说明分析程序在审计中主要运用
浅述审计分析程序在审计实践中运用
浅述审计分析程序在审计实践中运用作者：高保勇来源：《时代金融》2017年第12期【摘要】无论是在国家政府审计、内部审计还是社会审计中，审计人员都将分析程序为审计业务工具和审计取证的方法之一。
本文根据国家审计准则、内部审计师准则、注册会计师审计准则的相关规定，从明确运用分析程序的目的、在审计中应当运用分析程序、如何运用分析程序和运用审计分析程序应注意的问题四个方面浅述了分析程序在审计中的运用。
【关键词】审计分析程序运用一、引言国家审计机构审计人员、内部审计机构人员、社会审计中的注册会计师（下文中统一称为审计人员，引用法律条规原文除外）只有通过实施相关审计程序，对审计证据进行收集、鉴定、整理、分析后，才能判明财务资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告。
因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。
从制度基础审计转向风险导向审计后，把对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿审计全过程。
其中识别审计潜在风险在审计计划阶段显得尤为重要，而分析程序是识别审计潜在风险的一个主要方法二、首先明确审计中运用分析程序的目的审计人员运用分析性复核的主要目的是在编制审计方案阶段，帮助审计人员确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点；在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率；在审计报告阶段，对财政财务资料进行总体复核，形成或支持审计结论。
审计人员在审计业务中运用分析性程序可以使审计方案做到有的放矢，不至于满河都是滩，抓不到审计工作重点。
同时还可以降低审计风险，提高审计效率。
社会审计从制度基础审计转为风险基础审计后，审计分析程序更加广泛运用于审计实务中，其目的主要在于将分析性程序作为风险评估程序，以了解被审计单位及环境，帮助审计人员发现财务报表中的异常变化或预期变化而没有变化，识别存在潜在的重大错报风险的领域，以减少细节测试，收集充分适当的审计证据，此时还可以将其用作实质性审计程序，以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率。
审计中分析程序的运用(一)
审计中分析程序的运用(一)【摘要】分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。
本文根据中国注册会计师审计准则的规定，阐述了分析程序在审计中的运用。
【关键词】审计；分析程序；运用审计凭证据“说话”。
注册会计师只有通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据后，才能对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。
一、审计过程中应当运用分析程序分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范：注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。
注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。
因此，在审计过程中恰当地运用分析程序，可以有效地识别重大错报风险领域，确定审计的方向、范围，提高审计的效率和效果。
审计过程中，如果不运用或不重视运用分析程序，注册会计师就如同“盲人摸象”，无的放矢，陷入大量的凭证、账簿检查之中，结果事倍功半，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。
比较典型的“银广夏”审计失败案，其中一个很重要的原因就是在审计过程中，注册会计师未能按照审计准则的要求运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系、现象：银广夏2000年度在主营业务收入大幅度增长的同时生产用电的电费却反而降低；2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％增值税税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且没有抵扣完；如果银广夏的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
[审计工作,程序]浅谈分析性程序在审计工作中的运用
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浅谈分析性程序在审计工作中的运用分析性程序是指审计人员通过分析和比较信息(包括财务信息和非财务信息)之间的关系或计算相关的比率，以确定申计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。
分析程序以报表数据之间的稳定关系为假设，直接从报表项目入手，进行审计测试，因此可以大幅度地提高审效率，而且在降低审计风险方而具有不可替代性。
因此，正确实施分析性程序，对于保证审计质量具有重要的意义。
一、万福生科造假案回顾万福生科(湖南)农业开发有限公司主要从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售。
2011年9月27日公司成玫上市登陆创业板,2012年9月初湖南省证监局对万福生科进行例行检查时，发现公司2012年上半年预付账款账户余额奇高，在建工程账户也存在大量工程预付款，涉嫌违反相关证券法律法规，决定立案稽查。
9月，中国证监会也正式对万福生科立案调查。
10月底，万福生科公告承认2012年半年报财务造假。
至2013年5月，证监会对该造假案件的行政调查已终结调查结果显示，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。
根据《证券法》等相关法律的规定，证监会责令万福生科正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款;因其相关行为泄嫌犯罪，证监会已将万福生科及董事长龚永福和财务总监移这公安机关追究刑事责任;暂停平安证券保荐机构资格3个月，撤销平安证券和中磊会计师事务所证券服务业务许可，不接受湖南博鳌律师事务所12个月内出具的证券发行专项文件;巨时，对相关责任人采取警告、罚款和终身市场禁入措施。
二、分析性程序在审计中的运用万福生科采用大量个人账户作为交易对象，为了配合虚松销售收入，万福生科伪造了相关采购和销售合同，虚构了30(多个个人账户作为供应商账户。
万福生科首先通过自有资金，打入事先虚构的300多个个人账户作为采购款，然后从个人账户转入公司账户，形成虚构销售收入入账。
虚增的销售收入以现销的形式形成，使得审计过程难以发现收入虚增问题。
分析程序在审计实务中的应用
分 析 程 序 在 审 计 务 中 的 应 用
郭少 东 胡志 容
（ 庆 电子工 程职 业 学院 会计 与金 融 系 ，重庆 重 ４ １３ ） ０ １ ３
【 摘 要 】据统计 ，：３ 年来，审计诉讼案件超过了过－３ ０ ｋ ０ ￣ ￣ ０ 年的总和 ，审计风 险｝起了审计职业界前所未有的关注 ，风险导向审计得到普遍运用 。在进行风险 １ 评估，实施风险应对中，分析程序起着至关重要 的作用。分析程序能够帮助注册会计师合理评估审计风险，收集审计证据应对审计风 险，对报表进行总体合理 性评价 ，提高审计工作的效率和效果 ，保证审计工作质量，有效降低审计风险。 【 关键词】分析程序 ；审计证据；审计风险
据 统 计 ，近 ３ 年 来 ，审 计诉 讼 案件 超 过 了过去 ３ ０ 的总 和 ， Ｏ ０年 审 计 风 险 引起 了审计 职 业 界 前所 未 有 的 关注 ，风 险 导 向审 计 得 到
普遍 运 用 。 ２ ０年ｌ月ｌ ０ ４ ２ ５日 ，国 际审 计 与鉴 证 准 则理 事 会通 过 并 实施 了
一
、
按照 《 中国 注 册 会 计 师 审计 准 则 第 １１号 — — 分 析 程序 》 的规 定 ， ３３ 注册 会计师实施分 析程序 的 目的有三个 ：一是用作风 险评估程序 ，以了 解被 审 计 单 位 及 其 环 境 ； 二 是 当使 用 分 析 程 序 比细 节 测试 能更 有 效 地 将 认定层次的检查风险降至 可接受 的水平时 ，分析程序可 以用作 实质性程 序；三是在审计结束或临近结束 时对财务报表进 行总体复核。 二 、分析 程序 的 常用 方法 执 行 分析 程 序 常用 的方 法 有 比较 分 析 法 、 比率 分 析 法和 趋 势 分 析法 三种 。 比较 分析 法 。是 指 通过 对 某 一报 表 项 目与 既 定标 准 的 比较 ， 以获 取 审 计 证据 的一 种 技术 方 法 。具体 包 括 本 期 实 际数 与 计划 数 比较 ，本 期 实 际数 与 预 算数 的 比较 ， 本期 实 际 数 与 同业 标 准数 之 间 的比较 等等 。 比 率 分 析 法 。 是 指 通 过 对 报 表 中 某 一 项 目 同 与 其 相 关 的 另 一 项 目相 比 所 得 的值 进 行 分 析 ， 以获 取 审 计 证 据 的 一 种 技 术 方 法 。
分析程序在审计中的应用例解
分析程序在审计中的应用例解摘要：分析程序是注册会计师在审计中常用的一种重要程序，如在进行风险评估程序时利用分析程序了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，在审计结束或临近结束时利用分析程序对财务报表进行总体复核以确定财务报表整体是否与注册会计师对其环境的了解一致。
但在审计实务中，如何使用分析程序发现财务报表中存在的重大错报却一直是个难点。
本文结合具体的案例资料，详细说明如何使用分析程序发现财务报表中存在的重大错报，以便相关人员更好地使用该程序来完成审计工作。
关键词：分析程序；重大错报；财务数据一、分析程序的定义分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
二、案例资料蓝天会计师事务所的注册会计师张明和杨天浩负责审计青山股份有限公司2013年的财务报表，资料为：资料一：青山股份有限公司主要从事甲产品的生产和销售，产品销售采用赊销方式，正常信用期为20 天，无明显产销淡旺季。
在甲产品的生产成本中，甲原材料成本占重大比重。
甲原材料在2013年的年初、年末库存均为零。
甲产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：2013 年度，青山股份有限公司所处行业的统计资料显示，生产甲产品所需甲原材料主要依赖进口，汇率因素导致甲原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使甲产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：青山股份有限公司2013年度未经审计财务报表及相关账户记录情况如下：1. 甲产品2012 年度和2013 年度的销售记录（表一）。
表一甲产品2012年度和2013年度销售记录和坏账准备项目附注如下：2013 年销售甲产品的应收账款年末余额为16500 万元，对甲产品的应收账款计提的的坏账准备为66万元。
销售甲产品的应收帐款账龄分析见表四所示。
分析性程序在审计中的应用
分析性程序在审计中的应用【摘要】本文主要探讨了分析性程序在审计中的应用。
首先介绍了审计数据分析的基本原理，然后分析了分析性程序的作用和应用场景。
接着讨论了分析性程序对审计工作的影响以及实施方法。
结论部分强调了分析性程序在审计中的重要性，指出了未来分析性程序在审计中的发展方向，并提出了对审计人员的要求。
通过本文的分析,读者将更好地理解分析性程序在审计中的作用及重要性,并对未来的发展方向有一定的预期。
【关键词】分析性程序、审计、应用、数据分析、原理、作用、应用场景、影响、实施方法、重要性、发展方向、审计人员要求1. 引言1.1 分析性程序在审计中的应用分析性程序在审计中的应用是现代审计工作中必不可少的重要工具。
随着信息技术的发展和普及，传统的手工审计已经无法满足审计工作的需求，而分析性程序的应用为审计工作提供了新的解决方案。
分析性程序是一种利用计算机技术对大量数据进行分析和筛选的工具，能够有效地发现数据中的异常和潜在风险，提高审计工作的效率和准确性。
分析性程序在审计中的应用涵盖了各个方面，包括财务数据分析、风险评估、内部控制测试等。
通过利用分析性程序，审计人员可以更快速地获取数据，更准确地发现异常情况，并更有效地排查潜在风险。
分析性程序的应用不仅提高了审计工作的效率，也提升了审计质量，使得审计报告更加可靠和权威。
分析性程序在审计中的应用为审计工作注入了新的活力和效率，成为现代审计工作中不可或缺的重要工具。
在未来，随着技术的不断进步和发展，分析性程序在审计中的应用将会更加广泛和深入，为审计工作带来更大的改变和提升。
审计人员也需要不断学习和提升自己的技能，以适应这一变化的趋势。
2. 正文2.1 审计数据分析的基本原理审计数据分析是指审计人员利用计算机软件和工具对审计对象的数据进行检查、筛选、比对和分析，以便发现异常情况、潜在风险和错误。
审计数据分析的基本原理主要包括以下几个方面：1. 数据获取：审计人员首先需要获取审计对象的数据，这些数据可以来自公司内部系统、第三方机构、外部数据源等。
分析程序在审计过程中运用论文
分析程序在审计过程中运用论文随着技术的不断发展，计算机在现代社会中已经变得越来越普及。
程序在这些计算机中起着至关重要的作用，因为它们为计算机提供了执行任务的能力。
在各个领域，计算机程序已经成为了不可或缺的一部分，因为它们能够处理大量的数据和信息，并根据所提供的输入生成相应的结果。
程序审计是指对程序进行详细的分析和检查，以保证程序的完整性和安全性。
它基本上是指对程序中的代码和方法进行评估，以确定它们是否符合指定的标准或标准。
程序审计是确保程序的高质量和可靠性非常重要的一部分。
虽然程序审计在很多领域中都很常见，但是它在税务审计、金融审计和企业管理中最受欢迎。
在这些领域中，程序审计是确保数据的安全性和准确性的最佳方法。
这些程序涉及到公司的财务和其他敏感信息，因此这里的审计非常重要。
使用程序分析在程序审计中非常有帮助。
程序分析是指将程序进行系统性地分解以便进行审查。
这种方法可以让审计人员更好地理解软件的工作原理，因此更容易发现不规则、漏洞或错误。
在许多情况下，程序分析可以更好地评估程序的质量和安全性，并促进对程序的改进和提高。
要从程序分析中获得最大的效益，审计人员需要了解程序中的重要组件、数据流和数据处理方法。
通过这种方法，审计人员可以在程序中确定潜在的数据泄漏和其他安全问题，从而减少程序中的安全漏洞和其他错误。
程序分析在程序审计中的应用还可以帮助审计人员了解程序如何处理数据，从而确定程序的准确性和完整性。
例如，当进行税务审计时，程序分析可以帮助审计人员理解税务软件如何进行计算，并确定是否存在漏洞。
同样，通过对金融软件进行分析，审计人员可以了解其处理财务交易的方式，并发现是否存在错误或欺诈行为。
由此可见，程序分析对于程序审计至关重要。
通过仔细分析程序的组件、数据流和处理方法，审计人员可以更好地了解程序的工作方式，并确定潜在的安全漏洞和其他错误。
这种方法不仅可以促进程序的改进和提高，而且可以确保程序在尽可能长的时间内保持安全性和准确性。
分析程序在审计实务中的运用
财经管理Financial Management分析程序在审计实务中的运用李梦瑶，陈双生（浙江海洋大学东海科学技术学院，浙江 舟山 316000）摘要：随着商品经济的飞速发展，国家经济不断提升，我国审计工作也在不断发展和完善。
审计学是一门具有极强理论性和专业性的学科。
而分析程序则是其中至关重要的一环，它在风险评估程序、实质性程序以及对财务报表总体复核中都有着重要的运用。
本文根据分析程序的具体信息，描述其在审计实务中的具体运用。
关键词：审计 分析程序 分析评估 审计程序中图分类号：F239 文献标识码：A１ 审计学的内涵审计学是一种经济监督活动，人类经济社会发展到一定阶段的必然，它的出现标志着人类经济文明已达到了一定阶段。
审计工作经过漫长时间的改革和修正，现今我国形成的国家审计、民间审计、内部审计三合一的体系，有着较强的稳定性和持久生命力。
２ 分析程序的内涵与运用步骤2.1内涵分析程序是指审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据的内在关系，对财务信息做出评价。
分析程序在审计过程中有着十分关键性的作用。
审计实务是对理论知识的进一步强化，因此分析程序能在审计实务中更清晰明了。
2.2步骤明确对象。
审计人员确定审计单位及审计对象，才能准确地进行下一步审计工作。
前期对象的准确定位为后期的审计工作打下良好的基础。
确定期望值。
提出假设，进行分析。
分析程序方式主要建立在合理的假设上，依靠各种需要的具有准确性的数据来确定估计期望值。
分析程序一般使用趋势分析法、比率分析法、合理性分析法、回归分析法等来进行估计。
确定可接受范围。
审计所计算的数据往往与企业实际数据有一定偏差，此时审计工作人员应当合理确定一定偏差的范围，在此“安全”范围内则确定被审计单位没有重大错报风险，则视为合理。
实际与期望值比较。
在被审计单位会计账目资料数据确认实际值的基础上，将实际值与前期计算得出的期望值进行比较，当两者差异在可接受范围内则说明审计项目正常可接受；如果实际值与期望值相差超过了范围，那么就应当进行重新审查。
审计中分析程序的运用
审计中分析程序的运用审计中分析程序的运用（作者:___________单位: ___________邮编:___________）【摘要】分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。
本文根据中国注册会计师审计准则的规定，阐述了分析程序在审计中的运用。
【关键词】审计；分析程序；运用审计凭证据“说话”。
注册会计师只有通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据后，才能对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。
一、审计过程中应当运用分析程序分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范：注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。
注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。
因此，在审计过程中恰当地运用分析程序，可以有效地识别重大错报风险领域，确定审计的方向、范围，提高审计的效率和效果。
审计过程中，如果不运用或不重视运用分析程序，注册会计师就如同“盲人摸象”，无的放矢，陷入大量的凭证、账簿检查之中，结果事倍功半，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。
比较典型的“银广夏”审计失败案，其中一个很重要的原因就是在审计过程中，注册会计师未能按照审计准则的要求运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系、现象：银广夏2000年度在主营业务收入大幅度增长的同时生产用电的电费却反而降低；2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％增值税税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且没有抵扣完；如果银广夏的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
分析程序在审计过程中的运用
分析程序在审计过程中的运用一、用来风险评估程序注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，处室以了解被审计机构单位及其环境。
在这个阶段运用分析程序是强制要求。
注册会计师可以将分析程序与询问、抽样观察程序结合运用，获取以获取对被复核单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
在运用分析程序时，注册会计师应关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的加息预期，并与被审计工作统计员单位记录的金额、依据记录记述金额计算的比率或趋势相比较。
如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解百分比不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当是否其考虑表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。
二、用作实质性程序注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施程序。
实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，登记注册会计师都应当：①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性。
②主要考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与个人信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。
③对仍未已记录的投资金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表诱发重大错报的错报）。
④确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按《中国注册会计师审计结果准则第1313号——分析程序》第七条的要求作稳步调查的差异额。
三、用于总体复核在审计结束或适逢结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定整体是否与其对被审计单位的了解一致。
（强制要求）因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供更多实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样和具体，而财务报表往往开始集中在财务报表层次。
分析性程序在审计工作中的运用
分析性程序在审计工作中的运用作者：赵晨翡尚勇利来源：《合作经济与科技》2015年第04期[提要] 分析性程序是指审计人员通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。
正确实施分析性程序，对于保证审计质量具有重要意义。
本文以万福生科案为例，运用分析性程序分析万福生科案中的造假环节，得出相关的启示。
关键词：审计；分析性程序；万福生科中图分类号：F239 文献标识码：A收录日期：2014年12月26日分析性程序是指审计人员通过分析和比较信息（包括财务信息和非财务信息）之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。
分析程序以报表数据之间的稳定关系为假设，直接从报表项目入手，进行审计测试，因此可以大幅度地提高审效率，而且在降低审计风险方面具有不可替代性。
因此，正确实施分析性程序，对于保证审计质量具有重要的意义。
一、万福生科造假案回顾万福生科（湖南）农业开发有限公司主要从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售。
2011年9月27日公司成功上市登陆创业板，2012年9月初湖南省证监局对万福生科进行例行检查时，发现公司2012年上半年预付账款账户余额奇高，在建工程账户也存在大量工程预付款，涉嫌违反相关证券法律法规，决定立案稽查。
9月，中国证监会也正式对万福生科立案调查。
10月底，万福生科公告承认2012年半年报财务造假。
至2013年5月，证监会对该造假案件的行政调查已终结。
调查结果显示，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。
根据《证券法》等相关法律的规定，证监会责令万福生科改正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款；因其相关行为涉嫌犯罪，证监会已将万福生科及董事长龚永福和财务总监移送公安机关追究刑事责任；暂停平安证券保荐机构资格3个月，撤销平安证券和中磊会计师事务所证券服务业务许可，不接受湖南博鳌律师事务所12个月内出具的证券发行专项文件；同时，对相关责任人采取警告、罚款和终身市场禁入措施。
分析程序在审计中的应用研究
分析程序在审计中的应用研究
程序审计是指对计算机程序的源代码、二进制代码、输入输出
以及执行过程进行检查和分析，以揭示其中的潜在问题和安全隐患，为提高程序的质量和安全性做出改进和优化。
以下是程序审计在审计中的应用研究：
1. 发现安全漏洞：程序审计可以发现软件系统的安全漏洞，从
而提高程序的可靠性和安全性。
例如，程序审计可以检查是否存在
缓冲区溢出、SQL注入、跨站脚本攻击等漏洞。
2. 保障数据安全：程序审计可检查程序是否存在泄密或未经授
权访问敏感数据的情况，从而保障企业数据的安全。
3. 提高程序质量：程序审计可以帮助企业或组织发现程序中的
代码问题，例如代码的可读性、可维护性、可扩展性、代码风格等，从而提高程序的质量。
4. 全面评估企业程序风险：通过程序审计，企业可全面评估程
序安全、稳定性、合规性和合法性等风险，避免不必要的损失。
5. 推动代码审计方法的发展：由于程序代码是企业信息系统中
极为重要的一部分，因此检查代码和程序审计方法的发展也越来越
重要，迫使开发人员和企业提高程序代码质量和安全性。
总的来说，程序审计是企业或组织保障信息系统安全的重要方法，可以有效预防程序漏洞和提高程序质量，以实现企业/组织数据
的安全性、完整性和可用性。
分析程序在审计中的运用
二、分析程序的关键
在此基础上， 审计人员有必要利用 分析程序的技术和方法对这些信息进 行加工整理， 使之成为审计准备阶段的 有用信息。通过执行分析程序， 有助于 注册会计师确定被审计单位的重要会 计问题和重点审计领域， 指出高风险领 域之所在， 以便制定出有针对性的审计 计 划 ，使 审 计 工 作 更 具 有 效 率 和 效 果 。重 点审计领域通常包括管理当局主观认 定 的 会 计 事 项 、有 异 常 变 动 的 会 计 报 表 项 目 、内 部 控 制 制 度 薄 弱 的 会 计 报 表 项 目、产生重大影响的会计报表 项目、会 计报表截止到日前发生的大额或异常 经 济 业 务 、长 期 挂 账 项 目 以 及 与 关 联 者 的业务往来等。其次， 注册会计师应当 针对评估的认定层次的重大错报风险
再次是搜集数据的可靠性， 并剔除其 中的不合理因素。
值得注意的是， 分析程序在所有 会计报表审计的计划阶段和报告阶段 都必须使用， 但在审计测试阶段则可 以选择使用。注册会计师实施分析程 序时可以使用不同的方法， 包括从简 单的比较到使用高级统计技术的复杂 分析。在具体操作中， 可供选择的方法 有以下几种：
２． 比率分析法。比 率分析 法 主 要 是结合其他有关信息， 将同一报表内 部或不同报表间的相关项目联系起 来， 通过计算比率， 反映数据之间的关 系， 用以评价被审计单位的财务信息。
３． 合理性测试法 。合理性 测 试 法 通过彼此相关联的项目或造成某种变 化的各种变量， 测试某项目金额是否 合理。简单合理性测试包括： 识别能够 引起和影响被测试项目金额变化的各 种变量、确定变量与被测试项目间的 恰当关系和将变量结合在一起对被测 试项目作出评价三个基本步骤。
分析程序在审计中的运用
一、分析程序在审计中的作用在实施风险评估程序时,注册会计师应当运用分析程序,以了解被审计单位及其环境。
注册会计师在接受委托后,通过执行分析程序,可以充分调查了解被审计单位的基本情况,包括被审计单位的组织结构、生产经营管理、员工和劳动生产率,管理人员道德品质和业务水平,基本财务会计政策,以前年度财务会计报表审计情况,审计意见类型以及财政、税务、工商等部门对被审计单位的评价、处罚等情况。
如果是对被审计单位进行连续审计或定期审计,那么审计人员还可以利用以前年度的审计工作底稿。
这些财务信息和非财务信息,构成了审计人员对被审计单位的初步了解和认识。
在此基础上,审计人员有必要利用分析程序的技术和方法对这些信息进行加工整理,使之成为审计准备阶段的有用信息。
通过执行分析程序,有助于注册会计师确定被审计单位的重要会计问题和重点审计领域,指出高风险领域之所在,以便制定出有针对性的审计计划,使审计工作更具有效率和效果。
重点审计领域通常包括管理当局主观认定的会计事项、有异常变动的会计报表项目、内部控制制度薄弱的会计报表项目、产生重大影响的会计报表项目、会计报表截止到日前发生的大额或异常经济业务、长期挂账项目以及与关联者的业务往来等。
其次,注册会计师应当针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施实质性程序。
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序,用作实质性程序的分析程序称为实质性分析程序。
注册会计师在设计和实施实质性分析程序时,应当考虑可能存在的影响因素,确定实质性分析程序对特定认定的适用性。
实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。
在审计实施阶段,注册会计师在使用分析程序时,应当主意以下几个问题:一是如果审计项目的控制风险和固有风险比较高,不宜适用分析程序方法;二是一些特别重要的项目如应收账款、货币资金等项目的审计,不应只依赖分析程序的结果,还应采取实质性测试等审计程序和方法;三是审计人员要注意分析程序结果与针对同一审计目标实施的其他审计方法所得结果的一致性,也就是说,对同一审计目标,采取不同的审计方法,但结果应该一致,如果出现不一致的情况,审计人员应进行细致核查,找出原因或进一步实施其他替代程序;四是对一些审计项目无法进行准确的预测或估算困难时,就没必要进行分析程序。
试论分析程序在审计工作中的应用
如 “ 琼民源”公司１９ 年利润总额和净利润分别较１９ 年 ９６ ９５ 增长８ ８ ４倍和１ ９ｆ 刘灿彬 ， ０４） ｏ￣（ ２ ２０ 。出现这样的情况是
的是 ，被审计单位的实际数据和比较数据不可能完全一 致 ，注册会计师应当事先确定可以接受的合理差异范围， 扣除合理差异之后的部分才属于需要注册会计师重点关
分析程序的运用可 以分解为 以下几步 ： １ （ ）确定需
要 运用 分 析程 序 的指标 。用 于 分析 的指标 既 可 以是 财务 比率 、结 构百 分 比等相 对 数据 ，也 可 数据。（ 确定和被审计单位实际数据进 ２） 行对 比的比较数据。比较数据一般可以采用被审计单位
单位 的预算数据等。（ ）计算被审计单位的实 际数据并 ３
与 比较 数 据进 行 对 比，以求 出两者 之 间 的差 异 。例 如被 审计 单位 的实 际应 收账 款周转 率 为 １ ，而行业 平均 数据 ． ５ 为 ３ ，那么两 者之 间的差 异为 ２ ４ 判 断 出异 常差 异 ， ． ５ 。（ ） 并要 求 被 审计 单 位进 行 解释 。如 果 被 审计 单位 不 能 对异
Ｍ ｄｒＡ ｃｕｔｇ ｏｅｎ ｃｏｎ ｎ 审 计 广 角 ｉ
试治分析程序在审计工作中的应用
俞舂玲
（ 杭州萧然会计师事务所 ３ ０ ） １２０ １
【 摘要 】分析程序是一种重要的审计手段 ，有效地运用分析程序－ ￣提 高审计效率，节约审计成本。本文 ｑ ． －
讨论分析 程序 的 内涵 以及 在风 险评估 、实质性程 序和 审计 完成 阶段 的运 用 ，并对分析程 序存在 的不足进 行简要
程中发现的错报，也可将该程序用作实质性程序。 １风险评估过程中对分析程序的运用。现代风险导 ． 向审计下，要求注册会计师在进行控制测试和实质性程 序之前 ，对被审计单位财务报表可能存在的重大错报风
分析程序在审计实质性程序中的应用-爱柏斯化工股份有限公司审计为例
分析程序在审计实质性程序中的应用-爱柏斯化工股份有限公司审计为例在审计爱柏斯化工股份有限公司的账目时，审计师需要进行实质性程序的审计和分析。
实质性程序主要是为了检查财务报表信息的正确性、完整性和真实性。
下面我们可以从以下几个方面分析程序在审计实质性程序中的应用：1. 确认适当的会计政策和会计估计审计师在审计中需要确认企业会计政策和会计估计是否适当并符合会计准则的规定。
他们需要仔细检查财务报表所使用的会计政策和会计估计是否与市场实际情况相符。
如果发现不符，则需要向管理层进行说明并要求改正。
2. 检查资产负债表和利润表的正确性在实质性程序中，审计师需要检查企业的资产负债表和利润表，以确定这些财务报表的准确性和完整性。
他们需要验证业务交易、账目和余额的正确性，并核对财务报表的各项金额是否正确，并注意是否存在未披露的重要信息。
3. 检查现金流量表的正确性现金流量表通常是审计中的一个重要组成部分。
审计师需要检查企业的现金流量表，以确定其中包含的业务交易、账目和余额的正确性，并核对财务报表的各项金额是否正确。
此外，审计师还需注意现金流量表与其它财务报表之间的一致性。
4. 了解内部控制的设计和操作情况审计师在审计过程中需要了解企业的内部控制制度的设计和实施情况。
他们需要评估内部控制系统的有效性，并采取相应的措施，以确保财务报表和其他财务信息的准确性和完整性。
5. 检查与合同相关的信息审计师需要检查与合同相关的信息，以确保这些合同的适当性、有效性和保密性。
他们需要了解合同的详细内容，并验证企业是否按照合同的规定执行了工作。
此外，审计师还需要检查企业是否遵守合同的付款条款，并了解所有未付款项的情况。
综上所述，实质性程序在审计中的应用非常广泛，贯穿审计整个过程。
审计师需要了解企业业务、内部控制和相关法规，综合应用各种审计程序，以保证审计结果的正确性和可靠性。
研究论文：分析性程序在审计中的应用
79425 审计论文分析性程序在审计中的应用有关资料表明，多家公司采取的造假手段十分高明，方式隐蔽。
如康芝药业、绿大地、上海家化、新中基、银广夏等公司为粉饰报表，虚增资产，虚列利润，伪造原始单据。
可见细节测试成效不容乐观，分析性程序在审计中的作用将进一步提升。
一、上市公司主要造假手法（一）以目标利润为起点，采用“倒算”方式，进行财务造假此种造假手段是以所需利润为起点，倒算所需产量、销量及原材料，虚构客户和供应商，伪造单据，或通过关联交易来实现“所需”利润。
1999和2000年，时任天津广夏集团公司财务总监的董博，在管理当局所要求的每股利润0.8元的目标基础上，开始倒算所需产量、销量以及原材料，并虚构出口销售客户，进行了一系列票据造假，虚增后净利润达12 778.66万元。
（二）自有资金体外循环，细节测试“无济于事”康芝药业利用自有资金体外循环，造假手段隐蔽，细节测试难有成效。
康芝子公司北京祥云20xx年将销售费用计入预付账款，期末由母公司体外资金填补，下年再与母公司进行关联交易使资金重回母公司的方式少计费用、虚增利润。
此外，康芝授意其营销公司在广州多行开立个人账户直接收取货款，以实现营业收入按客户要求发票与否区别入账处理，实现资金的体外循环。
（三）隐匿关联方交易：自购自销增加利润，违规资金拆借实现目标利润和满足现金流的需求，使关联交易成为造假多发地带。
2006-20xx年，新中基利用新疆豪客（非关联企业）作为销售中转站，实际购销交易仅是在新中基和子公司间完成的，其通过隐匿关联方交易，自购自销虚增利润达22036万元，扭亏为盈，规避了退市风险;北大荒未履行信批程序，在关联企业间违规拆借资金。
二、在审计中使用分析性必要性上市公司精心策划的财务造假舞弊行为有时仅实施细节测试无法发现，但通过分析程序可以发现异常现象识别潜在错报，降低审计风险，提高审计质量。
分析程序能提供更为客观的审计证据，可以节约审计资源，提高审计效率。
分析程序在企业财务报表审计中的应用
分析程序在企业财务报表审计中的应用作者：黎彩霞来源：《全国流通经济》2020年第17期摘要：在经济不断发展的时代背景下，审计技术在企业管理中得到了更进一步的应用，市场对审计技术也提出了更高、更新的要求。
分析程序作为审计程序中的重要方法之一，不仅能够有效提高审计的效率，同时也能够提升审计的质量，进而为企业的健康可持续发展提供可靠的支持，如今已经逐渐被广泛应用于企业财务报表审计中。
如何对其展开更进一步的分析及研究，也成为全球审计发展的一大趋势。
本文首先对分析程序的概念进行了简要的阐述，然后对分析程序在企业财务报表审计中的应用价值、设计方法、具体应用状况及应用对策进行了较为全面的分析和探讨。
关键词：分析程序;企业;财务报表审计;应用中图分类号：F239.4文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）17-0191-02随着我国市场经济的不断发展，企业的数量及规模都得到了不同程度上的擴展，企业的经营风险也随之而来，这不管是对审计环境的变化还是对审计模式的转变，都带来了一定的影响[1]。
如何采取有效的方法对这些风险进行全面的管控，便成了当前企业发展与管理过程中所需面临的重要问题。
作为一种十分有效的方法，分析程序所具备的优势及作用尤为明显，将其应用于企业财务报表审计中，可在提高审计效率及质量的同时降低风险发生的可能性。
然而，在实际应用的过程中，由于其本身存在着一定的局限性，再加上受到多方因素的影响，所以便很容易对审计效率及质量带来不良的影响。
因此，加强分析程序在企业财务报表审计中的应用极具重要意义。
一、分析程序概述分析程序作为获取审计证据途径中必不可少的技术之一，其被定义为对不同财务数据信息之间的内在关系进行全面且详细的分析，并用于调查异常数据的审计方法[2]。
在了解并掌握分析程序的含义时，可从以下几个方面入手：其一，分析程序的对象，分析程序并不适用于一些不具备内在联系的数据，其更适用于分析和研究财务数据以及非财务数据之间的内在关系;其二，分析各种数据，这也是分析程序的重点内容，在实际分析的过程中，其主要是通过计算的方式来分析重要项目的比率以及趋势，并对出现异常的数据进行识别与调查;其三，分析的目的，即确认和评价财务报表中所涉及财务信息的真实性、准确性以及可靠性等，以达到降低审计风险、提高审计效率及质量的目的[3]。
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识别重大错报 （认定层次）
完成审计工作 审计结束或临近结束时
对财务报表进行总体复核。 最终证实财务报表整体是 否与注册会计师对被审计 单位的了解一致及与所取 得的证据一致
再评价重大错报风险 （报表层次） 考虑追加审计程序
用作风险评估程序的分析程序（案例）
2009年，琼民源虚构了5.66亿元利润、虚增资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：（1）将合作方香港冠联 置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；（2）通过三次循环转账手法，虚构收到转让北京民
位的经营业绩，以使其看起来与行业平均水平接近。在这种情况下，使用 行业数据进行分析程序可能会误导注册会计师。
巩固一下吧！
【例题·多选题】下列关于分析程序的用法中，正确的有（ ）。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序
北京人资
分析程序在审计中主要运用
赵黄蓓 潘裕玲 徐欢 林蒙
什么是分析 程序？
分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据 之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息 不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系分析程序还 包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数 据严重偏离的波动和关系。
分析程序
分析程序在审计中的运用
过程
目的
错误与风险
1．用作风险评估程序 风险评估过程 （必须实施）
了解被审计单位及其环境， 识别重大错报风险 并评估财务报表层次和认 （报表层次与认定层次）
定层次的重大错报风险
2．用作实质性程序
3．用作总结复核 （必须实施）
进一步审计程序
当使用分析程序比细节测 试能更有效地将认定层次 的检查风险降至可接受的 水平时，分析程序可以用 作实质性程序
增长点不在于主营业务收入。根据这些分析结果，CPA可以在制定审计计划时重点设计针对性的审计程序，查出
问题之所在，减少审计风险。
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用作实质性程序（案例）
案例分析
注册会计师结合比率分析法和趋势分析法，发现华兴公司会计报表中可能 出现以下疑点，并相应应采取针对性的审计程序：
1.主营业务收入可能不合理，2002年报表未审数比2001年审定数增加了 96000000元（33600000—240000000——），增长率为40% 【（96000000/240000000）*100%】，而上半年主营业务收入审定数 120000000元与上年平均水平（24000000/2）持平，由于该公司为一均衡 生产企业，2002年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为， 据此可初步判断2002年7~12月主营业务收入明显不正常偏高。
运用分析程序时应注意的问题
（一）分析程序不适用于实现所有目的的审计程序 （二）运用分析程序的目的不同，其具体要求也不同 （三）利用分析程序的结果时要考虑其存在的风险，即分析程序的结果显
示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。 例如，被审计单位的业绩落后于行业平均水平，但管理层篡改了被审计单
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在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（案例）
注册会计师李浩是华兴公司2001年度会计报表审计的主审会计师，当他对 华兴公司的会计报表进行分析性复核时，发现华兴公司所属的发达部、凯 歌部、广电一部、广电二部和牡丹部等五个经营部上报的“利润总额”本 年数均为零，觉得事情蹊跷，于是，他分析了五个经营部历年经营情况以 及市场中其他同类型经营部的一般利润水平，认为五个经营部上报的利润 可能是虚假的，就指导外勤执业的注册会计师针对发达部等五个经营部的 本年利润实施重点审计，经外勤注册会计师的重点取证，发现五个经营部 经营亏损挂账2764万元。
计业务的中华会计师事务所，出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了投资者，在社会上造成了恶劣影响， 中华会计师事务所及其相关的审计人员因此受到了严厉的惩罚。
在审计实务中，CPA在审计会计报表的计划和报告阶段都必须运用分析性程序。在琼民源审计案例中，如果审计人员 能够在计划阶段充分运用分析性程序，从对报表利润的趋势分析，就不难看出琼民源利润由1995年的67万元 “猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股这些异常增 长的风险指向；从对报表利润的结构分析，就不难发现琼民源利润总额是主营业务收入的34倍，琼民源的利润
【正确答案】ABD
【答案解析】在控制测试中不运用分析程序。分析性程序可以直接作为实质性测试和程序 ，以收集与账户 余额和各类交易相关的特殊认定的证据，但分析性程序取得的证据不可能 构成直接证据或基本证据，需要CPA实施其他实质性测试程序对分析性程 序得出的结果加以印证。
2.该案例中，注册会计师李浩通过分析性程序发现发达部等五个经营部利润为 零存在疑点，循着这一线索，对五个经营部的本年利润实施重点审计，发 现了华兴公司利用经营部调整利润、隐瞒亏损的事实。如果李浩运用分析 性发现疑问后，不实施其他实质性测试取得证据加以证实，审计风险会仍 然存在。
源大厦部分开发权2.7亿元；（3）向开源公司转让民源大厦未建成的商场经营权所获得的5000万元确认为收入； （4）将收到合作者的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入；（5）从北京市富强新技术开发公司取得的 厂房经营收入3000万元确认为收入。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加， 使其利润由1995年的67万元“猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996 年的21.51元/股，股票价格也由3元飙升至30多元。面对这些人为的利润调整，承担琼民源1996年度会计报表审