农业类企业资源性资产会计处理
农业企业会计账务处理分录梳理
一、与家庭农场发生的业务账务处理1企业与家庭农场签订的承包合同生效时借:应收家庭农场款按当年应收款项金额贷:待转家庭农场上交款结算时,按先费后利原则,先结算劳动保险费、福利费、管理费等费用,后结算利润.借:待转家庭农场上交款按实际上交的应收款项金额贷:其他应付款、应付福利费、管理费用、本年利润等2为家庭农场垫付资金时借:应收家庭农场款按垫付资金数额贷:现金/银行存款等3将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场,价款未收回时借:固定资产清理按成熟生产性生物资产账面价值借:生物资产累计折旧按已计提的累计折旧借:成熟生产性生物资产减值准备按已计提的减值准备贷:生产性生物资产按账面余额同时,借:应收家庭农场款/银行存款/现金按应收实收价款金额借:营业外支出——处置成熟生产性生物资产净损失贷:固定资产清理贷:营业外收入——处置成熟生产性生物资产净收益4将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时借:应收家庭农场款/银行存款/现金按应收实收价款金额贷:其他业务收入借:其他业务支出按未成熟生产性生物资产账面价值借:生物性在建工程减值准备按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备贷:生物性在建工程按未成熟生产性生物资产账面余额5将消耗性生物资产作价转让给家庭农场,价款未收回时借:应收家庭农场款按应收价款金额贷:其他业务收入借:其他业务支出按消耗性生物资产账面价值借:存货跌价准备幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备、消耗性林木资产跌价准备等按已计提的消耗性生物资产跌价准备贷:幼畜及育肥畜、农业生产成本、消耗性林木资产等按消耗性生物资产账面余额6收到家庭农场上交的款项或收到上交农产品时借:现金、银行存款、农产品等按收到款项金额或农产品结算价格贷:应收家庭农场款7按合同规定收购家庭农场的产品尚未支付价款时借:农产品按结算价格贷:应付家庭农场款8代存家庭农场的各种其他收入借:银行存款等按代存金额贷:应付家庭农场款支付时,借:应付家庭农场款贷:现金、银行存款等二、在建生物资产账务处理一幼畜及育肥畜第一种分群核算1外购的幼畜禽或育肥畜禽借:幼畜及育肥畜按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜禽或育肥畜禽的相关税费贷:银行存款、应付帐款等2自繁幼畜禽借:幼畜及育肥畜按实际成本贷:农业生产成本3发生饲料费用时借:农业生产成本贷:银行存款/原材料等期末,结转各群幼畜禽或育肥畜禽的饲养费用借:幼畜及育肥畜按结转金额贷:农业生产成本4幼畜禽或育肥畜禽转群借:幼畜及育肥畜××群别贷:幼畜及育肥畜××群别5产畜或役畜淘汰转为育肥畜时借:固定资产清理借:生物资产累计折旧按已计提的累计折旧借:成熟生产性生物资产减值准备按已计提的减值准备贷:生产性生物资产按账面余额借:幼畜及育肥畜按淘汰时的账面价值贷:固定资产清理6幼畜成龄转为产畜或役畜时借:生产性生物资产按其账面价值借:存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备贷:幼畜及育肥畜按账面余额7幼畜禽或育肥畜禽对外销售,结转幼畜禽或育肥畜禽的实际成本时借:主营业务成本按结转的实际成本贷:幼畜及育肥畜8幼畜禽或育肥畜禽因死亡造成的损失借:待处理财产损溢按其账面价值借:存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备按已计提的幼畜禽及育肥畜禽跌价准备贷:幼畜及育肥畜按账面余额待查明原因后,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理场长会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕.幼畜禽或育肥畜禽因死亡造成的损失,在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后,计入当期管理费用借:管理费用贷:待处理财产损溢属于自然灾害等非常损失的,计入营业外支出借:营业外支出——非常损失贷:待处理财产损溢幼畜禽或育肥畜禽因死亡造成的损失,如在期末结账前尚未经批准的,应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数.第二种混合核算1畜禽本身的价值及其饲养费用,均通过农业生产成本科目核算.购进畜禽时,按实际支付或应支付的价款借:农业生产成本贷:银行存款等2投入饲料时借:农业生产成本贷:银行存款/原材料等3幼畜禽或育肥畜禽转分群核算借:幼畜及育肥畜××群别贷:农业生产成本4产畜或役畜淘汰转为育肥畜时借:固定资产清理借:生物资产累计折旧按已计提的累计折旧借:成熟生产性生物资产减值准备按已计提的减值准备贷:生产性生物资产按账面余额借:农业生产成本按淘汰时的账面价值贷:固定资产清理5幼畜成龄转为产畜或役畜借:生产性生物资产按账面价值借:存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备按已计提的其他消耗性生物资产跌价准备贷:农业生产成本按账面余额6幼畜禽或育肥畜禽对外销售,结转幼畜禽或育肥畜禽的实际成本时借:幼畜及育肥蓄贷:农业生产成本借:主营业务成本按结转的实际成本贷:幼畜及育肥畜二生物性在建工程1自行营造的生物性在建工程,投入成本时借:生物性在建工程按发生的实际成本贷:现金、银行存款、原材料、应付工资等2由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本借:生物性在建工程其他支出贷:生物性在建工程如为非正常原因作何理解自然灾害不是非正常原因造成的生物性在建工程报废或毁损,或生物性在建工程全部报废或毁损,应将其净损失直接计入当期营业外支出借:营业外支出——非常损失贷:生物性在建工程3企业应至少于每年年度终了,对生物性在建工程进行全面检查.如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成生物性在建工程的可收回金额低于其账面价值的,应按可收回金额低于账面价值的差额,计提生物性在建工程减值准备.借:资产减值损失——计提的生物性在建工程减值准备原办法为“营业外支出”贷:生物性在建工程减值准备4生物性在建工程达到预定生产经营目的时借:生产性生物资产按生物性在建工程账面价值借:生物性在建工程减值准备按已计提的生物性在建工程减值准备贷:生物性在建工程按其账面余额三、成熟生物资产账务处理1购入的成熟生产性生物资产,按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟生产性生物资产的相关税费借:生产性生物资产贷:银行存款等2自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产及自繁幼畜成龄转为产畜或役畜账务处理见“二、在建生物资产账务处理”3按月计提的成熟生产性生物资产折旧借:农业生产成本等贷:生物资产累计折旧4企业应至少于每年年度终了,对成熟生产性生物资产进行检查,如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的,应按可收回金额低于账面价值的差额,计提成熟生产性生物资产减值准备.借:资产减值损失——计提的成熟生产性生物资产减值准备贷:成熟生产性生物资产减值准备5成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用借:农业生产成本等贷:银行存款、原材料、应付工资6将产畜或役畜转为育肥畜账务处理见“二、在建生物资产账务处理”7将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时账务处理见“一、与家庭农场发生的业务账务处理”8成熟生产性生物资产盘盈时新准则计入前期差错处理,调整以前年度损益调整借:生产性生物资产按同类成熟生产性生物资产的市场价格贷:以前年度损益调整成熟生产性生物资产盘亏时借:待处理财产损溢按其账面价值借:生物资产累计折旧按已计提的累计折旧借:成熟生产性生物资产减值准备按已计提的减值准备贷:生产性生物资产按账面原价借:营业外支出—盘亏损失借:其他应收款追究应负担责任部分收款贷:待处理财产损溢10因死亡、出售、毁损等原因减少的成熟生产性生物资产借:固定资产清理按减少的成熟生产性生物资产账面价值借:生物资产累计折旧按已计提的累计折旧借:成熟生产性生物资产减值准备按已计提的减值准备贷:生产性生物资产按账面原价借:营业外支出—非常损失/银行存款等贷:固定资产清理四、消耗性生物资产账务处理1郁闭成林前消耗性林木资产耗用的直接材料、直接人工和其他直接费,直接计入农业生产成本借:农业生产成本贷:原材料、应付工资、应付福利费、现金、银行存款等2消耗性林木资产郁闭成林时借:消耗性林木资产按其账面余额贷:农业生产成本3郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用借:营业费用贷:银行存款、现金、原材料等4郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点,转为成熟生产性生物资产时借:生产性生物资产按其账面价值借:消耗性林木资产跌价准备按已计提的消耗性林木资产跌价准备贷:消耗性林木资产按其账面余额5将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时借:消耗性林木资产按公益林的账面余额贷:公益林按公益林的账面余额借:公益林基金贷:资本公积6消耗性林木资产采伐时借:农业生产成本按其账面价值借:消耗性林木资产跌价准备按已计提的消耗性林木资产跌价准备贷:消耗性林木资产按其账面余额为什么借方是农业生产成本呢销售或者生产领用时如何做账7期末,企业根据实际情况计算出消耗性林木资产的可变现净值低于其成本的,按可变现净值低于成本的差额,借:营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备贷:消耗性林木资产跌价准备五、农产品账务处理1收获的农产品验收入库时借:农产品按其实际成本贷:农业生产成本2家庭农场上交的农产品验收入库时账务处理见“一、与家庭农场发生的业务账务处理”3将农产品出售借:银行存款/应收账款等贷:主营业务收入借:主营业务成本按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本贷:农产品不通过入库直接销售的鲜活产品借:银行存款/应收账款等贷:主营业务收入借:主营业务成本贷:农业生产成本按实际成本4清查盘点中发现的农产品盘盈借:农产品贷:待处理财产损溢经批准的农产品盘盈,冲减当期管理费用借:待处理财产损溢贷:管理费用清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损借:待处理财产损溢贷:农产品经批准的农产品盘亏和毁损,在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后,计入当期管理费用借:管理费用借:其他应收款/银行存款等贷:待处理财产损溢属于自然灾害等非常损失的,计入当期营业外支出借:营业外支出——非常损失贷:待处理财产损溢5期末,企业根据实际情况计算出农产品的可变现净值是否低于其成本,按可变现净值低于成本的差额,借:资产减值损失——计提的农产品跌价准备贷:存货跌价准备——农产品跌价准备六、公益林相关账务处理企业所拥有的公益林不计提跌价准备1郁闭成林前公益林耗用的直接材料、直接人工和其他直接费,直接计入农业生产成本借:农业生产成本贷:原材料、应付工资、应付福利费、现金、银行存款等2公益林郁闭成林时借:公益林按其账面余额贷:农业生产成本借:专项应付款、资本公积等贷:公益林基金所有者权益科目3郁闭成林后的公益林发生管护费用时借:营业费用贷:银行存款、现金、原材料等期末,借:专项应付款贷:营业费用三郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时借:生产性生物资产按其账面余额贷:公益林借:公益林基金贷:资本公积四郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时借:消耗性林木资产按公益林的账面余额贷:公益林借:公益林基金贷:资本公积五因毁损等原因减少公益林时,经主管部门批准借:公益林基金贷:公益林。
农业企业生物资产的会计核算探究
农业企业生物资产的会计核算探究农业企业生物资产是指农业企业拥有的以生长为主要特征、具有自然生长能力和未来经济利益的生物资产,包括种植作物、林木、果树、牛、羊、猪等。
农业企业生物资产是农业生产的重要资产,其价值与数量的变动对企业经济效益的影响十分显著。
因此,如何对农业企业的生物资产进行科学、合理的会计核算是农业企业管理者必须面对的一个难题。
1. 生物资产的特点和核算方法(1)不可分割性。
生物资产比较特殊,它是以生长为主要特征、可以自然生长的资产,不能像其他资产那样分开核算。
(2)不同阶段价值变动巨大。
生物资产经历了不同的生长阶段,在不同生长阶段,其价值变动程度不同。
如农作物,在种植、生长、收割三个阶段,其价值变化巨大。
(3)难以确定财务报表价值。
由于其生长过程、数量巨大,并且受到自然条件、管理水平等多种因素的影响,会计人员很难准确地测定其价值,直接反映于财务报表上。
(4)折旧计提困难。
生物资产虽然在生长和利润中扮演着重要角色,但其不是固定资产,不像房屋、车辆等可以按照固定比例计提折旧,其折旧计提困难。
(5)科学地核算方法。
在生物资产的核算中,可采用生产成本法、市场价值法、实际估价法、收益分析法等方法。
(1)生产成本法生产成本是指完成一定量生产的产品所需的全部成本,具体包括直接材料、直接人工、制造费用等成本,这部分成本是不可消失的。
生产成本法针对农作物、畜禽等不可分割的生物资产进行核算。
生产成本法核算时,应将采购优良的种子、肥料、农药、人工劳动和间接开支全部计入主生产成本中,然后在规定的结算期内按销售量分摊到生产成本中。
(2)市场价值法市场价值法是指以最近交易价格为基础来确定资产价值的方法。
这种方法的优点在于能反映当前资产的实际价值,并能考虑市场竞争情况。
此法适用于市场价格相对稳定、市场交易量较大的农业产品,如猪、牛等。
(3)实际估价法实际估价法是指在生物资产作废时,按照实际取得的资产价值估计对应的资产价值。
会计经验:资源性资产会计处理讲解
资源性资产会计处理讲解资源性资产会计处理讲解资源性资产的会计处理拟分别从确认、初始计量、后续支出、折旧、处置、减值准备、会计科目等方面予以表述。
1.资源性资产的确认资源性资产应在同时满足以下条件时,才能予以确认:因过去事项而由企业所控制;与该资产相关的经济利益很可能流入企业:该资产的入账价格能够可靠地计量。
确认的第一个条件,之所以不提由企业拥有或控制,而仅提由企业控制,是因为企业拥有,一般是指企业拥有该项资源的所有权,但国家宪法和有关法律规定,我国的资源产权采用国家所有和集体所有、二元结构的公有资源产权制度。
如《土地管理法》规定,我国实行土地的社会主义公有制,即全民所有制和劳动群众集体所有制。
因此,农业企业,如国有农场,对土地的实际控制,体现在依法确认其国有土地使用权并据以获取经济利益。
国际会计准则委员会制定的《编报财务报表的框架》(以下简称《框架》)指出:在确定资产的存在时,所有权不是必不可少的,如果企业控制了得自不动产的利益,则该项不动产就是一项资产。
再者,控制这一概念的外延比较宽广,在这里,可以涵盖了拥有,因此,《框架》在阐述资产的定义时,也是仅提由企业控制的。
同时,明确必须由企业控制,对于自然资源来说,强调对其产生利益的控制,也是资源转化为资产的必要条件。
因为,资源如果没有特定主体控制,比如太阳能、空气,是无人控制的共享品,显然,这样的自然资源也就不可能转化为资源性资产。
资源性资产确认的第二个条件,是与一般会计学上所说的资产确认共性的条件,不需赘述。
至于第三个条件,由于国有农业企业使用的农用地,通常都是通过行政划拨方式依法无偿取得的,因而其入账价格如何可靠地计量,既是资源转化为资源性资产必须解决的难题,也是探讨办法会计处理的难点,以下将在初始计量部分进行探讨。
2.资源性资产的初始计量作为自然生成物的资源性资产的计量,与一般会计学上所说的资产的计量不同,由于其稀缺性、非交易性,其计量有一套特殊的方法体系,理论界往往采用收益还原法、成本法、市场价格法、剩余法等基本方法对其价值评估,或构建边际机会成本模型和模糊数学模型等数学模型的方法对其价值计量;此外,对于单纯性资源,如土地资源的价格,理论上还可以采用马克思的地租资本化价格法,即:土地价格=地租÷利息率。
农业性企业资源性资产的会计处理
汇报人:XX
加强农业性企业资源性资产会计处理的监管,完善相关法规和会计准则,确保会计处理的合规性和公允性。
制定和完善相关法律 法规,明确农业性企 业资源性资产的定义、 分类和评估标准。
建立健全监管机制, 加强对农业性企业 资源性资产会计处 理的监督和检查。
加大对违法违规行为 的惩处力度,提高农 业性企业资源性资产 会计处理的规范性和 透明度。
自然资源:水资源、森 林资源等自然资源对农 业性企业资源性资产的 生长和生产具有重要影 响。
宏观经济政策: 农业性企业资源 性资产会计处理 受国家宏观经济 政策影响,如税 收政策、财政政
策等。
市场需求:市场 需求的变化会影 响农业性企业资 源性资产的配置 和使用,从而影
响会计处理。
行业竞争:行业 竞争激烈的情况 下,农业性企业 资源性资产的会 计处理需更加严 谨和规范,以避 免不必要的风险。
农业性企业资源性资产的 初始计量方法
农业性企业资源性资产的 初始计量原则
折旧方法:直 线法、加速折
旧法等
减值准备:定 期评估,计提
减值准备
摊销方法:平 均摊销、按工
作量摊销等
会计政策变更: 按照相关会计 准则进行处理
农业性企业资源性资产减值的判断 标准
减值处理的具体会计科目和核算方 法
添加标题
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加强政策宣传和培训 ,提高农业性企业资 源性资产会计处理人 员的专业素质和法律 意识。
建立严格的会计人员选拔机制, 确保具备相关资质和能力
加强会计人员培训,提高专 业水平
鼓励会计人员参加职业资格 考试,提升自身素质
定期对会计人员进行考核, 激励其不断进步
建立健全内部控制制度,规范农业性企业资源性资产的管理流程。 加强对农业性企业资源性资产的盘点和核算,确保资产账实相符。 强化内部审计职能,定期对农业性企业资源性资产的会计处理进行审计和监督。 提高会计人员的专业素质和职业道德水平,加强对其培训和教育。
农林、畜牧业企业会计核算方法
农林、畜牧业企业会计核算方法农林、畜牧业企业会计核算方法随着国家“十二五”规划目标的推进,农林、畜牧生产型企业是国家农业规划扶持性行业,有着良好的发展前景,然而这些企业由于以前未被高度重视,会计核算一直纳入农村会计的管理范围。
这样使得一些发展壮大的企业财务核算和管理成为影响行业发展的一个不可忽视的问题。
本文作者通过在工业企业和商业企业一些核算和管理经验来探讨新会计准则体系下对农、林、牧、副、渔产业的会计核算和管理。
旨在寻求更好的核算和管理模式。
一、生物资产的定义1、生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同,其具有特殊的自然增值性,因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面的特殊性。
尤其是对于农业企业而言,生物资产通常是其资产的重要组成部分,对生物资产进行证券的确认、计量和相关信息披露,将有助于如实反映企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5 号——生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关信息的披露。
2、生物资产的特征(1)生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化,指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中,生长是指动物或植物体积、重量的增加或者质量的提高,例如农作物从种植开始到收获前的过程;蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化,例如奶牛产奶能力的不断下降;生产是指动物或植物本身产出农产品,例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等;繁殖是值产生新的动物或植物,例如奶牛产牛犊、母羊生小羊等。
(2) 这种生物转化能力是其他资产(如存货、固定资产、无形资产等) 所不具有的,也正是生物资产的特性。
因此,生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式,都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化,尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具体由类似于不同资产类别(存货或固定资产)的特点。
农业企业生物资产的会计核算探究
农业企业生物资产的会计核算探究农业企业的生产过程中涉及到种植、养殖、加工等环节,这些活动所形成的生物资产是企业的重要财产,也是企业主要的生产资料之一。
因此,对于农业企业来说,科学、准确地核算生物资产是非常重要的。
那么,农业企业生物资产的会计核算究竟应该怎样进行呢?下面就来探究一下。
一、农业生物资产的定义和分类1. 定义农业生物资产指的是农业企业种植、养殖、捕捞等生产活动中所涉及到的具有生长、增值、繁殖能力的生物资源。
常见的农业生物资产包括种植作物、果树、林木以及畜禽等。
2. 分类按照经济用途分类,农业生物资产可以分为两类:(1) 经济作物类指的是农业生产中以生产经济作物为主要活动,例如种植的小麦、水稻、玉米等。
(1) 永生性生物资产也称为固定生物资产,指的是生长周期较长,多年生长的生物资产。
例如果树、林木等。
1. 计量方法农业生产繁琐复杂,生物资产的经营活动具有时间跨度较长、数据量大、价值变动大的特点,不适宜采用传统的采购成本计算的计量方法,因此,国内外主要使用以下三种计量方法:(1) 成本法以生产成本为基础确定生物资产的计量基础,按照生产成本确定资产价值,根据生物资产的特点,按照经济生命周期进行摊销。
这种方法适用于永生性生物资产。
(2) 市场价值法以市场价值为基础确定生物资产的计量基础,即以市场价值为生物资产的账面价值。
但是,这种方法比较难以确定生物资产的精确价值。
(3) 收益法2. 会计处理农业生物资产具有生长增值的特点,因此在会计处理中应对其价值变动作出合理的规定。
(1) 可以采用纳入资产减值测试,以市值低于账面价值的20%为界限计提资产减值准备。
(2) 对于生长周期较长的永生性生物资产,可以按照推算净残值的方法确定每年的准确摊销额。
(3) 对于生长周期较短的流动性生物资产,应当在每一个生长周期结束时,记录其当前市值,并计算其收益及相关成本。
三、结语综上所述,农业生物资产的会计核算是农业企业会计工作的重要组成部分。
关于农业资源性资产会计处理的探讨
般会计学上所说的资产确认 的共性条件 。 至于第 3 个条件 , 由于国有农业企业使用的农用地 ,通常都是通过行政划拨 方式依法无偿取得的 , 因而其人账价格如何可靠地计量 , 需
的补偿” 。对于农业资源性资产中的土地资源资产 , 从其特
性来看 , 虽然具有质量的可变性 , 但从其可永续利 用的自然 属性看 , 通常具有无限的使用期 , 只要利用得 当, 且 就可以 使其“ 资源资产开发利用功能恒定”从有关规定看 , ; 国有农 业企业 的农用地 , 其使用没有期 限。因此 , 土地资源资产可 不计提折旧。 土地资源资产以外 的其他资源资产 , 由于其初 始计量 的人账价值是按其建设过 程的实 际成本计算的 , 因 此应当对其计提折 旧,根据固定资产准则所允许的平均年
中图分 类号 F 1. 80 7 文献 标 识码 A 文章 编 号 0 1— 6 120 )2 059 0 5 7 6 1(07 0— 02 —2
农业资源性资产指农业 活动所涉及的具有稀缺性和不 可移动性的人工开发 自 然生成物 , 包括土地资源资产 , 农田
水利条件 , 增加了旱涝保 收的农 田面积 ,产确认和计量 ,这也在一定程度上体
的差额作为损失或得利计人当期损益 ; 同时 , 将与划出土地 资源资产对应的土地资源资本转入其他 资本公积 。后续支 出已资本化的农用地在被征用 时,其资本化价值应体现在 以计算该农用地征用补偿费平均年产值的相应增加值上。 1 资源性资产 是否计 提减值 准备问题 考 虑到土地资 . 6 源的稀缺性和有限性 ,以及我 国法律关于 国家实行土地用 途管制制度和不准买卖土地等有关规定 ,资源性资产中的 土地资源资产不计提减值准备; 其他资源性资产 , 由于其可 收回金额在现阶段难以可靠的计量 , 也拟不计提减值准备。 1 资源性资产核算的会计科 目及账务处理 为 了规范 . 7 资源性 资产的会计核算 , 应增设 “ 资源性 资产” 资源性资 产 “ 折旧” 资源性资本” 个一级科 目, “ 3 分别 核算各类资源性资
农民专业合作社资产类科目的会计账务处理流程
农民专业合作社资产类科目的会计账务处理流程农民专业合作社是农民自愿组成的一种经济组织形式,通过集体经营和统一管理农业生产经营活动,为农民提供生产资料、技术指导、市场信息等服务,促进农产品的生产、流通和销售。
在农民专业合作社的经营过程中,资产类科目是非常重要的一部分,需要进行账务处理。
以下是农民专业合作社资产类科目的会计账务处理流程:1.资产类科目的分类和建账:根据农民专业合作社的经济活动特点,将其资产分为固定资产和流动资产两大类。
固定资产包括土地、房屋、机械设备等固定不动的资产,流动资产包括库存、应收账款等易于变现的资产。
根据不同的资产类别,设置相应的科目,并进行建账操作。
2.资产的购置和使用:农民专业合作社在经营过程中会购置各种不同的资产,比如农业机械、农药、肥料等。
在购置资产时,需要记录相应的入账凭证和相关单据,明确资产的用途和价值。
同时,在资产的使用过程中,需要对资产进行折旧处理和维修保养,确保资产的正常运转和使用寿命。
3.资产的评估和计提:定期对固定资产进行评估,了解其实际价值和使用情况。
根据评估结果,计提折旧和损失准备等相关费用,准确地反映资产的价值和变动情况。
4.资产盘点和报废处理:定期进行资产盘点,确保账面数据和实际情况一致。
对于超过使用寿命或已经报废的资产,需进行报废处理,同时做好相关的凭证记录和清理工作。
5.资产的处置和转移:对于已经不再使用的资产,需要进行出售或转移的处理。
在资产处置和转移过程中,需要做好凭证记录和相关单据的管理,确保资产的合法性和真实性。
6.资产损失和差错处理:在资产的使用和管理过程中,可能会出现损失、差错等情况。
对于损失的资产需要进行准确的核算和处理,及时进行损失准备的计提和资产减值的确认。
7.资产的报表和分析:根据农民专业合作社的需要,编制相关的财务报表和分析报告。
对于资产的流动情况、价值变动等进行分析和评估,为决策提供相关的信息。
做账实操-农业公司的会计处理分录
做账实操-农业公司的会计处理分录一、生物资产的会计处理1. 初始计量外购生物资产:借:消耗性生物资产/生产性生物资产(根据生物资产的类别确定科目)应交税费—应交增值税(进项税额)(若为一般纳税人)贷:银行存款/应付账款等自行培育生物资产:消耗性生物资产的成本确定:包括种子、化肥、农药、人工等直接费用,以及应分摊的间接费用。
生产性生物资产的成本确定:包括达到预定生产经营目的前发生的种苗费、饲料费、人工费等必要支出。
例如,农业公司外购一批果树作为生产性生物资产,价款为10万元,增值税1.3万元,款项已支付。
会计分录为:借:生产性生物资产100,000应交税费—应交增值税(进项税额)13,000 贷:银行存款113,0002. 后续计量消耗性生物资产:在收获或出售时,将其账面价值结转至农产品成本。
借:农产品贷:消耗性生物资产生产性生物资产:计提折旧和进行减值测试。
计提折旧:借:农业生产成本/管理费用等(根据生物资产的用途确定科目)贷:生产性生物资产累计折旧减值测试:若发生减值,计提减值准备。
借:资产减值损失贷:生产性生物资产减值准备例如,农业公司的生产性生物资产(果树)计提折旧,当月折旧额为1,000元。
会计分录为:借:农业生产成本1,000贷:生产性生物资产累计折旧1,000二、农产品销售的会计处理1. 确认收入借:银行存款/应收账款等贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)(若为一般纳税人)例如,农业公司销售一批农产品,收入为50,000元,增值税税率为9%。
会计分录为:借:银行存款54,500贷:主营业务收入50,000应交税费—应交增值税(销项税额)4,5002. 结转成本借:主营业务成本贷:农产品三、农业生产成本的会计处理1. 归集农业生产成本包括种子、化肥、农药、人工、灌溉费用等直接成本,以及应分摊的间接成本。
借:农业生产成本贷:原材料(种子、化肥、农药等)应付职工薪酬(人工成本)银行存款(灌溉费用等)例如,农业公司购买种子花费20,000元,支付人工成本15,000元。
资源性资产会计处理讲解
资源性资产会计处理讲解资源性资产会计处理讲解资源性资产的会计处理拟分别从确认、初始计量、后续支出、折旧、处置、减值准备、会计科目等方面予以表述。
1.资源性资产的确认资源性资产应在同时满足以下条件时,才能予以确认:因过去事项而由企业所控制;与该资产相关的经济利益很可能流入企业:该资产的入账价格能够可靠地计量。
确认的第一个条件,之所以不提“由企业拥有或控制”,而仅提“由企业控制”,是因为企业拥有,一般是指企业拥有该项资源的所有权,但国家宪法和有关法律规定,我国的资源产权采用国家所有和集体所有、二元结构的公有资源产权制度。
如《土地管理法》规定,我国“实行土地的社会主义公有制,即全民所有制和劳动群众集体所有制”。
因此,农业企业,如国有农场,对土地的实际控制,体现在依法确认其国有土地使用权并据以获取经济利益。
国际会计准则委员会制定的《编报财务报表的框架》指出:在确定资产的存在时,所有权不是必不可少的,……如果企业控制了得自不动产的利益,则该项不动产就是一项资产。
再者,“控制”这一概念的外延比较宽广,在这里,可以涵盖了“拥有”,因此,《框架》在阐述资产的定义时,也是仅提“由企业控制的”。
同时,明确必须“由企业控制”,对于自然资源来说,强调对其产生利益的控制,也是资源转化为资产的必要条件。
因为,资源如果没有特定主体控制,比如太阳能、空气,是无人控制的共享品,显然,这样的自然资源也就不可能转化为资源性资产。
资源性资产确认的第二个条件,是与一般会计学上所说的资产确认共性的条件,不需赘述。
至于第三个条件,由于国有农业企业使用的农用地,通常都是通过行政划拨方式依法无偿取得的,因而其入账价格如何可靠地计量,既是资源转化为资源性资产必须解决的难题,也是探讨办法会计处理的难点,以下将在初始计量部分进行探讨。
2.资源性资产的初始计量作为自然生成物的资源性资产的计量,与一般会计学上所说的资产的计量不同,由于其稀缺性、非交易性,其计量有一套特殊的方法体系,理论界往往采用收益还原法、成本法、市场价格法、剩余法等基本方法对其价值评估,或构建边际机会成本模型和模糊数学模型等数学模型的方法对其价值计量;此外,对于单纯性资源,如土地资源的价格,理论上还可以采用马克思的地租资本化价格法,即:土地价格=地租÷利息率。
农业企业生物资产的会计核算探究
农业企业生物资产的会计核算探究随着农业产业的不断发展,农业企业的生物资产管理和会计核算也成为了越来越重要的课题。
生物资产是指农业企业所拥有的动植物等生物资源,包括种子、种苗、农作物、果树、家畜禽类等。
如何正确地核算和管理这些生物资产,对于实现农业企业的可持续发展具有重要意义。
本文将就农业企业生物资产的会计核算进行探究,旨在为相关从业人员提供参考和借鉴。
一、生物资产的特点首先需要了解的是,生物资产与一般资产在会计核算上有一些特殊的地方。
生物资产有生长周期长、价值波动大、损耗率高等特点,这使得它在会计核算中难度较大。
比如农作物的生长需要经历一系列的生长阶段,其价值不断变化,而且易受自然灾害、疫病等因素的影响,导致其价值波动较大。
生物资产的损耗率较高,比如果树在长期生长过程中可能会受到虫害、疾病等因素的影响,导致其产量减少甚至死亡。
这些特点给生物资产的会计核算带来了一定的挑战。
二、生物资产的会计核算方法针对生物资产的特点,会计核算方法也需要进行相应的调整和优化。
一般来说,生物资产的会计核算方法可以分为成本法和公允价值法两种。
1.成本法成本法是指采用历史成本作为生物资产会计核算的基础。
这种方法适用于那些生长周期较长、价值波动较大的生物资产。
在会计核算过程中,需将生物资产的购置成本、生产成本以及相关的直接费用加总,形成其历史成本。
然后以历史成本为基础,按照一定的折旧和摊销规定,计提相应的折旧费用,最终反映生物资产的账面价值。
2.公允价值法公允价值法是指根据市场价格或其他可观察的市场数据,确定生物资产的公允价值,并据此进行会计核算。
这种方法适用于那些价值难以确定、波动较大的生物资产。
在会计核算过程中,需要不断根据市场价格对生物资产进行评估,并及时调整其账面价值,以反映其真实的价值变动。
三、生物资产的损耗及补偿在生产经营过程中,生物资产可能会出现各种损耗,如自然灾害、疫病、虫害等因素的影响。
对于这些损耗,农业企业需要及时进行损失的确认和补偿。
农业企业资源性资产的会计处理
农业企业资源性资产的会计处理[农业企业是从事种植业、养殖业或以其为依据,进行农、工、商综合经营,实行独立核算和具有法人地位的经济组织。
农业企业的生产过程、组织形式和管理体制等与其他行业存在较大的差别,农业企业资源性资产的会计处理更具有自身的独特的方法。
资源性资产是指特定个体从已经发生的事项取得或加以控制,能以货币、实物或其他量度计量,能带来未来效用的资源。
资源性资产有经营性和非经营性两类,而且能在一定条件下相互转换。
其经营性属性,可以给使用者带来经济利益,而非经营性属性也可以带来一定的生态效益或者间接经济效益。
对于农业企业来说,资源性资产是指农业活动所涉及的具有稀缺性和不可移动性的人工开发生成物,包括土地资源资产,农田水利资源和其他农业资源等。
据此定义,资源性资产一般包括农用地、水库、水渠,已开发的用于养殖的滩涂等。
但根据企业(会计准则-租赁)的规定,涉及农业企业向国有农场或农民以经营方式租入的农用地不能列入资源性资产。
一、资源性资产确认条件1.因过去事项而由企业所控制;2.与该资产相关的经济利益很可能流入企业;3.该资产的入账价格能够可靠地计量。
确认的第一个条件,之所以不提“由企业拥有或控制”,而仅提“由企业控制”,是因为企业拥有,一般是指企业拥有该项资源的所有权,但国家宪法和有关法律规定,我国的资源产权采用国家所有和集体所有、二元结构的公有资源产权制度。
如《土地管理法》规定,我国“实行土地的社会主义公有制,即全民所有制和劳动群众集体所有制”。
因此,农业企业,如国有农场,对土地的实际控制,体现在依法确认其国有土地使用权并据以获取经济利益。
资源性资产确认的第二个条件,是与一般会计学上所说的资产确认共性的条件。
至于第三个条件,由于国有农业企业使用的农用地,通常都是通过行政划拨方式依法无偿取得的。
因而其入账价格如何可靠地计量,既是资源转化为资源性资产必须解决的难题,也是探讨会计处理办法的难点。
根据以上原则,农业企业的资源性资产主要包括土地资源和已开发的养殖水面。
农业企业生物资产的会计核算探究
农业企业生物资产的会计核算探究农业企业生物资产的会计核算是指对农业企业所拥有的生物资产进行会计上的处理和记录,以便于管理者了解和评估企业的资产状况和经营成果。
这其中包括对种植作物、园林植物、林木、养殖动物等生物资产进行计量、评估和确认,并记录在企业的资产负债表、损益表和现金流量表中。
农业企业生物资产的计量主要依据是成本和公允价值。
在初始阶段,生物资产的成本应包括购买成本、生产成本和实施农药、肥料、饲料等直接与生物资产密切相关的成本。
对于成本难以确定的生物资产,应参考市场价值或者可取得的市场报价进行计量。
而在后续的阶段,生物资产的计量应根据其实际生长情况进行更新,包括对生物资产的生长阶段、生长周期、生长参数等进行监测和评估,并根据实际情况调整和更新生物资产的计量基础。
农业企业生物资产的确认应满足一定的条件。
农业企业生物资产必须是企业实际拥有和控制的。
对于种植作物、园林植物等需要经过一定时期才能够达到可用状态的生物资产,应满足生物资产的可预期产出和可计量性的要求。
农业企业生物资产的确认还需要满足计量和可辨认性的要求,即能够明确和确定生物资产的计量基础和价值,并能够清晰地进行识别和分辨。
农业企业生物资产的会计处理需要注重信息披露和财务报表的真实性和准确性。
农业企业应编制并披露相关的财务报表,包括资产负债表、损益表和现金流量表,并在财务报表附注中详细披露生物资产的计量基础、评估方法、更新依据以及相关的风险与不确定性等信息,以便于相关利益相关方了解并评估企业的生物资产状况和经营成果。
农业企业生物资产的会计核算是一项复杂且具有特殊性的工作,需要结合农业生产的特点和需求,采取科学合理的计量方法和评估手段,确保财务报表的真实性和准确性,并提高企业管理者对生物资产的理解和决策能力,为农业企业的可持续发展提供有力支撑。
农业企业会计账务处理
农业会计账务处理:1、外购幼苗种子,按实际成本入账借:消耗性生物资产-----苗木成本贷:银行存款2、农业生产过程中产生的农药、化肥、地膜等购买时:借:原材料------农药/化肥/地膜贷:现金使用后:借:农业生产成本-----直接材料贷:原材料------农药/化肥/地膜3、农业生产过程中人员的工资、奖金、福利费等,包括机械作业人员的人工费用发放工资、福利时:借:应付职工薪酬贷:现金结转人工成本:借:农业生产成本----直接人工费贷:应付职工薪酬4、生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出精选文库借:农业生产成本----机械作业费贷:现金5、结转本月生产成本借:消耗性生产物资-----xx苗木贷:农业生产成本---直接材料/直接人工/机械作业6、出售苗木借:农产品贷:消耗性生物资产------xx苗木(必须将消耗性生物资产结转到农产品吗,可以不结转吗?)出售时:借:应收账款/银行存款贷:主营业务收入7、按账面价值结转销售成本借:主营业务成本贷:农产品8、期末结转本月销售成本借:本年利润贷:主营业务成本精选文库我公司刚变更了经营范围;种植蔬菜,销售有经济价值的动物。
请问:1、如果我直接从农民手中购入的种禽或种苗没有发票怎么入账?分录如何写,月底是否还要结转成本?2、自产自销的这种应该是免税的,是否还要去税务认证?3、我单位如果想从批发商手中购进农产品再转买需要取得何种发票才能入账,分录应该如何写?谢谢各位能人啦!现在有好几个版本的账务处理模式,不知道哪个正确?版本1:发生日常种植成本、费用时(因为免征增值税,就是取得增值专用发票也不能进项抵扣,全额入成本):借:农业生产成本贷:现金等相关科目农作物收获时:借:农产品贷:农业生产成本我公司的农产品要经过初加工才能销售:借:加工成本贷:农产品及相关科目加工完工入库:借:库存商品贷:加工成本对外销售,账务处理时要做价税分离,只能开普通发票,购货可以凭普通发票抵扣13%的进项税:借:银行存款等相关科目贷:主营业务收入贷:应交税费--销项税额月底将销项税额汇总:借:应交税费-免征增值税贷:营业外收入(注:这免征的增值税是要交企业所得税的,具体法规详见:1、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知2010年148号》,2、《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知2008年151号》版本2:取得收入时:借:银行存款等(金额为价税合计数)贷:销售收入(金额为价格)应交税费---增值税---销项税额(金额为税额)然后将免税的销项税额转入补贴收入借:应交税费---增值税---销项税额(金额为税额)贷:营业外收入---补贴收入此账务处理是否合理?收入如果是按上面的处理的话。
农业类企业资源性资产会计处理
农业类企业资源性资产会计处理关键词:农业资源性资产会计一、问题的提出20XX年12月,国际会计准则委员会正式发布了《国际会计准则第41号—农业》(以下简称IAS41),已于20XX年生效。
IAS41的发布得到了一些国家、地区的好评和积极响应。
借鉴IAS41,并结合我国实际情况,规范与农业活动相关的生物资产和农产品以及农业社会性收支的会计核算办法近日即将由财政部正式发布。
但是,对于同样与农业活动相关的土地(已列为固定资产)、滩涂等稀缺自然资源的会计处理,由于不适用于办法所规定的范围而未能对其作出规范。
作为资源性资产的土地是农业活动不可或缺的,是农业赖以生存和发展的物质基础。
国务院办公厅《转发国土资源部、农业部关于依法保护国有农场土地合法权益意见的通知》(国办发[20XX]8号)强调指出,国有农场的土地是国有农场经济发展的基本生产资料,是国有资产的重要组成部分。
1992年12月制定的农业财务会计制度虽然将农业使用的土地明确为固定资产,但囿于当时的历史条件,对其会计处理、列报和披露,均未能作出规定,因而只能在账外造册登记,即仍然未能完全摆脱传统自然资源价值观的影响,因而未能将土地资源的价值量化并真正上升到资源性资产的阶段。
显然,时至今日,现行农业财务会计制度对土地等资源性资产的处理,已不适应我国社会主义市场经济发展和党的十六大强调的实施可持续发展战略的需要。
因此,在我国不同所有制的农业即将执行《会计制度》和相关专业核算办法之后,借鉴国内外资源资产理论研究成果,按照我国有关法规的要求,尽快制定《农业会计核算办法—资源性资产(探讨)》(以下简称探讨办法),采取资产化方式来经营和管理自然资源,使自然资源从实物管理过渡到价值管理;对土地等资源性资产的会计处理、列报和披露作出规范,从会计核算制度的层面上防止土地等国有资源资产的流失,就显得十分迫切。
可以说,这也是首先在农口将资源性资产纳入会计核算体系的一次创新性的尝试。
农业企业资源性资产的会计处理
作者: 陈剑秋[1] 赫艳辉[2] 作者机构: [1]齐齐哈尔市财政国库集中支付中心,黑龙江齐齐哈尔161006 [2]齐齐哈尔市 农学院,黑龙江齐齐哈尔161006 出版物刊名: 理论观察 页码: 176-177页 主题词: 资源性资产 农业企业 会计处理 经济组织 综合经营 法人地位 独立核算 生产过程
解析农民专业合作社农业资产的会计处理
解析农民专业合作社农业资产的会计处理胡克训农业资产是个大的概念,国际会计准则委员会2011年发布的《国际会计准则第41号——农业》,将与农业活动有关的资产分为生物资产、农产品和收获后加工而得的产品三类.《农民专业合作社会计制度》将农业资产单设为一类长期资产进行会计处理,并作出了一般性规定。
农业资产是农民专业合作社的一项特殊资产项目。
会计处理也有其特殊性.一、农业资产的种类及特点(一)农业资产的种类农业资产是指农民专业合作社拥有的牲畜(禽)和林木方面的资源,包括牲畜(禽)资产和林木资产两大部分.从形太上看,农业资产主要活的动物和植物等生物资产又可分为消耗性生物资产和生产性生物资产。
牲畜(禽)资产又可分为产役畜和幼畜及育肥畜。
产役畜即产畜和役畜。
产畜是指供繁殖、剪毛、产奶及产蛋用牲禽和家禽;役畜是指供劳动役用的牲禽。
产畜和役畜在性质上属于劳动资料,因此属于生产性农业资产.幼畜及育肥畜是指末成龄的小畜禽,它们可以直接提供产品。
幼畜和育肥畜是牧业和农业生产发展的基础,属于消耗性农业资产.林木资产又可分为经济林和非经济林木.木林木资产对村集体经济组织有两项用途:一是林木资产作为生产工具,能够重复地生产出产品,如果树的果实等.这种用于作为村集体经济组织生产工具的林木资产称为经济林木.其特点在于能够复地生产出相应的产品,因而其成本是通过不断地生产出的产品的售出而获得补偿,其性质有点类似于固定资产,也将此类林木资产称为生产性林木资产;二是在砍伐后能够出售,实现其成本补偿。
这种无法重复地提供某一类农产品,而是只有通过砍伐后售出才能获得其成本补偿的林木资产称为非经济林木,其性质有点类似于存货,也称为消耗性林木资产。
由于两类林木资产的成本补偿方式不一致,在进行会计核算时必须将两类林木资产严格区分开来,单独进行核算。
(二)农业资产的特点农业资产就是牲畜(禽)资产的幼畜、育肥畜、产畜和役畜及林木资产的经济林木和非经济林木。
农业企业资源性资产会计处理再探讨
农业企业资源性资产会计处理再探讨
许乃荣
【期刊名称】《中国农业会计》
【年(卷),期】2005(000)002
【摘要】《国际会计准则第41号一农业》(以下简称IAS41)对与农业活动相关的土地未确立任何新的原则。
企业应根据合适情况相应地遵循《国际会计准则第16号一不动产、厂场和设备》,或《国际会计准则第40号—投资性房地产》(IAS41引言第5段)。
按照IAS16和IAS40的规定,自用性的土地,即用于商品或劳务的生产或供应,或用于管理目的的土地,其会计处理由IAS16规范;为赚取租金或为资本增值,或二者兼而有之(由业主或融资租赁的承租人)所持有的土地,其会计处理适用于IAS40。
【总页数】4页(P4-7)
【作者】许乃荣
【作者单位】广东省农垦总局
【正文语种】中文
【中图分类】F3
【相关文献】
1.农业企业资源性资产的会计处理 [J], 陈剑秋;赫艳辉
2.谈农业企业资源性资产管理 [J], 许晓凤;谷丽莉
3.农业企业资源性资产的会计处理 [J], 赫艳辉
4.也谈资源性资产的会计核算--《农业企业资源性资产会计处理探讨》读后 [J], 朱延涛;朱延兰;朱延霞
5.农业企业资源性资产会计处理探讨 [J], 龚菊芳;许乃荣
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农业企业会计账务处理分录梳理
一、与家庭农场发生的业务账务处理(1)企业与家庭农场签订的承包合同生效时借: 应收家庭农场款(按当年应收款项金额)贷:待转家庭农场上交款结算时,按先费后利原则,先结算劳动保险费、福利费、管理费等费用,后结算利润。
借:待转家庭农场上交款(按实际上交的应收款项金额)贷:其他应付款、应付福利费、管理费用、本年利润等(2)为家庭农场垫付资金时借: 应收家庭农场款(按垫付资金数额)贷:现金/银行存款等(3)将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场,价款未收回时借:固定资产清理(按成熟生产性生物资产账面价值)借:生物资产累计折旧(按已计提的累计折旧)借:成熟生产性生物资产减值准备(按已计提的减值准备)贷:生产性生物资产(按账面余额)同时,借: 应收家庭农场款/银行存款/现金(按应收实收价款金额)借:营业外支出——处置成熟生产性生物资产净损失贷:固定资产清理贷:营业外收入——处置成熟生产性生物资产净收益(4)将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时借:应收家庭农场款/银行存款/现金(按应收实收价款金额)贷:其他业务收入借:其他业务支出(按未成熟生产性生物资产账面价值)借:生物性在建工程减值准备(按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备)贷:生物性在建工程(按未成熟生产性生物资产账面余额)(5)将消耗性生物资产作价转让给家庭农场,价款未收回时借:应收家庭农场款(按应收价款金额)贷:其他业务收入借:其他业务支出(按消耗性生物资产账面价值)借:存货跌价准备(幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备)、消耗性林木资产跌价准备等(按已计提的消耗性生物资产跌价准备)贷:幼畜及育肥畜、农业生产成本、消耗性林木资产等(按消耗性生物资产账面余额)(6)收到家庭农场上交的款项或收到上交农产品时借:现金、银行存款、农产品等(按收到款项金额或农产品结算价格)贷: 应收家庭农场款(7)按合同规定收购家庭农场的产品尚未支付价款时借:农产品(按结算价格)贷:应付家庭农场款(8)代存家庭农场的各种其他收入借:银行存款等(按代存金额)贷:应付家庭农场款支付时,借:应付家庭农场款贷:现金、银行存款等二、在建生物资产账务处理(一)幼畜及育肥畜第一种分群核算(1)外购的幼畜(禽)或育肥畜(禽)借:幼畜及育肥畜(按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜(禽)或育肥畜(禽)的相关税费)贷:银行存款、应付帐款等(2)自繁幼畜(禽)借:幼畜及育肥畜(按实际成本)贷:农业生产成本(3)发生饲料费用时借:农业生产成本贷:银行存款/原材料等期末,结转各群幼畜(禽)或育肥畜(禽)的饲养费用借:幼畜及育肥畜(按结转金额)贷:农业生产成本(4)幼畜(禽)或育肥畜(禽)转群借:幼畜及育肥畜(××群别)贷:幼畜及育肥畜(××群别)(5)产畜或役畜淘汰转为育肥畜时借:固定资产清理借:生物资产累计折旧(按已计提的累计折旧)借:成熟生产性生物资产减值准备(按已计提的减值准备)贷:生产性生物资产(按账面余额)借:幼畜及育肥畜(按淘汰时的账面价值)贷:固定资产清理(6)幼畜成龄转为产畜或役畜时借:生产性生物资产(按其账面价值)借:存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备(按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备)贷:幼畜及育肥畜(按账面余额)(7)幼畜(禽)或育肥畜(禽)对外销售,结转幼畜(禽)或育肥畜(禽)的实际成本时借:主营业务成本(按结转的实际成本)贷:幼畜及育肥畜(8)幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的损失借:待处理财产损溢(按其账面价值)借:存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备(按已计提的幼畜(禽)及育肥畜(禽)跌价准备)贷:幼畜及育肥畜(按账面余额)待查明原因后,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(场长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。
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农业类企业资源性资产会计处理关键词:农业资源性资产会计一、问题的提出20XX年12月,国际会计准则委员会正式发布了《国际会计准则第41号—农业》(以下简称IAS41),已于20XX年生效。
IAS41的发布得到了一些国家、地区的好评和积极响应。
借鉴IAS41,并结合我国实际情况,规范与农业活动相关的生物资产和农产品以及农业社会性收支的会计核算办法近日即将由财政部正式发布。
但是,对于同样与农业活动相关的土地(已列为固定资产)、滩涂等稀缺自然资源的会计处理,由于不适用于办法所规定的范围而未能对其作出规范。
作为资源性资产的土地是农业活动不可或缺的,是农业赖以生存和发展的物质基础。
国务院办公厅《转发国土资源部、农业部关于依法保护国有农场土地合法权益意见的通知》(国办发[20XX]8号)强调指出,国有农场的土地是国有农场经济发展的基本生产资料,是国有资产的重要组成部分。
1992年12月制定的农业财务会计制度虽然将农业使用的土地明确为固定资产,但囿于当时的历史条件,对其会计处理、列报和披露,均未能作出规定,因而只能在账外造册登记,即仍然未能完全摆脱传统自然资源价值观的影响,因而未能将土地资源的价值量化并真正上升到资源性资产的阶段。
显然,时至今日,现行农业财务会计制度对土地等资源性资产的处理,已不适应我国社会主义市场经济发展和党的十六大强调的实施可持续发展战略的需要。
因此,在我国不同所有制的农业即将执行《会计制度》和相关专业核算办法之后,借鉴国内外资源资产理论研究成果,按照我国有关法规的要求,尽快制定《农业会计核算办法—资源性资产(探讨)》(以下简称探讨办法),采取资产化方式来经营和管理自然资源,使自然资源从实物管理过渡到价值管理;对土地等资源性资产的会计处理、列报和披露作出规范,从会计核算制度的层面上防止土地等国有资源资产的流失,就显得十分迫切。
可以说,这也是首先在农口将资源性资产纳入会计核算体系的一次创新性的尝试。
但是,探讨办法的制定,既涉及资源资产理论和会计技术问题,也涉及相关的法规问题,尤其是现行的《土地管理法》正在拟议修改中,所以,必须广泛征求意见,使之切合我国各地农业的实际情况,更具有合规性和可操作性。
二、资源性资产的定义要制定好一项会计核算办法,首先要对办法所依赖的基础性概念作出科学、准确而明晰的定义,并从经济学、会计学的角度给以界定。
探讨办法应该遵循《会计制度》和生物资产办法的有关规定,需要作出补充界定的只是“资源性资产”这一概念。
在探讨办法中我们拟将“资源性资产”定义为:指农业活动所涉及的具有稀缺性和不可移动性的人工开发自然生成物,包括土地资源资产、农田水利资源资产、其他农业资源资产等。
这里我们先把这一拟定的定义与生物资产办法中的生物资产定义作一比较。
该办法将“生物资产”定义为:“农业活动所涉及的活的动物或植物。
”而“资源性资产”,则是指“农业活动所涉及的……人工开发自然生成物”。
这样下定义,与“生物资产”概念一样,首先,抓住了资源性资产的本质物征,是人类劳动参与的天然形成的自然资源,比如,大自然恩赐的土地须经过开垦才能成为农用地。
其次,从经济学、会计学的角度,将其限定在农业活动范围内,即既将石油、天然气、矿产资源等明显非农业活动适用的资源性资产排除在外;也将不须对其进行生物转化管理(指人为提供营养、湿度、温度和光照等条件,促成或加强转化的发生)的天然生物及其衍生自然物,即虽属于自然生成物但不属于农业活动范围内的森林资源(包括林区内的森林、林内动植物以及森林环境等)排除在外,同时,也为“森林资源资产会计核算办法”的制定留下了空间。
再次,自然生成物属于有形资产,这样定义也就把通过国家出让、补地价方式取得或通过市场交易取得以及接受投资者投入等作为无形资产入账的有一定使用期限的土地使用权排除在资源性资产之外。
再看这一定义对“自然生成物”的两个限制性定语,首先是“具有稀缺性”,稀缺性是资源成为资产的必要条件,比如,取之不尽、用之不竭的空气、太阳能等资源,显然不能成为资产;而具有稀缺性和有限性的土地资源就可能转化为资产。
其次,“不可移动性”将农业活动不可或缺的、同属自然生成物的水资源资产也排除在外,因为水资源具有流动性。
总之,我们设想这样定义,既能揭示农业活动所涉及的资源性资产的本质特征,又将其限定在土地资源资产、农田水利资源资产和其他符合条件的农业资源资产的范围之内。
但是,这一定义是否与《会计制度》和《会计准则—固定资产》(以下简称固定资产准则)的有关规定存在交叉甚至重复的情况呢?不错,《会计制度》和固定资产准则的有关规定都涉及到土地,但上述制度和准则都仅在固定资产折旧的有关表述中提到了土地,并规定:按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧。
《会计制度讲解》在固定资产的分类中也提到土地,并指出:土地,主要是指已经估价单独入账的土地。
因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。
可见,《会计制度》和固定资产准则所提到的作为固定资产入账的土地,一般指已估价入账的建设用地或拟改变土地用途的农用地;而探讨办法所要对其会计处理作出规范的土地,是指按现行农业财务会计制度规定,仅造册登记而未入账且直接用于农业生产的土地即农用地,包括耕地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面等。
至此,我们可以得出结论,探讨办法所要对其会计处理作出规范的土地资源资产,在我国现行的会计核算制度体系中,与《会计制度》和固定资产准则的有关规定,并不存在交叉或重复的情况。
应该强调的是,列入资源性资产的土地必须是依照《土地管理法》的规定,向当地土地行政主管部门申请,并完成了土地确权与登记、发证工作的农用地。
按照拟定的资源性资产的定义,资源性资产一般包括农用地、水库、水渠、已开发用于养殖的滩涂等;至于湿地,从实施可持续发展战略的角度看,应强调其生态价值与环境价值,不宜将其开发列为其他农业资源性资产。
对于国有农场目前账外的防护林等人工林资产,有的同志主张也应作为资源性资产入账,但考虑到因其非属人工开发自然生成物而符合生物资产的定义,故应适用于生物资产办法。
此外,按照《会计准则—租赁》的有关规定,涉农向国有农场或农民以经营租赁方式租入的农用地也不能列入资源性资产。
至于农业建设的机井、水泥晒场、养殖池、公路、桥梁、输变电线路等,因其不符合资源性资产的定义,可按照《会计制度》和固定资产准则或社会性收支办法的有关规定处理。
三、资源性资产的会计处理资源性资产的会计处理拟分别从确认、初始计量、后续支出、折旧、处置、减值准备、会计科目等方面予以表述。
1.资源性资产的确认资源性资产应在同时满足以下条件时,才能予以确认:因过去事项而由所控制;与该资产相关的经济利益很可能流入:该资产的入账价格能够可靠地计量。
确认的第一个条件,之所以不提“由拥有或控制”,而仅提“由控制”,是因为拥有,一般是指拥有该项资源的所有权,但国家宪法和有关法律规定,我国的资源产权采用国家所有和集体所有、二元结构的公有资源产权制度。
如《土地管理法》规定,我国“实行土地的社会主义公有制,即全民所有制和劳动群众集体所有制”。
因此,农业,如国有农场,对土地的实际控制,体现在依法确认其国有土地使用权并据以获取经济利益。
国际会计准则委员会制定的《编报财务报表的框架》(以下简称《框架》)指出:在确定资产的存在时,所有权不是必不可少的,……如果控制了得自不动产的利益,则该项不动产就是一项资产。
再者,“控制”这一概念的外延比较宽广,在这里,可以涵盖了“拥有”,因此,《框架》在阐述资产的定义时,也是仅提“由控制的”。
同时,明确必须“由控制”,对于自然资源来说,强调对其产生利益的控制,也是资源转化为资产的必要条件。
因为,资源如果没有特定主体控制,比如太阳能、空气,是无人控制的共享品,显然,这样的自然资源也就不可能转化为资源性资产。
资源性资产确认的第二个条件,是与一般会计学上所说的资产确认共性的条件,不需赘述。
至于第三个条件,由于国有农业使用的农用地,通常都是通过行政划拨方式依法无偿取得的,因而其入账价格如何可靠地计量,既是资源转化为资源性资产必须解决的难题,也是探讨办法会计处理的难点,以下将在初始计量部分进行探讨。
2.资源性资产的初始计量作为自然生成物的资源性资产的计量,与一般会计学上所说的资产的计量不同,由于其稀缺性、非交易性,其计量有一套特殊的方法体系,理论界往往采用收益还原法、成本法、市场价格法、剩余法等基本方法对其价值评估,或构建边际机会成本模型和模糊数学模型等数学模型的方法对其价值计量;此外,对于单纯性资源,如土地资源的价格,理论上还可以采用马克思的地租资本化价格法,即:土地价格=地租÷利息率。
但是,上述理论评估、计量方法,大部分还只局限于学术交流阶段,认知程度较低,距离可实用性还有相当的差距,这也正是将资源性资产纳入会计核算体系的困难所在。
我们认为,对于资源性资产的初始计量,既要考虑资源性资产的特点,更要从我国国情出发,遵循相关的法规。
如对于资源性资产中的土地,根据我国土地管理的法规,土地使用权可以依法转让、交易,因而土地使用权存在市场价格;而法律规定不准买卖或者以其他形式非法转让土地,因而土地不存在市场价格。
那么,应如何确定农业通过行政划拨取得农用地初始计量的入账价格呢?由于土地资源资产入账后将在资产负债表上作为资产列示,因此,在确定土地资源资产的入账价格时,就应该考虑到因国家建设(如国家修建高速公路)的需要,农业使用的国有土地经批准可能会被“征用”(即指国家收回土地使用权;对于国有农场历史上场队合并或以场带社并进来或带进来原属于集体所有的土地,“征用”则是指土地由集体所有转化为国家所有),此时须将其从资产负债表中注销,并将处置而形成的利得或损失,在利润表中确认为收益或费用。
显然,土地资源资产的初始计量不可能按照土地中介服务机构对土地(使用权)的评估价入账,也不能采用上述理论界对资源资产评估或计量的结果作为初始计量的入账价格。
但是,我们注意到,农业使用的国有土地被征用时,可按照有关法规的规定得到相应的土地补偿费。
如《广东省实施〈中华人民共和国土地管理法〉办法》规定:经批准使用国有农、林、牧、渔场的土地,……应当根据原使用单位的投入情况,按不高于征用集体所有土地的同类土地补偿费的标准给以适当补偿。
依照上述法规,我们设想,土地资源资产初始计量的入账价格可以参照《土地管理法》和各省、市(自治区)实施土地管理法办法关于征用农业土地时应给以补偿的标准确定。
我们认为,对于土地资源资产,采用征地时的土地补偿费作为初始计量的入账价格,既具有可实用性、可操作性,又具有充分的法规依据;而且,在理论界,这也是得到认同的。