财务会计 第十三章 财务会计报告

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三、财务会计报告编制要求
1、列报基础为持续经营 2、重要性和项目列报 3、正常营业周期 4、终止经营
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一、资产负债表的性质及作用
（一）概念 资产负债表是指反映企业在某一特定日期 的财务状况的会计报表。 某一特定日期的财务状况 静态的报表 月报表
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（二）内容
资产负债表主要反映三个方面的内容 1、在某一特定日期企业所拥有的经济资源 2、在某一特定日期企业所承担的债务 3、在某一特定日期企业投资者所拥有的净 资产
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第三节
利 润 表
利润表的性质及作用 利润表的基本格式 利润表的编制
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一、利润表的性质及作用
（一）概念 利润表是指反映企业在一定会计期间 的经营成果的会计报表。 一定期间 动态的报表 月报表
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23（二）Βιβλιοθήκη 容1、构成营业利润的各项要素
营业利润=营业收入－营业成本－营业税费－ 销售费用－管理费用－财务费用-资产减值损 失+公允价值变动净收益+投资净收益 2、构成利润总额的各项要素 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3、构成净利润的各项要素 净利润=利润总额－所得税 4、每股收益
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本 章 结 束
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二、资产负债表的格式、结构
目前国际上流行的会计报表的格式主要有：账户式和报告式（横式和竖式 或垂直式）
我国按账户式反映：即分为左右两方，左方列示资产 各项目，右方列示负债和所有者权益各项目。 左方和右方平衡
资产负债表（账户式） 流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债 所有者权益
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资产负债表的基本表格式 见教材或链接
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（二）现金流量的分类
1、经营活动现金流量 2、投资活动现金流量 3、筹资活动现金流量
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二、现金流量表的作用
1.便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金的能力； 2.有助于会计报表使用者对企业的现金支付能力和偿债 能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的 判断； 3.可以用来预测企业未来现金流量； 4.便于和国际惯例相协调。
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（三）“本年增减变动额”项目 1、“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润 （或净亏损）金额。 2、“直接计入所有者权益的利得和损失”项目， 反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失 金额。 3、“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当 年所有者投入的资本和减少的资本。 4、“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配 金额。 5、“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成 所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。
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三、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的。 广义的现金，包括库存现金、可以随 时用于支付的存款及现金等价物。
具体包括：
1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金 4.现金等价物
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我国企业的现金流量表包括正表和补充资 料两部分。 1、正表 正表是现金流量表的主体。 直接法 2、补充资料 间接法 具体格式参见链接
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第五节 所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的内容及结构 二、所有者权益变动表的填列方法
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一、所有者权益变动表的内容及结构
所有者权益变动表是指反映构成所有者权 益各组成部分当期增减变动情况的报表。 当期损益、直接计入所有者权益的利得 和损失、以及与所有者（或股东）的资 本交易导致的所有者权益的变动，应当 分别列示。
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现金等价物是一种投资
一项投资被确认为现等价物，必须同时 具备四个条件。 期限短一般指从购买之日起3个月内到期。
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3 、现金流量
现金流量， 指某一段时期内企业是指现金和现金等价物的 流入和流出。 企业现金形式的转换不会产生现金流入和流出， 如提现金 现金与现金等价物之间的转换也不会产生现金 的流入和流出。如，用现金买入3个月到期的 国库券。
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（三）结构
利润表的结构有单步式和多步式两种，我国采 用多步式 单步式： 收入合计－成本、费用合计 =利润 多步式： 报告式或垂直式 具体格式
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（四）作用：
•了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的
实际情况。 •了解、分析、评价与预测企业的获利能力与 偿债能力。 •考察企业投入资本是否完整。 •考核企业经营管理人员的工作绩效。
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所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信 息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有 者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会 计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4） 所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5） 提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、 资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期 末余额及其调节情况。 所有者权益变动表的格式见word文档。
现金流量表的性质及作用 现金流量表的编制基础 现金流量的分类 现金流量表的结构 现金流量表的编制
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一、现金流量表的性质及作用
一、现金流量表概述 （一）有关概念 1、现金流量表 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金 和现金等价物流入和流出的会计报表。 以现金及现金等价物为编制基础 一定会计期间，年报或中报 流入流出情况 财务状况变动表的一种
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5、根据有关资产科目与其备抵科目抵销 后的净额填列 如，存货、应收账款、其他应收款、长期 股权投资、持有至到期投资、固定资产、 无形资产等
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填报时应注意的问题：
一、各项减值准备，都不单独列示。
二、准确运用数字符号，反映项目性质。
1、凡是没有对应项目的，相反方向记录 用“－”表 示 如：应付职工薪酬、应交税费 2、凡是有对应项目的，相反方向经济事 项在对应项目中反映。
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（二）编制财务报告的目的 1.为报表使用者提供决策有用的会计信息。 2.企业管理者为了考核和分析财务成本计划或 预算完成情况,总结经济工作的成绩的存在的问 题,评价经济效益。 3.国有有关部门为了加强宏观管理的需要。
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二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应 当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、 现金流量表、股东权益变动表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
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财务报表的分类
按报表反映的内容分类 静态财务报表 -- 资产负债表 动态财务报表 – 利润表 按报表的编报时间分类 月报、季报、半年报 中期财务报表 年报
按编制单位分类

个别报表、汇总报表、合并报表
内部报表 外部报表：资产负债表、利润表、现金流量表 所有者权益变动表等
按服务对象分类
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2、现金及现金等价物
（1）现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支 付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现 金。 广义的现金，
具体包括：
1.库存现金 2.银行存款 3.其他货币资金
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（2）现金等价物
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性 强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险 很小的投资。 期限短，一般是指从购买日 起三个月内到期。 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资 等。 权益性投资变现的金额通常不确定，因而 不属于现金等价物。企业应 当根据具体情况， 确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变 更。
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二、利润表的编制
利润表各项目均需填列“本期金额”和 “上期金额”两栏。其中： “上期金额”栏内的各项数字，应根据上 年该期利润表的“本期金额”栏内所列 数字填列。 “本期金额”栏内各期数字，除“基本每 股收益”和“稀释每股收益”项目外， 应当按照相关科目的发生额分析填列。
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第四节
现金流量表
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2、根据几个总账科目的余额计算填列 如，货币资金、存货、未分配利润等
货币资金：现金、银行存款、其他货币资 金三个总账科目的余额合计填列
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3、根据总账科目的有关明细科目的余额 计算填列 应收账款——预收账款 预付账款——应付账款 待摊费用——预提费用
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4、根据总账科目和明细科目的余额分析 填列 如，长期借款，是根据“长期借款”总账 科目余额扣除“长期借款”科目所属的 明细科目中反映的将于一年内到期的长 期借款部分分析填列的。再如，持有至 到期投资，应付债券，长期应付款
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三、资产负债表的编制方法
（一）年初数的填列方法 表内“年初数”栏内的各项数字，应根 据上年末资产负债表的“期末数”栏所 列数字填列。
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（二）年末数的填列方法
资产负债表原则上是根据资产类、负 债类和所有者权益类账户期末余额 填列:
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1、直接根据总账科目的期末余额填列
如“交易性金融资产”、“短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”等项 目，根据“交易性金融资产”、“短期 借款”、“应付票据”、“应付职工薪 酬”各总账科目的余额直接填列。
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二、所有者权益变动表的填列方 法
（一）“上年年末余额”项目，反映企业 上年资产负债表中实收资本（或股本）、 资本公积、库存股、盈余公积、未分配 利润的年末余额。 （二）“会计政策变更”、“前期差错更 正”项目，分别反映企业采用追溯调整 法处理的会计政策变更的累积影响金额 和采用追溯重述法处理的会计差错更正 的累积影响金额。
第十三章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
财务会计报告
财务会计报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
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一、财务会计报告的含义 （一）定义 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某 一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营 成果、现金流量等会计信息的文件。
企业应按照《企业会计准则第 30 号—— 财务报表列报》及其应用指南的规定，编制和 对外提供真实、完整的财务会计报告