03第三章 成本性态

变动成本： 变动成本是指直接随着业务量的变化而变化的成本， 会计师通常会假设对于任何业务量，单位变动成本 都保持不变。 因此，不论产量规模如何，单位变动成本都是一样 的。这种关系可以通过图3-3加以说明： 图3-3中的变动成本线始于原点，表示如果产量为 零，则变动成本也为零。当业务量上升时，变动成 本以固定的速率上升，表现为一条直线。
成 本
产量
图3-8
超过约定水平所获取的折扣


图3-8中，只有企业的采购量达到特定水平时，企 业才能获得折扣。达到这一点后，成本曲线的上升 速度变缓，表明单位成本下降了。 成本可能按不变的速度上升，直到达到成本的最高 值。成本不再增加。如图3-9所示：
成 本
图3-9
产量
有最大成本限制的成本性态表现形式
成本性态的重要性； 成本性态的表现形式——固定成本 ——变动成本； 半变动成本； 其他类型的成本性态； 影响业务量水平与成本水平的因素


理解掌握不同成本的性态的重要性； 清楚地区分固定成本与变动成本的成本性态； 解释半变动成本的含义，并理解半变动成本的性 态； 解释成本性态的变化，并且能计算单位成本； 理解影响业务量水平的主要因素及这些因素对成 本的影响。

成本性态、期间成本、阶梯成本、半变动 成本或混合成本、高低点法、平均或单位 变动成本、平均或单位固定成本、平均或 单位总成本、规模报酬递增、规模报酬递 减
复习题：3—成本性态的复习题.docx




A2Z汽车租赁有限公司为商业市场提供汽车租赁服务。 其已经经营了5年，并成功占有了20%的地方市场份额。 新近任命的成本会计师急切地想知道企业的服务定价决 策是否正确，并已着手调查汽车的运营成本。 汽车的运营成本估算如下： 汽车的购置成本$24000,2年以后它们的交易价格为 $12000.按直线法计提折旧。 每英里耗油$0.30 每4个轮胎的重置成本为$600,公司规定每30000英里 需要更换一次轮胎。 每辆汽车每1年的日常维护成本为$400,第2年为$900 每辆汽车每两年的维修成本为$800,这些成本直接随行 驶里程而变化。平均每辆汽车每年行驶25000英里。 平均每辆汽车每年的税金、保险与养路费为$800.




固定成本 固定成本通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种 成本。然而，固定成本与特定时期有关，因此有时固定 成本也称期间成本。 短期内，固定成本变化很小或根本不发生变化，可以用 图3-1表示： 在图3-1中，固定成本起始于成本轴上，并且不随业务 量的增加而变化。这意味着，即使产量为零，企业也会 发生固定成本。因此，其表现为一条水平直线。 固定成本包括以下内容： 支付给高层管理人员的工资； 为现有厂房支付的租金或税金； 机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费。
图3-12中的平均固定成本持续下降。最初成本快 速下降，但是随着业务量的上升，平均固定成本下 降的速度开始放慢，并且最终这种下降变得越来越 不明显。 平均或单位总成本可以用下列公式表示：总成本/ 总产量=平均总成本（如图3-13所示）
单 位 成 本 总成本
图3-12
产量
平均总成本




1、企业在多大程度上作为劳动密集型制造商进行 运营。 2、管理方式会影响成本增加的程度。 3、企业多大程度满负荷或接近满负荷地经营。 4、外部因素，例如经济状况产生的影响。 5、员工素质及态度是企业成本的主要影响因素。


可以用高低点法来确认半变动成本中的固定成分和 变动成分。这种方法通过考察业务量最高点与最低 点处的总成本，来确定固定成本和变动成本。 通过下面的公式，利用上述信息可以计算出单位变 动成本： 单位变动成本=(最高点业务量的总成本-最低点业 务量的总成本)/(最高点业务量-最低点业务量） 然后就可以计算固定成本如下： 固定成本=最高点业务量的总成本-（最高点业务量 *单位变动成本） 高低点法可以用图3-6表示（见下页）

固定成本：
成本
固定成本
产量（业务量）
图3-1
固定成本


阶梯成本： 阶梯成本是那些看上去固定但会受限于一定业务量 水平的成本。例如，如果业务量急剧增加，企业可 能会雇佣更多的管理和监管人员，这会导致固定成 本显著上升。 图3-2说明了阶梯成本如何受业务量水平变动影响。
成本
图3-2
阶梯成本
产量
单 位 成 本 变动成本
图3-11
产量
平均变动成本


图3-11中，变动成本表现为一条水平的直线，正 如多数情况下我们假设单位变动成本保持一样。平 均或单位固定成本可以用下列公式得到： 总固定成本/总业务量=平均固定成本 如图3-12所示：
单均固定成本



可能存在这样的情况：在业务量达到一定水平之前 成本固定不变。达到这一水平后，成本将以固定的 速度随业务量上升，如图3-10所示：
成 本
图3-10
产量
成本初始固定的成本性态表现形式



成本会计师通常用平均成本或单位成本来估计业务 量的变化对全部成本的影响。 通过考察总成本的构成要素，并除以与之相关的业 务量。平均或单位变动成本可以用下列公式计算得 出： 总变动成本/总业务量=平均变动成本 相应关系如图3-11所示。
成本
图3-3
变动成本
产量
半变动成本是既有固定成本特性又有变动 成本特性的成本，因此它在某种程度上收 业务量水平的影响。 半变动成本还包括以下内容： 收取固定服务费的同时也按耗用的数量支 付变动费用的物业费等； 包括公路费、保险费等固定费用、以及燃 料、维修费及服务费等变动费用。





成本会计师通过确定固定成本、变动成本和阶梯成本， 编制成本报表如下： 固定成本： 折旧费/年（$24000-$12000)/2=$6000 维护费/年（$400+$900)/2=$650 税金、保险费等/年 $800/$7450 变动成本： 柴油与汽油费 $0.30/英里 维修费$800/50000=$0.016/英里/$0.316/英里 阶梯成本是汽车每30000英里需要更换轮胎的成本， 为$600 如果汽车在两年内的行驶里程少于30000英里，不需 要更换轮胎，则轮胎每年的平均成本为零。



成本性态可以定义为，当业务量水平变化时成本 变化的方式。业务量水平可能与企业的不同方面 联系起来，包括下面的部分或全部： 生产产品的数量； 销售产品的数量； 接受订单的数量； 生产过程中耗用燃料的数量。


正如前面章节所述，一般来说，高水平的业务量将 带来高成本。在一种业务量水平下，显然，为了生 产额外的产品需要耗用额外的原材料，因此不可避 免地增加材料成本。然而，如果企业因额外的原材 料采购获得批量折扣，那么整体材料成本将可能下 降，但是单位产品所包含的材料成本必须列示到成 本报表中去。 对于额外生产的产品的直接人工和直接费用成本也 会有类似的情况，但是关于间接成本则不会这么明 确。例如，即使产量大幅增加，也可能没有必要增 加监管人员的数量，以保证工作的完成，因此会计 师认为全部成本不会随着业务量的上升而成比例地 增加。




如果汽车在两年内的行驶里程在30000到60000英里 之间，则轮胎需要更换1次，轮胎每年的平均成本为 $600/2=$300. 如果汽车在两年内行驶里程在60000到90000英里之 间，则轮胎需要更换2次，轮胎每年的平均成本为 $1200/2=$600. 成本会计师现在为两年内平均每年行驶里程为25000 英里的汽车编制报表如下： 固定成本 $7450 变动成本（$0.316*25000*2)=$15800 阶梯成本——更换1次轮胎 =$600/$23850 因此年成本则为$11925.
总成本
假设的总成本
a 变动成本
固定成本（各种产量下的）
低
高
业务量
图3-6
高低点法

高低点法

如果企业在生产阶段因批量采购而获得了折扣， 那么有必要对全部产品变动成本的材料按折扣价 格计算，这一点可以通过图3-7加以说明。
成 本
图3-7
批量折扣对单位成本的影响
产量


图3-7中，当产量上升后，折旧的影响可以通过单 位成本的下降表现出来。 如果全部采购量超过约定的水平才能取得折扣，相 应的成本曲线将通过3-8表现出来。



了解成本变化规律之所以重要，是因为它能够使重 要的决策基于理性而做出。例如，如果企业的成本 急速上升，那么从其他厂家购买零件而不是试图自 己制造它们，可能更符合成本效益原则。再举一个 例子，上升的成本可能会使企业不得不提高产品价 格，从而对企业的营销活动产生影响。 如果能够得到成本可能变化的相关信息，那么才有 可能对企业未来活动进行有效的计划。编制预算也 需要最精确的成本信息，一旦编制完成。预算将成 为衡量生产过程有效与否的标杆。 下页的例子说明了成本会计师如何进行成本性态分 析，以及他们在决策过程中如何使用信息。