是否以取得股权后发生的净损益为基础,③特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象,股权转让涉及的款项是否已经支付或收取;11确定投资是否已在资产负债表上恰当披露A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符；B “一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符；C若长期投资超过净资产的50％,是否已在会计报表的注释中对此作了披露；D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显着的差异,注册会计师应检查被审计单位是否对此已作恰当的披露;否则,注册会计师应考虑在审计报告中予以反映;六其他相关账户审计1.应收补贴款等应收项目的审计1应收补贴款的审计2其他应收款的审计选择一定金额以上,账龄较长或异常的明细账户余额发函询证,编制函证结果汇总表;对发出询证函未能收回及未发出的样本,采用替代程序,如查核下期明细账,或追踪至其他应收款发生时的原始凭证,特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象;审核资产负债表日后的收款事项,确定有无未及时入账的债权;2.无形资产与长期待摊费用的审计1无形资产的审计2长期待摊费用的审计3.应付股利等应付项目的审计1应付股利的审计2其他应付款的审计请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标出截止审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合理性;判断选择一定金额以上和异常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向债权人函证;审核资产负债表日后的付款事项,确定有无未及时入账的其他应付款;检查长期未结的其他应付款,并作妥善处理;检查是否存在超标准的职工教育经费和工会经费,必要时进行应纳税所得额的调整;3长期应付款的审计检查各项长期应付款相关的契约,有无抵押情况;对融资租赁固定资产应付款,还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行,检查授权批准手续是否齐全,并作适当记录;向债权人函证重大的长期应付款;4.管理费用等利润表项目的审计1管理费用的审计将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析,必要时比较本期各月份管理费用,对有重大波动和异常情况的项目应查明原因,必要时作适当处理;选择管理费用中数额较大,以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证;2补贴收入的审计3营业外收入的审计5所得税的审计三、本章作业（一）单项选择题1．下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是 ;A．该循环的总目标,是评价该循环各项目余额是否公允表达B．该循环的交易数量较多,而每笔交易的金额通常较小C．该循环中,漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响D．该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定2．筹资活动的凭证和会计记录不包括 ;A．股票B．债券C．债券契约D．经纪人通知书3．“筹资业务明细账与总账的登记职务分离”是为了实现筹资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A．存在与发生B．完整性C．权利与义务D．表达与披露4．“投资业务经过授权审批”是为了实现投资活动内部控制目标中的的关键内部控制程序;A．存在与发生B．表达与披露C．权利与义务D．估价与分摊5．投资的内部控制制度一般不包括 ;A．内部核查程序B．健全的资产保管制度C．详尽的会计核算制度D．完善的定期盘点制度6．下列属于投资活动内部控制测试程序的是 ;A．检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定B．检查本期发生的重大股权变动C．实地盘点投资资产D．审阅内部盘核报告7．注册会计师在对应付债券进行实质性测试时,应当 ;A．检查企业是否按契约的规定支付利息B．检查企业发行债券的收入是否立即存入银行C．检查到期债券的偿还D．检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行8．注册会计师在对进行实质性测试时,可以不必索取或自行编制明细表;A．股本B．实收资本C．资本公积D．盈余公积9．注册会计师审查股票发行费用的会计处理时,应查实被审计单位在股票无溢价时是否按规定将之 ;A．作为当期费用B．冲减股本C．作为长期待摊费用D．冲减留存收益10．注册会计师在检查投入房地产类固定资产的真实性时,应当 ;A．检查是否已办理了验收手续并列具登记清单B．检查其所有权或使用权证明文件C．检查其采购发票D．检查是否已办理了法律手续,接收了有关技术资料11．注册会计师对盈余公积进行审查时,应当注意盈余公积经过特别批准后支付股利时支付比率不超过股票面值的 ;A．25%B．15%C．6%D．5%12．注册会计师在对投资业务实施分析性复核程序时,通过计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例,可以判断 ;A．被审计单位盈利能力的稳定性B．是否存在异常变动C．短期投资和长期投资的真实性D．短期投资和长期投资的安全性13．注册会计师在审查长期债券投资折价摊销时,不应重点检查的是 ;A．每期投资收益是否为“应计利息”与折价摊销额之和B．摊销方法是否合规C．每期摊销额的计算是否正确无误D．长期债券投资是否采用成本法核算14．对于长期投资和短期投资在分类上的相互划转,注册会计师应注意检查的问题不包括 ;A．检查今后一年内将要到期的长期债权投资,是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内B．检查长期投资转化为短期投资的合理性C．检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理的正确性D．检查有无长期投资性质的短期投资15．在对长期投资跌价准备进行检查时,下列程序中表述不当的是 ;A．必须向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告B．如已计提减值准备的长期投资价值又回升,须检查其会计处理是否正确C．对追溯调整期间各时点的长期投资,须检查被投资单位的追溯调整是否正确D．对核销的长期投资,须取得被审计单位核销的依据16．若被审计单位的长期投资超过其净资产的50%时,注册会计师应 ;A．检查被审计单位是否已在会计报表的注释中对此作了披露B．检查被审计单位是否按成本法核算长期投资C．检查被审计单位是否按权益法核算长期投资D．检查被审计单位是否办理了变更登记手续二多项选择题1.投资的内部控制测试一般包括以下内容 ;A.了解投资内部控制B.评价投资内部控制C.获取或编制有关明细表D.审阅内部盘核报告2.为检查被审计单位长期借款是否已在资产负债表上充分披露,注册会计师应当检查 ;A.长期借款已计利息是否正确,会计处理是否正确B.“长期借款”的期末余额是否已扣除一年内到期的长期借款数额C.一年内到期的长期借款是否已作为流动负债单独反映D.长期借款的抵押和担保是否已在会计报表注释中作了充分说明3.应付债券的实质性测试包括 ;A.检查应计利息、债券折溢价摊销及其会计处理是否正确B.检查到期债券的偿还C.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行D.取得或编制应付债券明细表4.所有者权益的审计目标主要包括 ;A.确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守B.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性C.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性D.确保所有者权益项目的金额正确5.注册会计师对资本公积进行实质性测试的内容包括 ;A.检查拨款转入B.检查公益金的使用C.检查外币资本折算差额D.检查股权投资准备6.在检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定时,注册会计师应注意检查 ;。

筹资与投资业务循环审计

CHAPTER
03
投资业务循环审计
投资决策与计划
投资目标与战略
01
评估投资决策是否符合企业的战略目标和计划，是否与企业的
经营策略相一致。
市场调研与分析
02
对投资项目进行市场调研，分析投资项目的市场前景、竞争状
况和风险因素。
投资可行性研究
03
对投资项目进行技术、经济和财务可行性研究，评估项目的盈
利潜力和风险。
评估筹资与投资活动的经济效益，提出改进建议，提高资金使用效益。
保障资产安全
促进企业可持续发展
对筹资与投资活动进行风险评估，确保资产安全，防止资金损失。
通过审计监督和评估筹资与投资活动，为企业可持续发展提供保障。
审计范围
筹资活动审计
对企业的筹资活动进行审计，包括债务筹资和权益筹资等。
投资活动审计
监控审计
总结词
评估监控机制的有效性
详细描述
检查组织是否建立了有效的监控机制，包括内部审计、外部审计和第三方审计等，以监测和评估内部控制的有效性，并及时采取纠正措施。
CHAPTER
05
业务循环风险评估与应对
市场风险评估与应对
市场风险
由于市场价格波动、汇率变动等因素导致的风险。
应对措施
定期评估市场风险，建立风险预警机制，采取分散投资策略，以及使用金融衍生工具进
在投资活动中，存在投资决策程序不规范、缺乏有效的投资后评价机制等问题，导致部分投资项目未能达到预期收益甚至出现亏损。
改进建议
对筹资活动进行全面梳理，加强筹资方案的风险评估和审批，降低筹资成本和风险。
加强内部审计监督，定期对筹资与投资业务循环进行审计，及时发现并纠正内部控制缺陷。

审计实务课件：筹资与投资循环审计

审计 37
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序（1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细账和总账核对相符。（2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计（4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时调节。控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结的股利是否做出适当处理。

审计学筹资与投资循环审计课件

【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理，及时补交所得税。
审计学筹资与投资循环审计课件
【调账】
(1) 调整债券溢价的摊销(假定采用直线法摊销债券溢价)
2005年12月应摊销溢价=(600 000÷2)÷12=25 000元
借：应付债券——债券溢价 25 000
贷：以前年度损益调整
25 000
(2) 补提所得税
审计学筹资与投资循环审计课件
(四) 盈余公积的实质性测试
(1) 获取或编制盈余公积明细表。 (2) 审查盈余公积的提取。 (3) 审查盈余公积的使用。 (4) 审查盈余公积披露的恰当性。
审计学筹资与投资循环审计课件
(五) 未分配利润的实质性测试
(1) 检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否正确。
理是否正确。 (5) 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报表项
目在会计报表上的披露是否恰当。
审计学筹资与投资循环审计课件
二、负债筹资的实质性测试
(一) 应付债券的实质性测试
(1) 获取或编制应付债券明细表。 (2) 检查债券交易有关原始凭证。 (3) 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价
的摊销。 (4) 函证应付债券期末余额。 (5) 检查应付债券的会计处理。 (6) 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰
审计学筹资与投资循环审计课件
(4) 通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，了解债券筹资业务的处理情况，确定是否进行恰当的职责分工。
(5) 检查未发行债券的保管情况，查明存取手续是否健全。注册会计师在完成上述程序后，应对企业应付债券内部控制的设计的合理性及执行的有效性进行分析和评价，重新评估控制风险水平，以确定对其实质性测试工作的影响，并针对内部控制薄弱环节提出改进建议。

筹资与投资循环审计-

（5）向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。
（6）抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：
（7）复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。
（8）复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。
（9）关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。
（10）确定交易性金融资产的披露是否恰当。
（四）长期股权投资审计
1.长期股权投资的审计目标长期股权投资的审计目标一般包括：确定长
期股权投资是否存在；确定长期股权投资是否归被审计单位所有；确定长期股权投资的增减变动及投资损益的记录是否完整；确定长期股权投资的核算方法是否正确；确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当；确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否完整；确定长期股权投资及其减值准备的期末余额是否正确；确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当。
筹资活动的内部控制和内部控制测试
二、投资活动的内部控制和内部控制测试概述
(一）投资活动的内部控制 1．合理的职责分工 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的实物盘点制度。
投资活动的内部控制测试
（二）投资活动的内部控制测试
1．了解投资的内部控制审计人员应采用询问有关人员、查阅有关文件和发放调查表
(4)检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合理性。
(5)向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
(6)对年度内减少的长期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。

审计学第十六章筹资与投资循环审计

审计学第十六章筹资与投资循环审计
二、投资的交易类别测试
测试投资业务的记录是否及时
在执行估价实质性程序的同时，将记录投资业务增减原始凭证中的日期与相关投资账户进行比较，以确定投资业务的记录是否及时。如有重大差异，就可能存在截止期限上的错误，需进行截止审计
测试投资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
加计各相关投资明细账追查过入各相关投资总账的数额，并与其对应的明细账核对相符
审计学第十六章筹资与投资循环审计
第四节借款审计
一、银行借款审计目标二、短期借款的实质性程序三、长期借款的实质性程序四、应付债券的实质性程序五、财务费用的实质性程序
审计学第十六章筹资与投资循环审计
一、银行借款审计目标
审查实收资本的增减变动
审
查
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确资
币
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实负
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审计学第十六章筹资与投资循环审计
四、资本公积的实质性程序
确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映
审查资本公积运用的合法性检查资本公积形成的合法性
审查资本溢价或股本溢价审查接受捐赠非现金资产审查接受现金捐赠审查股权投资准备审查拨款转入审查外币资本折算差额
二、投资的交易类别测试
测试登记已入账的投资业务估价是否准确
一般审计目标是计价（与“计价和分摊”认定有关）
将已入账的投资额与投资合同、出资证明、付款凭证中的金额进行核对核算投资减值准备的计提是否合理、正确复核债券投资溢（折）价的摊销和利息收入的计算根据投资合同、出资证明等复核长期股权投资的核算方法是否合理；投资收益的计算是否合理、正确

筹资与投资循环的审计ppt课件

筹资与投资循环的审计
11
第三节借款的审计
• （二）长期借款的实质性程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对是否相符。
• 2.了解被审单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审单位的信誉和融资能力。
• 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。
筹资与投资循环的审计
9
第三节借款的审计
• 二、借款的实质性程序
• （一）短期借款的实质性程序
• 1.获取或编制短期借款明细表。 • 2.执行分析性程序。 • 3.函证短期借款的实有数。 • 4.检查短期借款的增加。
筹资与投资循环的审计
10
第三节借款的审计
• 5.检查短期借款的减少。 • 6.检查有无到期未偿还的短期借款。 • 7.复核短期借款利息。 • 8.检查外币借款的折算。 • 9.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
第十一章筹资与投资循环的审计
筹资与投资循环的审计
1
目录
• 第一节筹资与投资循环业务特性 • 第二节内部控制测试与交易的实质性程序 • 第三节借款的审计 • 第四节所有者权益的审计 • 第五节投资的审计 • 第六节其他相关账户的审计
筹资与投资循环的审计
2
第一节筹资与投资循环业务特性
筹资与投资循环的审计
5
第一节筹资与投资循环业务特性
• 5.公司债券存根簿。 • 6.承销或报销协议。 • 7.借款合同或协议。 • 8.有关记账凭证。 • 9.有关会计科目的明细账和总账。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录

筹资与投资循环审计目标

筹资与投资循环审计目标
筹资与投资循环审计的目标通常有以下几个方面：
1. 评估筹资与投资的合规性：审计目标是确保所有的筹资与投资活动符合相关的法律法规、政策和规范，并确保所筹集的资金和投资项目的使用符合公司的内部规定。

2. 保障资金安全和效益：审计目标是评估筹资与投资的流程和机制，确保资金的安全和合理利用。

审计还可以检验项目管理和决策的成果，以提高投资的效益和回报。

3. 发现潜在风险与问题：审计目标是查找潜在的风险和问题，包括财务风险、法律风险、市场风险等。

通过审计，可以发现投资项目的薄弱环节和不合理操作，及时采取措施进行改进和风险控制。

4. 提供有效的决策支持：审计目标是通过对筹资与投资活动的审计，向企业管理层提供有关项目的可行性、风险和效益等方面的信息，从而为决策提供有效的依据。

总之，筹资与投资循环审计的目标是确保合规性、保障资金安全和效益、发现潜在风险与问题，并为决策提供有效的支持。

审计实务(第二版)课件：筹资与投资循环审计

审计实务 17
任务三借款相关项目审计
一、借款的审计目标
(1)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕,有无遗漏; (2)确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在,是否为被审计单位所承担; (3)确定被审计单位所有借款的会计处理是否正确; (4)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审计单位是否遵守了有关债券契约的规定; (5)确定被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
谢谢！
审计实务 23
审计实务 18
任务三借款相关项目审计
二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 1.获取或编制短期借款明细表 2.向银行或其他债权人函证重大的短期借款 3.检查年度内短期借款的增减情况 4.检查年度内有无到期未偿还的短期借款 5.复核短期借款的利息计算 6.审查外币借款账户的折算 7.确认短期借款在资产负债表上反映的恰当性
确定记录的筹资业务的金额是否正确确定股利和利息是否正确地计提并适当地支付
发生完整性权利义务
准确性分类
确定筹资业务的披露是否恰当
列报
审计实务 5
任务一认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
投资业务审计目标
目标
确定投资业务的记录是否真实确定投资业务及其收益的记录是否完整
审计实务
筹资与投资循环审计审计实务 2
筹资与投资循环审计 1 2 3 4
审计实务 3
任务一认识筹资与投资循环一、筹资与投资循环的内容与审计目标
筹资活动
内容
投资活动
审计实务 4
任务一认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标

筹资与投资循环审计课件

2
投资决策审计
审计投资决策的过程，确保投资合理和符合公司战略。
3
投资绩效审计
审计投资的绩效，评估投资项目的回报和效率。
资本支出审计
项目选择
审计公司的资本支出决策过程，确保选择的项目与公司目标相符。
投资评估
审计投资项目的风险与回报，并为决策提供准确的财务信息。
预算控制
审计资本支出预算的执行情况，确保资金的有效利用。
审计案例分析
案例研究一
分析一个实际公司的筹资与投资循环审计案例，讨论其中的挑战和经验。
案例研究二
研究一家公司的审计报告，探讨审计团队的发现以及对企业的建议。
案例研究三
对公司财务数据进行深入分析，展示审计在发现潜在问题和机会中的作用。
审计程序
介绍筹资与投资循环审计的一般程序和步骤，包括数据采集、分析和验证。
财务预测模型
探索使用财务预测模型进行筹资与投资决策的重要性，审计模型的准确性和假设。
审计结果评估和报告
审计结果评估
审查审计结果并评估其对公司决策和目标的影响。
审计报告
根据审计结果撰写详尽的报告，向利益相关者提供透明和准确的信息。
筹资与投资循环审计
在这个筹资与投资循环审计ppt课件中，我们将探讨审计概述、筹资与投资的审计、资本支出审计、审计程序、财务预测模型、审计结果评估和报告以及审计案例分析。
审计概述
了解审计的基本概念和目的，探索审计在筹资与投资循环中的重要性。
筹资与投资的审计
1
筹资过程
审计公司的资金筹集活动，包括债务融资和股权融资。

项目十二筹资与投资循环审计

审计基础与实务
任务1 筹资与投资循环控制测试
ABC股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。N会计师事务所2012年2月份接受了对该公司2011年度财务报表的审计业务，并指派注册会计师甲、乙于2011年12月对ABC公司2011年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。在预审过程中，乙了解到以下情况： ABC公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王某具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇到股票价格大幅波动等的异常情况时，王某可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定专职财务人员张某负责进行会计记录和财务处理，专人李某、赵某负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员胡某组织财务经理，财务人员张某、专人李某和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、正确性。
审计基础与实务
三、筹资与投资循环的内部控制
（二）投资活动的内部控制 1.合理的职责分工
2.健全的资产保管制度
3.详尽的会计核算制度
4.严格的记名登记制度
5.完善的定期盘点制度
审计基础与实务
四、筹资与投资循环的风险识别与评估
（一）确定可能发生错报的环节
（二）识别和评价相关控制，进行风险评估
审计基础与实务
收资本存在有问题。
2.发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元，先后做了如下账务处理：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 300 000
贷：固定资产
借：实收资本——国家投入资本 300 000
300 000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢请指出ABC公司的该项业务存在的问题，并加以调整。

筹资与投资循环审计1

第六章货币资金审计案例
6.抽查大额现金和银行存款的收支； 7.检查银行存款收支的正确截止：应以结帐日为准； 8.检查外币银行存款的折算是否正确； 9.检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。
单项案例分析（十一）
为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？答案：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记舞弊，通过函证可以很容易发现。在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也对其进行函证。
三、筹资与投资循环的实质性测试
（6）检查长期投资的核算方法——对于长期股权投资应注意哪些投资项目应采用权益法，哪些应采用成本法核算（7）检查短期投资跌价准备、长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确（8）检查本期发生的重大股权变动——是否存在不等价交换，以粉饰财务状况等（9）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露
三、筹资与投资循环的实质性测试
（4）检查股票的发行、收回等交易活动——是验证股票发行、收回是否确实存在的重要步骤。（5）函证发行在外的股票——向证券交易所和金融机构函证（6）检查股票发行费用的会计处理——发行费用包括印刷费、手续费、佣金。溢价发行的，发行费从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足的，作为长期待摊费用（2年内平均摊销）（7）检查股本是否已在资产负债表上恰当披露
二、筹资与投资循环的符合性测试
• 了解企业内部控制。注册会计师通过调查表等形式对企业内部控制进行描述，以弄清内部控制是如何设计的。 • 符合性测试。通过审阅等审计方法对企业有关筹资和投资的内部控制进行测试。以确定内部控制设计是否合理、执行是否有效。

筹资与投资循环审计报告

筹资与投资循环审计报告筹资与投资循环审计第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金额资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等；筹资与投资循环中所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等。

一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动筹资活动主要是指公司不满足自身生存和发展需要，通过内部和外部两种途径筹集资金的活动。

企业的内部筹资主要是通过股利政策的调整，增加生产经营可用资金；外部筹资活动主要是靠债务筹资和股权筹资两种方式。

投资活动主要是指企业通过分配来增加财富，或者谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。

投资活动主要由权益性投资和债务性投资组成。

（一）筹资涉及的主要业务活动（二）投资涉及的主要业务活动第二节筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资业务的内部控制筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。

筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。

筹资活════════════════════════════════════════════════════════════════邕江大学════════════════════════════════════════════════════════════════邕江大学二、投资业务的内部控制第三节筹资与投资循环主要账户的审计一、筹资业务主要账户的审计（一）银行借款的实质性程序1.获取或编制银行借款明细表2.执行分析性复核3.审查借款业务的合法性4.审查银行借款的真实性5.审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性6.审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当（二）应付债券的实质性程序（三）所有者权益的实质性程序 1.实收资本（或股本）的实质性程序2.资本公积的实质性程序3.盈余公积的实质性程序4.未分配利润的实质性程序未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。

筹资与投资循环审计(ppt 27页)

•
为了确定“应付债券”账户期
末余额的真实性，CPA可以向债权人、
债券承销人或包销人进行函证。函证
内容包括：
• 债券名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的到期债券等事项。
• （5）审查到期债券的偿还：
• 对到期债券的偿还，CPA应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。
• 现行会计制度规定：溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过两年的限期内平均摊销。
• 审计人员应审查股票发行费用是否按上述规定进行会计处理。
• （7）确定股本在会计报表上的表达和披露是否恰当。
• 股本应在资产负债表中单项列示， CPA应对被审计单位资产负债表中股本项目的数字是否与审定数相符，并检查是否在会计报表附注中披露与股本有关的重要事项。
• 2、实收资本的实质性测试
• 实收资本的增减变动主要是由于企业设立投资人资本、增资扩股及需要减资等业务所形成的。
• 对于投入资本的实质性测试，主要应通过“实收资本”账户进行，其审计程序一般包括：
• （1）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。
• （2）索取或编制实收资本明细表
• 1、股本审计
• 股本审计主要程序包括：
• （1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。
• （2）审查出资方式和比例
•
我国法律规定：第一、股份有
限公司的出资可以采用货币资金、实
物、无形资产等方式。但以无形资产
出资的金额不能超过股份有限公司注册资本的20%，第二、采取募集式设
立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的35%。

项目二子项目四筹资与投资循环审计(精)

目录
目录
子项目四
筹资与投资循环审计
目录
1
筹资与投资循环内部控制与控制测试
2
筹资与投资循环的实质性程序
目录
1.了解筹资与投资循环所涉及的主要业务活动； 2.了解筹资与投资循环的关键内部控制； 3.熟悉控制测试程序； 4.掌握借款、所有者权益项目的实质性程序； 5.熟悉其他相关项目的实质性程序。
目录
技能目标
（1）假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该上市公司内部控制在设计和运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。（2）根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与投资交易的何种认定相关。 Nhomakorabea目录
筹资与投资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础。管理层为了取得收入并促进企业的成长，将获取和使用通过权益或借款来筹集的各种资本。本章主要介绍了筹资与投资循环所涉及的主要业务活动、账户单证、关键内部控制及控制测试程序，重点介绍了针对借款、所有者权益、投资项目所实施的实质性程序。
目录
筹资活动中的内部控制及测试
券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇案例导入总登记。该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，该公司由财务部负责融资，思考题： 2006年根据总经理的批示向工商银行借入1亿元贷款。
1．通过调查认识筹资与投资循环所涉及的关键内部控制； 2．通过填制审计工作底稿认识筹资和投资项目的实质性程序。
目录
案例导入某会计师事务所对某上市公司2006年度财务报表进行审计。注册会计