对人力资源成本会计的研究
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人力资源成本会计
离职补偿成本 离职前低效成本 空职成本
三、人力资源成本计量
（一）人力资源成本计量的方法 1、历史成本法（原始成本法、实际成本法）
它是以企业取得、开发和使用人力资源时实际 发生的支出来计量人力资源成本。
局限性： —人力资源的实际价值经常大于其账面价值； —人力资产的增值和摊销与人力资产的实际
能力增减不一致； —会计报表上体现的人力资产成本的结论与
账务处理
例1：某足球俱乐部购进一名球员，支付 转会费200万元。 借：人力资源得成本 2000000
贷： 银行存款 2000000 借：人力资产 2000000
贷：人力资源取得成本 2000000
例2：某单位人力资源部员工明细账上记 录如下资料：2000年单位招聘李四，共 发生取得成本15万元，合同期限为10年。 上岗后，单位又为李四支付培训费5万元。 2007年底李四离开本单位，单位支付处 理劳动争议等相关费用15000元，李四 赔偿60000元违约金。
1．招聘
借：人力资源取得成本 150000
贷： 银行存款
150000
2．支付培训费
借：人力资源开发成本 50000
贷： 银行存款 50000
结转：借：人力资产 200000
贷：人力资源取得成本 150000
人力资源开发成本 50000
3．每年末摊销
借：人力资源费用 20000
贷：人力资产摊销 20000
4．清理
借：人力资产摊销 160000
人力资产损益 40000
贷：人力资产 200000
5．支付争议费
借：人力资产损益 15000
贷：银行存款 15000
6．收到违约金
借：银行存款 60000
贷：人力资产损益 60000
三、人力资源成本计量
（一）人力资源成本计量的方法 1、历史成本法（原始成本法、实际成本法）
它是以企业取得、开发和使用人力资源时实际 发生的支出来计量人力资源成本。
局限性： —人力资源的实际价值经常大于其账面价值； —人力资产的增值和摊销与人力资产的实际
能力增减不一致； —会计报表上体现的人力资产成本的结论与
账务处理
例1：某足球俱乐部购进一名球员，支付 转会费200万元。 借：人力资源得成本 2000000
贷： 银行存款 2000000 借：人力资产 2000000
贷：人力资源取得成本 2000000
例2：某单位人力资源部员工明细账上记 录如下资料：2000年单位招聘李四，共 发生取得成本15万元，合同期限为10年。 上岗后，单位又为李四支付培训费5万元。 2007年底李四离开本单位，单位支付处 理劳动争议等相关费用15000元，李四 赔偿60000元违约金。
1．招聘
借：人力资源取得成本 150000
贷： 银行存款
150000
2．支付培训费
借：人力资源开发成本 50000
贷： 银行存款 50000
结转：借：人力资产 200000
贷：人力资源取得成本 150000
人力资源开发成本 50000
3．每年末摊销
借：人力资源费用 20000
贷：人力资产摊销 20000
4．清理
借：人力资产摊销 160000
人力资产损益 40000
贷：人力资产 200000
5．支付争议费
借：人力资产损益 15000
贷：银行存款 15000
6．收到违约金
借：银行存款 60000
贷：人力资产损益 60000
浅谈人力资源成本会计的研究
增减 无直 接联 系等 。 ２． 置 成 本 计 量 法 重
（ ） 立 人 力资 源 统计 、评估 系统 。各 企 业 、各单 位 均需 全 面 １建 收 集人 力 资源 信息 ，由专 门的 人力 资源 管理 部 门进 行整理 、分类 、 归纳 、总结 、存档 。人 力资 源价 值 的评 估是 人 力资 源成 本会计 实 施 中最关 键 ，也 是最 困难 的一个 步骤 。建立人 力 资源统 计 、评 估系统 ， 可 以帮 助各 企业 迅 速开 展传 统会 计 制度 的改 革 ，帮助 处理 审计 中、
方 面，一 个 完善 的人 力 资源统 计 系统 的存 在 ，使企 业 可 自由 、方便
重置 成 本 法 下 的计 量 基 础 是 以 在 当前 市 场 价 格 下 ，重 新 录 用 达到现 有 职工 水平 的全 体 人 员所需 的全 部 支 出作 为企 业人 力资 源 的
资产值 。优 点 是它 能 反映 出企 业在 当前条 件下 在现 有 人 员上所 支 付
资 源成 本 的基础 不 同 ，又划 分 为历 史成 本法 、重置 成本 法 和公 允价 值法。 １ ．历 史成本 计量 法 历 史 成 本 计量 基 础 即 实 际 成 本 计量 基 础 ，是 以取 得 、开 发 、 使 用人 力资 源时 发 生的 实际 支 出来 计量 人力 资源 成 本 的方式 ，反 映 了企业 对人 力资 源 的原 始投 资 。其 优点 是取 得 的数 据较 客观 ，具 有 可 验证性 ，较易 为人 们理 解 和接 受 ，缺 点是 人力 资 源的 实际 价值 可 能 大于其 原 始成 本 ；人 力资 源的 增值 和 摊销 与人 力 资源 的实 际能 力
验 资 中涉及 到 的人 力资 源的 问题 ，且 这样 的 职能 细化 能使 总体 成本 降 低 、效率 增加 。人 力 资源统 计 、评 估 系统对 人 力资 源成 本会 计 的
（ ） 立 人 力资 源 统计 、评估 系统 。各 企 业 、各单 位 均需 全 面 １建 收 集人 力 资源 信息 ，由专 门的 人力 资源 管理 部 门进 行整理 、分类 、 归纳 、总结 、存档 。人 力资 源价 值 的评 估是 人 力资 源成 本会计 实 施 中最关 键 ，也 是最 困难 的一个 步骤 。建立人 力 资源统 计 、评 估系统 ， 可 以帮 助各 企业 迅 速开 展传 统会 计 制度 的改 革 ，帮助 处理 审计 中、
方 面，一 个 完善 的人 力 资源统 计 系统 的存 在 ，使企 业 可 自由 、方便
重置 成 本 法 下 的计 量 基 础 是 以 在 当前 市 场 价 格 下 ，重 新 录 用 达到现 有 职工 水平 的全 体 人 员所需 的全 部 支 出作 为企 业人 力资 源 的
资产值 。优 点 是它 能 反映 出企 业在 当前条 件下 在现 有 人 员上所 支 付
资 源成 本 的基础 不 同 ，又划 分 为历 史成 本法 、重置 成本 法 和公 允价 值法。 １ ．历 史成本 计量 法 历 史 成 本 计量 基 础 即 实 际 成 本 计量 基 础 ，是 以取 得 、开 发 、 使 用人 力资 源时 发 生的 实际 支 出来 计量 人力 资源 成 本 的方式 ，反 映 了企业 对人 力资 源 的原 始投 资 。其 优点 是取 得 的数 据较 客观 ，具 有 可 验证性 ，较易 为人 们理 解 和接 受 ，缺 点是 人力 资 源的 实际 价值 可 能 大于其 原 始成 本 ；人 力资 源的 增值 和 摊销 与人 力 资源 的实 际能 力
验 资 中涉及 到 的人 力资 源的 问题 ，且 这样 的 职能 细化 能使 总体 成本 降 低 、效率 增加 。人 力 资源统 计 、评 估 系统对 人 力资 源成 本会 计 的
人力资源成本会计的研究与应用
重要 因素 ， 而进 行人 力资 源成 本的会 计研 究正是 为 了能够 掌握人 力 资源在招 聘、培 训 、使 用和撤 离方 面产 生的成 本影 响 ， 以 适 应 企业 的 发 展 需要 ， 进 行 人 力 资 源 的合 理 配 置和 调 整 。 人 力 资 源 成 本会 计 研 究 补 充 了传 统 财 务会 计 的 不足 能够 为企业提供 更 为专业 的资源信 息 ， 保 证 了企 业 的 持 续 发 展 。 关键 词 ： 人 力资源 ； 成本； 会 计
பைடு நூலகம்
（ 二） 重置成本计量法 重置成本是指重置现在拥有的或使用的某—项资源所必须招致的 牺牲。人力资源的重置成本是指企业为重置目前所拥有或控制的人力 资源所必须做出的牺牲 ， 人力资源成本核算的重置成本法， 就是以在现 实的物价下企业 要重新得到目 前所拥有的或 控制的已达到一定水平的 用而生 。 某一员工或全体员工毵 发生的所有支出作为企业目前的人力资源 的成本的—种核算方法。 什么是人力资源成本会计 （ 三） 机会成本计量法 弗兰 霍尔茨认为， 人力资源成本会计是为取得 、开发和重置作 人力资源的机会成本是指企业职工脱产学习期间不能为企业进行 为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告 。按照弗兰 霍尔茨的 生产经营活动所带来的经济损失和遣散 ＾ 、 员在离职前因工作业绩下降 定义， 人力资源成本会计是 ＾力资源投 ＾的角度出发， 对企业 人力资 和离职后’ 该耳 目 位空缺而给企业带来的经济损失。 源的事后核算 ， 以后的研究者们突破了他建立的人力资源成本框架， 将 人力资源的工资部分作为使用成本也纳 人了人力资源成本的范围。 四、人力资源成本会计在企业管理中的应用 （ 一） 员工流动 二 、人力资源成本会计的相关理论 从管理的角度来说， 适当的人员流动可促进员工之间的竞争， 能 （ 一） 会计 目标 够增强企业活力。但流动率过高对企业也存在消极影响 ， 在 目前的人 会计 目标是建立和完善会计理论体系的基石 ， 确立成本会计 目标 事管理方式和会计核算模式下， 高流动率仅是反映员工对企 业的低满 是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。人力资源会计的基本 目 意度和员工的低士气 ， 而不能使人事主管们看到频繁的人员流动的经 的在于用人力资源的创造能力来反映组织现有人力资源的质量状况， 济陛质和结果 ， 加上目前劳动力总量供给大于需求 ， 企业较易得到替代 提供详实的人力资源数据 ， 为企业管理当局和外部币 Ⅱ 害关系者提供完 者 ， 所以很多企业员工的高流动率并没有引起过多关注 。人力资源成 整的决策 息。而传统会计提供的只是财务资源和物质资源的状况和 本会计可以从两个方面为企业管理者提供帮助： １ ） 人员流动的经济损失 变动隋况， 核算 目标是为企业管理当局和外部利害关系者提供企 业财 披露； ２ 脱 明索取多大数额的经济赔偿才能避免或减少人员变动所带来 务状况、经营成果和现金流量。由此可见 ， 人力资源会计 目的突破了 的损失。 传统会计 目的的限定 ， 构成了其独特的目的。 （ 二） 工资 （ －） 会计假设 目前的人力资源价值计量方法—般可分为货 币计量方法和非货 会计作为会计学的—个分支， 在接受传统会计假设的同时， 又兼具 币计量方法。由于传统会计货币计量基本假设的限制， 人力资源的货 了一些特殊 的前提假设 。会计假设是指会计人员面对着变化不定的 币计量方法一直占主流 ， 但在实践中却存在很多局限陛。应将人力资 社会经济环境， 所做出的—些合乎推论的， 收集、加工处理会计信息所 源价值历史计量模型由产出法改为投 ＾ 法， 并理Ｊ Ｉ 哽 价值和工资的关系， 依据的基本观念， 对会计 核算内 容和会计数据的 取合起决定作用， 会计 建立起由 价值决定工资的新机制。即 —个 人 的经济价值由形成其 目 前 假设是会计核算的基本前提 。因此， 传统会计假设应当适应社会环境 的身体状态和知识技能水平所投 人的各种生活资料价格、健 隶ｆ ； ｉ 罐 投 的变化而作出相应的调整和变革 ， 以便推进会计理论与实务的发展创 资、教育培训投资及所放弃的收入等决定。其工资收 ＾ 、 特别是基本的 新。 工资收 ＾ 、 应构成人力资源价值的不同项 目分别采用不同时限折算之后 （ 三） 会计要素 的总 和来决定的。 会计要素是为实现会计 目标 ， 根据会计假设对会计对象进行的基 （ 三） 不断提升其应用水平 本分类 ， 是会计核算对象的具体化 ， 是会计用于反映会计主体财务状 企业 人 力资源成本会计直用水平的提升， 首先应转变企业在人力 况， 确定经营成果的基本单位， 同时又是会计 资源管理方面的理念， 确定人力资源成本会计在企业经营管理中所具 的基础， 包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素 有的重要地位。并在此基础上确立适合企业自身实际隋况的人力资源 人力资源作为企业的一项资产， 其会计要索 主要包括成本和价值。 会计形式， 规范企业人力资源成本会计的核算以及报告行为。不断强 （ 四） 会计原则 化人力资源成本 寸 在企业管理中的应用水平。 会计原则是指为实现会计目标 ， 在会计假设的基础 Ｅ 确定的基本 总之 ， 企业的人力资源成本会计对企业 人力资源管理效果有着不 规范和规则。人力资源成本会计同传统会计—样 ， 把会计原则切实引 可低估的影响。正因 为如此， 企业应从自 身的实际隋 况出发， 结合 人 力 入到人力资源会计的核算中， 列 其进行科学、合理的指导， 以此逐步深 资源成本会计在应用中应面ｌ 临 的关键 陛问 题， 发挥企业在 人力 资源管 化对 ＾力资源这项企业特殊的经济资源的认识。 理方面应用的作用， 促进企业经营管理效果的 实现。 田
对人力资源成本会计核算的探讨
市场竞 争 中生 存和发 展 。
一
付 的费用 ， 是企 业有偿 支付 的成 本 。主要包 括 ：１ （）
人力 使用成本 ． 企业在 使用 人 力资源 过程 中所发 是 生 的直 接 或 间接 费用 。如 ： 职员 工 资 、 各种 福 利费 用、 奖金 、 职员娱 乐及 文体 活动 费用 等 。（ ） ２ 人力补 偿 成本 ， 企业为 补偿 人力 资源 暂时或 长期 丧失 劳 是
失 成本 ， 职员 即将离开 企业 而造 成 的工作 或生产 是
１ ． 资源投 人成本 。人力 资源投 人成本 是企 人力 业 为获得 高素质 人 才 、 高职 员素质 使 职员将来 更 提 好地 为企 业服务 而 付 出的代价 ， 是企 业无偿 支 付 的
成 本 。主要包 括 ： １人力 初 始投人 成本 ， （） 是企 业在 招募 、 选拔 、 录取及 安置职 员过程 中发生的费用 。如
动 能力 而必须 承担 的费 用 。如 ： 劳动事 故补 偿费用
、
人力资 源成本 的构成
企 业所发 生 的人力 资源 成本是 企业 为获得 、 维 护和保全 人力资产 使用价 值而付 出的代价 。根据所 发生 的各人 力资源 成本 的性 质与 用途不 同 ． 可将其 分为 人力 资源 的投人 成本 、 护成本 和损失 成本 三 维
大部分 。
（ 残补 贴 、 伤 工伤 医疗 费等 ）退休 养 老补偿 费用 （ ， 养
老保险 、 养老金 等 ）健 康事 故补 偿费 用 （ 假 工资 、 ， 产
丧 葬费 等 ） 失业 补偿 费 用 （ 业保 险 、 业 救济 金 ， 失 失 等 ） 。 ３人力 资源损失成本 。人力 资源 损失成 本是 由 ． 于 职员 的离 职而影 响到某 职位 的空缺 ， 或可 能使某 项 工作或任 务 的完 成受 到不 良影 响而 造成 的损失 ， 是企 业 的一项 机会成本 。主要包 括 ：１ 人力低效损 （）
一
付 的费用 ， 是企 业有偿 支付 的成 本 。主要包 括 ：１ （）
人力 使用成本 ． 企业在 使用 人 力资源 过程 中所发 是 生 的直 接 或 间接 费用 。如 ： 职员 工 资 、 各种 福 利费 用、 奖金 、 职员娱 乐及 文体 活动 费用 等 。（ ） ２ 人力补 偿 成本 ， 企业为 补偿 人力 资源 暂时或 长期 丧失 劳 是
失 成本 ， 职员 即将离开 企业 而造 成 的工作 或生产 是
１ ． 资源投 人成本 。人力 资源投 人成本 是企 人力 业 为获得 高素质 人 才 、 高职 员素质 使 职员将来 更 提 好地 为企 业服务 而 付 出的代价 ， 是企 业无偿 支 付 的
成 本 。主要包 括 ： １人力 初 始投人 成本 ， （） 是企 业在 招募 、 选拔 、 录取及 安置职 员过程 中发生的费用 。如
动 能力 而必须 承担 的费 用 。如 ： 劳动事 故补 偿费用
、
人力资 源成本 的构成
企 业所发 生 的人力 资源 成本是 企业 为获得 、 维 护和保全 人力资产 使用价 值而付 出的代价 。根据所 发生 的各人 力资源 成本 的性 质与 用途不 同 ． 可将其 分为 人力 资源 的投人 成本 、 护成本 和损失 成本 三 维
大部分 。
（ 残补 贴 、 伤 工伤 医疗 费等 ）退休 养 老补偿 费用 （ ， 养
老保险 、 养老金 等 ）健 康事 故补 偿费 用 （ 假 工资 、 ， 产
丧 葬费 等 ） 失业 补偿 费 用 （ 业保 险 、 业 救济 金 ， 失 失 等 ） 。 ３人力 资源损失成本 。人力 资源 损失成 本是 由 ． 于 职员 的离 职而影 响到某 职位 的空缺 ， 或可 能使某 项 工作或任 务 的完 成受 到不 良影 响而 造成 的损失 ， 是企 业 的一项 机会成本 。主要包 括 ：１ 人力低效损 （）
人力资源会计的探讨
和 资本 性 支 出的 原 则 ，在 各 会 计 期 间 终 了 时将 资 本 性 支 出 部分 确 认 为人 力 资源 的价 值 。 历 史成 本 计 量 法 的 依据 是 职 工 的取 得 、 开 发及 替 代 成 本 ，其 优 点 是计 算 简 便 、可 靠 性 强 ，并 且 在 这种 方 法 下 ， 人 力 资源 被 看 作 是 实 物 资产 ， 记 录 和 披 露 人 力 资 产 并 不 困 难 ， 由此 带 来 的 任何 一项 成 本 增 加 都将 增加 人 力 资 产 的价 值 。人 力 资 产 也 可 以相 似 的 方式 进 行 摊 销 。这 种 方 法 的 局 限 性在 于没 有 人 力 资 源 在 服 务 过程 中 的整 体 价 值 ， 并 由于 分 期 摊销 ，其 价 值 持 位 ， 为 了让 人 才 能 够 直 观 地 感 到 自身在 企业 中的 价 值 ，促 使其 充 续 减 少 ，而 在 实 务 中 ，人 力 资 源 的 价值 应 随 着 时 间 推 移 、经 验 的 分 发挥 积 极 性 ，都 需 要 有 人 力 资源 的科 学 数 据 来 加 以说 明 。这 些 增 加 而减 少 。 对 人 力 资源 会计 的建 立起 到 了推 进作 用 。 ２ 、重 置成本计 量法 人 力资 源会 计 的几 个基 本 概念 它 是 指在 当前 物 价 水 平 下 ，假 设对 企 业 现 有 工作 人 员 重 新 取 人 力 资 源 ， 是 指 某个 人 口总体 所 具 有 的 劳 动 能 力 的 总和 ，这 得 、 开 发 培 训及 辞 退 所 需 发 生 的全 部 支 出进 行 资本 化 的方 法 。 ， 里 的 总 体 就 是 数 量 、质 量 二者 的乘 积 ， 即人 力 资源 ＝ 动 力人 口｝ 人力资源重置成本包括职务重置成本和个人重置成本 。职务重置 劳 劳 动 力 人 口质 量 作 为 一个 经 济 范畴 ，人 力 资 源 具有 质 和 量 的规 定 成 本 是 从职 位 角 度 计 量 企 业 在现 实条 件 下 取 得 和培 训 特 定 职 位 需 性 ，所 谓 质 的 规 定 性 ， 是人 力 资源 所 具 有 的 体 制 、 智 能 、知 识 、 求 的 人 力 资源 所 必 须 付 出的 费 用支 出 ；个 人 重 置成 本 是 从 个 人 计 技 能 等 ， 体 现 在 劳 动 力人 口 的体 制 水 平 、文 化水 平 、专 业 技 术 水 量 企 业 在现 实条 件 下 取 得 和培 训具 有 同等 服 务 能 力 的人 力 资 源所 平 上 。这 是 人 力 资源 不 同个 体 或 总 体 之 间 相 互 区别 的关 键 。所 谓 必 需付 出 的 费用 支 出 。这 种方 法 考 虑 了人 力 资源 价 值 的变 化 ， 反 量 的 规 定 性 ， 是 指 可 以推 动 物 质 资 源 的 人 数 。衡 量 一 个 国家 人 力 映 了人 力 资源 的现 实 价 值 ，有 助 于 管 理 决 策 ，有 利 于 人 力 资 源 的 资 源 的 量 ， 可 以 直接 比较 其 绝 对 数 。也 可 以看 其 相 对 数 与 人 力 资 价值 保 全 。但 由于 按 重 置成 本 对 人 力 资 源估 价 ，在 一 定 程度 上脱 源 率 。 人 力 资源 率越 高 ，表 明一 个 国 家 可 以投 入 经 济 活 动 的 人 力 离 了传 统 会 计 模 式 ， 而 且 重置 成 本 估 价 的难 度 和 工 作 量 很 大 ，不 资 源越 多 。 可 能避 免 的带 有 主 观 性 ， 使信 息 的可 比性 下 降 ， 因而 应 限 制 其应 对 于人 力 资源 会 计 的定 义 目前 还 在 讨 论 ，较 权 威 的定 义 是 美 用 范围 。 国 会 计 学会 人力 资源 会 计委 员会 作 出的 。 即： “ 人力 资 源会 计是 鉴 ３ 、机 会成本 计量法 别和计 量人力 资源数 据的一种 会计程 序和方 法 ，其 目标是将 企业人 力 制 一 个 雇 员 或 一个 部 门 中一 群 雇 员 的机 会 成 本 是 以其他 部 门 资源变 化的信 息 ，提 供给企业 和外 界有关人 士使用 。 ”在美 国 ，有 些 对 这 些 雇 员 提 出 的标 价 为基 础 进 行 计 算 的 。人 力 资 源 的 价值 根 据 专 家学 者将人 力资源会 计又称 为人力 资产会 计。这 又使我们 考虑到 一 某 个 雇 员 在 可 替 用途 中所 具 有 的价 值来 决定 。这 种 方 法接 近 于 人 个 概念 ，人力 资产 ；从会计 学角度讲 ，将对 人力 资源投 资的成本予 以 力 资源 的实 际 经 济 价值 ，但 与 传 统 会 计模 式 相 距 较 远 ， 导致 核 算 资本化 ，形成 人力 资产 。人力 资源投 资成本 能否予 以资本化 ？ 即人 力 工 作 量 繁 重 。适 用 于雇 员素 质 较 高 ，流 动性 较 大 且 机 会 成本 易于 ・ 资源投 资能否 列为企 业的会计 资产 ？它是人 力资源 会计这 门科学 能否 获 得 的企 业 。同 时 ，这 种 方 法 的最 大缺 陷是 没 有 考 虑 那 些作 为 一 确 立 的关 键 。从资产 的基本属 性 出发 ，人力 资源完全 符合传 统会计 资 项 资 产 但 并 非稀 缺 的雇 员 们 ，或 一 个劲 擅 长 干 某 项 工 作 而对 其 它 产 的三个 确认标 准 ，即具有未 来服务潜 力或 效益 ，能够 用货 币计量其 工 作 一 无 所 知 的雇 员 其 价 值 将 会 是 令 ，这 个 问题 可 能会 误 导 根 据 价值 ， 能够被企业 所拥有 或控制 。 整 个组 织搜 集 的信 息 。 （ ）人 力资源成 本会计 一 ４ 、标准 成 本计 量法 人 力 资源会 计 有广 义和 狭 义之 分 ，广 义 的人 力资 源成 本包 括 劳 在 这 种 方 法 下 ， 招 聘 、 雇 用 、培 训 和 开 发 的 标 准 成 本 针 对 动 者被企 业雇用之 前 为了培养 自身 的劳动能 力所 花 的代 价和企 业在 员 每 一 级 别 的 雇 员进 行 累 计 。这 种 方法 仅 适 用 于 控 制 目的和 差 异 分 工 的招聘 与培训 ，人力 资源开发 等方面 所花 费的代价 ；狭义 的人力 资 析 ，也 是有 分 期摊 销 的缺 陷 。 源成本 仅指 劳动力 受雇后 的成本 ，也是 人力资源 成本会 计要研 究的对 （ ）人 力 资源 价值 会 计 二 象 ，是企业 核算人 力投资 的基础 。人力 资源成本 的计量 主要有 以下几 人 力 资 源 价 值 是 蕴含 于人 体 内 的能 带 来 经 济利 益 的潜 在 劳 动 种方法 ： 能 力 ， 人在 运 用 这 种 劳动 能 力 的过 程 中 可 以创 造 出新 的价 值 。人 ｉ 、历 史成本 计量法 内在 的 劳动 能力 的价 值 只 能推 测 、判 断 而 无 法 准确 计 量 ，但 它创 人力 资源 的历 史成 本包 括招 聘 、选 择 、雇用 、培训 、开 发等 成 造 的外 在 的价 值 却 是 可 以计 量 的 。对 人 力 资源 的价 值 的 计 量 可 以 本 。人 力 资源 成 本 包 括 选 拔 、聘 任 、培 训 和 辞 退 等 费 用 ， 这 些 费 以过 去 创 造 的价 值 为 计量 基 础 ，也 可 以 以将 来 能创 造 的 价值 为计 用 的 资 本化 即为 人 力 资 源 的 历 史成 本 。在 这 种 方 法 下 ， 对 各会 计 量 标 准 。对 于 这 种价 值 的计 量 不 可 能 绝对 准 确 ，而 只 能用 推 算 的 期 间终 了 时将 资 本 性 的 人 力 资 源投 资支 出 ，按 照 划 分 收 益性 支 出 方 法 。常 见 的人 力 资源价 值 计量 方 法有 以下 几 种 ：
人力资源成本的构成及核算问题研究
穗 财 税 金 融
人力资源成本 的构成及核算 问题研究
常朋 芳 （ 南财经 中 政法大学会 计学院）
摘要 ： 本文在把企业看作 一个人 力资本和非人力资本共同订 立的特 别市 为原 则 计 量 ， 以 ， 所 其成 本 即 为 取 得 时 的成 本 ， 就 是 在 其 进 入 企 业 也 场 合 约 的基 础 上 ， 论 企 业 人 力 资 源成 本 的 构 成 ， 研 究 人 力 资 源成 本 的核 时进 行评 估 确 认 的 价 值 。企理 讨 并 算 问题 。 者在经营过程 中从企业外部招募的对企业未来盈利有价值的，并约 关键词 ： 人力资本 成本构成 成本核算
定 按 一 定标 ； 付 报 酬 的人 员。 该 类人 力资 源 具 有如 下 特 点 ： 一 ， 隹支 第 不 享 有 企 业 的 剩 余 索取 权 ； 二 ， 有 一 定 的 知 识 和 技 能 ， 企 业 的 第 具 对 在 知 识 经济 越 来 越 深 化 的 今 天 ， 力 资 源作 为 知 识 的最 重 要 载 盈 利 增 加 有 一 定 价值 ； 三 ， 照 与 企 业 管 理 者 的协 议 收 取报 酬 ， 人 第 按 并 体 ， 已经被 公认 为一 项 重 要 的 经 济 资 源 ， 来 越 受 到 重视 。 于 会 不承担企业的经营风险。 也 越 基 这类人员在传统的财务会计中也未体现 ， 原 计 本 质 的 信 息 系 统 论 ， 计 是 企 业 的 信 息 系 统 ， 目标 是 为 利 益 相 因除 了难 以计 量 之 外 ， 有 不 可控 制 ， 业 不 能控 制其 去 留 。 实上 ， 会 其 还 企 事 关者 提 供 相 关 可 靠 的 会计 信 息 ， 么 如何 用 会计 的 角度 对 人 力 资 源 对 于 这 一 类人 员 ， 那 企业 在 取 得 时 要与 其 签订 合 同 的 ， 同具 有一 定 的 合 进 行 审 视 从 而 将 其 纳 入 会 计 核 算 体 系 ， 成 为 会计 研 究 者 需 要倾 力 约 束 力 ， 么 就 意 味着 企 业 对于 此类 人 员 具 有一 定 的 控 制 力。 便 那 另一 方 解 决 的 问题 。 从 ２ ０世 纪 ６ Ｏ年 代 初 见 端倪 到现 在 ， 力 资 源 会计 已 面 ， 人 企业招募人员需要付 出成本 ， 这些成本包括招募成本等初始成本 经 经 历 了 较 为 漫 长 的研 究 过 程 ， 这 段 时 间 里 ， 少 国 内外 学 者 从 和 使 用成 本等 后 续 的 支 出成 本 。 同样 ， 在 不 依据 历史 成 本 原则 ， 类人 力 此 不 同角 度 对 人 力 资 源 的 会 计 问 题 进 行 研 究 和 探 讨 ， 形 成 了 相 当 的 资源 成 本 包括 初 始 成 本和 后 续 成 本 两部 分。 也 研 究 成 果 。 这 些 研 究 成 果 当中 ， 要 包 括 对 人 力 资 源 的确 认 、 量 在 主 计 ３ 人 力 资 源成 本 的 会 计 核 算 和 报 告 ， 中 ， 力 资 源 的 计 量 问 题 研 究 的 居 多 。 除 此 之 外 ， 包 括 其 人 也 人 力资 源成 本 的 会计核 算 包括 两 个 阶段 ： 得和 使 用。 上 述两 种 取 张 文 贤 等 学 者 对 人 力 资 源 会 计 体 系 做 的全 面 研 究 ， 包含 了初 确认 计 类型的人力资源具有各 自不同的性质 ， 故其所对应的会计核算也不同。 量 之 外 的 外 延 研 究 ， 如 ， 力资 源成 本 分 析 、 力 资 源 准 则体 系 ， 例 人 人 ３１人 力资源取得 的核算 人 力资源的本质 是知识和技能 ， ． 应属 甚 至 包 括 人 力 资 源 审 计 。 最 新 的 研 究 成 果 中 ， 有 学 者 将 人 力 资 源 于 无 形 资 产 的范 畴 ， 借 方 应确 认 为一 项 无 形 资产 ； 方应计 入 的科 也 故 贷 会计 问题 运 用 实 证 的 方 法 进 行 研 究 ， 如 ， 力 资 源 间 接 定 价 机 制 目则 视 人 力 资源 的类 型 而 不 同。 分 录如 下 ： 例 人 的 实证 分 析 和 人 力 资 源 价值 影 响 因 素 的 实证 分 析 。 究 成 果 是 丰 富 研 ３１１ 人 力 资本 对 应 的人 力 资 源 的取 得 ．． 的 ， 且 各 有 侧重 ， 然 也 有 可 以 完 善 的地 方。笔者 注 意 到 以往 的 研 并 固 借 ： 形 资 产— — 人 力 资 本对 应 的人 力 资源 无 究成 果 中 ， 多 是 以原 有 经 济 理 论 为 基 础 的 或者 未 指 明 ， 出 以 最 大 提 贷 ： 收资 本— — 人 力资 本 （ 估 价值 ） 实 评 新经 济 学 理 论 为 基 础 的 比较 少 ， 此 ， 文将 从 该 角 度 研 究 人 力 资 为 本 ３１ 企业 从 外 部 招募 的人 力 资 源 的取 得 ．＿ ２ 源成 本 会计 问题 。 借 ： 形 资 产— — 企 业 从 外部 招 募 的 人 力 资源 无
人力资源成本 的构成及核算 问题研究
常朋 芳 （ 南财经 中 政法大学会 计学院）
摘要 ： 本文在把企业看作 一个人 力资本和非人力资本共同订 立的特 别市 为原 则 计 量 ， 以 ， 所 其成 本 即 为 取 得 时 的成 本 ， 就 是 在 其 进 入 企 业 也 场 合 约 的基 础 上 ， 论 企 业 人 力 资 源成 本 的 构 成 ， 研 究 人 力 资 源成 本 的核 时进 行评 估 确 认 的 价 值 。企理 讨 并 算 问题 。 者在经营过程 中从企业外部招募的对企业未来盈利有价值的，并约 关键词 ： 人力资本 成本构成 成本核算
定 按 一 定标 ； 付 报 酬 的人 员。 该 类人 力资 源 具 有如 下 特 点 ： 一 ， 隹支 第 不 享 有 企 业 的 剩 余 索取 权 ； 二 ， 有 一 定 的 知 识 和 技 能 ， 企 业 的 第 具 对 在 知 识 经济 越 来 越 深 化 的 今 天 ， 力 资 源作 为 知 识 的最 重 要 载 盈 利 增 加 有 一 定 价值 ； 三 ， 照 与 企 业 管 理 者 的协 议 收 取报 酬 ， 人 第 按 并 体 ， 已经被 公认 为一 项 重 要 的 经 济 资 源 ， 来 越 受 到 重视 。 于 会 不承担企业的经营风险。 也 越 基 这类人员在传统的财务会计中也未体现 ， 原 计 本 质 的 信 息 系 统 论 ， 计 是 企 业 的 信 息 系 统 ， 目标 是 为 利 益 相 因除 了难 以计 量 之 外 ， 有 不 可控 制 ， 业 不 能控 制其 去 留 。 实上 ， 会 其 还 企 事 关者 提 供 相 关 可 靠 的 会计 信 息 ， 么 如何 用 会计 的 角度 对 人 力 资 源 对 于 这 一 类人 员 ， 那 企业 在 取 得 时 要与 其 签订 合 同 的 ， 同具 有一 定 的 合 进 行 审 视 从 而 将 其 纳 入 会 计 核 算 体 系 ， 成 为 会计 研 究 者 需 要倾 力 约 束 力 ， 么 就 意 味着 企 业 对于 此类 人 员 具 有一 定 的 控 制 力。 便 那 另一 方 解 决 的 问题 。 从 ２ ０世 纪 ６ Ｏ年 代 初 见 端倪 到现 在 ， 力 资 源 会计 已 面 ， 人 企业招募人员需要付 出成本 ， 这些成本包括招募成本等初始成本 经 经 历 了 较 为 漫 长 的研 究 过 程 ， 这 段 时 间 里 ， 少 国 内外 学 者 从 和 使 用成 本等 后 续 的 支 出成 本 。 同样 ， 在 不 依据 历史 成 本 原则 ， 类人 力 此 不 同角 度 对 人 力 资 源 的 会 计 问 题 进 行 研 究 和 探 讨 ， 形 成 了 相 当 的 资源 成 本 包括 初 始 成 本和 后 续 成 本 两部 分。 也 研 究 成 果 。 这 些 研 究 成 果 当中 ， 要 包 括 对 人 力 资 源 的确 认 、 量 在 主 计 ３ 人 力 资 源成 本 的 会 计 核 算 和 报 告 ， 中 ， 力 资 源 的 计 量 问 题 研 究 的 居 多 。 除 此 之 外 ， 包 括 其 人 也 人 力资 源成 本 的 会计核 算 包括 两 个 阶段 ： 得和 使 用。 上 述两 种 取 张 文 贤 等 学 者 对 人 力 资 源 会 计 体 系 做 的全 面 研 究 ， 包含 了初 确认 计 类型的人力资源具有各 自不同的性质 ， 故其所对应的会计核算也不同。 量 之 外 的 外 延 研 究 ， 如 ， 力资 源成 本 分 析 、 力 资 源 准 则体 系 ， 例 人 人 ３１人 力资源取得 的核算 人 力资源的本质 是知识和技能 ， ． 应属 甚 至 包 括 人 力 资 源 审 计 。 最 新 的 研 究 成 果 中 ， 有 学 者 将 人 力 资 源 于 无 形 资 产 的范 畴 ， 借 方 应确 认 为一 项 无 形 资产 ； 方应计 入 的科 也 故 贷 会计 问题 运 用 实 证 的 方 法 进 行 研 究 ， 如 ， 力 资 源 间 接 定 价 机 制 目则 视 人 力 资源 的类 型 而 不 同。 分 录如 下 ： 例 人 的 实证 分 析 和 人 力 资 源 价值 影 响 因 素 的 实证 分 析 。 究 成 果 是 丰 富 研 ３１１ 人 力 资本 对 应 的人 力 资 源 的取 得 ．． 的 ， 且 各 有 侧重 ， 然 也 有 可 以 完 善 的地 方。笔者 注 意 到 以往 的 研 并 固 借 ： 形 资 产— — 人 力 资 本对 应 的人 力 资源 无 究成 果 中 ， 多 是 以原 有 经 济 理 论 为 基 础 的 或者 未 指 明 ， 出 以 最 大 提 贷 ： 收资 本— — 人 力资 本 （ 估 价值 ） 实 评 新经 济 学 理 论 为 基 础 的 比较 少 ， 此 ， 文将 从 该 角 度 研 究 人 力 资 为 本 ３１ 企业 从 外 部 招募 的人 力 资 源 的取 得 ．＿ ２ 源成 本 会计 问题 。 借 ： 形 资 产— — 企 业 从 外部 招 募 的 人 力 资源 无
探讨企业中人力资源成本的核算与计量
探讨企业中人力资源成本的核算与计量摘要：随着经济的不断发展，现代经济的经济结构由以生产型为主向科技服务型为主的转变已经成为一种趋势。
这一转变使得人力资源在企业生产经营和国家经济发展中所起的作用变得更为关键。
本文作者对人力资源成本的产生、构成、计价和如何进行有效控制等几方面，进行了初步探讨。
关键词：人力资源；成本核算abstract: with the constant development of economy, the modern economic structure from production-oriented to science and technology service-oriented transformation has become a trend. this transformation makes human resource in enterprise production and management and the development of national economy has become more critical. in this paper, the author analyzes the human resources cost generation, form, valuation and how to effectively control and other aspects, has carried on the preliminary discussion.key words: human resource; cost accounting中图分类号：f562.5文献标识码：a 文章编号：2095-2104（2012）随着现在企业制度的建立，我国建立起新的会计制度，合理的界定人力资源成本范围，规范企业人力资源成本列支制度，企业人力资源成本的管理进入新的阶段。
浅议人力资源成本会计
、 、 、 、
何物质资源 ， 所以他们应该 同物质资源的所 有者一样享有对企业新出价值的分配权。 人 力资本参与企业分配的形式可以是货币形式 （ 如效益工资） ，也可以是非货币形式（ 如参 股， 参股方式有劳力股 、 职工股、 效益股等） 。 权益型 人力资源会计的核算模式应在 设 置 “ 力 资产 ” 账户 、“ 人 人力 资产 取得 成 本”账户 基 础上增 设 “ 人力 资本 ” 户 、 应 账 “ 付人力资源固定补偿价值” 账户和 “ 公益金” 账户 等 。 ① “ 力资本 ”账 户 ， 算人 力资 源所 人 核 有者在向企业让渡人力资源使用权后因继续 使用 人力资源 使用权 而产生 的与物 质资本所 有者分享剩余索取权的权益的增加、 减少及 其余 额 ；② “ 付 人力 资源 固定 补偿 价值 ” 应 账户 ， 核算 企业 应 向人力 资源所 有 者支付 的 固定 补偿 的增 加 、减少及 其 余额 ；③将 原在 “ 盈余 公积 ” 户核 算 的公益 金部 分划 出来 ， 账 另外设置 “ 公益金”账户进行核算，核算的 内容 与 财务 会 计相 同 。 总之 ，权益型人力资源会计模式的推 行 ，将会促使人们从单纯的人事关系组织， 转 为全方 位 的人力 资源 开 发管理 ； 从仅 重视 单 个有特 殊才 能 的人 才 ， 到重 视所 有 的各个 层次 的 人才 。其实 行 ，必将带 来 巨大 的社会
会 计 葡 临 的 种 种 难题 尚 无 法 统 一认 识 ，
其 中重 要 的 一 点 就是 如 何 认 识人 力 资 源
成 本 问题 。
【 关键词】
人 力 资源 ；成 本会 计
一
，
人力 资源成本会计 的 内涵
顾 名 思 义 ，人力 资 源 成 本 会计 是 从 成 本 的角度 来对 人力 资源进 行 分析 和研 究 。弗 兰霍 尔 茨认 为 ．人力 资源成 本会 计是 “ 为取 得 、 发和 重置 作为组 织 的资源 的 人所 引起 开 的成本 的 计量 和报 告 。 ”这 里 的成 本 主要 是 两 种 ：一种 是 置 成本 ，一种 是 替 代成 本 。 重置成本是相对于历史成本而言的；而替代 成本是企业发生人力资源替代的情况下所发 生 的人 力 资源 成本 。这 是 两 个不 同 的概 念 ， 必须严格 区分。 人 力 资 源 会计 的 特 点 是 单独 计 量 人力 资源的取 得成 本 、开 发成本 、 用成 本 和离 使 职 成本 。在 这里 ，我们必 须 把握住 一 个 “ 时 间”的概 念 。根据 传统会 计 的 “ 划分 资 本 性 支 出和 收益性 支 出”原则 ，期 限在一 年 以上 的 或超 过一 个 营业 周期 的支 出必 须 资本化 。 并在以后确定的期限内摊销。同样，人力资 源成 本会计 则将 人力 资源成 本中属于 资 本 性 支 出部分 进行 资产 化处理 。 在受 益期 内分 期 摊销，这对企业来说是很有必要的。
何物质资源 ， 所以他们应该 同物质资源的所 有者一样享有对企业新出价值的分配权。 人 力资本参与企业分配的形式可以是货币形式 （ 如效益工资） ，也可以是非货币形式（ 如参 股， 参股方式有劳力股 、 职工股、 效益股等） 。 权益型 人力资源会计的核算模式应在 设 置 “ 力 资产 ” 账户 、“ 人 人力 资产 取得 成 本”账户 基 础上增 设 “ 人力 资本 ” 户 、 应 账 “ 付人力资源固定补偿价值” 账户和 “ 公益金” 账户 等 。 ① “ 力资本 ”账 户 ， 算人 力资 源所 人 核 有者在向企业让渡人力资源使用权后因继续 使用 人力资源 使用权 而产生 的与物 质资本所 有者分享剩余索取权的权益的增加、 减少及 其余 额 ；② “ 付 人力 资源 固定 补偿 价值 ” 应 账户 ， 核算 企业 应 向人力 资源所 有 者支付 的 固定 补偿 的增 加 、减少及 其 余额 ；③将 原在 “ 盈余 公积 ” 户核 算 的公益 金部 分划 出来 ， 账 另外设置 “ 公益金”账户进行核算，核算的 内容 与 财务 会 计相 同 。 总之 ，权益型人力资源会计模式的推 行 ，将会促使人们从单纯的人事关系组织， 转 为全方 位 的人力 资源 开 发管理 ； 从仅 重视 单 个有特 殊才 能 的人 才 ， 到重 视所 有 的各个 层次 的 人才 。其实 行 ，必将带 来 巨大 的社会
会 计 葡 临 的 种 种 难题 尚 无 法 统 一认 识 ，
其 中重 要 的 一 点 就是 如 何 认 识人 力 资 源
成 本 问题 。
【 关键词】
人 力 资源 ；成 本会 计
一
，
人力 资源成本会计 的 内涵
顾 名 思 义 ，人力 资 源 成 本 会计 是 从 成 本 的角度 来对 人力 资源进 行 分析 和研 究 。弗 兰霍 尔 茨认 为 ．人力 资源成 本会 计是 “ 为取 得 、 发和 重置 作为组 织 的资源 的 人所 引起 开 的成本 的 计量 和报 告 。 ”这 里 的成 本 主要 是 两 种 ：一种 是 置 成本 ，一种 是 替 代成 本 。 重置成本是相对于历史成本而言的；而替代 成本是企业发生人力资源替代的情况下所发 生 的人 力 资源 成本 。这 是 两 个不 同 的概 念 ， 必须严格 区分。 人 力 资 源 会计 的 特 点 是 单独 计 量 人力 资源的取 得成 本 、开 发成本 、 用成 本 和离 使 职 成本 。在 这里 ，我们必 须 把握住 一 个 “ 时 间”的概 念 。根据 传统会 计 的 “ 划分 资 本 性 支 出和 收益性 支 出”原则 ，期 限在一 年 以上 的 或超 过一 个 营业 周期 的支 出必 须 资本化 。 并在以后确定的期限内摊销。同样，人力资 源成 本会计 则将 人力 资源成 本中属于 资 本 性 支 出部分 进行 资产 化处理 。 在受 益期 内分 期 摊销，这对企业来说是很有必要的。
人力资源成本会计处理浅析
自己 的货 物 ， 时 出租 人 与 租 船人 之 间 的 运 输 合 同 的理 由 。相 反 ， 管 定 期租 船 人 这 尽
综上所述 ， 合同首先表现 为一种法律
关系就是承运人与托运人 的关系。 航次租 处于 承 运 人 的位 置 上 ， 海 上 企 业 的 主体 行 为， 但 只有 当法律规定这种 法律行为为要
人 力 资源 成 本 有广 义 和狭 义 之分 ， 广
（ ） 一 取得 成本
的成本 ， 包括通过初步面试或处理应聘人
义 的人 力资源成本包括 劳动者被 企业雇
ｌ招募成本。 、 招募成本主要是为确定 的 申请材料进行初选费用 ， 对初选人合格
佣之 前为了培养 自身的劳动能 力所花 的 企业所需人力资源 的内外来源， 发布企业 者进行深 入面谈、 测试的 费用 ， 合格者 对 代价 （ 劳动 力受雇前成本） 企业在员工 对 人 力 资源 需 求 的 信息 ， 引所 需 的 内外 组织答辩、 和 吸 进行调查的费用 ， 体检费用等。
计
提要 人力资源成本是组织为了获
得人 力资源 而发生的招聘 、 录用 、 教育 、 培 训、 医疗、 保险 、 利、 用、 福 使 管理等 费用和
支 出 在知识经济发展 的今 天， 力资源 人 已经越来越重要 ， 但传 统的会计 已经无法
对 企 业发 生 的 人 力 资 源 戍 本 进 行 准 确 的 计 量 ， 予 以 有 效 控 制 ， 而导 致 企 业 成 并 从
成 本 计 价 ，它 是 构 成 企 业 人 力 资 产 的基 本企业时计入招募成本 。 础 ， 常 用评 估 的 方法 确 定 其 重 置价 值 。 常
一
２选拔成本。 、 选拔 成 本 是 企 业 对 应 聘 人 员 进 行 挑 选 、 价 、 核 等 活 动 所 发 生 评 考、Leabharlann 人 力资 源 成本 的构 成
综上所述 ， 合同首先表现 为一种法律
关系就是承运人与托运人 的关系。 航次租 处于 承 运 人 的位 置 上 ， 海 上 企 业 的 主体 行 为， 但 只有 当法律规定这种 法律行为为要
人 力 资源 成 本 有广 义 和狭 义 之分 ， 广
（ ） 一 取得 成本
的成本 ， 包括通过初步面试或处理应聘人
义 的人 力资源成本包括 劳动者被 企业雇
ｌ招募成本。 、 招募成本主要是为确定 的 申请材料进行初选费用 ， 对初选人合格
佣之 前为了培养 自身的劳动能 力所花 的 企业所需人力资源 的内外来源， 发布企业 者进行深 入面谈、 测试的 费用 ， 合格者 对 代价 （ 劳动 力受雇前成本） 企业在员工 对 人 力 资源 需 求 的 信息 ， 引所 需 的 内外 组织答辩、 和 吸 进行调查的费用 ， 体检费用等。
计
提要 人力资源成本是组织为了获
得人 力资源 而发生的招聘 、 录用 、 教育 、 培 训、 医疗、 保险 、 利、 用、 福 使 管理等 费用和
支 出 在知识经济发展 的今 天， 力资源 人 已经越来越重要 ， 但传 统的会计 已经无法
对 企 业发 生 的 人 力 资 源 戍 本 进 行 准 确 的 计 量 ， 予 以 有 效 控 制 ， 而导 致 企 业 成 并 从
成 本 计 价 ，它 是 构 成 企 业 人 力 资 产 的基 本企业时计入招募成本 。 础 ， 常 用评 估 的 方法 确 定 其 重 置价 值 。 常
一
２选拔成本。 、 选拔 成 本 是 企 业 对 应 聘 人 员 进 行 挑 选 、 价 、 核 等 活 动 所 发 生 评 考、Leabharlann 人 力资 源 成本 的构 成
人力资源成本会计研究
二、研究的意义
１ ． 实行人 力资源成本会 计能够满足 财务信 息使用者 的需求 现如今 ，人力资源 的因素对企业经营成败的影响越来越大。投资者
对人力 资源信息的需求越来越大 ，这使得实行人力资源成本会计变得至 关重要 。人力资源成本会计 的研究是将企业人力资源的取得 、开发 、 替
选拔成本是企业对应聘人员进行挑选 、评价 、考核等活动所发生的 成本 。它包括 ： 通过处理应聘人 的申请材料进行初选的费用；对初选合 格者进行深入 面谈 、 测试的费用 ； 对合格者组织答辩 、进行调查的费用 ， 体检费用等
人力资源成本会计研究
王 晓璐
渤海大学
辽宁
锦州 １ ２ １ ０ ０ ０
【 摘 要】在知识经济时代蓬勃发展 的今 天，人力资源对 当 代 经济发展起 着至关重要 的作用 ， 人 力资源成本会计是人力 资源会计的四大基本组成 内 容之 一。进行人力资源成本会计的研 究是 为 了更好 掌握人 力资源在招聘 、培训、使用和撤 离方面产生的成本影响，以适应经济发展需要。本文通过 对人 力资源成本会计 的确认 、计量和核算 的研究 ，提 出了 人 力资源成本会 计实行 的 困 难并提供 了相关对策。 【 关键 词】人 力资源成本会计 确认 计量 实行 困难 相 关对策
３ ． 录用成本
代成本转换为信息 ，提供 给企业和外界人 士使用 ，大大满足 了财务信息 使用者 的需求。
２ ． 实行人力资源成本会计可以完善成本会 计的不足
录用成本一般是直接成本。录用成本是企业从应聘人员中选拔 ｍ合 格者后 ，将其正式录用为企业的成员的过程 中所发生的费用。
４ ． 安置成本
人力资源使用成本，是指企业在运用人力资源从事劳动的过程中 ，
人力资源成本会计探讨
为企业所拥有或控制 。 而这里的拥有或 统 、 全 面的确认 和核算 。人力 资源成本 生存权及其他为取得 、 开发和保全人力
控 制是指对 人的知识 、 技能、 管理经验 会计核算的成本 对象 可以是单 个的人 、 资产使用价值而付出的总代价 。 这些代 的拥有或控制 ， 并不是对人本 身的拥有 相同技术等级的人， 也可 以是 同期进入 价包括 企业 已支付的实 际成本 和企业 或控 制 。人 力资源是劳 动者 的劳动能 企业的一批 人 ， 包括既作为稀缺资源 的 应承担的损 失成本。第 四 ， 对人力资源 力， 其所 有权属于劳 动者个 人 ， 一旦劳 高级技 术人员 、 管理人 员 ， 也包 括其他 的各项成本进行 确认 和计量之后 ， 就可
会 计主体通过开发 、 使用 和培训劳动者 （ 三） 人力资源成本会计的 目标 人力 资源成 本会 计 的 目标是 提供 人力 资源的管理 。
二、 人 力 资 源成 本项 目的 内容
人力资源成本项 目， 包括企业对人
而支付报酬和培训费用 ， 在一 定程 度上 人力资源成本的信息。 人力资源成本是 力 资源 的各项投资成本 ， 即凡 是涉及人 具有 了对该人力资源的所有权 ； 个 人属 企业在录取 、 开发 、 使用 、 保 障和离 职活 力资源 的取得 、 开发 、 使用 、 保 障和离职 性上表现为 ， 人 力资源 自身 的私人所有 动 中的各项成本支出 ， 其 目的就是 将这 等方面的投入成本都应该加以反 映。 具
益， 提供 了人力资源的成本价值信息 。
一
、
人力资源成本会计概述
人力资源成本会计探
梅
人力 资源成 本会计 是对会 计主体 所拥有或控制的人力 资产在其招募 、 选 拔、 录用 、 开发 、 使用 、 重 置等活 动中发 生 的各项 成本 支 出所 进行 的确 认 、 计 量、 记录和报告的会计程序 和方法。在 这个定义 中应 当明确 以下几点 ： （ 一） 人力资源主体的归属 人 力资源 之所 以能 列为会计 上 的 ＂－ ， － ６
控 制是指对 人的知识 、 技能、 管理经验 会计核算的成本 对象 可以是单 个的人 、 资产使用价值而付出的总代价 。 这些代 的拥有或控制 ， 并不是对人本 身的拥有 相同技术等级的人， 也可 以是 同期进入 价包括 企业 已支付的实 际成本 和企业 或控 制 。人 力资源是劳 动者 的劳动能 企业的一批 人 ， 包括既作为稀缺资源 的 应承担的损 失成本。第 四 ， 对人力资源 力， 其所 有权属于劳 动者个 人 ， 一旦劳 高级技 术人员 、 管理人 员 ， 也包 括其他 的各项成本进行 确认 和计量之后 ， 就可
会 计主体通过开发 、 使用 和培训劳动者 （ 三） 人力资源成本会计的 目标 人力 资源成 本会 计 的 目标是 提供 人力 资源的管理 。
二、 人 力 资 源成 本项 目的 内容
人力资源成本项 目， 包括企业对人
而支付报酬和培训费用 ， 在一 定程 度上 人力资源成本的信息。 人力资源成本是 力 资源 的各项投资成本 ， 即凡 是涉及人 具有 了对该人力资源的所有权 ； 个 人属 企业在录取 、 开发 、 使用 、 保 障和离 职活 力资源 的取得 、 开发 、 使用 、 保 障和离职 性上表现为 ， 人 力资源 自身 的私人所有 动 中的各项成本支出 ， 其 目的就是 将这 等方面的投入成本都应该加以反 映。 具
益， 提供 了人力资源的成本价值信息 。
一
、
人力资源成本会计概述
人力资源成本会计探
梅
人力 资源成 本会计 是对会 计主体 所拥有或控制的人力 资产在其招募 、 选 拔、 录用 、 开发 、 使用 、 重 置等活 动中发 生 的各项 成本 支 出所 进行 的确 认 、 计 量、 记录和报告的会计程序 和方法。在 这个定义 中应 当明确 以下几点 ： （ 一） 人力资源主体的归属 人 力资源 之所 以能 列为会计 上 的 ＂－ ， － ６
会计事务所人力资源成本分析
会计事务所人力资源成本分析摘要随着市场环境竞争的激烈性发展，特别是在互联网时代下，由于信息及技术传播、流通的便捷性，人力资源逐渐成为企业在市场竞争中重要因素，关系到一家企业的成败与否。
仅管，人力资源在企业发展中作用十分突出，但是在企业传统的管理模式中，人力资源往往被管理者忽视，减少人力资源管理项目的资金投入，导致人力资源管理效率低，一定程度上拉低了企业发展的进程。
针对以上情况，为了是人力资源管理项目更好的服务于企业发展，就必须加大对企业人力资源管理的研究。
这项研究对会记师事务所将具有重要的理论意义及现实意义。
在这篇文章中，我将从会计师事务所人力资源管理成本的研究背景出发，结合国内国外的已有研究，找寻会计师事务所人力资源管理成本的研究意义及研究理论。
从而，在这些已有的力量支撑下，探究我国在我国会计师事务所人力资源成本的组成结构、确认条件、计量方法等相关概念。
最终，结合新疆宏昌天圆会计师事务所现实发展情况，核算其人力资源成本。
关键词：会计师事务所人力资源成本核算对策研究前言随着经济知识化程度的加深，而企业中人力资源部门的作为企业知识程度的代表，逐渐被市场经济认定为是一种重要的经济资源。
正如会计信息系统论的表述一样，会计信息是企业信息系统重要的一部分。
在企业发展过程中，企业会计信息系统的运用，可以为利益相关者提供科学、可靠的会计信息。
那么对人力资源管理工作的探究就要借助企业会计的信息系统来完成，这一问题也是会计事务所当下面临的重要问题。
会记事务所的人力资源管理历史是从20世纪60年代开始的，至今跨越了一个世纪，在这段时间以来，各国专家学者针对会计事务所的人力资源问题，进行了多方面、多角度的研究，产生了许多可观的研究成果。
在这些研究结果中，在这些研究成果当中，关于人力资源的计量问题的研究成果居多。
当然，在这些研究成果在也包括了张文贤等学者，针对人力资源会计的体系进行了全面细致的研究，既包括对计量的初步确认，也包括了其它相关的外延研究。
人力资源成本会计思考
等到其社会价值 投资交易的市场。 在商 品服务市场存在的同时 大锅饭的现象 ，企业和 员工都有 自主选择权， 在其默默耕耘的工作过程中， 得到公认， 其现时价值 就被低估 了。正是 因为 因为它是 也应运而生 了劳动力市场 、人才交流 中心 、 教 这就使得人力资源的流通更加频繁 ，
提 要 人力 资源会计最 早是由美国密 执
安大学的会计学家赫曼森于 １６ 年的 （ ９４ （ 人力 资源会 中提出的。 而我国会计界是从 ２ 世 Ｏ
纪八十年 代才开始 引入 这种新 的概 念并进 行
人力资源成本会计思考
口 文 ／刘 保 明
力为企业 创造效益 。在此期 间， 企业关注 的是
丧失。
要性
（ 从国家整体来看。 一） 我国的社会主义市
不太适合人力资源成本会 （ 从企业和个人 角度来看 。 二） 有了人力资 式还存在很多问题，
举例来说， ， 首先 无论使用哪种计量 场 经济模 式已 日趋完善，物质资料从生产 、 分 源 成本会计 ，对人力 资源做 出合理 准确的计 计的应用。 其计算 结果都不十分精确 ， 用成 配、 到消费， 交换 其运行合理流畅， 这使得我国 量， 使得每个人对 自身在某一特 定会计主体 方法和账 户， 就 造 商品经济和商 品市场也繁荣兴盛。 所谓商品就 中的价值有 了相应的数据， 而这个数据是通过 本支出计量不能涵盖人力资源 的全部价值。 主要是人力资源本 身 是可用 于交换的劳动产品， 其特征是具有使用 货币来进行计量 的。这并不是对人格 的侮辱 ， 成这种结果的因素很多， 不稳定性和后置性 。所谓后 价值和价值。 投资人力资源与投资其他物资资 而是给企业和个人一个可以横向比较的数据， 存 在不可预 见性 、 源一样 ， 以用 货 币进行计 量 ， 身也具有 从而使得企业和劳动者进行合理的双 向选择。 置性是指对人力资源价值的评价往往存在滞 可 其本 一个人发挥 最大作用或贡献 的时候恰恰是 使用价值， 这样使得人力 资源也需要一个进行 随着我 国市场机制的改革， 了分配制和吃 后， 取消
人力资源成本会计研究
人力资源成本会计研究摘要：随着社会的发展，人类社会进入了知识经济时代，人力资源成为企业稳定发展的重要因素，人力资源已成为知识经济运行的先决条件，是企业发展的第一资源和第一推动力，企业应通过运用人力资源成本会计，充分挖掘企业人才的潜能，使之为企业带来巨大的经济利益，本文主要对人力资源成本会计进行分析解读。
关键词：人力资源；成本会计；经济；企业中图分类号：f234.2文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）10-0173-01人力资源成本会计就是根据企业对人力资源的投入情况来进行的核算过程，它主要就是根据历史的一些成本来进行核算。
并且根据本质上来讲，人力资源的成本会计主要的财务会计设计方法就是使其人力资源能够很好的取得开发、使用并且需要不断的提高人力资源的整体素质，这对于企业发展是比较重要的。
一、我国实施人力资源成本会计的必要性1.发展市场经济的需要我国的社会主义市场经济模式已日趋完善，物质资料从生产、分配、交换到消费，其运行合理流畅，这使得我国商品经济和商品市场也繁荣兴盛。
所谓商品就是可用于交换的劳动产品，其特征是具有使用价值和价值。
投资人力资源与投资其他物资资源一样，可以用货币进行计量，其本身也具有使用价值，这样使得人力资源也需要一个进行投资交易的市场。
在商品服务市场存在的同时也应运而生了劳动力市场、人才交流中心、教育市场等人力资源市场。
这符合时代的要求和人们的需要，与此同时，人力资源会计也成为各种人力资源投资交易中的必备工具。
这也使得人力资源合理流动，解决了我国经济发展中的一个重要问题。
2.企业发展的需求有了人力资源成本会计，对人力资源做出合理准确的计量，就使得每个人对自身在某一特定会计主体中的价值有了相应的数据，而这个数据是通过货币来进行计量的。
这并不是对人格的侮辱，而是给企业和个人一个可以横向比较的数据，从而使得企业和劳动者进行合理的双向选择。
随着我国市场机制的改革，取消了分配制和吃大锅饭的现象，企业和员工都有自主选择权，这就使得人力资源的流通更加频繁，因为它是以市场为导向，所以也更合理。
浅议人力资源及其成本核算
行资本化形成人力资产 ， 然后按受益期摊销转 为费 用。
有体力和智力劳动能力的人的总称 。随着社 会和 经济的不断进
步与发展 ， 人力资源更 多的是指智力劳动 能力 ， 如管理 才能 、 高 新技术等能给企业带来的额外收益
人力资源作 为现 代企业训练 有素的劳动 者集合 ， 是企业 资 源 的重要组成部 分 ， 它除具 有资源 的一般 特点 外 ， 还具 有独特
２ 人 力 资 源 成本 计 量模 式 、
人力资源的再生性基 于人 口的再 生产和劳动 力的再生产 ， 通过人口总体 内个体 的不断替换更新得 以实现 。
（） １ 原始成本 计量模式 。人力资源原 始成本是为 了取得 和
在 社会生产 力诸 多要 素中 ，人 的 因素始终 是最 活跃 的 因 素， 人力资源又具有与其 他资源不 同的特征 ， 因此 ， 我们在进 行 人力资源会计核算时 ， 必须充分考虑各个 因素。
三 、 力 资 源 成本 会 计 的 内容 人
【 关键 词 】 人 力资源 人力 资源成本会计 人 力资源成
本 会 计核 算
人 力资源 ， 又称 “ 劳动资源 ” 是指在 一定范 围 内的人 口总 ， 体所具 有的劳动 能力的总和 ， 即能够 推动社会 和经济发展 的具
人力 资源会 计作为会计 的重要分 支 ， 主要包 括人力资源成 本会计和人力资源价值会计 。 人力 资源成本 会计是指 为了取得 、 开发或 重置人力资源而 发生的成本 。反映人力资源 的 占用或耗费的其他经 济资源 。人 力资源成 本会 计是通 过将 有关 人力 资源取 得和 开发 的成 本进
事项形成 的 ， 由企业拥 有或控 制 的， 期会给 企业 带来 经济利 预
益的资源 。” 人力资源 完全符合资产 的定义 。首先 ， 人力资源 能够被企
有体力和智力劳动能力的人的总称 。随着社 会和 经济的不断进
步与发展 ， 人力资源更 多的是指智力劳动 能力 ， 如管理 才能 、 高 新技术等能给企业带来的额外收益
人力资源作 为现 代企业训练 有素的劳动 者集合 ， 是企业 资 源 的重要组成部 分 ， 它除具 有资源 的一般 特点 外 ， 还具 有独特
２ 人 力 资 源 成本 计 量模 式 、
人力资源的再生性基 于人 口的再 生产和劳动 力的再生产 ， 通过人口总体 内个体 的不断替换更新得 以实现 。
（） １ 原始成本 计量模式 。人力资源原 始成本是为 了取得 和
在 社会生产 力诸 多要 素中 ，人 的 因素始终 是最 活跃 的 因 素， 人力资源又具有与其 他资源不 同的特征 ， 因此 ， 我们在进 行 人力资源会计核算时 ， 必须充分考虑各个 因素。
三 、 力 资 源 成本 会 计 的 内容 人
【 关键 词 】 人 力资源 人力 资源成本会计 人 力资源成
本 会 计核 算
人 力资源 ， 又称 “ 劳动资源 ” 是指在 一定范 围 内的人 口总 ， 体所具 有的劳动 能力的总和 ， 即能够 推动社会 和经济发展 的具
人力 资源会 计作为会计 的重要分 支 ， 主要包 括人力资源成 本会计和人力资源价值会计 。 人力 资源成本 会计是指 为了取得 、 开发或 重置人力资源而 发生的成本 。反映人力资源 的 占用或耗费的其他经 济资源 。人 力资源成 本会 计是通 过将 有关 人力 资源取 得和 开发 的成 本进
事项形成 的 ， 由企业拥 有或控 制 的， 期会给 企业 带来 经济利 预
益的资源 。” 人力资源 完全符合资产 的定义 。首先 ， 人力资源 能够被企
人力资源成本会计模式的研究
（ ） 一 、取得成本 。取得 成本是指 成本是在不脱 离工作 岗位 的情况下对
在 职 人 员进 行 培 训 所 发 生 的费 用 。脱
架 提 出了新 的设 想 ．认 为 人 力资 包括招募 、 选拔 、 雇佣 和安置等成 本。 产培训成本是企业根据生产和工作的 源成 本应 该 包括 人 力资 源 的使 用成 招募 成本 是为确定企业所需人 力资源 需要 ．允许员工脱离工作 岗位接受短 本 即工 资的部分 ” 人 力资源成 本会 的内外来源 、发布企业对人 力资源需 期 或长期培 训而 发生的成 本 其 目的 。 计是指对企业取得 、开发 、保全 人力 求的信息 、吸引所 需的内外 人力资源 是为企 业培 养高层次 的管理人 员或 专 资产使用价值而进行 的会计核算 是 所 发 生 的 费 用 。选 拔 成 本 是企 业 对应 门 的 技 术 人 员 。 以投入价值对人 力资源成本进行的会 聘人 员进行挑选 、评价 、考核等活动 计核 算 ． 是研究为取得 、 开发 、使用、 所发生 的成本 ．它包括通过初步面谈 （ ） 三 、使用成本 。使用成本是指
发生的费用。
史成本法 、 重置成 本法 和机会成本法。 பைடு நூலகம்
四 、对人力资源成本会计模 式 的思考
人力资源成本会计是为取得 、开
（ ） 替代 成 本 。人 力 资 源 的 替 四 、
本和脱产培训成本 。定向成本是指与
熟 悉 人 事 管 理 的 政 策 、公 司 的 产 品 、
二 、人力资源成本的构成
设备等 正式 定向活动 有关的成本 事 实上是一种 岗前培训成本 。在职培 训
重置作为组织资源的人所引起的成本 的计 量和报 告 ” 。我 国一些学者 突破 弗兰 霍尔茨对人 力资源成本 的结构框 取 得 一 个 新 职 工 所 必 须 付 出 的 代 价
关于人力资源财务会计核算问题的研究
Байду номын сангаас
２现代产业发展为人力资源会计的产生创造了社 ． 会条件。在当今经济社会 的发展过程 中， 许多新 的经 济现象已经不能用传统 的理论来解释 ， 因此要求新 的 经济 理论 迅速 产生并 且得 到发 展 。因此 ， 力 资本 、 人 人 力资 产 、 力 资产投 资等经 济理 论相继 提 出 ， 孕 育着 人 并 人力 资 源会计 的产 生 。
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第２卷 １
第 ３期
山 西 青 年 管 理 干 部 学 院 学 报
Ｊｕ ｎｌｏ ｈｎ ｉ ｏ ｅｅｆｒＹｏ ｔ ｄ ｎｓｒｔｒ ｏ ｒａ ｆＳ ａ ｘ ｌ ｇ ｏ ｕｈ Ａ ｍｉｉｔ ｏｓ Ｃ ｌ ａ
Ｖ０ ． Ｎｏ ３ １ ２１ ． Ａｕ ， ０ ８ ｇ． ２ ０
收 稿 日期 －０８ ４—２ ＇ ０ —０ ２ ３
作者简 介： 王昀 （９ ２ ）男 ， １７～ ， 山西阳泉人 ， 阳泉市第一人民医院团委书记 。 ７ ６
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二、 人力资源财务会计 的核算 方法
目前 ， 比较 流行 也 比较 成熟 的人 力 资 源会 计核 算 模 式主要 有两 种 ： 力 资 源 成 本会 计 核 算 模 式 和人 力 人 资源价值会 计 核 算 模式 。但是 ， 两种 核 算 模 式存 在 这
我 国现有 的会计制度对生产力组成要素 中最活跃 、 最重要 的 劳动 力要 素却加 以回避 ， 不计 量、 不报 告有 关人 力 资源的信
息， 事实上 造成会计报表信 息的 失真 。通过对人力资源会计 方面的研 究 ， 建立一套 比较客观、 实用且理论上 成立、 实践 中 具有 可操作性的人力资源财务会计方法， 将为人力资源会计 早 日在我 国企业 中应用做 出贡献 。 关键词 ： 力资源； 人 财务会计 ； 核算 中图分类号 ：２５ Ｆ７ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ：０８ ９７ ２０ ）３— ０６ ０ １０ 一Ｓ９ ｛０Ｓ０ ０７ — ３
２现代产业发展为人力资源会计的产生创造了社 ． 会条件。在当今经济社会 的发展过程 中， 许多新 的经 济现象已经不能用传统 的理论来解释 ， 因此要求新 的 经济 理论 迅速 产生并 且得 到发 展 。因此 ， 力 资本 、 人 人 力资 产 、 力 资产投 资等经 济理 论相继 提 出 ， 孕 育着 人 并 人力 资 源会计 的产 生 。
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第２卷 １
第 ３期
山 西 青 年 管 理 干 部 学 院 学 报
Ｊｕ ｎｌｏ ｈｎ ｉ ｏ ｅｅｆｒＹｏ ｔ ｄ ｎｓｒｔｒ ｏ ｒａ ｆＳ ａ ｘ ｌ ｇ ｏ ｕｈ Ａ ｍｉｉｔ ｏｓ Ｃ ｌ ａ
Ｖ０ ． Ｎｏ ３ １ ２１ ． Ａｕ ， ０ ８ ｇ． ２ ０
收 稿 日期 －０８ ４—２ ＇ ０ —０ ２ ３
作者简 介： 王昀 （９ ２ ）男 ， １７～ ， 山西阳泉人 ， 阳泉市第一人民医院团委书记 。 ７ ６
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二、 人力资源财务会计 的核算 方法
目前 ， 比较 流行 也 比较 成熟 的人 力 资 源会 计核 算 模 式主要 有两 种 ： 力 资 源 成 本会 计 核 算 模 式 和人 力 人 资源价值会 计 核 算 模式 。但是 ， 两种 核 算 模 式存 在 这
我 国现有 的会计制度对生产力组成要素 中最活跃 、 最重要 的 劳动 力要 素却加 以回避 ， 不计 量、 不报 告有 关人 力 资源的信
息， 事实上 造成会计报表信 息的 失真 。通过对人力资源会计 方面的研 究 ， 建立一套 比较客观、 实用且理论上 成立、 实践 中 具有 可操作性的人力资源财务会计方法， 将为人力资源会计 早 日在我 国企业 中应用做 出贡献 。 关键词 ： 力资源； 人 财务会计 ； 核算 中图分类号 ：２５ Ｆ７ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ：０８ ９７ ２０ ）３— ０６ ０ １０ 一Ｓ９ ｛０Ｓ０ ０７ — ３
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安 置 成 本 一 般 是 间接 成本 。
１ ． 实 施 中可能遇到的 问题。（ １ ） 人力资源成本会计实施的障 碍首先来 自 人 的落后观念。将非人力资源确认为资产 ， 人们认为
是理所当然的事情 。如果要把人力资源确认为资产 ， 一些人便认 为是对人格的侮辱 ， 人 的价值似乎永远 只能反 映在人的心 目中。 另外 ， 人力资源具 有与物质 资源 明显不 同的特 性。首先 ， 人力资
本会增加 。企业从内部选拔人员的成本比从 外部选拔 人员 的成
付给员工 的离职金等 。（ ２ ） 离职前业绩差 异成本 ， 是员工 即将 离
二、 实施 中可能遇到的问题及相应的对策
本低 。 （ ３ ） 安置成本 是企业将被录取的员工安排在工作岗位上所 开企业而造成的工作或生产低效率损失 的费用。 发生的各种费用。包括为安置录用人员发生的相关 的行政管理 费用 ， 为新员 工提供工作 、 生活所需 的费用 ， 向某 些特殊人才 支 付的一次性补贴等。在企 业大批 录用人 员时 ， 这种成本会较高 ，
１ ． 人力资源的取得成本。（ １ ） 招募接业务费 、 间接管 理费用 、 预付费 本。（ １ ） 维持成本是保证人力资源维持其劳动力生产和再生产所
用构成。直接业务费由在企事业单位内部和外部 两方 面进行人
员招聘业务时发生的直接费用构成 ；间接管 理费用 由行政管理 分红等 。（ ２ ） 奖励成本是企业为激励员工更好 地发挥作用 。 而对
员。脱产培训可以根据实 际情 况 ， 采取委托外单位培训 、 委托有
关教育部门培训 和企业 自行组织培训三种形式 。
关注 ，从而并未从 会计学角度 为人力 资源信息进入财务报告 体 系扫清障碍。
２ ． 相应 的对策。 （ １ ） 建立人力资源统计 、 评估 系统 。 各企业 、 各
费和临时场地设 施使用费等构成 ；预付费用由吸引未来可 能成 其超额劳动或其他特别贡献所支付的奖金 ，是对人力 资源主体
为企事业成员人选 的费用构成 。 （ ２ ） 选拔成本是企业为选择合格 所拥有的能力 的超常发挥做出的补偿 。 的员工 而发生的费用 ， 包括各个选拔环节 ， 如初 试 、 面试 、 测试、
用 。企业的选拔成本与所需人员的类型和所使用的招 募方法等
４ ． 人力资源的离职成本。 人力资源的离职成本指员工离职而 客观上要求人力资源成本会计能正确地对这部分成本予 以归集
调查 、 评论 、 体检等过程中发生的一切与决定 录取 与否有关 的费 发生 的成本 。我 国现在提倡减员增效 ， 许 多企业 都有员工下 岗， 有关 。选拔成本随着被选拔人员的职位增高以及对 企业影 响的 和分配 。它包括 了离职补偿成本 、 离职前业绩 差别成本 、 空职成 加大而增加。 通过媒体发布需求信息来招募人员 ， 发生的审查成 本 。（ １ ） 离职补偿成本 ， 是企业辞退员工或员工 自动辞职时 ， 企业 本 比较大 ； 通过代 理机构来招聘人员 ， 审查成 本降低 ， 但招聘成 应补偿给员工 的费用 ， 包括在离职时 间为止 的应 付工资 、 一次性
包括培训 与受训者 的工资 、 离 岗的人工损 失 、 教 育管理费 、 资料
次， 人 力 资源 的价值 是 可变 的 ， 它 不仅 受企 业 管理 水平 、 组 织
结构 、生产 条件 等客观条 件 的影响 ，而且受 劳动 者个人 的 能
费和教育设 备的折 旧费等 。 （ ２ ） 岗位培训成本是在不脱 离工作 岗
一 人力资源 ， Ｒ Ｅ Ｎ Ｌ Ｉ Ｚ ｌ Ｙ Ｕ Ａ Ｎ
对人力资源成本会计的研究
胡 春芳
摘 要 本文论述 了人力资源成本会计的三种基本 的成本计量模 型 ： 历 史成本法、 重置成本 法和公允价值 法。 如何将人力资源作 为企 业成本会计 的一项要 素加 以确认及计量是本文讨论 的重点 ， 同时， 也对 实施 中可能遇 到的问题提 出相应的对策。
源潜存于劳动者体 内， 只有通过 生产 活动才 能体现 其价值 。其
２ ． 人 力资源 的开发成本 。（ １ ） 上 岗前培训 成本又称 定 向成 本， 是企业对上 岗前的员工在思想政治 、 企业历史 、 企业文化 、 规
章制度 、 基本知识 、 基本技能 等方 面进行教育 时所发生 的支 出。
位的情况下 ， 企 业对 在职人员进行 培训使其 达到岗位要求所发 力 、 性格、 欲望 、 对新技 术掌握 能力等 主观条 件 的影响 。（ ２ ） 人
生的费用。 包括上岗培训成本和 岗位再培训成本 。 上岗培训成本 力资 源成本 会计 尚未通行 的另 一个 原 因就是 “ 人力 资 源计 量 是为使员工上 岗后达到 岗位熟练 技能要求所花 费的培训费用 。
关键 词 人 力 资 源成 本 会 计 计 量 方 法
一
、
人力资源成本会计 中的成本构成
上的人工成本 。传统会计对于这部分成本是全部 当期费用化 处 理 。人力资源的使用成本主要包括维持成本 、 奖励成本和调剂成
需要 的费用 ， 是员工 的劳动报酬 ， 包括工 资 、 津贴 、 福利 费 、 年 终
用 。（ ３ ） 脱产培训成本是企业根据生产和工作的需要 ， 允许员工 基础。第二 ， 仍 旧过分拘泥 于工业经济时代 出现 的、 以“ 非人力资 脱离工作岗位接受短期 （ 一年内 ） 或 长期 （ 一年以上 ） 培训而发生
的成本 ，主要是 为企业 培训 高层次 的管 理人员或专 门的技术人
岗位再培训成本是 岗位技 能要求提 高后对员工进行 的再培训费
的困难” 。第一 ， 忽视利用“ 企业理论 ” 的最新发展成果来 为人 力 资源成本会计 的应用 寻求理论支持 一 经济学理论 是会 计学 的 本” 为核心构建 的传统 “ 权益理论” ， 忽 略了会计理论 的继承 与发
展， 未对“ 人力 资本 应纳入权益理论 ” 这 一崭新理念进行 应有 的
１ ． 实 施 中可能遇到的 问题。（ １ ） 人力资源成本会计实施的障 碍首先来 自 人 的落后观念。将非人力资源确认为资产 ， 人们认为
是理所当然的事情 。如果要把人力资源确认为资产 ， 一些人便认 为是对人格的侮辱 ， 人 的价值似乎永远 只能反 映在人的心 目中。 另外 ， 人力资源具 有与物质 资源 明显不 同的特 性。首先 ， 人力资
本会增加 。企业从内部选拔人员的成本比从 外部选拔 人员 的成
付给员工 的离职金等 。（ ２ ） 离职前业绩差 异成本 ， 是员工 即将 离
二、 实施 中可能遇到的问题及相应的对策
本低 。 （ ３ ） 安置成本 是企业将被录取的员工安排在工作岗位上所 开企业而造成的工作或生产低效率损失 的费用。 发生的各种费用。包括为安置录用人员发生的相关 的行政管理 费用 ， 为新员 工提供工作 、 生活所需 的费用 ， 向某 些特殊人才 支 付的一次性补贴等。在企 业大批 录用人 员时 ， 这种成本会较高 ，
１ ． 人力资源的取得成本。（ １ ） 招募接业务费 、 间接管 理费用 、 预付费 本。（ １ ） 维持成本是保证人力资源维持其劳动力生产和再生产所
用构成。直接业务费由在企事业单位内部和外部 两方 面进行人
员招聘业务时发生的直接费用构成 ；间接管 理费用 由行政管理 分红等 。（ ２ ） 奖励成本是企业为激励员工更好 地发挥作用 。 而对
员。脱产培训可以根据实 际情 况 ， 采取委托外单位培训 、 委托有
关教育部门培训 和企业 自行组织培训三种形式 。
关注 ，从而并未从 会计学角度 为人力 资源信息进入财务报告 体 系扫清障碍。
２ ． 相应 的对策。 （ １ ） 建立人力资源统计 、 评估 系统 。 各企业 、 各
费和临时场地设 施使用费等构成 ；预付费用由吸引未来可 能成 其超额劳动或其他特别贡献所支付的奖金 ，是对人力 资源主体
为企事业成员人选 的费用构成 。 （ ２ ） 选拔成本是企业为选择合格 所拥有的能力 的超常发挥做出的补偿 。 的员工 而发生的费用 ， 包括各个选拔环节 ， 如初 试 、 面试 、 测试、
用 。企业的选拔成本与所需人员的类型和所使用的招 募方法等
４ ． 人力资源的离职成本。 人力资源的离职成本指员工离职而 客观上要求人力资源成本会计能正确地对这部分成本予 以归集
调查 、 评论 、 体检等过程中发生的一切与决定 录取 与否有关 的费 发生 的成本 。我 国现在提倡减员增效 ， 许 多企业 都有员工下 岗， 有关 。选拔成本随着被选拔人员的职位增高以及对 企业影 响的 和分配 。它包括 了离职补偿成本 、 离职前业绩 差别成本 、 空职成 加大而增加。 通过媒体发布需求信息来招募人员 ， 发生的审查成 本 。（ １ ） 离职补偿成本 ， 是企业辞退员工或员工 自动辞职时 ， 企业 本 比较大 ； 通过代 理机构来招聘人员 ， 审查成 本降低 ， 但招聘成 应补偿给员工 的费用 ， 包括在离职时 间为止 的应 付工资 、 一次性
包括培训 与受训者 的工资 、 离 岗的人工损 失 、 教 育管理费 、 资料
次， 人 力 资源 的价值 是 可变 的 ， 它 不仅 受企 业 管理 水平 、 组 织
结构 、生产 条件 等客观条 件 的影响 ，而且受 劳动 者个人 的 能
费和教育设 备的折 旧费等 。 （ ２ ） 岗位培训成本是在不脱 离工作 岗
一 人力资源 ， Ｒ Ｅ Ｎ Ｌ Ｉ Ｚ ｌ Ｙ Ｕ Ａ Ｎ
对人力资源成本会计的研究
胡 春芳
摘 要 本文论述 了人力资源成本会计的三种基本 的成本计量模 型 ： 历 史成本法、 重置成本 法和公允价值 法。 如何将人力资源作 为企 业成本会计 的一项要 素加 以确认及计量是本文讨论 的重点 ， 同时， 也对 实施 中可能遇 到的问题提 出相应的对策。
源潜存于劳动者体 内， 只有通过 生产 活动才 能体现 其价值 。其
２ ． 人 力资源 的开发成本 。（ １ ） 上 岗前培训 成本又称 定 向成 本， 是企业对上 岗前的员工在思想政治 、 企业历史 、 企业文化 、 规
章制度 、 基本知识 、 基本技能 等方 面进行教育 时所发生 的支 出。
位的情况下 ， 企 业对 在职人员进行 培训使其 达到岗位要求所发 力 、 性格、 欲望 、 对新技 术掌握 能力等 主观条 件 的影响 。（ ２ ） 人
生的费用。 包括上岗培训成本和 岗位再培训成本 。 上岗培训成本 力资 源成本 会计 尚未通行 的另 一个 原 因就是 “ 人力 资 源计 量 是为使员工上 岗后达到 岗位熟练 技能要求所花 费的培训费用 。
关键 词 人 力 资 源成 本 会 计 计 量 方 法
一
、
人力资源成本会计 中的成本构成
上的人工成本 。传统会计对于这部分成本是全部 当期费用化 处 理 。人力资源的使用成本主要包括维持成本 、 奖励成本和调剂成
需要 的费用 ， 是员工 的劳动报酬 ， 包括工 资 、 津贴 、 福利 费 、 年 终
用 。（ ３ ） 脱产培训成本是企业根据生产和工作的需要 ， 允许员工 基础。第二 ， 仍 旧过分拘泥 于工业经济时代 出现 的、 以“ 非人力资 脱离工作岗位接受短期 （ 一年内 ） 或 长期 （ 一年以上 ） 培训而发生
的成本 ，主要是 为企业 培训 高层次 的管 理人员或专 门的技术人
岗位再培训成本是 岗位技 能要求提 高后对员工进行 的再培训费
的困难” 。第一 ， 忽视利用“ 企业理论 ” 的最新发展成果来 为人 力 资源成本会计 的应用 寻求理论支持 一 经济学理论 是会 计学 的 本” 为核心构建 的传统 “ 权益理论” ， 忽 略了会计理论 的继承 与发
展， 未对“ 人力 资本 应纳入权益理论 ” 这 一崭新理念进行 应有 的