税收法律制度PPT

3.1.2税法及构成要素（★★★）


二、税法及其构成要素 （一）、1、概念：税法是指税收法律制度，是国 家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳 税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律 规范的总称，是国家法律的重要组成部分。 2、税收与税法的关系 （1）联系：税收活动依照税法进行；税法是税收 的法律依据和法律保障。 （2）区别：税收属于经济基础，税法属于上层建 筑
第三章 税收法律制度
第1节.税收 第2节.主要税种 第3节.税收征收管理
第一节、税收3.1

税收概述包括两部分内容： 一、税收概述 二、税法及构成要素
3.1.1税收概述
（一）税的概念与作用 1、概念：.税收是国家为了满足一般的社会共同需要， 凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制地、 无偿地取得财政收入的一种分配形式。 2、税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段； （3）税收具有维护国家政权的作用； （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。
财经法规与会计职业道德
2014年3-5月 徐娜(48624779)
第三章 税收法律制度
该章内容构成

【考情分析】本章是全书最难但也最有用的一章， 从考试上看，所占的分值比重为25分左右；从应 用上看，与我们今后的工作联系紧密。


本章内容较多，虽然很多知识在从业阶段仅 是浅尝辄止，但在整个会计考试体系中起到了承 上启下的重要作用，为我们今后在职称考试阶段 和注册会计师、注册税务师考试中更加系统的学 习税法相关知识做了铺垫。 本章从经济和法律两个角度分别对"税"进行 了阐述，实体法和程序法均有涉及。通篇内容皆 重点，需要考生准确理解税收与税法的相关原理， 以便为今后的学习和工作打下良好的基础。

（二）税收的特征：强制性、无偿性、固定性（适 当阐述）
3.1.1税收概述





（三）、税收的分类（P133-P134） （1）征税对象：流转类；所得类；财产类；资源 类；行为类 （2）分工体系：工商类；关税类（关税、代征的 增、消、船） （3）征收权限和收入支配权限：中央税（关税、 代征的增和消、消）；地方税；中央与地方共享 税（增、企、个、资、印等） （4）计税标准：从价[增、营、（企、个）所得 税]；从量（车、城、啤黄酒消费税等）；复合 （卷烟和白酒消费税）


【例题•多选题】按照税收的征收权限和收入支配权 限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方 共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（ ）。 A.增值税 B.土地增值税 C.企业所得税 D.印花税 【答案】ACD 【解析】土地增值税属于地方税。 【例题•多选题】下列税种中属于从价税的为（ ）。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.个人所得税 【答案】ACD

（11）法律责任：行政；刑事 【例题•多选题】下列各项中属于税法基 本要素的有（ ）。 A.征税人 B.纳税义务人 C.征税对象 D.计税依据 【答案】BC 【解析】基本要素包括：纳税义务人、 征税对象、税率。
第二节、主要税种3.2


※税收体系（回顾P133）
（1）流转税4：增、消、营、关 （2）所得税2：企、个 （3）财产税：城镇土地使用税、房、城市房地产税 、车 船、土增 （4）资源税：资源税 （5）行为税：城维、耕地占用税、车购、屠宰、印花、 契
3.1.2税法及构成要素

（三）、税法的构成要素(11要素) （先总后逐项解析P136-138） ※最基本要素：纳税义务人、征税对象、 税率 （1）征税人：税务、海关 （2）纳税义务人：直接负有纳税义务 （3）征税对象：区别税种的主要标志 （4）税目：征税对象的具体化
3.1.2税法及构成要素




3、零税率： (1)、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院 另有规定的除外。 （2）、单位和个人提供的国际运输服务、向境外 单位提供的研究服务和设计服务以及财政部和国 家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。 4.征收率——小规模纳税人3% 特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。 注意：（1）、纳税人提供不同税率的应税服务， 应当分别核算，不能分别核算的则从高适用税率 （2）、经国务院批准，财政部、国家税务总局决 定简并和统一增值税征收率，自2014年7月1日起， 将6%和4%的增值税统一调为3%


（3）、增值税的改革分别于1984年、1993 年、2009年和2012年进行了四次重要改革 【例题•单选题】我国现行的增值税属于 （ ）。 A.消费型增值税 B.收入型增值税 C.生产型增值税 D.积累型增值税 【答案】A 【解析】我国从2009年1月1日起全面实 行消费型增值税。




【举例】某税种，税率为10%，ABC三人的征税 对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1001 元 1）假设：该税种起征点为1000元 A应纳税=0（元） B应纳税=1000×10%=100（元）（达到或超 过起征点的全额纳税） C应纳税=1001×10%=100.1（元） 2）假设上例中的1000为免征额，则 A应纳税=0（元） B应纳税=0（元）（只对超过免征额部分纳 税） C应纳税=（1001-1000）×10%=0.1（元）




（二）、增值税的征税范围： （先总体了解后逐项解析教材P140-P144） 1、征税范围的基本规定 （1）、销售或者进口的货物 （2）、提供加工、修理修配劳务 （3）、提供应税服务 2、应税服务的具体内容：对以上“（3）”的详 细阐述 3、征收范围的特殊规定 （1）、视同销售货物。 （2）、视同提供应税服务 （3）、混合销售 （4）、兼营非应税劳务 （5）、混业经营

二、主要税种3.2




主要税种的内容组成： 1、增值税 2、营业税 3、消费税 4、企业所得税 5、个人所得税
3.2.1增值税

一、增值税（先总体了解后逐项解析教材P139-152） （一）、增值税概念与分类 （1）概念：增值额 （2）分类：生产型、收入型、消费型 （1）生产型增值税——不允许纳税人在计算增值 税时扣除外购固定资产的进项税额。（我国2008年 12月31日之前实行生产型增值税） （2）收入型增值税——允许纳税人在计算增值税 时，将外购固定资产折旧部分扣除。 （3）消费型增值税——允许纳税人在计算增值税 时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。 （我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。）
3.1.2税法及构成要素




（二）、税法的分类（先总后逐项解析 P135-P136） （1）功能作用不同：实体法（税种）；程 序法（征管法、海关法、进出口关税条例） （2）税收管辖权：国内、国际、外国 （3）法律级次：税收法律（征管法、个税 法、企税法）；税收行政法规（增税暂行 条例）；税收规章（增税实施细则）；税 收规范性文件（增税专用发票使用规定）




2、销项税额（定义见P147） 销项税额=销售额×适用税率 纳税人提供应税服务价格明显偏低或偏高且不具 有合理商业目的的，或者发生视同提供服务而无 销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定 销售额： （1）、按照纳税人最近时期提供同类应税服务的 平均价格确定。 （2）、按照其他纳税人最近时期同类应税服务的 平均价格确定。 （3）、按照组成计税价格确定： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 注：成本利润率由国家税务总局确定。


（三）、纳税人：一般、小规模 【例题•多选题】下列选项中，可以选择按 小规模纳税人标准纳税的有（ ）。 A.年应税销售额未超过一般纳税人认定 标准，但会计核算健全的企业 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准 的其他个人 C.年应税销售额超过小规模纳税人标准 的非企业性单位 D.年应税销售额超过小规模纳税人标 准的不经常发生应税行为的企业 【答案】ACD



（5）税率★：衡量税负轻重 ①比例税率：从价（增、营、企） ②定额税率：从量（资、车船） ③累进税率：超额累进（个税）；超率累 进（土地增值税） （6）计税依据：从价、从量、复合 （7）纳税环节 （8）纳税期限：按期、按次
3.1.2税法及构成要素



（9）纳税地点：纳税人具体缴纳税款的地 点。一般是：机构地、活动地、财产地、 报关地 （10）减免税：减税与免税；A、起征点； B、免征额 1）、减免税 ①减税是对应纳税款少征一部分税款； ②免税是对应纳税额全部免征；


3、进项税额（定义见P147） （1）、准予从销项税额中抵扣的进项税额（两种 凭票抵扣；两种计算抵扣） ①、从销售方取得的"增值税专用发票"上注明的 增值税额。 ②、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上 注明的增值税额。


③、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海 关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发 票或者销售发票上注明的农产品买价和l3%的扣除 率计算抵扣进项税额。进项税额=买价*扣除率 ④运输费用进项税额的确定与抵扣：


【例题•判断题】增值税一般纳税人从事增值税应 税行为，一律适用17%的基本税率。（ ） 【答案】× 【解析】增值税中对于一些基本生活必需品， 像粮食、图书等是适用低税率13%的。 【例题•多选题】根据增值税有关规定，下列 产品中，适用13%的低税率的有（ ）。 A.农机配件 B.自来水 C.饲料 D.煤炭 【答案】BC 【解析】选项A，针对农机是适用低税率的； 选项D，居民用煤炭制品适用低税率。


(六）、增值税一般纳税人应纳税额额的计算： 应纳税额=销项-进项=当期销售额*适用税 率-当期进项税额 1、销售额：价款；价外费用（换算） 不含税销售额=含税销售额÷(1+税率) 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和 应税服务，向购买方（承受应税劳务的应税服务 也视同为购买方）收取的全部价款和价外费用。 但是不包括向购买方收取的销项税额、代为收取 的政府性基金或者行政事业性收费。 一般纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法 的，按下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额×（1+税率）即：不含 税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）