说明分析程序在审计中主要运用
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
www.bjrz.net 北京人资
分析程序在审计中主要运用
赵黄蓓 潘裕玲 徐欢 林蒙
什么是分析 程序？
分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据 之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息 不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系分析程序还 包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数 据严重偏离的波动和关系。
运用分析程序时应注意的问题
（一）分析程序不适用于实现所有目的的审计程序 （二）运用分析程序的目的不同，其具体要求也不同 （三）利用分析程序的结果时要考虑其存在的风险，即分析程序的结果显
示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。 例如，被审计单位的业绩落后于行业平均水平，但管理层篡改了被审计单
增长点不在于主营业务收入。根据这些分析结果，CPA可以在制定审计计划时重点设计针对性的审计程序，查出
问题之所在，减少审计风险。
返回
用作实质性程序（案例）
案例分析
注册会计师结合比率分析法和趋势分析法，发现华兴公司会计报表中可能 出现以下疑点，并相应应采取针对性的审计程序：
1.主营业务收入可能不合理，2002年报表未审数比2001年审定数增加了 96000000元（33600000—240000000——），增长率为40% 【（96000000/240000000）*100%】，而上半年主营业务收入审定数 120000000元与上年平均水平（24000000/2）持平，由于该公司为一均衡 生产企业，2002年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为， 据此可初步判断2002年7~12月主营业务收入明显不正常偏高。
分析程序
分析程序在审计中的运用
过程
目的
错误与风险
1．用作风险评估程序 风险评估过程 （必须实施）
了解被审计单位及其环境， 识别重大错报风险 并评估财务报表层次和认 （报表层次与认定层次）
定层次的重大错报风险
2．用作实质性程序
3．用作总结复核 （必须实施）
进一步审计程序
当使用分析程序比细节测 试能更有效地将认定层次 的检查风险降至可接受的 水平时，分析程序可以用 作实质性程序
分析：
1.在审计实务中，分析性程序可以直接作为实质性测试和程序 ，以收集与账户 余额和各类交易相关的特殊认定的证据，但分析性程序取得的证据不可能 构成直接证据或基本证据，需要CPA实施其他实质性测试程序对分析性程 序得出的结果加以印证。
2.该案例中，注册会计师李浩通过分析性程序发现发达部等五个经营部利润为 零存在疑点，循着这一线索，对五个经营部的本年利润实施重点审计，发 现了华兴公司利用经营部调整利润、隐瞒亏损的事实。如果李浩运用分析 性发现疑问后，不实施其他实质性测试取得证据加以证实，审计风险会仍 然存在。
源大厦部分开发权2.7亿元；（3）向开源公司转让民源大厦未建成的商场经营权所获得的5000万元确认为收入； （4）将收到合作者的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入；（5）从北京市富强新技术开发公司取得的 厂房经营收入3000万元确认为收入。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加， 使其利润由1995年的67万元“猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996 年的21.51元/股，股票价格也由3元飙升至30多元。面对这些人为的利润调整，承担琼民源1996年度会计报表审
返回
来自百度文库
在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（案例）
注册会计师李浩是华兴公司2001年度会计报表审计的主审会计师，当他对 华兴公司的会计报表进行分析性复核时，发现华兴公司所属的发达部、凯 歌部、广电一部、广电二部和牡丹部等五个经营部上报的“利润总额”本 年数均为零，觉得事情蹊跷，于是，他分析了五个经营部历年经营情况以 及市场中其他同类型经营部的一般利润水平，认为五个经营部上报的利润 可能是虚假的，就指导外勤执业的注册会计师针对发达部等五个经营部的 本年利润实施重点审计，经外勤注册会计师的重点取证，发现五个经营部 经营亏损挂账2764万元。
计业务的中华会计师事务所，出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了投资者，在社会上造成了恶劣影响， 中华会计师事务所及其相关的审计人员因此受到了严厉的惩罚。
在审计实务中，CPA在审计会计报表的计划和报告阶段都必须运用分析性程序。在琼民源审计案例中，如果审计人员 能够在计划阶段充分运用分析性程序，从对报表利润的趋势分析，就不难看出琼民源利润由1995年的67万元 “猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股这些异常增 长的风险指向；从对报表利润的结构分析，就不难发现琼民源利润总额是主营业务收入的34倍，琼民源的利润
识别重大错报 （认定层次）
完成审计工作 审计结束或临近结束时
对财务报表进行总体复核。 最终证实财务报表整体是 否与注册会计师对被审计 单位的了解一致及与所取 得的证据一致
再评价重大错报风险 （报表层次） 考虑追加审计程序
用作风险评估程序的分析程序（案例）
2009年，琼民源虚构了5.66亿元利润、虚增资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：（1）将合作方香港冠联 置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；（2）通过三次循环转账手法，虚构收到转让北京民
【正确答案】ABD
【答案解析】在控制测试中不运用分析程序。
谢谢观看
位的经营业绩，以使其看起来与行业平均水平接近。在这种情况下，使用 行业数据进行分析程序可能会误导注册会计师。
巩固一下吧！
【例题·多选题】下列关于分析程序的用法中，正确的有（ ）。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序
分析程序在审计中主要运用
赵黄蓓 潘裕玲 徐欢 林蒙
什么是分析 程序？
分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据 之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息 不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系分析程序还 包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数 据严重偏离的波动和关系。
运用分析程序时应注意的问题
（一）分析程序不适用于实现所有目的的审计程序 （二）运用分析程序的目的不同，其具体要求也不同 （三）利用分析程序的结果时要考虑其存在的风险，即分析程序的结果显
示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。 例如，被审计单位的业绩落后于行业平均水平，但管理层篡改了被审计单
增长点不在于主营业务收入。根据这些分析结果，CPA可以在制定审计计划时重点设计针对性的审计程序，查出
问题之所在，减少审计风险。
返回
用作实质性程序（案例）
案例分析
注册会计师结合比率分析法和趋势分析法，发现华兴公司会计报表中可能 出现以下疑点，并相应应采取针对性的审计程序：
1.主营业务收入可能不合理，2002年报表未审数比2001年审定数增加了 96000000元（33600000—240000000——），增长率为40% 【（96000000/240000000）*100%】，而上半年主营业务收入审定数 120000000元与上年平均水平（24000000/2）持平，由于该公司为一均衡 生产企业，2002年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为， 据此可初步判断2002年7~12月主营业务收入明显不正常偏高。
分析程序
分析程序在审计中的运用
过程
目的
错误与风险
1．用作风险评估程序 风险评估过程 （必须实施）
了解被审计单位及其环境， 识别重大错报风险 并评估财务报表层次和认 （报表层次与认定层次）
定层次的重大错报风险
2．用作实质性程序
3．用作总结复核 （必须实施）
进一步审计程序
当使用分析程序比细节测 试能更有效地将认定层次 的检查风险降至可接受的 水平时，分析程序可以用 作实质性程序
分析：
1.在审计实务中，分析性程序可以直接作为实质性测试和程序 ，以收集与账户 余额和各类交易相关的特殊认定的证据，但分析性程序取得的证据不可能 构成直接证据或基本证据，需要CPA实施其他实质性测试程序对分析性程 序得出的结果加以印证。
2.该案例中，注册会计师李浩通过分析性程序发现发达部等五个经营部利润为 零存在疑点，循着这一线索，对五个经营部的本年利润实施重点审计，发 现了华兴公司利用经营部调整利润、隐瞒亏损的事实。如果李浩运用分析 性发现疑问后，不实施其他实质性测试取得证据加以证实，审计风险会仍 然存在。
源大厦部分开发权2.7亿元；（3）向开源公司转让民源大厦未建成的商场经营权所获得的5000万元确认为收入； （4）将收到合作者的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入；（5）从北京市富强新技术开发公司取得的 厂房经营收入3000万元确认为收入。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加， 使其利润由1995年的67万元“猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996 年的21.51元/股，股票价格也由3元飙升至30多元。面对这些人为的利润调整，承担琼民源1996年度会计报表审
返回
来自百度文库
在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（案例）
注册会计师李浩是华兴公司2001年度会计报表审计的主审会计师，当他对 华兴公司的会计报表进行分析性复核时，发现华兴公司所属的发达部、凯 歌部、广电一部、广电二部和牡丹部等五个经营部上报的“利润总额”本 年数均为零，觉得事情蹊跷，于是，他分析了五个经营部历年经营情况以 及市场中其他同类型经营部的一般利润水平，认为五个经营部上报的利润 可能是虚假的，就指导外勤执业的注册会计师针对发达部等五个经营部的 本年利润实施重点审计，经外勤注册会计师的重点取证，发现五个经营部 经营亏损挂账2764万元。
计业务的中华会计师事务所，出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了投资者，在社会上造成了恶劣影响， 中华会计师事务所及其相关的审计人员因此受到了严厉的惩罚。
在审计实务中，CPA在审计会计报表的计划和报告阶段都必须运用分析性程序。在琼民源审计案例中，如果审计人员 能够在计划阶段充分运用分析性程序，从对报表利润的趋势分析，就不难看出琼民源利润由1995年的67万元 “猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股这些异常增 长的风险指向；从对报表利润的结构分析，就不难发现琼民源利润总额是主营业务收入的34倍，琼民源的利润
识别重大错报 （认定层次）
完成审计工作 审计结束或临近结束时
对财务报表进行总体复核。 最终证实财务报表整体是 否与注册会计师对被审计 单位的了解一致及与所取 得的证据一致
再评价重大错报风险 （报表层次） 考虑追加审计程序
用作风险评估程序的分析程序（案例）
2009年，琼民源虚构了5.66亿元利润、虚增资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：（1）将合作方香港冠联 置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；（2）通过三次循环转账手法，虚构收到转让北京民
【正确答案】ABD
【答案解析】在控制测试中不运用分析程序。
谢谢观看
位的经营业绩，以使其看起来与行业平均水平接近。在这种情况下，使用 行业数据进行分析程序可能会误导注册会计师。
巩固一下吧！
【例题·多选题】下列关于分析程序的用法中，正确的有（ ）。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序