审计中分析程序的运用
审计程序中的合理性分析与
审计程序中的合理性分析与应用审计程序中的合理性分析与应用一、简介合理性分析是审计程序中的重要环节，通过对企业的财务信息和经营数据进行全面、系统的分析，判断其真实性和合理性，并提供审计师在编制审计计划、确定采样范围、评估风险等方面的依据。
本文将从合理性分析的概念、方法和应用等方面进行论述。
二、合理性分析的概念合理性分析是指通过对企业的财务状况、经营业绩、财务报表等信息的综合分析，评估企业的财务信息是否真实、准确，以及经营数据是否合理、符合行业规范。
合理性分析的目的是通过客观的分析和判断，揭示企业经营状况的真实面貌，减少审计风险，提高审计效益。
三、合理性分析的方法合理性分析主要包括财务比率分析、财务预测与预测误差分析、资本预算与投资决策分析、审计比较分析等方法。
1.财务比率分析财务比率分析是通过对企业的财务报表进行综合分析，计算和比较各项财务指标，了解企业的财务状况和经营情况。
常用的财务比率有偿债能力比率、运营能力比率、盈利能力比率等。
通过财务比率分析，审计师可以了解企业的财务状况是否健康、经营是否有效。
2.财务预测与预测误差分析财务预测是指通过对企业过去的财务状况进行分析，结合行业和市场环境的变化，对未来的财务状况进行估算。
预测误差分析是在实际发生的财务数据与预测数据之间进行比较，分析预测误差的原因和影响。
通过财务预测与预测误差分析，审计师能够判断企业的经营潜力和盈利能力，并评估其未来的风险。
3.资本预算与投资决策分析资本预算是指通过对企业投资项目的评价和决策，确定资金的投入与支出，提高资本利用效率。
投资决策分析是在资本预算的基础上，对企业进行投资项目的风险评估和收益分析，判断投资的合理性和可行性。
通过资本预算与投资决策分析，审计师可以评估企业投资项目的风险和收益，减少投资风险。
四、合理性分析的应用合理性分析在审计中具有广泛的应用，主要体现在以下几个方面。
1.编制审计计划在进行审计工作之前，审计师需要编制审计计划，确定审计的范围、对象和重点。
审计中分析程序的运用(一)
审计中分析程序的运用(一)【摘要】分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。
本文根据中国注册会计师审计准则的规定，阐述了分析程序在审计中的运用。
【关键词】审计；分析程序；运用审计凭证据“说话”。
注册会计师只有通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据后，才能对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。
一、审计过程中应当运用分析程序分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范：注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。
注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。
因此，在审计过程中恰当地运用分析程序，可以有效地识别重大错报风险领域，确定审计的方向、范围，提高审计的效率和效果。
审计过程中，如果不运用或不重视运用分析程序，注册会计师就如同“盲人摸象”，无的放矢，陷入大量的凭证、账簿检查之中，结果事倍功半，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。
比较典型的“银广夏”审计失败案，其中一个很重要的原因就是在审计过程中，注册会计师未能按照审计准则的要求运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系、现象：银广夏2000年度在主营业务收入大幅度增长的同时生产用电的电费却反而降低；2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％增值税税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且没有抵扣完；如果银广夏的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
分析程序在销售收入审计中的运用
分析有关对应科 目是否正确的一种分析技术。 对于销售 收人而言 ，
一
般情况下应通过选择主营业务收入贷方科 目编制棋盘式对照表 原因。 主营业务收入一般对应的科 目是应收账款或银行存款等 ， 如
（ ） 二 比率分析法 比率分析法是通过对会计报表中的某一项 目同与其相关的另一项 目相 比所得 的值进行分析 ，以获取审计证
据 的一 种 技 术 方 法 。 ， 收 账 款周 转 率 反 映 赊 销销 售 收 入 与 应 收 如 应
程序时可 以选用其 中一种或多种方法 ，包括简单 比较 到复杂统计
下 ，某些财务数据之间以及财务数据 与非财务数据之间存在一定 的内在关 系， ， 如 销售毛利 与销售收入之 间 、 销售收入与销售成本 之间 一 般 有某 种 关 系 存 在 ， 非 售 价 、 售组 合 或 成 本 构 成 等发 生 除 销
变 动 。在 销售 收 入 审 计 中 可 以利 用 这 种关 系采 用 分 析 程 序 中 的某
据与非财务数据之 间的内在关 系， 对财务信息作 出评 价 ， 还包括调 查识别出的与其他相关信 息不一致或预期数据严重偏离的波动和
关 系 。研 究 不 同 财务 数 据 之 间 以及 财 务 数据 与非 财 务 数 据之 间 的 内在 关 系是 分析 程 序 区 别 于其 他 审 计 程 序 的 主要 特 征 。通 常情 况
审计观察 ｌ Ｕ Ｉ Ｅ ＳＥ Ｔ Ｖ Ｄ ＴＰ Ｒ Ｐ Ｃ Ｉ Ｅ Ａ
分析程序在销售收入审计中的运用
河 南济 源职业技 术学院 张志萍
分 析 程 序是 指 审 计 人 员通 过 研 究 不 同 财 务数 据 之 间 及 财 务数 确 定 存 在 错误 。 （ ） 理 性 预 测 法 合 理 性 预 测 法 通 过 彼 此 相 关 联 的 项 目或 四 合
[审计工作,程序]浅谈分析性程序在审计工作中的运用
![[审计工作,程序]浅谈分析性程序在审计工作中的运用](https://img.taocdn.com/s3/m/8c24b2a8a26925c52dc5bf74.png)
浅谈分析性程序在审计工作中的运用分析性程序是指审计人员通过分析和比较信息(包括财务信息和非财务信息)之间的关系或计算相关的比率，以确定申计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。
分析程序以报表数据之间的稳定关系为假设，直接从报表项目入手，进行审计测试，因此可以大幅度地提高审效率，而且在降低审计风险方而具有不可替代性。
因此，正确实施分析性程序，对于保证审计质量具有重要的意义。
一、万福生科造假案回顾万福生科(湖南)农业开发有限公司主要从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售。
2011年9月27日公司成玫上市登陆创业板,2012年9月初湖南省证监局对万福生科进行例行检查时，发现公司2012年上半年预付账款账户余额奇高，在建工程账户也存在大量工程预付款，涉嫌违反相关证券法律法规，决定立案稽查。
9月，中国证监会也正式对万福生科立案调查。
10月底，万福生科公告承认2012年半年报财务造假。
至2013年5月，证监会对该造假案件的行政调查已终结调查结果显示，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。
根据《证券法》等相关法律的规定，证监会责令万福生科正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款;因其相关行为泄嫌犯罪，证监会已将万福生科及董事长龚永福和财务总监移这公安机关追究刑事责任;暂停平安证券保荐机构资格3个月，撤销平安证券和中磊会计师事务所证券服务业务许可，不接受湖南博鳌律师事务所12个月内出具的证券发行专项文件;巨时，对相关责任人采取警告、罚款和终身市场禁入措施。
二、分析性程序在审计中的运用万福生科采用大量个人账户作为交易对象，为了配合虚松销售收入，万福生科伪造了相关采购和销售合同，虚构了30(多个个人账户作为供应商账户。
万福生科首先通过自有资金，打入事先虚构的300多个个人账户作为采购款，然后从个人账户转入公司账户，形成虚构销售收入入账。
虚增的销售收入以现销的形式形成，使得审计过程难以发现收入虚增问题。
分析程序在注册会计师审计中的运用
及 同行 业之 间的 比较 ，运 用趋 势分 析 、比率 分析 、合理 性测试 等 方法 ，以有 效地 识别 重 大错 报 风险领 域 。在 实务 中，注册会 计 师将 分析 程 序 用作风 险评估 程序 ，并在 审计结 束时运 用 分析程 序进 行 总体 复核 ，也可将 分析 程序 用作 实质性 程序 。分析 程序 运 用时 ，还 应视 被 审计 单 位 的行 业特 点 、经 营管理 等相 关 实际情 况 ，注意与 其他 方法 结合使 用 ，从 而进 一 步 降低 审计 风 险。
二、分析程序运用时的比较基准
在 实施 分析 程序 时 ，注册 会计 师应 当考 虑 将被 审计 单位 的财 务
信 息 与下列 各项信 息进 行 比较 ：
三 、分 析 程 序 的 使 用 方 法
注 册会计 师实施分 析程 序时 可使 用的方 法主 要有下 列几种 ： １ 势 分析 法 。趋势 分析 法 主要 是通 过对 比两 期或 连续 数期 的 ． 趋
如果注 册 会计 师在 实施分 析 程序 时识 别 出与其 他相 关信 息不 一
致或 与预 期数据 严 重偏 离的 波动 和关 系 ，可 能 表 明财务 报表 存在 重 承 德 露 露 当年 的毛 利率 不 足３ ％ ；又 如 ，某 公 司 生产 某 种机 械 设 ０ ８ ０ 大错报 风 险。注 册会 计 师应结 合 其他 审计程 序 ，对 异常项 目作进 ～ 备 ，毛 利率 为 １ ％ ，而 同行业 中 的毛利 率一 般在３ ％左右 ，显然 远 步调 查 ，以获取 对 差异 的合理 解 释或 存在重 大 错报 风险 的佐 证 。因 远 低 于同行 业 水平 ，经 了解公 司 的具体 生产 情况 后得 知 ，该公司 生
办 一家 企业 ，生 产产 品 、规 模 与原 企业 一样 ，其 厂房 、设 备包 括 生 稳 定 ，数据 关 系的可 预测 性愈 强 ，进行 多个 会计 期间 的数据 愈 为适 产 管理 人员 均 由原企业 转入 ，但在 新企 业第 一年 的 审计 中却发 现毛 用 。 利 率只 有４ （ ％ 原企 业 为 ２ ％ ），在 行 业 环境 、原材 料 成本 等 未发 ５ 生 变化 的情况 下 ，该现 象 明显 异常 ，原 来企 业 为了将可 享 受的 外资 ２比率分 析 法。 比率 分析 法是 通过 对会 计报 表 中 的某一 项 目同 ． 与其 相 关的 另一 项 目相 比所得 的值进 行分 析 ， 以获取 审计证 据的一
审计分析程序的运用探讨——基于“康美药业”案例
【摘要】康美药业财务造假案件引发股市震动和证监会的立案调查，曾一度哗然。
目前舞弊事实已经查清，相关处罚已经作出。
作为资本市场的“看门人”，注册会计师在该案例中存在许多值得反思之处。
注册会计师在对康美药业年报审计中风险评估程序的实施不充分，对康美药业的营业收入确认、银行存款函证、有形资产监盘等关键审计程序的执行不到位，没有做到应有的职业谨慎，所以在该案中难辞其咎。
如何从康美药业案件中吸取教训，有效运用分析程序揭示被审计单位的重大错报风险，为注册会计师设计和实施审计程序提供指导，进而降低审计风险具有重要意义。
【关键词】康美药业；注册会计师；分析程序【中图分类号】F239一、分析程序的适用范围及运用步骤在财务报表审计中，分析程序是注册会计师获取审计证据的重要途径和方法之一。
有效的分析程序能够很好地揭示出被审计单位存在的重大错报风险因素，从而为注册会计师设计和实施审计程序提供指导和帮助。
所以，越是有经验的注册会计师，越会娴熟地运用分析程序尽快地获取充分、适当的审计证据，以达到事半功倍的效果。
《中国注册会计师审计准则第1313号—分析程序》指出，分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
（一）分析程序的适用范围在财务报表审计的整个过程中，注册会计师都需要运用分析程序。
换言之，分析程序贯穿于整个审计过程中，只不过在审计过程的不同环节，运用分析程序的目的也有所不同。
1.用于风险评估程序中国注册会计师审计准则规定：注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础，实施的风险评估程序应当包括分析程序。
注册会计师将分析程序用于风险评估程序中，有助于其发现异常的交易或事项，以及对审计产生影响的金额、比率和趋势等，从而帮助注册会计师识别和评估重大错报风险。
分析性程序在审计中的应用
分析性程序在审计中的应用【摘要】本文主要探讨了分析性程序在审计中的应用。
首先介绍了审计数据分析的基本原理，然后分析了分析性程序的作用和应用场景。
接着讨论了分析性程序对审计工作的影响以及实施方法。
结论部分强调了分析性程序在审计中的重要性，指出了未来分析性程序在审计中的发展方向，并提出了对审计人员的要求。
通过本文的分析,读者将更好地理解分析性程序在审计中的作用及重要性,并对未来的发展方向有一定的预期。
【关键词】分析性程序、审计、应用、数据分析、原理、作用、应用场景、影响、实施方法、重要性、发展方向、审计人员要求1. 引言1.1 分析性程序在审计中的应用分析性程序在审计中的应用是现代审计工作中必不可少的重要工具。
随着信息技术的发展和普及，传统的手工审计已经无法满足审计工作的需求，而分析性程序的应用为审计工作提供了新的解决方案。
分析性程序是一种利用计算机技术对大量数据进行分析和筛选的工具，能够有效地发现数据中的异常和潜在风险，提高审计工作的效率和准确性。
分析性程序在审计中的应用涵盖了各个方面，包括财务数据分析、风险评估、内部控制测试等。
通过利用分析性程序，审计人员可以更快速地获取数据，更准确地发现异常情况，并更有效地排查潜在风险。
分析性程序的应用不仅提高了审计工作的效率，也提升了审计质量，使得审计报告更加可靠和权威。
分析性程序在审计中的应用为审计工作注入了新的活力和效率，成为现代审计工作中不可或缺的重要工具。
在未来，随着技术的不断进步和发展，分析性程序在审计中的应用将会更加广泛和深入，为审计工作带来更大的改变和提升。
审计人员也需要不断学习和提升自己的技能，以适应这一变化的趋势。
2. 正文2.1 审计数据分析的基本原理审计数据分析是指审计人员利用计算机软件和工具对审计对象的数据进行检查、筛选、比对和分析，以便发现异常情况、潜在风险和错误。
审计数据分析的基本原理主要包括以下几个方面：1. 数据获取：审计人员首先需要获取审计对象的数据，这些数据可以来自公司内部系统、第三方机构、外部数据源等。
分析程序在审计实务中的运用
财经管理Financial Management分析程序在审计实务中的运用李梦瑶，陈双生（浙江海洋大学东海科学技术学院，浙江 舟山 316000）摘要：随着商品经济的飞速发展，国家经济不断提升，我国审计工作也在不断发展和完善。
审计学是一门具有极强理论性和专业性的学科。
而分析程序则是其中至关重要的一环，它在风险评估程序、实质性程序以及对财务报表总体复核中都有着重要的运用。
本文根据分析程序的具体信息，描述其在审计实务中的具体运用。
关键词：审计 分析程序 分析评估 审计程序中图分类号：F239 文献标识码：A１ 审计学的内涵审计学是一种经济监督活动，人类经济社会发展到一定阶段的必然，它的出现标志着人类经济文明已达到了一定阶段。
审计工作经过漫长时间的改革和修正，现今我国形成的国家审计、民间审计、内部审计三合一的体系，有着较强的稳定性和持久生命力。
２ 分析程序的内涵与运用步骤2.1内涵分析程序是指审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据的内在关系，对财务信息做出评价。
分析程序在审计过程中有着十分关键性的作用。
审计实务是对理论知识的进一步强化，因此分析程序能在审计实务中更清晰明了。
2.2步骤明确对象。
审计人员确定审计单位及审计对象，才能准确地进行下一步审计工作。
前期对象的准确定位为后期的审计工作打下良好的基础。
确定期望值。
提出假设，进行分析。
分析程序方式主要建立在合理的假设上，依靠各种需要的具有准确性的数据来确定估计期望值。
分析程序一般使用趋势分析法、比率分析法、合理性分析法、回归分析法等来进行估计。
确定可接受范围。
审计所计算的数据往往与企业实际数据有一定偏差，此时审计工作人员应当合理确定一定偏差的范围，在此“安全”范围内则确定被审计单位没有重大错报风险，则视为合理。
实际与期望值比较。
在被审计单位会计账目资料数据确认实际值的基础上，将实际值与前期计算得出的期望值进行比较，当两者差异在可接受范围内则说明审计项目正常可接受；如果实际值与期望值相差超过了范围，那么就应当进行重新审查。
分析性程序在政府审计中的应用
变动 ，如有被审计单位不能解释或审计人员不 能合理解释异常变
动， 确定是 否要增加审查 内容 ， 为发表审计意见做好准备。 （ ） 三 分析性 程序 的特 征及 优势 分析性程序 的特征及优 势主 要体现在以下几个方面 ： １分析性程序广泛应用于审计的三个 阶 （）
程序准则时 ， 既考虑 了西方 国家分析性程序的发展现状和特点 ， 又 结合 了我国当前的实际情况 和审计准则体系 的完整性要求 ，因此 制定起 点 比较高。 在社会审计方面 ， 注册会计师协会在 １９ 年颁 布 ９６
异 常数据 的关 系和波动 ， 出结论 。 于比较重要风险较高事项不 得 对
审计观察 Ｉ ｕ ｉＰ ｒｐ ｃｖ ｄ ｅｓ ｅ ｔ ｅ Ａ ｔ ｉ
分析性程序在政府审计中的应用
南京 审计 学院 张新瑜 赵 力群 许 莉
一
、
分 析 性 程 序 的 理 论 基 础
段， 通过了解被审计单位情况 ， 运用分析性程序进行风 险评估 ， 发
分析性程序指审计人员研究财务数 据之 间 、财务数据与非财
析性 程序 可以帮助审计人员及时发现审计重点 ，从 而降低审计成 本， 提高审计效率 。 盘存 、 函证等在审计实施 阶段运用 的审计技术是 在审计人员掌握审计重点后有针对 ｊ地获取证据的手段。 生
（ ） 析 性 程 序 理 论 研 究 与 实践 应 用 脱 节 在 查 阅 有 关 分 析 四 分
分 析 性 程 序 应 用 没 有 明确 的规 范 ，只 是 提 出 从 简 易 比较 法 到 运 用
体合理性做最后 的评价 。 而作 为基本审计技术的函证法 、 盘存法等
分析程序在审计过程中的运用
分析程序在审计过程中的运用一、用来风险评估程序注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，处室以了解被审计机构单位及其环境。
在这个阶段运用分析程序是强制要求。
注册会计师可以将分析程序与询问、抽样观察程序结合运用，获取以获取对被复核单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。
在运用分析程序时，注册会计师应关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的加息预期，并与被审计工作统计员单位记录的金额、依据记录记述金额计算的比率或趋势相比较。
如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解百分比不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当是否其考虑表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。
二、用作实质性程序注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施程序。
实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，登记注册会计师都应当：①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性。
②主要考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与个人信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。
③对仍未已记录的投资金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表诱发重大错报的错报）。
④确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需按《中国注册会计师审计结果准则第1313号——分析程序》第七条的要求作稳步调查的差异额。
三、用于总体复核在审计结束或适逢结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定整体是否与其对被审计单位的了解一致。
（强制要求）因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供更多实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样和具体，而财务报表往往开始集中在财务报表层次。
分析程序的具体运用
分析程序的具体运用学习目的通过学习，我们要掌握以下两个问题：◆一、分析程序的属性及其特征。
◆二、在整个审计中运用分析程序的技巧。
华兴公司是今明会计师事务所的常年审计客户。
注册会计师审计华兴公司2017年度财务报表。
审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：1.在风险评估中，基于华兴公司所处行业2017年度市场需求显著下降，注册会计师以2016年财务报表已审数为预期值，将2017年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险领域。
2.在实施实质性分析程序中，注册会计师将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间的可接受差异额。
3.基于华兴公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据此测算直接人工成本。
4.注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。
注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
5.在终结审计中，注册会计师注意到华兴公司拥有的运输车辆都是满负荷工作，且运费因油价上涨而上升，这与已审计的报表中显示的今年主营业务收入下降严重不符，认为不能签发无保留意见的审计报告。
要求：请指出以上注册会计师的处理是否适当，为什么？分析事项是否适当原因1不恰当由于市场需求变动了，不能以2016年财务报表已审数为预期值，应根据2017年度的变化情况设定预期值。
2 适当在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性，可以等于或小于3 不恰当即便产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，也需要测试与产量信息编制相关的内部控制、测试产量信息、测试内部信息的可靠性，在此基础上，才能据以测算直接人工成本4 不恰当在执行实质性分析程序时，应当针对实际误差350万元，而不是200万元的差异进行进一步调查。
中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》应用指南
（一）实质性分析程序对于特定认定的适用性（参见本准则第五
条第（一）项）
６．实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的 大量交易。分析程序的运用建立在这种预期的基础上，即数据之间的 关系存在且在没有反证的情况下继续存在。然而，某一分析程序的适 用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同 其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。
货和固定资产）的支出与在财务报表中这些资产的金额之间可能没有
关系。同时，用于比较目的的行业数据或统计数据可能无法在公共部
门获取。然而，其他数据之间的关系可能是相关的，如每公里公路建
设成本的差异，或者购买车辆的数目与报废车辆的比较。
３
（二）数据的可靠性（参见本准则第五条第（二）项） １２．数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据 的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的 需要时，下列因素是相关的：
１４．无论注册会计师是在期末对财务报表审计时实施实质性分析
４
程序，还是在期中实施并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，本 指南第１２段第（１）项至第（４）项的规定均适用。《中国注册会计师
审计准则第１２３１号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规
２
８．不同类型的分析程序提供不同程度的保证。例如，根据租金 水平、公寓数量和空置率，可以测算出一幢公寓大楼的总租金收入。
如果这些基础数据得到恰当的核实，上述分析程序能提供具有说服力 的证据，从而可能无需利用细节测试再作进一步验证。相比之下，通 过计算和比较毛利率，对于某项收入数据的确认，可以提供说服力相 对较弱的审计证据，但如果结合实施其他审计程序，则可以提供有用
审计分析程序的运用探讨——基于“康美药业”案例
审计分析程序的运用探讨——基于“康美药业”案例审计分析程序的运用探讨——基于“康美药业”案例近年来，我国金融市场的不断发展与壮大，使得审计工作在保障金融市场稳定与透明方面发挥着重要作用。
康美药业是一家在A股市场上市的大型制药企业，在过去的几年间受到了公司财务造假的负面影响，这也引发了对审计分析程序运用的探讨。
本文旨在探讨在“康美药业”案例中审计分析程序的运用，并提出一些改进措施。
首先，审计分析程序是审计师在进行审计时，通过对企业财务数据进行分析与比较，从而形成审计结论的一项重要工作。
在“康美药业”案例中，审计分析程序的应用可以帮助审计师发现财务造假的痕迹，并对企业财务状况进行全面评估。
在这一过程中，审计师可以采取以下几个步骤：首先，审计师可以通过比对康美药业的财务数据与行业平均水平进行分析。
例如，通过比较康美药业与同行企业的利润率、偿债能力、现金流量等指标，来发现是否存在异常现象或者潜在的财务造假行为。
在“康美药业”案例中，公司虚增了销售收入与利润，如果审计师通过比较发现康美药业的利润率显著高于同行企业，可能就会引起审计师的怀疑。
其次，审计师可以通过分析康美药业的财务数据趋势来对其财务状况进行评估。
通过比较不同年度的财务数据，审计师可以了解企业的经营状况是否存在变化或者异常。
在“康美药业”案例中，如果审计师发现公司的销售额和利润在某一年猛增，而其他指标没有相应的变化，就可能怀疑存在财务造假的可能性。
此外，审计师还可以通过对康美药业的内部控制进行分析，了解企业内部控制的有效性与可靠性。
审计师可以通过访谈企业管理层、了解其决策过程与运作机制，并进行实地调查，对企业的内部控制风险进行评估。
在“康美药业”这一案例中，如果审计师发现公司内部控制流程混乱或者存在一些明显的管理缺陷，可能需要对财务数据进行更为细致的审计。
然而，在实践中，审计分析程序也存在一些不足之处。
首先，在大型企业中，财务数据庞大、复杂，进行分析时可能面临时间和资源的限制。
分析程序在审计中的运用
二、分析程序的关键
在此基础上， 审计人员有必要利用 分析程序的技术和方法对这些信息进 行加工整理， 使之成为审计准备阶段的 有用信息。通过执行分析程序， 有助于 注册会计师确定被审计单位的重要会 计问题和重点审计领域， 指出高风险领 域之所在， 以便制定出有针对性的审计 计 划 ，使 审 计 工 作 更 具 有 效 率 和 效 果 。重 点审计领域通常包括管理当局主观认 定 的 会 计 事 项 、有 异 常 变 动 的 会 计 报 表 项 目 、内 部 控 制 制 度 薄 弱 的 会 计 报 表 项 目、产生重大影响的会计报表 项目、会 计报表截止到日前发生的大额或异常 经 济 业 务 、长 期 挂 账 项 目 以 及 与 关 联 者 的业务往来等。其次， 注册会计师应当 针对评估的认定层次的重大错报风险
再次是搜集数据的可靠性， 并剔除其 中的不合理因素。
值得注意的是， 分析程序在所有 会计报表审计的计划阶段和报告阶段 都必须使用， 但在审计测试阶段则可 以选择使用。注册会计师实施分析程 序时可以使用不同的方法， 包括从简 单的比较到使用高级统计技术的复杂 分析。在具体操作中， 可供选择的方法 有以下几种：
２． 比率分析法。比 率分析 法 主 要 是结合其他有关信息， 将同一报表内 部或不同报表间的相关项目联系起 来， 通过计算比率， 反映数据之间的关 系， 用以评价被审计单位的财务信息。
３． 合理性测试法 。合理性 测 试 法 通过彼此相关联的项目或造成某种变 化的各种变量， 测试某项目金额是否 合理。简单合理性测试包括： 识别能够 引起和影响被测试项目金额变化的各 种变量、确定变量与被测试项目间的 恰当关系和将变量结合在一起对被测 试项目作出评价三个基本步骤。
试论分析程序在审计工作中的应用
如 “ 琼民源”公司１９ 年利润总额和净利润分别较１９ 年 ９６ ９５ 增长８ ８ ４倍和１ ９ｆ 刘灿彬 ， ０４） ｏ￣（ ２ ２０ 。出现这样的情况是
的是 ，被审计单位的实际数据和比较数据不可能完全一 致 ，注册会计师应当事先确定可以接受的合理差异范围， 扣除合理差异之后的部分才属于需要注册会计师重点关
分析程序的运用可 以分解为 以下几步 ： １ （ ）确定需
要 运用 分 析程 序 的指标 。用 于 分析 的指标 既 可 以是 财务 比率 、结 构百 分 比等相 对 数据 ，也 可 数据。（ 确定和被审计单位实际数据进 ２） 行对 比的比较数据。比较数据一般可以采用被审计单位
单位 的预算数据等。（ ）计算被审计单位的实 际数据并 ３
与 比较 数 据进 行 对 比，以求 出两者 之 间 的差 异 。例 如被 审计 单位 的实 际应 收账 款周转 率 为 １ ，而行业 平均 数据 ． ５ 为 ３ ，那么两 者之 间的差 异为 ２ ４ 判 断 出异 常差 异 ， ． ５ 。（ ） 并要 求 被 审计 单 位进 行 解释 。如 果 被 审计 单位 不 能 对异
Ｍ ｄｒＡ ｃｕｔｇ ｏｅｎ ｃｏｎ ｎ 审 计 广 角 ｉ
试治分析程序在审计工作中的应用
俞舂玲
（ 杭州萧然会计师事务所 ３ ０ ） １２０ １
【 摘要 】分析程序是一种重要的审计手段 ，有效地运用分析程序－ ￣提 高审计效率，节约审计成本。本文 ｑ ． －
讨论分析 程序 的 内涵 以及 在风 险评估 、实质性程 序和 审计 完成 阶段 的运 用 ，并对分析程 序存在 的不足进 行简要
程中发现的错报，也可将该程序用作实质性程序。 １风险评估过程中对分析程序的运用。现代风险导 ． 向审计下，要求注册会计师在进行控制测试和实质性程 序之前 ，对被审计单位财务报表可能存在的重大错报风
分析程序在审计实质性程序中的应用-爱柏斯化工股份有限公司审计为例
分析程序在审计实质性程序中的应用-爱柏斯化工股份有限公司审计为例在审计爱柏斯化工股份有限公司的账目时，审计师需要进行实质性程序的审计和分析。
实质性程序主要是为了检查财务报表信息的正确性、完整性和真实性。
下面我们可以从以下几个方面分析程序在审计实质性程序中的应用：1. 确认适当的会计政策和会计估计审计师在审计中需要确认企业会计政策和会计估计是否适当并符合会计准则的规定。
他们需要仔细检查财务报表所使用的会计政策和会计估计是否与市场实际情况相符。
如果发现不符，则需要向管理层进行说明并要求改正。
2. 检查资产负债表和利润表的正确性在实质性程序中，审计师需要检查企业的资产负债表和利润表，以确定这些财务报表的准确性和完整性。
他们需要验证业务交易、账目和余额的正确性，并核对财务报表的各项金额是否正确，并注意是否存在未披露的重要信息。
3. 检查现金流量表的正确性现金流量表通常是审计中的一个重要组成部分。
审计师需要检查企业的现金流量表，以确定其中包含的业务交易、账目和余额的正确性，并核对财务报表的各项金额是否正确。
此外，审计师还需注意现金流量表与其它财务报表之间的一致性。
4. 了解内部控制的设计和操作情况审计师在审计过程中需要了解企业的内部控制制度的设计和实施情况。
他们需要评估内部控制系统的有效性，并采取相应的措施，以确保财务报表和其他财务信息的准确性和完整性。
5. 检查与合同相关的信息审计师需要检查与合同相关的信息，以确保这些合同的适当性、有效性和保密性。
他们需要了解合同的详细内容，并验证企业是否按照合同的规定执行了工作。
此外，审计师还需要检查企业是否遵守合同的付款条款，并了解所有未付款项的情况。
综上所述，实质性程序在审计中的应用非常广泛，贯穿审计整个过程。
审计师需要了解企业业务、内部控制和相关法规，综合应用各种审计程序，以保证审计结果的正确性和可靠性。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
审计中分析程序的运用
审计中分析程序的运用
（作者:___________单位: ___________邮编:
___________）
【摘要】分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。
本文根据中国注册会计师审计准则的规定，阐述了分析程序在审计中的运用。
【关键词】审计；分析程序；运用
审计凭证据“说话”。
注册会计师只有通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据后，才能对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。
一、审计过程中应当运用分析程序
分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括
调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范：注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。
注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。
因此，在审计过程中恰当地运用分析程序，可以有效地识别重大错报风险领域，确定审计的方向、范围，提高审计的效率和效果。
审计过程中，如果不运用或不重视运用分析程序，注册会计师就如同“盲人摸象”，无的放矢，陷入大量的凭证、账簿检查之中，结果事倍功半，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。
比较典型的“银广夏”审计失败案，其中一个很重要的原因就是在审计过程中，注册会计师未能按照审计准则的要求运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系、现象：银广夏2000年度在主营业务收入大幅度增长的同时生产用电的电费却反而降低；2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％增值税税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司
披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且没有抵扣完；如果银广夏的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
注册会计师对存在重大错报的财务报表出具了无保留意见审计报告，因此存在重大的审计过失。
二、分析程序在审计中的具体运用
注册会计师运用分析程序的目的是对财务信息作出评价。
完整的分析程序一般包括以下几个步骤：一是选择适当的数据关系；二是对数据关系进行分析；三是识别异常的数据关系或波动；四是调查异常数据关系或波动；五是得出结论。
在具体运用分析程序时，注册会计师应当考虑比较基准、数据关系和可使用的方法。
（一）比较基准
在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较：
1.以前期间的可比信息。
在运用分析程序时，注册会计师通常将被审计单位的本期实际数据与上期或以前期间的可比数据进行比较，以判断是否存在异常。
2.被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。
被
映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信息。
例如，应收账款周转率反映赊销销售收入与应收账款平均余额之间的比率，这一比率变小可能说明应收账款回收速度放慢，需要计提更多的坏账准备，也可能说明本期赊销销售收入与期末应收账款余额存在错报。
当财务报表项目之间的关系稳定并可直接预测时，比率分析法最为适用。
3.合理性测试法。
合理性测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。
简单合理性测试包括三个基本步骤：（1）识别能够引起和影响被测试项目金额变化的各种变量；（2）确定变量与被测试项目间的恰当关系；（3）将变量结合在一起对被测试项目作出评价。
例如，注册会计师对制造企业的营业收入进行分析时，可以考虑产品销售量与被审计单位可供销售产品数量（仓储能力、生产能力）的关系，并考虑被审计单位生产能力的利用情况等因素，将营业收入与运费、电费、水费、办公经费、销售人员工资等联系起来作配比分析。
4.回归分析法。
回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。
例如，产品销售收入与广告费用之间通常存在正相关关系，注册会计师可以建立两者之间的回归模型，并根据模型估计某一年度产品销售收入的预期值。
回归分析法理论上能考虑所有因素的影响，如相关经营数据、经营情况、经济环境的变化等，其预测精度较高，适用于中、短期预测。
回归分析法的一个突出优点在于可以计量预测的风险和准确性水平，量化注
册会计师的预期值。
但注册会计师在选择适当关系时将耗费大量时间，审计成本较高。
三、运用分析程序时应注意的问题
（一）分析程序不适用于实现所有目的的审计程序
由于分析程序需要计算金额、比率或趋势，以评价财务信息，所以分析程序对控制测试并不适用，而适用于风险评估程序和实质性程序。
（二）运用分析程序的目的不同，其具体要求也不同
在实施风险评估程序时，注册会计师应当运用分析程序，分析程序是必要程序，可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。
在针对评估的重大错报风险实施实质性程序时，注册会计师可以运用分析程序。
只有当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师才会考虑单独或结合其他细节测试，运用分析程序，收集充分、适当的审计证据。
此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。
但是相对于细节测试而言，分析程序能够达到的精确度受到限制，所提供的证据在很大程度上是间
接证据，证明力相对较弱。
因此注册会计师在获取审计证据的过程中不能仅依赖分析程序，而忽略对细节测试的运用。
在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。
（三）利用分析程序的结果时要考虑其存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。
例如，被审计单位的业绩落后于行业平均水平，但管理层篡改了被审计单位的经营业绩，以使其看起来与行业平均水平接近。
在这种情况下，使用行业数据进行分析程序可能会误导注册会计师。
四、建议
第一，注册会计师在运用分析程序时，需要获取被审计单位所处行业或同行业规模相近的其他单位的相关信息，将被审计单位的财务信息与其进行比较，以了解被审计单位的经营情况，评价被审计单位的财务信息。
为保证所获得的行业信息的可靠性，提高分析程序结果的准确度和注册会计师专业判断的正确性，建议中国注册会计师协会应尽快建立行业信息中心，定期公布或更新国家宏观经济政策、
国民经济及其各行业的发展状况，为注册会计师提供可靠的信息来源。
第二，注册会计师实施分析程序时可以使用不同的方法，包括趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法。
其中回归分析法具有其他方法不可比拟的优点，在于可以计量预测的风险和准确性水平，进而有效地控制审计风险。
在实务中注册会计师普遍运用的是趋势分析法和比率分析法，往往很少使用回归分析法，这主要是由于回归分析法运用的难度大一些，涉及到统计学、高等数学等方面的知识。
建议中国注册会计师协会应组织相关的专家开发回归分析方法应用软件，再辅之以一些应用范例，在今后的继续教育中通过对注册会计师的培训，使注册会计师能够基本掌握回归分析方法的应用，提升注册会计师应用分析程序的能力。
【参考文献】
[1] 中国注册会计师协会.《中国注册会计师执业准则》.经济科学出版社， 2006年3月.
[2]中国注册会计师协会. 《中国注册会计师执业准则指南》.经济科学出版社， 2006年11月.
[3] 中国注册会计师协会.《审计》.2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材.经济科学出版社.
[4] 《银广夏案例》. 中国审计教育网.
DOC格式论文，方便您的复制修改删减。