最新审计中分析程序的运用
审计中分析程序的运用(一)
审计中分析程序的运用(一)【摘要】分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。
本文根据中国注册会计师审计准则的规定，阐述了分析程序在审计中的运用。
【关键词】审计；分析程序；运用审计凭证据“说话”。
注册会计师只有通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据后，才能对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。
一、审计过程中应当运用分析程序分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范：注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。
注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。
因此，在审计过程中恰当地运用分析程序，可以有效地识别重大错报风险领域，确定审计的方向、范围，提高审计的效率和效果。
审计过程中，如果不运用或不重视运用分析程序，注册会计师就如同“盲人摸象”，无的放矢，陷入大量的凭证、账簿检查之中，结果事倍功半，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。
比较典型的“银广夏”审计失败案，其中一个很重要的原因就是在审计过程中，注册会计师未能按照审计准则的要求运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系、现象：银广夏2000年度在主营业务收入大幅度增长的同时生产用电的电费却反而降低；2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％增值税税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且没有抵扣完；如果银广夏的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
分析程序在注册会计师审计中的运用
及 同行 业之 间的 比较 ，运 用趋 势分 析 、比率 分析 、合理 性测试 等 方法 ，以有 效地 识别 重 大错 报 风险领 域 。在 实务 中，注册会 计 师将 分析 程 序 用作风 险评估 程序 ，并在 审计结 束时运 用 分析程 序进 行 总体 复核 ，也可将 分析 程序 用作 实质性 程序 。分析 程序 运 用时 ，还 应视 被 审计 单 位 的行 业特 点 、经 营管理 等相 关 实际情 况 ，注意与 其他 方法 结合使 用 ，从 而进 一 步 降低 审计 风 险。
二、分析程序运用时的比较基准
在 实施 分析 程序 时 ，注册 会计 师应 当考 虑 将被 审计 单位 的财 务
信 息 与下列 各项信 息进 行 比较 ：
三 、分 析 程 序 的 使 用 方 法
注 册会计 师实施分 析程 序时 可使 用的方 法主 要有下 列几种 ： １ 势 分析 法 。趋势 分析 法 主要 是通 过对 比两 期或 连续 数期 的 ． 趋
如果注 册 会计 师在 实施分 析 程序 时识 别 出与其 他相 关信 息不 一
致或 与预 期数据 严 重偏 离的 波动 和关 系 ，可 能 表 明财务 报表 存在 重 承 德 露 露 当年 的毛 利率 不 足３ ％ ；又 如 ，某 公 司 生产 某 种机 械 设 ０ ８ ０ 大错报 风 险。注 册会 计 师应结 合 其他 审计程 序 ，对 异常项 目作进 ～ 备 ，毛 利率 为 １ ％ ，而 同行业 中 的毛利 率一 般在３ ％左右 ，显然 远 步调 查 ，以获取 对 差异 的合理 解 释或 存在重 大 错报 风险 的佐 证 。因 远 低 于同行 业 水平 ，经 了解公 司 的具体 生产 情况 后得 知 ，该公司 生
办 一家 企业 ，生 产产 品 、规 模 与原 企业 一样 ，其 厂房 、设 备包 括 生 稳 定 ，数据 关 系的可 预测 性愈 强 ，进行 多个 会计 期间 的数据 愈 为适 产 管理 人员 均 由原企业 转入 ，但在 新企 业第 一年 的 审计 中却发 现毛 用 。 利 率只 有４ （ ％ 原企 业 为 ２ ％ ），在 行 业 环境 、原材 料 成本 等 未发 ５ 生 变化 的情况 下 ，该现 象 明显 异常 ，原 来企 业 为了将可 享 受的 外资 ２比率分 析 法。 比率 分析 法是 通过 对会 计报 表 中 的某一 项 目同 ． 与其 相 关的 另一 项 目相 比所得 的值进 行分 析 ， 以获取 审计证 据的一
《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》应
用指南
一、分析程序
分析程序是一种监督和检查的程序，其目的是在审计过程中，审计者对财务状况进行深入分析，以收集和评估审计证据，实现更充分、更有效的财务审计。
1、审计准则及其应用
《中国注册会计师审计准则第1313号，分析程序》规定，审计者应根据合理的判断，为了识别财务状况的质量和实施审计任务，实施分析程序。
具体而言，审计者应实施完整的分析程序，以充分地收集和采纳审计证据，以确保审计工作的完整性、准确性和合规性。
2、分析程序的开展
（1）预计审计对象
在开展审计前，审计者首先应该根据实际情况，确定审计对象，并对审计对象的基本情况进行了解。
（2）设定分析程序
根据审计对象的财务状况，审计者应采取合理的分析程序，以便收集审计证据，确定审计对象的财务状况。
（3）分析证据
对于制定的分析程序，审计者应进行相应的证据分析，确认审计对象的财务状况，以便审计者能够准确评估审计对象的财务状况和审计成果。
（4）总结审计结果
经过完整分析程序的实施，审计者可以总结审计结果。
分析程序在审计实务中的运用
财经管理Financial Management分析程序在审计实务中的运用李梦瑶，陈双生（浙江海洋大学东海科学技术学院，浙江 舟山 316000）摘要：随着商品经济的飞速发展，国家经济不断提升，我国审计工作也在不断发展和完善。
审计学是一门具有极强理论性和专业性的学科。
而分析程序则是其中至关重要的一环，它在风险评估程序、实质性程序以及对财务报表总体复核中都有着重要的运用。
本文根据分析程序的具体信息，描述其在审计实务中的具体运用。
关键词：审计 分析程序 分析评估 审计程序中图分类号：F239 文献标识码：A１ 审计学的内涵审计学是一种经济监督活动，人类经济社会发展到一定阶段的必然，它的出现标志着人类经济文明已达到了一定阶段。
审计工作经过漫长时间的改革和修正，现今我国形成的国家审计、民间审计、内部审计三合一的体系，有着较强的稳定性和持久生命力。
２ 分析程序的内涵与运用步骤2.1内涵分析程序是指审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据的内在关系，对财务信息做出评价。
分析程序在审计过程中有着十分关键性的作用。
审计实务是对理论知识的进一步强化，因此分析程序能在审计实务中更清晰明了。
2.2步骤明确对象。
审计人员确定审计单位及审计对象，才能准确地进行下一步审计工作。
前期对象的准确定位为后期的审计工作打下良好的基础。
确定期望值。
提出假设，进行分析。
分析程序方式主要建立在合理的假设上，依靠各种需要的具有准确性的数据来确定估计期望值。
分析程序一般使用趋势分析法、比率分析法、合理性分析法、回归分析法等来进行估计。
确定可接受范围。
审计所计算的数据往往与企业实际数据有一定偏差，此时审计工作人员应当合理确定一定偏差的范围，在此“安全”范围内则确定被审计单位没有重大错报风险，则视为合理。
实际与期望值比较。
在被审计单位会计账目资料数据确认实际值的基础上，将实际值与前期计算得出的期望值进行比较，当两者差异在可接受范围内则说明审计项目正常可接受；如果实际值与期望值相差超过了范围，那么就应当进行重新审查。
审计中的数据分析和模型应用
审计中的数据分析和模型应用在现代社会中，数据成为了我们生活的一部分。
数据分析和模型应用已广泛应用于各个领域，包括金融、市场营销和企业管理等。
审计作为保证经济活动合法、合规和真实可靠的专业活动，也离不开数据分析和模型应用的支持。
一、数据分析在审计中的应用数据分析是通过运用统计学和计算机科学技术，从原始的、大量的、复杂的和杂乱无章的数据中提取有用的信息和知识。
在审计中，数据分析不仅可以帮助审计师识别潜在的风险，还可以提供审计证据以支持审计结论。
1. 数据收集和整理审计工作通常需要处理大量的数据，包括财务报表数据、交易数据和客户数据等。
数据分析可以有效地帮助审计师收集和整理这些数据，提高审计工作的效率和准确性。
2. 风险识别和评估数据分析可以帮助审计师发现客户的潜在风险，并对其进行评估。
通过分析财务数据、关联方交易和行业趋势等信息，审计师可以确定哪些风险可能导致财务报表错误或欺诈行为，并据此决定审计程序的范围和重点。
3. 检查和验证数据分析可以用于检查和验证财务报表的准确性和完整性。
审计师可以使用数据分析工具对财务报表数据进行抽样、排序和统计分析，以便识别异常和不一致的情况，并进一步调查和核实。
二、模型应用在审计中的意义模型应用是指将数学模型和统计模型应用于审计中，通过建立和运行模型来分析、解释和预测审计对象的行为和风险。
在审计中，模型应用可以提供更全面、客观和科学的审计结论。
1. 风险评估和可信度分析模型应用可以通过定量化的方法对风险进行评估，并分析审计对象的可信度。
例如，通过建立风险评估模型，可以根据历史数据和相关变量来预测客户的违约概率和财务风险，并据此确定审计程序的重点和范围。
2. 误差检测和异常值分析模型应用可以帮助审计师检测财务报表中的误差和异常值，并对其进行分析。
通过建立模型，可以识别可能存在的数据处理错误、计算错误和记录错误，并据此提出调整建议和改进措施。
3. 预测和模拟模型应用可以帮助审计师预测未来的经济、财务和市场变化，并进行风险分析和决策支持。
审计分析程序案例
审计分析程序案例审计分析程序是指审计员在进行审计工作时，为了达到审计目标，运用一系列的程序和方法进行分析和处理的过程。
下面我们通过一个实际的案例来详细介绍审计分析程序的具体应用。
某公司在经营过程中出现了资金流动异常的情况，为了找出问题的根源并加以解决，公司决定进行内部审计。
审计员首先进行了资金流动的审计分析程序，具体步骤如下：第一步，审计员收集了公司近期的资金流动记录，包括每笔资金的来源和去向，以及资金流动的时间和金额等信息。
通过对这些资金流动记录的梳理，审计员可以初步了解资金流动的整体情况。
第二步，审计员对资金流动记录进行了比对和分析，发现了一些异常的资金流向和金额。
通过与相关部门的沟通和数据核实，审计员确认了这些异常情况的真实性，并进一步追溯了资金流动的路径。
第三步，审计员对涉及到的员工和部门进行了调查和询问，了解了他们对于资金流动的情况和看法。
通过与相关人员的交流，审计员进一步获取了一些关键信息和线索。
第四步，审计员对资金流动的过程进行了模拟和重现，通过模拟不同的资金流动路径和金额变化，审计员尝试找出可能存在的漏洞和问题点。
在这个过程中，审计员还结合了公司的内部控制流程，分析了可能存在的违规操作和管理失误。
第五步，审计员根据前期的调查和分析结果，提出了一系列的改进建议和控制措施。
这些措施涵盖了公司内部控制的完善、员工培训的加强、资金流动的监控等方面，旨在提高公司资金流动的透明度和安全性。
通过上述的审计分析程序，审计员最终找出了公司资金流动异常的原因，并提出了相应的解决方案。
这个案例充分展示了审计分析程序在实际工作中的重要性和应用价值，也为其他企业在面临类似问题时提供了一定的借鉴和参考。
总结而言，审计分析程序是审计工作中的重要组成部分，通过科学的方法和程序，可以有效地帮助企业发现问题、解决问题，并提高内部控制的水平。
因此，我们在进行审计工作时，应该充分重视审计分析程序的应用，不断提升自身的分析能力和方法论，为企业的稳健发展提供有力的支持。
分析性程序在政府审计中的应用
变动 ，如有被审计单位不能解释或审计人员不 能合理解释异常变
动， 确定是 否要增加审查 内容 ， 为发表审计意见做好准备。 （ ） 三 分析性 程序 的特 征及 优势 分析性程序 的特征及优 势主 要体现在以下几个方面 ： １分析性程序广泛应用于审计的三个 阶 （）
程序准则时 ， 既考虑 了西方 国家分析性程序的发展现状和特点 ， 又 结合 了我国当前的实际情况 和审计准则体系 的完整性要求 ，因此 制定起 点 比较高。 在社会审计方面 ， 注册会计师协会在 １９ 年颁 布 ９６
异 常数据 的关 系和波动 ， 出结论 。 于比较重要风险较高事项不 得 对
审计观察 Ｉ ｕ ｉＰ ｒｐ ｃｖ ｄ ｅｓ ｅ ｔ ｅ Ａ ｔ ｉ
分析性程序在政府审计中的应用
南京 审计 学院 张新瑜 赵 力群 许 莉
一
、
分 析 性 程 序 的 理 论 基 础
段， 通过了解被审计单位情况 ， 运用分析性程序进行风 险评估 ， 发
分析性程序指审计人员研究财务数 据之 间 、财务数据与非财
析性 程序 可以帮助审计人员及时发现审计重点 ，从 而降低审计成 本， 提高审计效率 。 盘存 、 函证等在审计实施 阶段运用 的审计技术是 在审计人员掌握审计重点后有针对 ｊ地获取证据的手段。 生
（ ） 析 性 程 序 理 论 研 究 与 实践 应 用 脱 节 在 查 阅 有 关 分 析 四 分
分 析 性 程 序 应 用 没 有 明确 的规 范 ，只 是 提 出 从 简 易 比较 法 到 运 用
体合理性做最后 的评价 。 而作 为基本审计技术的函证法 、 盘存法等
审计中分析程序的运用
审计中分析程序的运用审计中分析程序的运用（作者:___________单位: ___________邮编:___________）【摘要】分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。
本文根据中国注册会计师审计准则的规定，阐述了分析程序在审计中的运用。
【关键词】审计；分析程序；运用审计凭证据“说话”。
注册会计师只有通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据后，才能对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。
一、审计过程中应当运用分析程序分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范：注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。
注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。
因此，在审计过程中恰当地运用分析程序，可以有效地识别重大错报风险领域，确定审计的方向、范围，提高审计的效率和效果。
审计过程中，如果不运用或不重视运用分析程序，注册会计师就如同“盲人摸象”，无的放矢，陷入大量的凭证、账簿检查之中，结果事倍功半，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。
比较典型的“银广夏”审计失败案，其中一个很重要的原因就是在审计过程中，注册会计师未能按照审计准则的要求运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系、现象：银广夏2000年度在主营业务收入大幅度增长的同时生产用电的电费却反而降低；2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％增值税税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且没有抵扣完；如果银广夏的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
分析程序在审计过程中的运用
分析程序在审计过程中的运用一、用来风险评估程序注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，处室以了解被审计机构单位及其环境。
在这个阶段运用分析程序是强制要求。
注册会计师可以将分析程序与询问、抽样观察程序结合运用，获取以获取对被复核单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
在运用分析程序时，注册会计师应关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的加息预期，并与被审计工作统计员单位记录的金额、依据记录记述金额计算的比率或趋势相比较。
如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解百分比不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当是否其考虑表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。
二、用作实质性程序注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施程序。
实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，登记注册会计师都应当：①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性。
②主要考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与个人信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。
③对仍未已记录的投资金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表诱发重大错报的错报）。
④确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按《中国注册会计师审计结果准则第1313号——分析程序》第七条的要求作稳步调查的差异额。
三、用于总体复核在审计结束或适逢结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定整体是否与其对被审计单位的了解一致。
（强制要求）因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供更多实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样和具体，而财务报表往往开始集中在财务报表层次。
分析程序的具体运用
分析程序的具体运用学习目的通过学习，我们要掌握以下两个问题：◆一、分析程序的属性及其特征。
◆二、在整个审计中运用分析程序的技巧。
华兴公司是今明会计师事务所的常年审计客户。
注册会计师审计华兴公司2017年度财务报表。
审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：1.在风险评估中，基于华兴公司所处行业2017年度市场需求显著下降，注册会计师以2016年财务报表已审数为预期值，将2017年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险领域。
2.在实施实质性分析程序中，注册会计师将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间的可接受差异额。
3.基于华兴公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据此测算直接人工成本。
4.注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。
注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
5.在终结审计中，注册会计师注意到华兴公司拥有的运输车辆都是满负荷工作，且运费因油价上涨而上升，这与已审计的报表中显示的今年主营业务收入下降严重不符，认为不能签发无保留意见的审计报告。
要求：请指出以上注册会计师的处理是否适当，为什么？分析事项是否适当原因1不恰当由于市场需求变动了，不能以2016年财务报表已审数为预期值，应根据2017年度的变化情况设定预期值。
2 适当在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性，可以等于或小于3 不恰当即便产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，也需要测试与产量信息编制相关的内部控制、测试产量信息、测试内部信息的可靠性，在此基础上，才能据以测算直接人工成本4 不恰当在执行实质性分析程序时，应当针对实际误差350万元，而不是200万元的差异进行进一步调查。
审计工作中的数据分析与利用
审计工作中的数据分析与利用在现代企业管理中，审计是一项非常重要的工作。
通过对企业的各项财务活动进行检查、核实和评估，审计能够确保企业的财务报告真实准确，提高经营效益和降低风险。
然而，在传统的审计方法中，仅仅依靠人工审核和检查是远远不够的。
因此，借助数据分析技术成为了现代审计工作中的一种重要手段，可以帮助审计师更加高效地发现异常情况和数据泄漏，并提供全面准确的决策依据。
一、审计数据分析的意义数据分析在审计领域的应用对于实现审计目标具有重要影响。
审计数据分析利用现代信息技术手段，对企业的大量财务数据进行统计、分析和挖掘，以揭示隐含在数据中的价值信息。
具体而言，数据分析可以帮助审计师：1. 发现异常情况：通过对数据进行筛选和比对，审计师可以及时发现可能存在的异常情况，如资金流失、造假等。
这些异常情况可能隐藏在繁杂的数据背后，通过数据分析可以将其浮出水面。
2. 提高审计效率：传统的审计工作需要大量的人工投入，费时费力且容易出错。
而利用数据分析工具，审计师可以对大量数据进行快速分析和对比，节省了大量的时间和人力成本。
3. 优化决策依据：审计数据分析不仅可以用于财务方面的审计，还可以提供更全面准确的数据支持其他管理决策。
通过对数据的分析，企业管理者可以深入了解企业的财务运作状况、消费者行为和市场趋势等，为决策提供科学依据。
二、审计数据分析的方法审计数据分析的方法有多种多样，具体的选择取决于审计任务的要求和数据的特点。
以下是常用的几种数据分析方法：1. 需求分析：首先，审计师需要与企业管理者沟通，了解审计目标和要求，确定需要分析哪些数据。
对于不同的审计项目，需求分析是非常重要的一步，它决定了数据分析的方向和方法。
2. 数据收集和整理：审计工作中涉及到的数据来源广泛，包括财务报表、银行对账单、销售记录等等。
审计师需要将这些数据进行收集和整理，以便后续的分析处理。
在数据整理过程中，审计师还需要对数据进行清洗和筛选，去除无效数据和错误数据，确保数据的准确性和可用性。
审计程序与方法的应用与案例分析
审计程序与方法的应用与案例分析审计是一种对财务报表和相关信息进行独立和客观的评估的过程。
为了确保审计的准确性和有效性，审计师需要使用一系列的程序和方法。
本文将详细介绍审计程序与方法的应用，并通过案例分析来说明其实际运用。
一、审计程序的应用1. 确定审计目标：审计师首先需要明确审计的目标，如核实财务报表的准确性、评估内部控制制度的有效性等。
2. 了解业务环境：审计师需要通过调研、分析公司的企业文化、组织结构、业务流程等，以便对审计对象的背景和特点有所了解。
3. 设计审计计划：审计师根据审计目标和业务环境，制定出适当的审计计划。
计划包括对审计对象的重要事项进行分析和确定审计风险。
4. 收集证据：审计师通过各种渠道收集必要的证据，如查阅财务记录、核对账单、进行现场观察等。
5. 分析和评价证据：审计师对收集到的证据进行分析和评价，以判断财务报表的真实性和合理性。
6. 报告审计发现：审计师将审计发现和建议写入审计报告，并向公司管理层和股东进行沟通和解释。
二、审计方法的应用1. 文件审计法：审计师通过查看组织的文件、记录和决策过程来评估财务报表的准确性和合理性。
2. 独立确认法：审计师采用独立的确认手段来核实财务报表中的相关信息，如向供应商确认账款余额、向银行确认贷款余额等。
3. 反向计算法：审计师采用反向计算的方法，通过对财务报表中某些数据的计算，来验证其准确性。
4. 抽样法：审计师通过对公司业务的样本进行审计，来评估整个业务的准确性和合规性。
5. 数据分析法：审计师利用数据分析工具对大量数据进行分析，以揭示异常情况和潜在的风险。
三、案例分析以某公司的财务报表审计为例，审计师首先确定审计目标为核实财务报表的准确性和合理性。
其次，了解公司的业务环境，包括业务流程、财务记录等。
然后，审计师根据目标和环境设计审计计划，确定审计风险。
在收集证据的过程中，审计师查阅了公司的财务记录、核对了账单，并进行了现场观察。
通过对证据的分析和评价，审计师发现了一些潜在的风险和问题，并向公司管理层提出了建议。
分析性复核程序在审计中的具体运用
冶金财会 ２００７ 年第 １ 期 ４１
政策法规
Ｍｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌ Ｆ ｉｎａｎｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
《企 业 会 计 准 则 — 资 产 减 值 》 对涟钢财务核算的影响
吕兵
【提要】湖南华菱涟源钢铁有限公司（ 下称“华 菱涟钢”） 成立于 ２００５ 年， 湖南华菱管线股份有限 公司占 ８８．３２％的股权， 作为上市公司的子公司。于 ２００７ 年 １ 月 １ 日起要执行新的企业会计准则， 笔者 通过对新准则的学习， 就资产减值新准则在华菱涟 钢的实务运用， 谈谈自己的看法。
一、资产减值的定义
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则 中的资产， 除了特别规定外， 包括单项资产和资产组， 资产组是 企业可以认定的最小资产组合， 其产生的现金流入应当基本上 独立予其他资产或者资产组产生的现金流入。
能地安排更多的凭证抽查等其他实质性测试程序。同时也可 以从多方面、多角度地运用分析性复核程序来确定审计重 点， 如： 计算各明细项目占费用总额的比例， 一般将所占比例 高的列为重点； 将本年度各个月份的管理费用进行比较， 将 有重大波动的月份列为审计重点。二是可以对费用中某些具 体的明细项目 ， 如仓储费用、运输费用、水电费、人 员 工 资 等 一些可变费用， 与当期的销售收入、成本等相关指 标 进 行 比 较分析。如果分析结果表明有异常变动， 就要引起高度关注， 一定要采取其他审计程序来进行印证。笔者曾在一次审计中 发现， 一家企业的本年销售收入与去年相比极度萎缩， 呈下 降趋势， 但其中的仓储费用、运输费用等反而呈上升趋势， 与 收 入 规 模 极 不 配 比 。 经 查 所 发 生 的 费 用 均 附 有 合 同 、发 票 等 原始凭证。后经深入调查， 发现原来这家企业本年以他人的 名义新成立了一家公司， 而新公司本年企业所得税属于免税 期， 因此该企业将原有的一部分业务划入新公司经营， 但相 关的费用却仍由该企业负担， 造成国家税收流失。在该案例 中， 若注册会计师仅执行抽查凭证、核对合同等审计程序， 显 然不利于发现这一违规行为。
分析程序在审计中的运用
二、分析程序的关键
在此基础上， 审计人员有必要利用 分析程序的技术和方法对这些信息进 行加工整理， 使之成为审计准备阶段的 有用信息。通过执行分析程序， 有助于 注册会计师确定被审计单位的重要会 计问题和重点审计领域， 指出高风险领 域之所在， 以便制定出有针对性的审计 计 划 ，使 审 计 工 作 更 具 有 效 率 和 效 果 。重 点审计领域通常包括管理当局主观认 定 的 会 计 事 项 、有 异 常 变 动 的 会 计 报 表 项 目 、内 部 控 制 制 度 薄 弱 的 会 计 报 表 项 目、产生重大影响的会计报表 项目、会 计报表截止到日前发生的大额或异常 经 济 业 务 、长 期 挂 账 项 目 以 及 与 关 联 者 的业务往来等。其次， 注册会计师应当 针对评估的认定层次的重大错报风险
再次是搜集数据的可靠性， 并剔除其 中的不合理因素。
值得注意的是， 分析程序在所有 会计报表审计的计划阶段和报告阶段 都必须使用， 但在审计测试阶段则可 以选择使用。注册会计师实施分析程 序时可以使用不同的方法， 包括从简 单的比较到使用高级统计技术的复杂 分析。在具体操作中， 可供选择的方法 有以下几种：
２． 比率分析法。比 率分析 法 主 要 是结合其他有关信息， 将同一报表内 部或不同报表间的相关项目联系起 来， 通过计算比率， 反映数据之间的关 系， 用以评价被审计单位的财务信息。
３． 合理性测试法 。合理性 测 试 法 通过彼此相关联的项目或造成某种变 化的各种变量， 测试某项目金额是否 合理。简单合理性测试包括： 识别能够 引起和影响被测试项目金额变化的各 种变量、确定变量与被测试项目间的 恰当关系和将变量结合在一起对被测 试项目作出评价三个基本步骤。
试论分析程序在审计工作中的应用
如 “ 琼民源”公司１９ 年利润总额和净利润分别较１９ 年 ９６ ９５ 增长８ ８ ４倍和１ ９ｆ 刘灿彬 ， ０４） ｏ￣（ ２ ２０ 。出现这样的情况是
的是 ，被审计单位的实际数据和比较数据不可能完全一 致 ，注册会计师应当事先确定可以接受的合理差异范围， 扣除合理差异之后的部分才属于需要注册会计师重点关
分析程序的运用可 以分解为 以下几步 ： １ （ ）确定需
要 运用 分 析程 序 的指标 。用 于 分析 的指标 既 可 以是 财务 比率 、结 构百 分 比等相 对 数据 ，也 可 数据。（ 确定和被审计单位实际数据进 ２） 行对 比的比较数据。比较数据一般可以采用被审计单位
单位 的预算数据等。（ ）计算被审计单位的实 际数据并 ３
与 比较 数 据进 行 对 比，以求 出两者 之 间 的差 异 。例 如被 审计 单位 的实 际应 收账 款周转 率 为 １ ，而行业 平均 数据 ． ５ 为 ３ ，那么两 者之 间的差 异为 ２ ４ 判 断 出异 常差 异 ， ． ５ 。（ ） 并要 求 被 审计 单 位进 行 解释 。如 果 被 审计 单位 不 能 对异
Ｍ ｄｒＡ ｃｕｔｇ ｏｅｎ ｃｏｎ ｎ 审 计 广 角 ｉ
试治分析程序在审计工作中的应用
俞舂玲
（ 杭州萧然会计师事务所 ３ ０ ） １２０ １
【 摘要 】分析程序是一种重要的审计手段 ，有效地运用分析程序－ ￣提 高审计效率，节约审计成本。本文 ｑ ． －
讨论分析 程序 的 内涵 以及 在风 险评估 、实质性程 序和 审计 完成 阶段 的运 用 ，并对分析程 序存在 的不足进 行简要
程中发现的错报，也可将该程序用作实质性程序。 １风险评估过程中对分析程序的运用。现代风险导 ． 向审计下，要求注册会计师在进行控制测试和实质性程 序之前 ，对被审计单位财务报表可能存在的重大错报风
审计中的审计程序和方法
审计中的审计程序和方法审计是对一个组织的财务报表和其他相关信息的审核过程，旨在评估其真实性、完整性和准确性。
为了实现这一目标，审计师需要运用一系列的审计程序和方法。
本文将介绍一些常见的审计程序和方法，以帮助读者更好地理解审计过程。
一、审计程序1. 初步专业判断：审计师在开始一项审计工作之前，需要进行初步专业判断。
这包括对审计对象、业务环境和审计风险的评估，以确定审计计划和程序。
2. 风险评估：审计师需要对被审计实体的内部控制环境进行评估，以确定潜在的风险。
这涉及收集和分析相关的信息，例如财务报表、会计记录和内部控制政策。
3. 确定审计程序：审计师根据对风险的评估，确定适用于具体审计任务的审计程序。
这包括测试内部控制的有效性、验证财务报表上的数据和信息，以及进行其他必要的审计程序。
4. 确定审计样本：审计师需要选择适当的审计样本，以代表整体的数据集。
这涉及使用统计抽样方法来选择样本，并确保样本的可靠性和代表性。
5. 进行审计程序：审计师根据计划进行审计程序的实施。
这可能包括对会计记录的跟踪、核实凭证和文件、与相关方进行访谈等。
6. 审计证据的获取与评价：审计师需要获取并评价足够的审计证据，以支持对财务报表的结论。
审计证据可以是来自会计记录、文件、第三方确认或其他来源的信息。
7. 根据审计证据形成审计意见：在完成审计程序后，审计师需要根据所获得的审计证据，对财务报表的真实性和准确性进行评价，并形成审计意见。
二、审计方法1. 流程审计：流程审计是一种分析和评估组织内部运作过程的方法。
通过审查和理解关键业务流程及其相关的内部控制，审计师可以确定潜在的风险，并提供改进建议。
2. 循证审计：循证审计是基于证据的审计方法，强调审计师通过获取充分、适当的审计证据来形成审计结论。
循证审计要求审计师运用科学的方法和技巧，以确保得出准确和可靠的结论。
3. 风险导向审计：风险导向审计是一种将风险管理与审计结合起来的方法。
审计分析程序的运用探讨——基于“康美药业”案例
审计分析程序的运用探讨——基于“康美药业”案例审计分析程序的运用探讨——基于“康美药业”案例近年来，我国金融市场的不断发展与壮大，使得审计工作在保障金融市场稳定与透明方面发挥着重要作用。
康美药业是一家在A股市场上市的大型制药企业，在过去的几年间受到了公司财务造假的负面影响，这也引发了对审计分析程序运用的探讨。
本文旨在探讨在“康美药业”案例中审计分析程序的运用，并提出一些改进措施。
首先，审计分析程序是审计师在进行审计时，通过对企业财务数据进行分析与比较，从而形成审计结论的一项重要工作。
在“康美药业”案例中，审计分析程序的应用可以帮助审计师发现财务造假的痕迹，并对企业财务状况进行全面评估。
在这一过程中，审计师可以采取以下几个步骤：首先，审计师可以通过比对康美药业的财务数据与行业平均水平进行分析。
例如，通过比较康美药业与同行企业的利润率、偿债能力、现金流量等指标，来发现是否存在异常现象或者潜在的财务造假行为。
在“康美药业”案例中，公司虚增了销售收入与利润，如果审计师通过比较发现康美药业的利润率显著高于同行企业，可能就会引起审计师的怀疑。
其次，审计师可以通过分析康美药业的财务数据趋势来对其财务状况进行评估。
通过比较不同年度的财务数据，审计师可以了解企业的经营状况是否存在变化或者异常。
在“康美药业”案例中，如果审计师发现公司的销售额和利润在某一年猛增，而其他指标没有相应的变化，就可能怀疑存在财务造假的可能性。
此外，审计师还可以通过对康美药业的内部控制进行分析，了解企业内部控制的有效性与可靠性。
审计师可以通过访谈企业管理层、了解其决策过程与运作机制，并进行实地调查，对企业的内部控制风险进行评估。
在“康美药业”这一案例中，如果审计师发现公司内部控制流程混乱或者存在一些明显的管理缺陷，可能需要对财务数据进行更为细致的审计。
然而，在实践中，审计分析程序也存在一些不足之处。
首先，在大型企业中，财务数据庞大、复杂，进行分析时可能面临时间和资源的限制。
审计程序中的数据分析技术与方法
审计程序中的数据分析技术与方法在审计过程中，数据分析技术的运用已经成为一种必备的工具。
数据分析技术可以帮助审计师更加高效地收集、分析和解释大量的数据，从而提高审计的准确性和可靠性。
本文将介绍审计程序中常用的数据分析技术与方法，并探讨它们在审计中的应用。
一、抽样分析技术数据抽样分析是审计过程中常用的一种数据分析技术。
审计师通过对数据的抽样，从总体数据中选择一部分样本进行测试，然后推断总体的特征。
常见的抽样方法有随机抽样、系统抽样、层次抽样等。
随机抽样是一种简单且常用的抽样方法。
它通过随机选择样本，保证每个样本有相等的机会被选中，从而有效地避免了样本的选择偏倚。
系统抽样则是按照一定的间隔选择样本，如每隔10个选一个样本。
层次抽样则是将总体划分为若干层次，然后在每个层次中进行抽样。
抽样分析技术可以帮助审计师在审计过程中更加高效地获取必要的数据，并对数据进行充分的测试。
通过合理的抽样方法，审计师可以在较小的样本中准确地推断总体的特征，从而降低审计成本。
二、比较分析技术比较分析技术是一种常用的数据分析方法，它通过将不同年度或不同单位的数据进行对比，从中发现异常情况或趋势变化。
审计师可以通过比较企业的财务指标、经营数据、市场份额等，来判断企业的经营状况和财务健康度。
比较分析可以帮助审计师发现潜在的风险和问题，并及时采取相应的措施。
例如，如果一家公司的销售额在过去几年中持续下降，而其他同行公司的销售额却在增长，那么审计师就需要对该公司的经营策略和财务状况进行深入的分析。
比较分析也可以帮助审计师确定审计程序的重点。
通过对比较分析的结果进行综合分析和判断，审计师可以识别出对审计目标最为关键的数据和问题，从而有针对性地进行后续的审计程序。
三、趋势分析技术趋势分析技术是一种常用的数据分析方法，它通过对数据的历史变化进行分析，来研究和预测数据的未来发展趋势。
审计师可以通过对企业的财务数据、经营数据等进行趋势分析，来评估企业的风险和潜力。
中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》应用指南
（一）实质性分析程序对于特定认定的适用性（参见本准则第五
条第（一）项）
６．实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的 大量交易。分析程序的运用建立在这种预期的基础上，即数据之间的 关系存在且在没有反证的情况下继续存在。然而，某一分析程序的适 用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同 其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。
货和固定资产）的支出与在财务报表中这些资产的金额之间可能没有
关系。同时，用于比较目的的行业数据或统计数据可能无法在公共部
门获取。然而，其他数据之间的关系可能是相关的，如每公里公路建
设成本的差异，或者购买车辆的数目与报废车辆的比较。
３
（二）数据的可靠性（参见本准则第五条第（二）项） １２．数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据 的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的 需要时，下列因素是相关的：
１４．无论注册会计师是在期末对财务报表审计时实施实质性分析
４
程序，还是在期中实施并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，本 指南第１２段第（１）项至第（４）项的规定均适用。《中国注册会计师
审计准则第１２３１号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规
２
８．不同类型的分析程序提供不同程度的保证。例如，根据租金 水平、公寓数量和空置率，可以测算出一幢公寓大楼的总租金收入。
如果这些基础数据得到恰当的核实，上述分析程序能提供具有说服力 的证据，从而可能无需利用细节测试再作进一步验证。相比之下，通 过计算和比较毛利率，对于某项收入数据的确认，可以提供说服力相 对较弱的审计证据，但如果结合实施其他审计程序，则可以提供有用
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
审计中分析程序的运用审计中分析程序的运用（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）【摘要】分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。
本文根据中国注册会计师审计准则的规定，阐述了分析程序在审计中的运用。
【关键词】审计；分析程序；运用审计凭证据“说话”。
注册会计师只有通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据后，才能对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。
一、审计过程中应当运用分析程序分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范：注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。
注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。
因此，在审计过程中恰当地运用分析程序，可以有效地识别重大错报风险领域，确定审计的方向、范围，提高审计的效率和效果。
审计过程中，如果不运用或不重视运用分析程序，注册会计师就如同“盲人摸象”，无的放矢，陷入大量的凭证、账簿检查之中，结果事倍功半，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。
比较典型的“银广夏”审计失败案，其中一个很重要的原因就是在审计过程中，注册会计师未能按照审计准则的要求运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系、现象：银广夏2000年度在主营业务收入大幅度增长的同时生产用电的电费却反而降低；2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％增值税税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且没有抵扣完；如果银广夏的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
注册会计师对存在重大错报的财务报表出具了无保留意见审计报告，因此存在重大的审计过失。
二、分析程序在审计中的具体运用注册会计师运用分析程序的目的是对财务信息作出评价。
完整的分析程序一般包括以下几个步骤：一是选择适当的数据关系；二是对数据关系进行分析；三是识别异常的数据关系或波动；四是调查异常数据关系或波动；五是得出结论。
在具体运用分析程序时，注册会计师应当考虑比较基准、数据关系和可使用的方法。
（一）比较基准在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较：1.以前期间的可比信息。
在运用分析程序时，注册会计师通常将被审计单位的本期实际数据与上期或以前期间的可比数据进行比较，以判断是否存在异常。
2.被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。
被审计单位的预期结果包括预算和预测等。
如果预算和预测是在分析各种因素的基础上认真编制的，则其与实际执行结果的比较就为注册会计师分析评价本期的财务信息提供了重要的参考。
注册会计师的预期数据是注册会计师运用各种方法对被审计单位财务比率或财务报表金额作出的合理预期。
将自己的预期数据与被审计单位财务报表上反映的金额或比率进行比较，可以发现异常情况。
例如，注册会计师可以根据被审计单位固定资产的账面价值和平均年折旧率，估计当期折旧费用，并与被审计单位财务报表中反映的折旧率相比较。
3.所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。
注册会计师可以将被审计单位的财务信息与其所处行业的可比信息（如行业平均利润率）进行比较，也可以与同行业中规模相近的其他单位的可比信息进行比较，以了解被审计单位的经营情况，评价被审计单位的财务信息。
（二）数据关系在实施分析程序时，注册会计师应当考虑下列关系：1.财务信息各构成要素之间的关系。
财务信息各要素之间存在的某种内在联系，包括财务报表项目之间的勾稽关系、联动关系等。
例如，销售成本与销售收入之间通常有稳定的比率，当期营业费用与销售收入之间有联动关系。
2.财务信息与相关非财务信息之间的关系。
某些财务信息与非财务信息之间也存在内在联系。
例如，被审计单位的员工人数和各级别人员的工资水平与工资费用有同增同减关系，洗车厂水的耗费量与营业收入有正相关的关系，存货数量通常不应超过仓储能力等等。
（三）可使用的方法注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法，包括从简单的比较到使用高级统计技术的复杂分析。
在实务中，可使用的方法主要有下列几种：1.趋势分析法。
趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。
典型的趋势分析是将本期数据与上期数据进行比较，更为复杂的趋势分析则涉及多个会计期间的比较。
用于趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是以比率表示的相对值。
趋势分析的运用形式主要包括：（1）若干期资产负债表项目的变动趋势分析；（2）若干期利润表项目的变动趋势分析；（3）若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析；（4）若干期财务比率的变动趋势分析；（5）特定项目若干期数据的变动趋势分析。
趋势分析法中涉及的会计期间的期数有赖于被审计单位经营环境的稳定性。
经营环境愈稳定，数据关系的可预测性愈强，进行多个会计期间的数据愈为适用。
2.比率分析法。
比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信息。
例如，应收账款周转率反映赊销销售收入与应收账款平均余额之间的比率，这一比率变小可能说明应收账款回收速度放慢，需要计提更多的坏账准备，也可能说明本期赊销销售收入与期末应收账款余额存在错报。
当财务报表项目之间的关系稳定并可直接预测时，比率分析法最为适用。
3.合理性测试法。
合理性测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。
简单合理性测试包括三个基本步骤：（1）识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量；（2）确定变量与被测试项目间的恰当关系；（3）将变量结合在一起对被测试项目作出评价。
例如，注册会计师对制造企业的营业收入进行分析时，可以考虑产品销售量与被审计单位可供销售产品数量（仓储能力、生产能力）的关系，并考虑被审计单位生产能力的利用情况等因素，将营业收入与运费、电费、水费、办公经费、销售人员工资等联系起来作配比分析。
4.回归分析法。
回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。
例如，产品销售收入与广告费用之间通常存在正相关关系，注册会计师可以建立两者之间的回归模型，并根据模型估计某一年度产品销售收入的预期值。
回归分析法理论上能考虑所有因素的影响，如相关经营数据、经营情况、经济环境的变化等，其预测精度较高，适用于中、短期预测。
回归分析法的一个突出优点在于可以计量预测的风险和准确性水平，量化注册会计师的预期值。
但注册会计师在选择适当关系时将耗费大量时间，审计成本较高。
三、运用分析程序时应注意的问题（一）分析程序不适用于实现所有目的的审计程序由于分析程序需要计算金额、比率或趋势，以评价财务信息，所以分析程序对控制测试并不适用，而适用于风险评估程序和实质性程序。
（二）运用分析程序的目的不同，其具体要求也不同在实施风险评估程序时，注册会计师应当运用分析程序，分析程序是必要程序，可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。
在针对评估的重大错报风险实施实质性程序时，注册会计师可以运用分析程序。
只有当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师才会考虑单独或结合其他细节测试，运用分析程序，收集充分、适当的审计证据。
此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。
但是相对于细节测试而言，分析程序能够达到的精确度受到限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。
因此注册会计师在获取审计证据的过程中不能仅依赖分析程序，而忽略对细节测试的运用。
在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。
（三）利用分析程序的结果时要考虑其存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。
例如，被审计单位的业绩落后于行业平均水平，但管理层篡改了被审计单位的经营业绩，以使其看起来与行业平均水平接近。
在这种情况下，使用行业数据进行分析程序可能会误导注册会计师。
四、建议第一，注册会计师在运用分析程序时，需要获取被审计单位所处行业或同行业规模相近的其他单位的相关信息，将被审计单位的财务信息与其进行比较，以了解被审计单位的经营情况，评价被审计单位的财务信息。
为保证所获得的行业信息的可靠性，提高分析程序结果的准确度和注册会计师专业判断的正确性，建议中国注册会计师协会应尽快建立行业信息中心，定期公布或更新国家宏观经济政策、国民经济及其各行业的发展状况，为注册会计师提供可靠的信息来源。
第二，注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法，包括趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法。
其中回归分析法具有其他方法不可比拟的优点，在于可以计量预测的风险和准确性水平，进而有效地控制审计风险。
在实务中注册会计师普遍运用的是趋势分析法和比率分析法，往往很少使用回归分析法，这主要是由于回归分析法运用的难度大一些，涉及到统计学、高等数学等方面的知识。
建议中国注册会计师协会应组织相关的专家开发回归分析方法应用软件，再辅之以一些应用范例，在今后的继续教育中通过对注册会计师的培训，使注册会计师能够基本掌握回归分析方法的应用，提升注册会计师应用分析程序的能力。
【参考文献】[1] 中国注册会计师协会.《中国注册会计师执业准则》.经济科学出版社， 2006年3月.精品好文档，推荐学习交流[2]中国注册会计师协会. 《中国注册会计师执业准则指南》.经济科学出版社， 2006年11月.[3] 中国注册会计师协会.《审计》.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材.经济科学出版社.[4] 《银广夏案例》. 中国审计教育网.仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢9。