银广厦案例

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案例1银广夏事件

案例1 银广夏事件1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限责任公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。

银广夏A被称作第一家来自宁夏的上市公司。

根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到前所未有的0.51元；其股价则从1999年12月30日的13.97元一路狂升，至2000年4月19日的35.83元。

次日实施了优厚的分红方案10转赠10后，即进入填权行情，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％，较之于1999年“5·19行情”发动前，则上涨了8倍多；2000年全年涨幅高居深沪两市第二；2000年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至0.827元。

2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司（Fidelity Trading GmBH）签订连续三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。

仅仅依此合同推算，2001年银广夏每股收益就将达到2至3元！这将使银广夏成为“两市业绩最好市盈率却最低的股票”。

银广夏传奇达到了顶峰。

2001年6月18日：银广夏宣布，一条1500立升×3二氧化碳超临界萃取生产线已在安徽省芜湖市建成。

《财经》杂志一篇题为《揭开银广夏陷阱》的文章披露，银广夏1999年、2000年的业绩严重造假，其子公司天津广夏获得“暴利”的萃取产品出口纯属子虚乌有，银广夏从利润猛增到股价离谱上涨更是一场彻头彻尾的骗局。

这则消息立即在市场引起轩然大波。

银广夏股票于8月3日停牌，8月6日，银广夏股票继续停牌一天半，鉴于情况严重，经中国证监会批准，自2001年8月9日起停牌30天。

“银广夏”事件被媒体披露后，2001年8月3日，中国证监会对广夏(银川)实业股份有限公司正式立案调查，造假的“重灾区”是银广夏控股公司天津广夏公司。

调查的结果让人大吃一惊：从原材料购进到生产、销售、出口，天津广夏伪造了全部单据，包括原料合同、购货发票、银行汇款单、出口销售合同、海关出口报关单和所得税免税文件等100多份关键财务文件，真可谓“胆大包天，不择手段”。

审计失败案例分析(银广夏事件)

• 如果中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则勤勉尽责也无法发现虚假成分的，中介机构不承担民事责任。
审计失败和法律责任的防范
• 完善审计制度 • 加强审计监督 • 强化审计人员法律意识 • 严格划分相关责任，严厉打击
违反法律的行为
审计失败案例分析（银广夏事件）
2001年银广夏利润造假案
֍1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为"中国第一蓝筹股"。 ֍2001年8月，《财经》杂志发表"银广夏陷阱"一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。 ֍专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为"不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品"。
深圳中天勤会计师事务所解体
֍公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元 ֍2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。 ֍2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤会计师事务所解体。财政部亦于9月宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
注册会计师和会计师事务所的法律责任
• 独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层的舞弊行为。
• 深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两方面均存在重大过失。
• 中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。
深圳中天勤会计师事务所审计失败的原因

财务舞弊银广夏案例

财务舞弊案例——银广夏事件公司概况公司名称：广夏（银川）实业股份有限公司发行日期：1993年12月21日上市日期：1994年06月15日经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售1993年11月，陈川在宁夏合资成立“广夏(银川)实业股份有限公司”；1994年6月，公司股票在深圳证券交易所上市。

此后银广夏投资牙膏、水泥、白酒、牛黄、活性炭、葡萄酒、房地产，但收效并不显著。

世纪绩优的发迹历程1996年公司开始治沙种草，创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地，银广夏由此踏上发迹的征程。

银广夏业绩的奇迹性转折，是从1998年发端的。

这一年，银广夏传出了来自天津的“好消息”，天津广夏“独撑大局”。

1999年，银广夏利润的75％来自于天津广夏；到了2000年，这个比例更大。

银广夏1994年在天津成立控股子公司——天津宝洁制品有限公司，1997年12月31日更名为天津广夏(集团)有限公司。

由上可见，天津广夏是广夏(银川)实业股份有限公司投资额最大的全资子公司。

从1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间，银广夏从13.97元涨至35.83元，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％。

2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60％，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人惊异。

2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司签订连续三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。

仅仅依此合同推算，2001年银广夏每股收益就将达到2至3元！银广夏2001年的市值高居深沪两市第三名，银广夏创造了股市神话。

因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。

世纪骗局的揭露2001年03月31日蒲少平提出的9个疑问2001年08月01日《银广夏陷阱》不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量；即使只按照银广夏2000年1月19日所公告的合同金额，1.1亿马克所包括的产品至少应有卵磷脂100吨、姜精油等160吨。

内地审计失败案例分析10例

[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。

其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。

二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。

2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。

“银广夏”审计案例

全国M P A c c 教学案例库案例编号：案例名称：“银广夏”审计案例适用课程：《审计理论与实务》知识点：风险导向审计理论与实务关键词：银广夏审计案例案例摘要：该案例首先对银广夏财务造假事件进行简要叙述，以便使用者对案例形成初步的整体印象。

之后的正文包括银广夏公司基本情况、案件发端、案件调查及处理三个部分，分别对银广夏公司历史变迁、生产状况、财务造假事件的披露及调查处理过程进行描述。

提供单位：财政部财政科学研究所案例作者：李亚如编写时间：2009年3月31日全国M P A c c 教学案例库“银广夏”审计案例“银广夏”事件2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚假财务报告事件被曝光。

之后，中国证监会迅速组织力量进行调查，调查结果认定：广夏（银川）实业股份有限公司自1998年至2001年期间，累计虚构销售收入10亿多元，虚增利润7.7亿多元，而天津广夏在造假过程中起了关键作用。

从原材料购进到生产、销售、出口，天津广夏伪造了全部单据，包括采购材料合同、购货发票、银行汇款单、出口销售合同等。

负责银广夏审计业务的深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师，违反法律法规和职业道德，为银广夏出具严重失实的无保留意见的审计报告。

最终，参与造假者受到法律惩处。

一、银广夏公司基本情况银广夏全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日在深圳证券交易所上市（股票交易代码000557）。

公司上市之初，主营业务是软磁盘生产和销售，但该行业竞争十分激烈，每生产一张磁盘就要亏损2美分，因此公司走上转型之路。

此后，银广夏每年均在为维持10%的净资产收益率而奔忙，项目换了一个又一个,从软磁盘生产以后，银广夏进入了全面多元化投资的阶段。

1996年年报称银广夏已经“成功地由创立之初的三家软磁盘生产企业的单一产业公司发展为拥有27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公司”，到2000年更发展成有40余家参股、控股公司的庞杂规模，从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产，到葡萄酒和麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利水平始终貌不惊人，每次都仅是维持在10%净资产收益率的配股生命线上方而已。

银广夏事件及其启示

银广夏事件及其启示陈川创立“深圳广夏录像器材有限公司”；1993 年11 月，陈川在宁夏合资成立“广夏(银川)实业股份有限公司”；1994 年6 月，公司股票在深圳证券交易所上市。

此后银广夏投资牙膏、水泥、白酒、牛黄、活性炭、葡萄酒、房地产，但收效并不显著。

1996 年公司开始治沙种草，创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地，银广夏由此踏上发迹的征程。

1998 年10 月20 日，天津广夏(集团)有限公司与德国诚信贸易公司签订了蛋黄卵磷脂和桂皮、生姜精油、含油树脂等萃取产品出口供货协议，供货金额5600 万马克。

1999 年天津广夏实现对德国诚信公司出口 1.1 亿马克，使当年上市公司利润总额达到 1.58 亿元；2000 年银广夏创始人陈川去世，宁夏科技厅厅长张吉生接过指挥棒，天津广夏再立新功，当年实现出口 1.8 亿马克，并且与德国诚信公司续签出口合同 60 亿元人民币，使银广夏的业绩和股价两个车轮飞转，成为深沪两市屈指可数的蓝筹牛股。

1999 年，银广夏的每股盈利0．51 元；股价则从1999 年12 月30 日的13．97 元启动，一路狂升，至 2000 年 4 月 19 日涨至 35．83 元。

次日，银广夏实施了优厚的分红方案 10 转赠10 后，即进入填权行情，于2000 年12 月29 日完全填权并创下37．99 元新高，折合为除权前的价格75．98 元，全年上涨440％，高居深沪两市第二。

2000 年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至0．827 元。

然而，2001 年 8 月，银广夏却因媒体一份质疑，露出了造假的破绽，身价一落千丈，成为千古之恨。

尽管有各种眩目的所谓高科技生物技术光环在掩护银广夏，但是在银广夏的2000 年年报里，已经露出许多作弊的马脚。

天津广夏语焉不详公司按国家规定的格式公布了比较标准的报表和报表附注，但是在附注资料中，明知银广夏公司的总部没有一分钱的业务收入和业务成本，纯属于一个投资控股公司，却没有披露包含公司最重要业务收入和利润来源的报表及其说明，不符合披露的重要性原则，明显有对投资者欺骗的嫌疑，倒是对投资者判断公司用处不大的数十家子公司股权投资和其他股权投资概况做了大篇幅的列示。

银广夏案例

陈川是银广夏的创始人，1939年出生，早年陈川为银川话剧团编剧，在2000年2月去世前担任银广夏董事局主席兼总裁。1984年7月南下深圳创业，先后创建深圳广夏文化公司和深圳广夏录像器材公司等。后为获取上市公司的配额,往银川设立公司,最终成立银广夏 A并成功上市。经营范围：经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产开发；餐饮、客房服务、经济信息咨询服务。
12月30日的13.97元启动，一路狂升，至 2000年4月19日涨至35.83元。次日实施了优厚的分红方案10转赠10后，即进入填权行情，于2000年12月29日完全填权并创下 37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％，较之于 1999年“5·19行情”发动前，则上涨了8倍多；2000年全年涨幅高居深沪两市第二； 2000年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至 0.827元。
2.隐瞒重大事项，披露虚假资讯（1）隐瞒下属公司的设立、关停情况。 1997年3月17日，银广夏董事局作出对深圳广夏软碟配件有限公司、深圳广夏微型软碟有限公司、深圳广夏录影器材有限公司报停和注销的决定，但公司未按有关规定进行披露，并在1999年至2001年中报中继续虚假披露。同年3月18日，银广夏在未履行资产收购相关程序情况下，非法收购已关停的深圳广夏软碟配件公司.此重大事项公司未按有关规定进行披露。
讨论问题
• （1）为何收入造假总是排在所有造假事件中的第一位？请阅读《财经》杂志《银广夏馅饼》一文，简要概述该文是从哪些环节揭示银广夏造假骗局的。 • （2）如此简单的造假是如何得逞的，这一事件背后说明了什么？今后如何才能识破和防止此类造假事件的再发生？ • （3）安然造假被揭露后，该公司随即破产，而银广夏却仍然留在股市中，你认为我国上市制度存在哪些缺陷？

财务分析案例--银广夏案

957 1924 4573 5086 22769 20858 57826 1916
2181 2747 4723 4664 8915 12779 41765
－1953
对“银广厦”每股收益分析：自1994年－1997年之间，维持在0.2元－0.3元之间，起伏不大。同期，整个深沪两市上市公司的每股收益在 0.1元－0.2元之间。银广厦自上市其业绩超出市场一般水平。自1998年开始，每股收益（0.40元）发生了近一倍的增长——1999年继续增长，达0.5元——2000年，公司实现了10送10的股本扩张（即股数翻1倍），每股收益0.83元，相当于股本未扩张的股数的每股收益1.66 元，较1999年实现了近3倍的增长。分析结论：银广厦长期以来，其收益超出市场一般水平，自 1998年起开始进入高速增长，是同期深沪两市上市公司极其业绩优良的企业。
财务分析案例
银广夏案
中国财务造假第一案“银广厦”事件
银广厦案例简介
• 广厦银川实业股份有限公司，于1994年在深圳交易所上市。 • 初期创始人，原银广厦董事局主席，陈川。 • 上市之初主要从事软磁盘生产的单一行业。 • 现任董事长，张吉生，原银川市计算机研究所所长、原宁厦自治区科技厅厅长。 • 银广厦自上市至2000年，从上市之初的三个软磁盘生产的单一企业，发展为有40个参股、控股子公司，行业涉及牙膏、水泥、海洋产物、白酒、牛黄、生物制品、房地产、文化等综合产业集团。
从银广厦的实际情况来分析：经营现金净流量与净利润的比率1998－ 2000年分别为：－23%、－4.4%、29.7% 同期的净利润分别为： 8915万元、 12779万元、 41765万元同期的净利润增长率分别为： 91%、43%、227%

银广夏-审计案例分析

这样，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23 898.60万元。
2. 2000年的造假过程 2000年没有在虚构原材料供货方。据董博称，依旧是
接受丁功民的指示，伪造了虚构出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单以及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时，同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。
一直以来，有关银广夏公司的正面报道颇多，公司在有关萃取产品销售、发张和进一步投资的公告方面，给人民的印象是信息披露及时、全面。这些给社会各界留下了良好的印象，严重误导了公众包括注册会计师。在这种情况下，很少有人对银广夏公司的财务报告产生怀疑，注册会计师无疑也是收到同样的心理影响，在当时的情况下对公司的财务报告给予了肯定。”
2001年8月7日，《财经》杂志发表《银广夏陷阱》（以下简称《陷阱》）一文披露，银广夏利润赖以实现，以及其神话得以延续的秘密武器在于萃取技术和利用该技术进行的生产销售活动，而所谓的萃取技术和萃取产品是“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。
《陷阱》发表后，社会舆论一片哗然。2001年8月8日，三大证券报同时刊登《证监会正式立案稽查银广夏公司事件》。文中称：“就银广夏公司涉嫌造假的事件，中国证监会已于8 月3日针对此事正式立案稽查，并于8月5日派稽查组抵达银川。”据调查，发现以下事实：
银广夏公司1998—2001年间共计虚增利润77 156万元，其中，1999年虚增17 781万元，2000年虚增56 704万元，从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同、发票、银行票据、出口报关单和所得税免税文件等。
具体的造假过程包括： 1. 1999年的造假过程天津广夏的董事长董博承认，1999年11月，他接到广夏财务总监丁功民的电话，要求他将每股利润做到0.8元。董博便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少销售量以及购入多少原材料等数据。

中国公司治理案例分析--银广夏事件

第三，其签下60亿合同的德国买家据称为一家百年老店，但事实上是注册资金仅5万马克的小型贸易公司；第四，其据称出口创汇创利的"超临界萃取产品"，在产量产品和价格上均被专家证实不具可能性。

银广夏的同行亦向《财经》指出：如果天津广夏真有如此大的出口量，按照现行税法，应向有关部门办理至少几千万的出口退税，并在财务报表上体现出来！事实却是：银广夏的年报里根本找不到出口退税的条目。《财经》亦从天津进出口退税分局查实：天津广夏从未办理过出口退税。

党和国家领导人对公司防沙治沙、促进科技体制改革、带动农民致富给予了高度评价和充分肯定。银广厦公司被宁夏回族自治区人民政府命名为农业产业化重点龙头企业，被列为21家重点扶持企业之一，并被认定为高新技术企业。

银广夏的利润神话源自其从德国进口的一种设备－二氧化碳超临界萃取设备。 1999年7月，第一条500立升×3的生产线在银广夏在天津的子公司天津广夏试车并投入生产。之后，银广夏又在芜湖和银川投资设立了两条 1500立升×3和一条3500立升×3的萃取生产线。并自称为"亚洲第一、世界第三的萃取基地"，前景似乎十分光明。

银广厦公司因此：被中证· 亚商评选为“第二届中国最具发展潜力上市公司50强”第38位；被香港《亚洲周刊》评为“2000年中国大陆一百大上市企业排行榜”第8名。 2000年7月上旬《新财富》按国际标准排出新财富100强，并且还隆重推出29家市场价值被严重低估的蓝筹股，其中第6名就是银广夏。一时《新财富》洛阳纸贵。Fra bibliotek
2001年8月《财经》杂志对银广夏的报道在证券市场引起了轩然大波：该报道一经上市，银广厦被深圳证券交易所紧急停牌中国证监会于2001年8月3日正式立案稽查， 8月 5日证监会派出的稽查组抵达银川中国工商银行在调查的基础上于2002年5月提前对其终止贷款。

关于银广夏财务造假案例分析会计人员违反职业道德

首先，会计人员没有坚守客观公正的原则。在银广夏事件中，公司管理层为了追求更高的业绩和利润，采取了虚构资产和利润的手段。而会计人员没有对这些行为进行有效的监督和制约，反而参与其中，助长了造假阴谋的实施。这种行为严重损害了会计行业的公信力，也给投资者和其他利益相关者带来了巨大的损失
其次责的司通银行这些需要养和于会义务期存关者
2001年，银广夏与德国诚信贸易公司签订了一份总价值约为50亿元人民币货合同。为了实施这个合同，银广夏声称已向德国诚信贸易公司预付了巨为借口在财务报告中虚增了大量资产和利润。然而，实际上这些所谓的预支付给德国诚信贸易公司，而是被用来虚增公司的资产和利润。通过这种
银广夏财务造假事件
这个财务造假阴谋持续了数年，直到2003 年底才被揭露
会计人员违反职业道德分析
最后，会计人员缺乏必要的职业操守
他们参与了造假阴谋的实施或者故意隐瞒了真实情况，给投资者和其他利益
12
+
34
在银广夏事件中，一人员为了迎合公司管需求或者为了个人私
弃了职业操守和道
这种行为严重损害了业的声誉和公信力，大投资者和其他利益
结论与启
结论与启示
银广夏财务造假事件是一个非常严重的案例，它不仅给广大投资者带来了巨大的损失
在调查过程中，发现了许多
例如，银广夏通过伪造购销合同、出口发
此外，公司还通过虚报员工
会计人员违反道德
会计人员违反职业道德分析
在银广夏财务造假事件中，会计人员扮演了非常重要的角色。他们是公司财务报告的主要编制者和审核者，对于保证财务报告的真实性、准确性和完整性负有不可推卸的责任。然而，在银广夏事件中，会计人员严重违反了职业道德，成为了整个造假阴谋的一部分

2012124_银广夏财务舞弊事件

银广夏财务舞弊事件银广夏事件是资本市场上最广为人知的造假事件。

银广夏投资者的巨额损失，又引发了股民要求建立证券市场民事诉讼和赔偿机制的呼声，银广夏案也被称为“中国证券民事赔偿第一案”。

2006年12月21日，公司第二次临时股东大会审议通过了《关于利用资本公积金转增股本解决中小股民诉讼问题的议案》，决定向特定股东转增15435023股，特定股东按照人民法院的生效法律文书代公司向中小股民诉讼原告支付赔偿股份，而这批股份按照公司2007年5月27日公告所称已经于5月25日完成过户。

这也表明，银广夏事件从东窗事发到完成民事赔偿经过了漫漫征途即将收尾。

银广夏事件是上市公司中财务造假的一个典型案例。

银广夏事件始末：1999年底至2000年初，为了夸大广夏(银川)实业股份有限公司业绩，达到增资配股的目的，时任天津广夏(集团)公司财务总监的董博，在原银广夏董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的指令和原银广夏董事局副主席兼总裁李有强的同意下，在采取虚构进货单位、虚假购入萃取产品原材料、伪造销售发票、进出口报关单、银行进账单等手段的同时，又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产纪录，阎便让天津广职工刘文军、李东、郑娟等人伪造萃取产品原料入库单、产品出库单等，由董博编入天津广夏公司1999年度财务报表中。

其中，制作虚假萃取产品出口收入2.39亿元，后该虚假财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并人银广夏年报，导致银广夏向社会发布虚假净利润1.28亿元。

2000年底至2001年初，时任天津广夏董事长的董博在丁功民的授意、李有强的认可下，伪造虚假出口销售合同、银行汇款单22笔，共计2.45亿元，以及销售发票、出口报关单等5笔，共计4.76亿元，并继续采取1999年度造假手法，虚做萃取产品出口收入7，24亿元，导致银广夏向社会发布虚假净利润4.18亿元。

2001年5月，李有强承诺2001年中期利润分红资金由天津广夏承担。

内地审计失败案例分析10例

2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑 3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。

银广夏案例

案例1银广夏A——世纪绩优与世纪骗局虚构巨额利润7．45亿元，一年股价上涨440％，相关中介机构受罚，中小股东权益如何保护？案例介绍广夏(银川)实业股份有限公司(股票代码000557)注册地址：宁夏回族自治区银川市，公司前身为1992年成立的广夏(银川)磁技术有限公司，1993年5月开始进行股份制改组，以原公司及其他8家发起人的净资产与投资折为4 400万股发起人股，于1993年12月21日至12月26日发行职工股300万股，社会公众股2 700万股，总量3 000万的普通股，发行价3．98元。

1994年1月28日“广夏(银川)实业股份有限公司”宣告成立，同年6月17日“银广夏A”在深圳证券交易所上市交易。

公司经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。

因银广夏全资子公司天津广夏(集团)有限公司造假，中国证监会于2000年8月3日，对广夏(银川)实业股份有限公司正式立案调查。

一、银广夏与天津广夏表1-1 银广夏控股子公司一览表(截至2000年12月31日) (26个子公司)银广夏1994年在天津成立控股子公司——天津宝洁制品有限公司，1997年12月31日更名为天津广夏(集团)有限公司。

由上可见，天津广夏是广夏(银川)实业股份有限公司投资额最大的全资子公司，主要经营业务为生物萃取化工产品，截至2000年6月底财务报表显示，天津广夏(集团)有限公司提供的财务报表中，资产总额119 662.18万元，负债总额55 808.95万元，其中银行借款14 307万元，股东权益63 853.23万元。

银广夏近几年主要财务指标和资产负债表如表1—2所示：近几年资产负债表从以上银广夏披露信息我们看到，该公司1999、2000年业绩连续翻番，提升较快，并因而引起有关人士的关注，媒体2001年8月2日率先揭开银广夏造假内幕。

银广夏案例分析与启示

银广夏案例分析与启示内蒙古工业大学银广夏全称为广夏（银川）实业股份有限公司，其前身主要由广夏(银川)磁技术有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司合并改组、并吸收其他6家发起人，通过向社会公众和内部职工募集新股设立而成。

1987年4月，深圳广夏录像器材有限公司经深府外复(1987)63号文批复成立，由深圳市汇文企业总公司、宁夏伊斯兰国际信托投资公司、香港登宝山发展有限公司合资经营，注册资本为141万美元，三家分别出资13.43%、61.57%、25%，主营录像带的生产和销售,1988年10月在深圳开业。

后深圳市汇文总公司被公告撤销，撤销前已将其持有股权的3.84%经公证转让给深圳广夏文化实业总公司，所余9.59%的股权交深圳思特电子工程有限公司继承和管理，宁夏伊斯兰国际信托投资公司股权中的10%转让给深圳广夏文化实业总公司。

1989年7月，经深府外复（1989）435号文批复，深圳广夏文化有限公司(最后更名为深圳广夏文化实业总公司)与宁夏电子计算机开发公司、香港登宝山磁制品有限公司合资经营“深圳广夏微型软盘有限公司”,注册资本2970万元,三家出资比例分别为65%、10%、25%，经营范围为生产和经营3.5英寸电脑软磁盘(mdf)和提供技术服务。

1992年9月，经宁科(计)字(1992)225号文批准，深圳广夏文化实业总公司、宁夏计算机技术研究所和香港中昌国际有限公司在银川合资经营“广夏(银川)磁技术有限公司”，注册资本为100万美元，三家出资比例分别为30%、45%、25%,主要生产经营3.5英寸电脑软磁盘，1993年4月正式投产。

1993年5月26日，广夏（银川）实业股份有限公司（以下简称银广夏）经宁夏体改委宁体改发字(1993)67号文批准筹建，1993年6月14日在宁夏工商行政管理局领取宁工商企字第003号《筹建许可证》,1993年8月28日1内蒙古工业大学和11月20日经宁夏体改委宁体改发(1993)19号、98号文及1993年11月15日经国家对外贸易经济合作部(1993)外经贸资二函字第736号文同意以社会募集方式设立，在宁夏银川市登记注册。

银广夏案例—秦玉煕

银广夏案例考察内容：识别商业活动中有悖社会责任的行为或问题的能力。

培养目标：透过复杂数据和资料，培养学生发现问题、分析问题和解决问题的能力；通过课堂展示，培养小组成员之间的组织、沟通和协调的能力。

实现方式：1.仔细阅读案例、查阅相关资料，观看《揭开银广夏骗局》视频，以小组（5人）为单位制作一份PPT（15页以内）；2.确定每个人的演讲顺序（可抽签决定回报小组），以小组为单位上台展示并回答问题。

3.控制演讲时间在15分钟之内。

4.提交PPT，并将每人的分工和贡献做具体说明。

案例内容：银广夏1银川西南永宁县西沙窝22万多亩沙漠中静静盛开的麻黄草(麻黄素的原料)、仍在风中不停地摇曳，它们使昔日连绵的沙丘，满眼苍凉的戈壁滩郁郁葱葱，散发着勃勃生机，然而，它的主人却因一桩财务造假丑闻而深陷囹圄。

一、处罚及判决（一）财政部对会计师事务所和注册会计师的处罚吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。

（二）证监会的处罚决定1.根据《证券法》第一百七十七条的规定，对银广夏处以罚款60万元，并责令其改正；2.鉴于银广夏的部分责任人员已移送司法机关追究其刑事责任，待司法机关查清此案后，再对银广夏的有关责任人员予以行政处罚。

（三）法院的判决2003年9月16日宁夏自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案作出一审判决：以提供虚假财会报告罪判处原天津广夏董事长兼财务总监董博有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元；分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元。

1广夏(银川)实业股份有限公司(简称银广夏，深圳股票交易所代码0557)2以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。