研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析
研发费用会计处理的国际比较与借鉴
研发费用会计处理的国际比较与借鉴【摘要】研发费用究竟是费用化还是资本化，一直是会计理论界和实务界争论的焦点。
研发费用的会计处理是否适当，将直接影响到企业当期损益，进而影响会计信息使用者的决策。
文章通过对研发费用会计处理的中外比较，指出了各种处理方法的特点和优劣，并提出适合我国研发费用会计处理的三分法。
【关键词】研发费用；会计处理；资本化；费用化；国际比较随着世界经济一体化、知识经济时代的来临，企业面临激烈的国际、国内竞争压力，为求生存和发展，必须不断加大产品的更新换代，推出更新更优的产品赢得市场。
特别是技术上的重大突破，更能极大地提升企业的核心竞争力，为企业竞争赢得制高点。
近年来，随着企业研发费用投入的不断加大，研发活动逐渐成为企业的一项经常性活动，越来越多的企业也更加关注研发费用的核算。
然而从会计层面上如何规范，研发支出如何处理一直是世界各国会计界面临的难题，至今尚未达成共识。
本文简要介绍和比较中国与美国、英国及国际会计准则理事会有关研究与开发费用的规定，以期对我国今后完善有关具体会计准则有所借鉴。
一、研发费用会计处理的国际比较国际上对研究开发费用的处理基本以谨慎性原则为基础。
究竟是予以资本化还是费用化，各国在会计处理方面没有统一的规定。
本文将其简单分为三类：费用化、资本化和有条件资本化，并对其代表国家或组织进行分析。
（一）费用化——美国、加拿大、德国费用化是在研发支出发生的当期将其全部计入损益，不确认无形资产。
其理论依据是研发能否取得成功具有很大的不确定性，这些开支能否为企业带来经济利益也难以判断，从谨慎性出发，应予费用化。
比如美国会计准则规定：所有的研究与开发成本（包括直接成本）必须在发生时确认为费用，除非在将来有多种用途的机器设备的成本可以资本化；加拿大特许会计师协会（CICA）指南要求研究成本在发生时费用化，开发成本仅当满足特定条件才能资本化，以前尚未资本化的开发成本即使此后满足资本化的要求也不能恢复；德国法律一般不允许在资产负债表中移后结转研究与开发成本，除非由公司购买第三者的研究与开发的成本以系统的方法计提折旧是强制性的或者公司为将产品投入生产而耗费的成本应计入生产成本而不能结转至下一年度。
研发费用会计处理的国际比较与借鉴
认 无形 资产 。 其理 论依 据 是研 发能 否取 得成 功具 有很 大 的不 确
定 性， 这些 开 支 能否 为企 业 带 来 经 济 利益 也 难 以判 断 ， 从 谨 慎
国际会计 准 则第 ３ ８号 ３ ９段指 出 ： 评价 自行 开 发的 无形 资 产 是否 具 备 资产 确 认条 件 的 首 要 困难 就 在于 难 以确定 是 否 存
注研 发费 用 的核 算 。然 而从 会计 层 面上 如何 规 范 ， 研 发支 出如 何 处 理 一直 是 世界 各 国会 计 界 面 临 的难 题 ，至 今 尚未达 成 共 识 。本 文简 要 介绍 和 比较 中国与 美 国 、 英 国及 国际会 计 准 则理
事 会有 关研 究 与开 发 费用 的规 定 ， 以期对 我 国今 后 完善 有 关具 金 应 列 示于 资 产 负债 表 。从 欧 共 体 和荷 兰 的 规定 可 以发现 所
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企业 当期损益 ， 进 而影响会计信 息使 用者的决策。文章通过 对研 发费用会计处理 的 中外比较 ， 指 出了各种处理方法的特点和优 劣， 并提 出
适合我 国研发 费用会计 处理 的三分 法。
【 关键词 】 研发 费用； 会 计处理 ； 资本化 ； 费用化 ； 国际比较 随 着世 界 经 济一 体 化 、 知 识 经 济 时 代 的来 临 ， 企 业 面 临 激 烈 的国 际 、 国内 竞争 压 力 ， 为求 生存 和发 展 ， 必 须 不断 加大 产 品 的 更新 换代 ， 推 出 更新 更优 的产 品赢得 市 场 。特 别是 技术 上 的 重 大 突破 ， 更 能 极大 地提 升 企 业 的 核心 竞争 力 ， 为企 业 竞 争赢
体会计准则有所借鉴。
研发费用会计处理模式的国际比较
（ ｅｅｏｍ ｎ） Ｄ ｖｌｐ ｅ ｔ。为了获得科学与技术 知识 而进行的前沿研究 ， 与 特定 的产 品无直接联系被定义为基础研究 。为了获得科学 与技术 知识而进行的研究 ， 与特定的产品有 直接联 系被定义为应用研究。 应用科学与技术知识 ，以在开始商业性生产 以前试制 或改进新型 材料 、 设备装置 、 产品 、 工艺程序 、 系统或服务被定义为开发 。 但是 ， 对有些行 业如石油 、 天然气 、 矿藏 的勘探 和开发费用 ， 英国 的会计
知识能有助于开发新产品 、 劳务 、 工序 、 技术或 明显改进现有产品 、 工艺 、 工序”并 将开发定义为“ ， 把研究成果或其他知识应用 于设计
（ ） 究与开发的定义 一 研
在英 国 ， 大家普遍遵循 标准会计惯
例 ，标准会计惯例公告第１ 号中 ，把研究与开发分为了基础研究 ３
（ｕｅＯ ａｉ Ｒ ｓａｃ ） 应 用 研 究 （ ｐ ｌｄＲ ｓａｃ ） 开 发 Ｐ ｒ ＦＢ ｓ ｅｅｒｈ 、 ｃ Ａ ｐｉ ｅｅ ｈ 、 ｅ ｒ
剔 除了公允价值变动等跟企业生产经营活动关系不大的因素 和事
项， 因而会更加 “ 纯净” 用其作 为业 绩评价的依据 ， ， 更能衡量 和反
映 企业 的经 营业 绩 。
［ 本文 系贵 州大学“ １” ２ １ 工程 三期“ 民族 区域发展 学” 重点学科
等项 目作 为营业利润的调整因素 ， 当这些项 目的金额很大时 ， 可能
（ ｓ ｔｂｓｄｍｅ ｏ ） Ａ ｓ — ａｅ ｔ ｄ 和立 即注销法 （ ｌ ｎｔ ｎｍ ｔｏ 。 国 的 ｅ ｈ Ｅｉ ａ ｏ ｅ ｄ）英 ｍｉ ｉ ｈ 这些研究是 目前全世界最先进 、 最深入的研究 。 英国在研发 费用 中
该 费用化 。 根据会计准则 的第 １号公告中的说 明， ７ 若有其他用途 的 无形资产则应该进行资本化并摊销 。当费用是研究与开发的间接
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研发支出会计处理国际比较的思考分析
研发支出会计处理国际比较的思考针对我国目前所采用的研发费用会计处理方法的不足提出改进建议。
随着经济的世界化和知识经济时代的到来,研发活动逐渐成为一项经常性活动,相应的研发费用也逐渐成为企业的一项数额巨大的支出。
然而，对于日益增加的研发支出的会计处理，各国会计界没有统一的标准,因此对研发支出会计处理的规范变的越来越重要。
本文简要介绍和比较我国与各国及国际会计准则的有关研究与开发费用的规定,并据此对我国研发费用会计处理改进提出建议。
一、研发费用会计处理国际比较
费用的确认有两条标准：一是权责发生制;二是划分收益性支出与资本性支出。
研发活动有其特殊性，具有一定的风险。
有的研究与开发项目取得成功，会增加企业未来收益，如形成专有技术;有的研发项目则可能失败，形成收益性支出。
也就是说与研发活动有关的未来经济利益流入具有不确定性。
因此，是将研发活动的全部支出列为资
1。
研发费用会计处理优化问题探讨
（五）关于研究与开发投入的其他用途的机器设备的
会计处理。研究与开发后有其他用途的机器设备的成本是 否资本化。例如企业提供汽车供科研项目研究开发使用． 在会计上怎么处理？以色列和美国对此的会计处理为：在 将来有不同用途的机器设备的成本应资本化．且在其估计 的使用年限内进行摊销。除此之外，国际上其他国家，包括 我国对此都无说明。笔者认为，此类机器设备应在其所有 权或控制权转移到企业之时，对其进行分类。若能合理判 断研发项目完成后，该机器或设备能够为企业继续使用． 带来经济利益流入，则应该将其资本化，记入“固定资
“开发成本”，反映“研发支出——资本化支出”科目余额的 同时．在“管理费用”项目下列示“研发支出——费用化支
出”明细项目，从而客观、全面地反映企业有关研发费用的 总额信息，以满足信息使用者的需要。另外，可以增加“研究 开发费用”明细表作为利润表的附表。以详细揭示高新技术 企业研发费用的投入规模、投入方向及现金流量等信息。
部予以注销是不合理的。同时．全部费用化的结果将导致 在开发过程中会虚减当期利润．可能使企业由盈利转为亏
究与开发费用全部作为期间费用讳人当期损益。这种观点
主要认为在研究与开发过程中的项目是否一定成功。存在 很大的不确定性；相应地，其将来能否为企业带来经济利 益也存在着重大的不确定性。基于稳健性原则，应将研究 与开发成本予以费用化。 （二）全部资本化的会计处理。是将研究与开发费用在 发生期内归集起来，一直等到开发成功取得收益时开始予 以摊销。这种做法假定企业在连续的几年之内存在着若干 研究开发项目，其中总有些项目可以获得成功的收益。因 而将之与费用配比。 （三）有条件的资本化会计处理。是在满足一些规定的 条件时，对研究与开发费用予以资本化，否则予以费用化。 这种观点认为企业开始研究开发活动是希望获得未来的 收益，并且如果未来收益的可能性不高，企业也不会从事 这些活动。研究开发成本的会计处理应由总体考虑一个企 业的所有研究开发活动来决定，即使单个项目的研究成果 具有高度不确定性，但总体来讲，多个研究与开发项目的 组合，能基本确保有一定数量的研究开发项目会成功。因 此，在符合一定条件的基础上，应将一部分研究与开发费 用予以资本化。 二、对三种研发费用会计处理方法的比较与评价 （一）费用化。研究与开发活动最终成功与否很难预测．
企业研发支出会计处理的国际比较
企业研发支出会计处理的国际比较一、研发支出的概念研发支出是指企业在研究与开发的过程中所使用的消耗掉的原材料、资产的折旧、开发过程中发生的租金以及借款费用、直接参与开发人员的工资及福利费等。
研究与开发存在不同之处。
研究属于刚开始的摸索阶段，不能确定它能否给企业带来经济效益，存在较大风险性。
而开发活动则是将研究的各项成果应用于日常实践生活当中，因此比较能确定它会给企业带来经济效、人益。
二、国内外研发支出会计处理的方法对比1.研发支出部分资本化的会计处理国际准则规定，企业应该将资产的形成过程分为两个阶段。
如果无法进行区分，则都按照研究阶段的支出进行处理。
在研究过程中，企业不能此无形资产将来能够产生经济利益的话，就应该在支出发生的时候将其确认为费用。
并且仅当企业存在以下各种情况时，无形资产就应该确认：在技术方面，可以使用或销售此无形资产；并且有能力使用或销售它；最后此无形资产可以产生有可能产生的效益。
英国规定：对于用于最基本的研究和应用方面的费用，都应该在发生的当期采取费用化处理。
对于开发费用原则上应费用化，但如果满足有些标准也可以资本化：项目清楚并且确定表示出来；项目的产出或成果能从技术和商业的可操作性两方面大概确定地进行估计；经济上可以看到预期效益；完成该项目拥有足够的各项资源。
加拿大建议：研究所需的费用在发生时应作为当期的费用进行处理。
如满足下列5 个标准用于开发的费用应递延：生产的产品或者工艺流程比较清楚明了，并且在技术上是可以操作的；企业已明确声明想要生产、销售或使用这类产品；它们有足够能力在未来占有一定的市场份额；各项资源比较充分。
2.研发支出费用化的会计处理美国规定：如果费用是间接费用并且与研发活动有着明显关系，应作为研发支出计入当期的费用。
但最新的建议是，如果研发支出符合一定条件，便可当作无形资产来确认，在其有效期内予以摊销。
如果不能合理估计其有效期，则该无形资产不予摊销。
日本与美国十分类似，规定研发费用理论上应当在发生时确认为费用。
企业研发费用税收优惠政策的国际比较分析
企业研发费用税收优惠政策的国际比较分析1. 引言1.1 研发费用税收优惠政策的重要性研发费用是企业在创新领域投入的重要资金支出，是推动科技进步和经济发展的关键之一。
为了鼓励企业增加研发投入，许多国家都制定了研发费用税收优惠政策。
这些政策包括减免研发费用的税收、加速折旧等方式，以降低企业的研发成本，促进科技创新，提高国家的竞争力。
研发费用税收优惠政策的重要性在于，它可以有效激励企业增加研发投入。
通过降低研发成本，企业可以更容易地进行创新活动，推动科技进步，提高产品质量和技术水平。
这不仅有利于企业的长期发展，也有助于提升整个国家的创新能力和产业竞争力。
研发费用的税收优惠政策还可以吸引外资和人才，促进国际科技交流与合作，推动经济全球化进程。
研发费用税收优惠政策对于促进科技创新、提升企业竞争力、推动经济发展具有重要意义。
各国应当不断完善和优化自己的政策，充分发挥创新的驱动力量，为全球科技进步和经济繁荣作出更大贡献。
1.2 国际比较研发费用税收优惠政策的必要性国际比较研发费用税收优惠政策的必要性在当前全球化竞争激烈的市场环境下显得尤为重要。
各国纷纷制定和调整研发费用税收优惠政策，以吸引更多的企业增加研发投入，提高科技创新能力。
通过对国际研发费用税收优惠政策的比较分析，可以借鉴各国的经验和教训，进一步完善我国的相关政策，提升研发活动的效率和水平。
在全球范围内，科技创新已成为经济增长和国家竞争力的重要源泉。
各国政府普遍认识到研发活动对于经济发展的重要性，纷纷采取措施鼓励企业加大研发投入。
通过比较不同国家的研发费用税收优惠政策，可以发现其优势和不足之处，为我国的政策制定提供借鉴和参考。
不同国家在研发领域的实践经验也可以为我国在科技创新方面提供启示，推动我国科技创新实力的增强和提升。
国际比较研发费用税收优惠政策的必要性不言而喻，这将有助于促进全球科技创新能力的提升，推动经济持续健康发展。
2. 正文2.1 美国的研发费用税收优惠政策美国是世界上研发投入最大的国家之一，其研发费用税收优惠政策也十分完善和灵活。
研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析
产或使用前 ， 将研究成果 或其 他知识应用于某项计 划或设计 ，
以生产出新 的或具有实质性改进 的材料 、 装置 、 品等。 产
（ ） 发 费 用 确 认 比 较 二 研
虽然 我 国会 计准 则对 研究 阶段 和开发 阶段 作 了较 为详
ｌ ： ｛ 四 Ｊｌ Ｙ Ａ ’ Ｎ Ｊ Ｉ Ｕ
口 孔 庆 林 朱 琳 （ 庆理工大学 重庆 ４０５ ） 重 ０ ０４
摘 要 ： 业金 准 则 第 号：＝ 垂 资产 全＿ 一一 牡 企业 内 ＿ 部
产生的． 研发受用 煦金计。 ＿ 缝星进 短工桓廛 担 宝 ‘ 通 一 。 本
益 的方式 ，包括能够证 明运 用该 无形资产产生 的产 品存 在市
金啦 处理－ ＿ 鲺越功经验 ＿ 凰研 发费 用金计一 理 盎在 对戴 ． 缝＿ 鳆担是 问 握＿ 建烈 堙 出
父键 词 ： 发费用 资本化 研发失败 研
场或无形 资产 自身存 在市场 ， 无形资产将 在 内部使用 的 ， 当 应 证 明其有用性 ； 有足 够的技术 、 财务 资源和其 他资 源支持 ， 已
过 研＿ 费 用金盐 盐墨 丝国 Ｅ 金折 借鉴． 上 基 一 一 篮 一 １
优 化方 法浅 析
规定 ， 企业 自行研究 、 开发过 程中 ， 属于研究 阶段产 生 的费用
应全额计人 当期 费用 ；开发 阶段 的支出中 ，符合资本 化条件 时， 应予 以资本 化 ， 否则予 以费用化 。 资本化条件包括 ： 完成该 无形资产 以使其能够使 用或出售 在技术上具有可行性 ；具有 完成该无形资产并使 用或出售的意图 ；无形资产产 生经济利
研发费用会计处理的国际比较研究
研发费用会计处理的国际比较研究随着经济的发展，企业为了在竞争中处于不败地位，用于研究与开发的费用数额日益增加，现行的会计处理方法已不能满足企业发展的需要。
本文首先详细介绍了研究与开发活动的定义及其范围，然后对当前国际会计准则、美国、英国及我国关于研究与开发费用的会计处理进行了细致地比较研究，分析了各国的处理方法对研究开发费用的影响。
一、研究与开发费用的含义比较研究与开发活动是一个国家或地区创新力的重要组成部分，衡量一个企业的核心竞争力的关键是看该企业的研究与开发能力，以及研发成果的转化能力。
因此，研究开发活动成为企业经济生活中的重要内容。
(一)国际上研究与开发费用的含义国际上一般都认为，企业(不包括从事采掘勘探石油、天然气和矿产等的企业)的研发活动分为研究活动和开发活动两大部分。
国际会计准则委员会、美国、以及我国都规定本国研究与开发的会计准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于该类行业中进行的其他研究和开发活动的费用。
目前各国对研究与开发费用的确认与会计处理基本上都是根据国际会计准则中第九号《研究与开发费用》的定义的基础上进行。
(二)我国研究与开发费用的含义我国财政部颁布的在20XX年正式实施的《企业会计准则第6号——无形资产》中将研究和开发活动定义为：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
与现行准则比较有一定的改动，修改以后的定义与国际会计准则中第九号《研究与开发费用》中的定义大体上一致，表明我国会计政策正在逐渐与国际接轨。
二、各国会计准则中研发费用处理的规定会计准则是会计理论结构的主要组成部分，是进行会计工作的基本前提和依据，所以探讨研究与开发费用的合理的会计处理方法，有必要借鉴世界各国与国际会计准则对研发费用会计处理的相关规定。
企业研发费用税收优惠政策的国际比较分析
企业研发费用税收优惠政策的国际比较分析随着世界经济的不断发展，研发创新已成为各国经济发展的重要动力。
为鼓励企业增加研发投入，许多国家都推出了税收优惠政策，以减轻企业研发费用的负担，促进技术创新和产业升级。
本文将针对美国、中国、德国和日本等国家的研发费用税收优惠政策进行国际比较分析，以期为我国相关政策的制定提供借鉴和参考。
美国作为科技创新大国，一直把技术创新作为国家发展的核心战略。
美国的税收优惠政策主要体现在研发税收抵扣和减免方面。
根据美国税法，企业如果在研发领域进行相关投入，可以在一定程度上获得税收抵扣和减免。
具体措施包括研究开发费用的全额扣除、研究开发税收抵免等，这些政策有效地鼓励了美国企业进行技术创新和研发投入。
中国作为全球制造业大国，也在近年来加大了对研发创新的支持力度。
中国的研发费用税收优惠政策主要包括增值税返还、所得税优惠和税收补贴等方面。
具体而言，对于高新技术企业和大型科技型企业，中国政府将根据其研发支出给予一定比例的增值税返还；对于瞿良技术成果而提供的技术转让所得，实行一定比例的所得税优惠政策等。
这些政策措施在一定程度上鼓励了中国企业进行技术创新和研发投入。
通过以上国际比较分析，我们可以发现，各国在研发费用税收优惠政策方面存在一定的共性，主要包括增值税返还、所得税减免和企业税减免等方面。
这些政策措施都在一定程度上鼓励了企业增加研发投入，促进了科技创新和产业升级。
但同时也存在不同之处，比如在具体政策设计和落实上的差异，以及在政策执行效果和实际推动科技创新和产业升级方面的差异。
这些差异不仅是由于各国国情和制度背景不同造成的，更是各国在科技创新发展阶段和发展需求不同所致。
企业研发费用税收优惠政策是各国在鼓励技术创新和产业升级方面的一个重要政策手段。
通过国际比较分析，我们可以借鉴和参考其他国家的经验和做法，优化我国相关政策，从而更好地促进我国的科技创新和产业升级。
希望在未来的发展中，我国的科技创新能够走在世界前列，为世界科技发展做出更大的贡献。
浅析各国研发支出会计处理
现代经济信息284浅析各国研发支出会计处理陈思佳 高 飞 陈欣怡 南京工程学院摘要：随着各行业对高新技术的开发加大重视，各企业研发支出不断增加，因而对研发支出进行正确的会计处理直接关系企业会计信息的可靠性、相关性，并最终对会计信息使用者产生重大影响。
本文阐述了国际三大类研发支出处理方式的应用，通过研究各国针对研发支出的会计处理方式的异同，提出我国研发支出会计准则中仍然值得探讨之处，并对特别行业提出会计处理若干意见。
关键词：研发支出；费用化；资本化；国际；比较中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)007-0284-01一、我国企业研发费用投入现状及所涉内容根据国家每年发布的《全国科技经费投入统计公报》，全国研究与试验发展(R&D)经费投入总量不断提高(图1)。
在可以预见的未来，全国各行业研发经费支出总额还将持续上升，研发经费投入在国内生产总值中占比还将继续增加，因此对于各企业而言，对研发费用的谨慎处理，真实反映，将对企业财务报表带来重大意义，尤其是对于软件行业，高新技术产业等研发支出占总支出比例较大的行业而言，更是意义重大。
图1 各年全国R&D 经费总投入二、研发费用不同会计处理方式分类（一）全部费用化这种处理方式是将研究阶段与开发阶段所产生的费用在发生时直接计入当期损益。
这种会计处理方法将全部支出费用化，避免了较多的职业判断，在实务中也方便操作。
但这种处理方式不能真实反映企业拥有的资产价值，也不符合历史成本原则、配比原则。
（二）全部资本化这种处理方式是指假定企业在连续几年中存在多项研发项目，其中总有些项目能够成功，并获得经济利益，因而将其与费用配比。
在研究开发无形资产期间所有发生的费用先归集，当开发成功取得收益时将所有费用计入该无形资产账面价值，并予以摊销。
这种方式在一定程度上避免了短视行为，但不符合配比原则。
（三）有条件的资本化国际会计准则对于研发费用采用有条件的资本化的方式进行初始计量。
研发费用加计扣除的国际比较与借鉴
研发费用加计扣除的国际比较与借鉴
随着创新驱动战略的推进，各国也纷纷出台了相关政策来支持企业进行研发活动。
其中，研发费用加计扣除是一种较为常见和普遍的政策措施，即企业在计算所得税时，可以将实际发生的研发费用加倍计入成本进行扣除，降低企业的税负。
以下是一些国际上研发费用加计扣除实践的例子：
1. 美国
美国是世界上最早推出研发费用加计扣除政策的国家。
自上世纪50年代就开始实行研发费用加计扣除政策，并在2015年的税法中进一步增加了对中小企业的支持措施。
美国的研发费用加计扣除政策已经非常成熟，并且适用范围广泛，不仅包含了实际的研发费用，还包括试验和测试、研究和管理等间接费用，同时对不同行业和企业规模也有不同的支持措施。
2. 加拿大
加拿大自1985年起开始实行研发费用加计扣除政策。
从2013年起，加拿大进一步加强了研发支持政策，将加计扣除率提高至80%，并对小型企业采取了更加优惠的政策措施。
此外，加拿大还有一项名为“科技开发投资计划”的政策，旨在提高企业研发的资金来源。
3. 欧盟
欧盟成员国中，波兰是研发费用加计扣除最优惠的国家之一，最高可达200%。
其他欧盟国家中，英国和比利时的加计扣除率也较
高，分别为175%和150%。
同时，欧盟还推出了“欧洲框架计划”和“欧洲创新伙伴计划”等政策，支持欧洲企业开展研发活动。
通过以上国家的实践，可以发现，研发费用加计扣除政策的实施不仅可以降低企业的税负，更重要的是可以促进企业进行研发活动，提高科技创新能力，促进经济发展。
研发费用会计处理的国际比较研究
研发费用会计处理的国际比较研究作者：肖佳来源：《财会通讯》2009年第09期随着经济的发展，企业为了在竞争中处于不败地位，用于研究与开发的费用数额日益增加，现行的会计处理方法已不能满足企业发展的需要。
本文首先详细介绍了研究与开发活动的定义及其范围，然后对当前国际会计准则、美国、英国及我国关于研究与开发费用的会计处理进行了细致地比较研究，分析了各国的处理方法对研究开发费用的影响。
一、研究与开发费用的含义比较研究与开发活动是一个国家或地区创新力的重要组成部分，衡量一个企业的核心竞争力的关键是看该企业的研究与开发能力，以及研发成果的转化能力。
因此，研究开发活动成为企业经济生活中的重要内容。
(一)国际上研究与开发费用的含义国际上一般都认为，企业(不包括从事采掘勘探石油、天然气和矿产等的企业)的研发活动分为研究活动和开发活动两大部分。
国际会计准则委员会、美国、以及我国都规定本国研究与开发的会计准则不适用于开采行业中石油、天然气、矿藏的勘探和开发费用，但适用于该类行业中进行的其他研究和开发活动的费用。
目前各国对研究与开发费用的确认与会计处理基本上都是根据国际会计准则中第九号《研究与开发费用》的定义的基础上进行。
(二)我国研究与开发费用的含义我国财政部颁布的在2007年正式实施的《企业会计准则第6号——无形资产》中将研究和开发活动定义为：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
与现行准则比较有一定的改动，修改以后的定义与国际会计准则中第九号《研究与开发费用》中的定义大体上一致，表明我国会计政策正在逐渐与国际接轨。
二、各国会计准则中研发费用处理的规定会计准则是会计理论结构的主要组成部分，是进行会计工作的基本前提和依据，所以探讨研究与开发费用的合理的会计处理方法，有必要借鉴世界各国与国际会计准则对研发费用会计处理的相关规定。
关于研发支出会计处理国际比较的思考
关于研发支出会计处理国际比较的思考论文题目：研发支出会计处理国际比较一、研发支出的会计处理概述研发支出是指企业为了开发新产品、提高产品质量或者改善生产工艺等目的而进行的开支。
会计处理研发支出的目的是为了反映企业的研发活动对其未来收益的贡献，为投资者提供更加准确的财务信息。
该部分主要从研发支出的定义、会计处理的目的和意义等方面展开阐述，以展示研发支出会计处理的基本概念。
二、不同国家研发支出会计处理的差异不同国家在研发支出的会计处理方面存在差异，其中最主要的表现在计入资产还是费用方面。
例如，美国和英国将研发支出计入资产，而欧洲和亚洲的国家则通常将其计入费用。
该部分主要结合实例，介绍不同国家在研发支出会计处理方面的差异，以及探讨其背后的原因。
三、会计处理研发支出的标准制定机构制定研发支出会计处理标准的机构不同，在不同国家也存在差异。
例如，在国际上，国际会计准则委员会（IASB）颁布了国际财务报告准则（IFRS），而在中国大陆地区，财政部颁布了《企业会计准则——资产》等一系列相关法规。
该部分主要介绍不同国家研发支出会计处理标准制定机构的不同，以及这种差异的原因。
四、研发支出会计处理对财务报表的影响研发支出的会计处理方式会直接影响财务报表的内容和质量。
不同的会计处理方式会在资产负债表、利润表和现金流量表等方面产生不同的影响。
该部分主要从具体的财务报表内容出发，分析研发支出会计处理方式对其的影响。
五、国际研发支出会计处理的趋势随着经济全球化趋势的不断增强，研发支出的会计处理在不同国家之间越来越趋向一致。
例如，国际会计准则委员会发布了IFRS第15号准则，明确了研发支出的资本化和摊销的规定。
该部分主要从国际会计标准化的角度出发，探讨研发支出会计处理趋势的走向和未来的发展方向。
六、如何进行研发支出的会计处理对于企业来说，如何进行研发支出的会计处理是至关重要的。
该部分从具体的操作层面出发，介绍了如何进行研发支出的会计处理，包括如何区分研发支出和普通费用、如何确定资本化标准以及如何进行资本化和摊销等。
研发支出会计处理国际比较的思考
费 用 的 确 认 有 两 条 标 准 ： 是 权 一
非 常 大 时 ， 予 以 资 本 化 ， 在 不 超 才 并 过 ５年 的期 限 内摊 销 。荷 兰的规 定却
完 全 不 同 ， 究 与 开 发 费 用 只 要 在 预 研
责 发生 制 ； 二是 划 分 收益 性 支 出 与 资 本性 支 出 。与研 发活 动有 关 的未来 经 济 利益 流 入具 有 不 确定 性 ，因此 ， 是 将 研 发 活 动 的全 部 支 出 列 为 资 产 而
用 性 。其 入 账 价 值 或 成 本 是 ： 该 无 从 形 资 产 首 次 符 合 无 形 资 产 的 确 认 条 件 以 及 开 发 费 用 资 本 化 的 条 件 后 所 发 生 的 支 出 的 总 额 。同 时 规 定 如 果 企
在 其发 生 时确 认 为 费 用 ；第 二 阶段 ，
确 立 技 术 可 行 性 之 后 且 在 软 件 具 有
应 在 其后 的 期 间确 认 为 资 产 ， 于 开 对
发 费 用 ， 项 目 开 发 费 用 符 合 特 定 的 当 五 个 条 件 时 ， 究 与 开 发 产 生 的 无 形 研 资 产 应 予 确 认 ，否 则 就 确 认 为 费 用 ：
一
、
研 发 费用 会计 处 理 国际 比较
业 不 能 区 分 创 造 无 形 资 产 的 内 部 项 目 的 研 究 阶 段 和 开 发 阶 段 ， 么 该 企 那 业 应 将 该 项 目 的 支 出 均 视 同 研 究 阶 段 的 支 出 处 理 。美 国 财 务 会 计 准 则 规
于 特 定 的研 究 项 目且 成 功 的 可能性
为三类 ： 费用 化 、 资本 化 、 有条 件 ” “ 的 资 本化 。一 是费 用化 的依 据是 研究 与 开 发 活 动 能 否 产 生 未 来 经 济 效 益 具
研发费用会计处理国际比较与借鉴
研发费用会计处理国际比拟与借鉴研发费用会计处理国际比拟与借鉴一、研究与开发费用的含义研发费用是企业为开发新产品、改良旧产品或降低企业本钱时发生的支出。
具体包括：研发过程中消耗的材料、所用设备的折旧，研发人员工资和福利，委托其他单位或个人研究开发所支付的费用等。
要清楚的界定研发费用首先要明确研究与开发活动，国际会计准那么第38号对研究与开发分别作了如下定义。
研究：是指为获取新的科学或技术知识而进行的具有创造性和方案性的调查；开发：是指在开始商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改良的材料装置、产品、工序、系统或效劳的方案或设计。
美国会计准那么公告第2号将研究定义为：为了获取有助于形成新的或实质性改良的产品、效劳、工序或技术的新知识而做的有方案的努力；将开发定义为：在商业生产或使用前，利用研究成果制定方案生产预期的新产品或实质性改良现有产品。
我国会计准那么规定：研究，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有方案调查。
开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项方案或设计，以生产出新的或具有实质性改良的材料、装置、产品等。
二、国际上对研发费用主要处理方法比拟目前国际上对于研发费用的会计处理方式主要有三种：资本化、费用化、有条件的资本化，这三种处理方式都各有优缺点。
资本化荷兰、瑞士等一些国家的会计准那么规定将研究与开发本钱资本化。
具体做法是将研发费用在发生期间归集起来，等到研发成功取得收益时开始予以摊销，这种方法假定企业在连续几年内有假设干个研究开发工程，其中一定会有一些工程取得成功并获得收益，因而将其收益与前面已经归集的费用相配比，即将研发活动的支出全部资本化。
资本化的优点。
一是符合权责发生制原那么。
企业进行研发活动是希望在未来获得收益，如果研究与开发活动取得未来收益的可能性很高，那么按照权责发生制原那么，研发活动中的全部支出都应予以资本化，计入资产本钱利于以后摊销。
研发费用会计处理优化问题探讨
具有 高 度 不确 定 性 ， 总 体 来 讲 ， 个 研 究 与 开 发 项 目的 但 多 组合 ， 能基 本确 保 有一 定 数 量 的研 究 开发 项 目会成 功 。因
此 ， 符 合 一 定 条 件 的 基 础 上 ， 将 一 部 分 研 究 与 开 发 费 在 应
用 予 以 资 本 化 二 、 三 种 研 发 费 用 会 计 处 理 方 法 的 比 较 与 评 价 对
《
一
、
国 际通 行 研 发 费用 会 计 处理 概 述
将 研究 与 开发 费用 在 发 生 当期 全 部 作 为 期 间 费用 计 入 当 期损 益 ， 合谨 慎性 原则 。而 且 ， 符 即使 研究 开 发活 动最 终取 得成 功 ． 其所 带 来 的未 来 的 经济 收 益 多少 和 收 益年 限 也很
调 整 ， 样加 大 了 会计 处 理 的难 度 和 复 杂 性 ； 不 予 以 资 这 若
本 化 ， 研 究 成 果 就 不 能 在 资 产 负 债 表 上 得 到 反 映 ． 表 则 报 使 用 者 很 难从 会计 报 表 中 了解 企 业 在 研 究 开 发 上 面投 入 的 具 体 情 况 ．也 无 法 了 解 该 企 业 拥 有 的 高 新 技 术 的 含 金
部 予 以注 销是 不 合理 的 。同 时 ， 部 费用 化 的结 果 将 导致 全
结 合各 国的会 计 实 践 来看 ， 对研 发 支 出 的会 计 处 理概 括 起来 可 分为 三 大类 ： 国 际会 计 准则 为 代 表 的有 条件 的 以
资 本 化 处 理 方 式 ： 美 国 为 代 表 的 费 用 化 处 理 方 式 和 以 荷 以 兰为代 表 的资本 化 处理方 式 。 （ ） 部 费用 化 的会 计 处 理 。 将 企业 当期 发生 的研 一 全 是
研发支出会计处理国际比较的思考(一)
研发支出会计处理国际比较的思考(一)平坦的世界加剧了企业间的竞争，企业为了求得生存和发展不惜大量投入人力、物力、财力进行研发活动，从而使研发支出不断提高，因此如何对研发费用进行规范变得越来越重要。
文章简要介绍了我国与各国及国际会计准则的有关研发费用的规定,并针对我国目前所采用的研发费用会计处理方法的不足提出改进建议。
关键字：研发费用比较会计处理随着经济的世界化和知识经济时代的到来,研发活动逐渐成为一项经常性活动,相应的研发费用也逐渐成为企业的一项数额巨大的支出。
然而，对于日益增加的研发支出的会计处理，各国会计界没有统一的标准,因此对研发支出会计处理的规范变的越来越重要。
本文简要介绍和比较我国与各国及国际会计准则的有关研究与开发费用的规定,并据此对我国研发费用会计处理改进提出建议。
一、研发费用会计处理国际比较费用的确认有两条标准：一是权责发生制；二是划分收益性支出与资本性支出。
研发活动有其特殊性，具有一定的风险。
有的研究与开发项目取得成功，会增加企业未来收益，如形成专有技术；有的研发项目则可能失败，形成收益性支出。
也就是说与研发活动有关的未来经济利益流入具有不确定性。
因此，是将研发活动的全部支出列为资产而后在其收益期间分摊，还是将研发支出全部费用化就很难确定。
对此，各国对研发费用的会计处理有所不同。
1、美国财务会计准则公告02号规定：为研究与开发而发生的所有支出均应列为费用。
同时财务会计准则86(FAS86)中明确：对出售、租赁或以其他方式进入市场的计算机软件成本的会计处理，则是把计算机软件的制作成本分为两个阶段:第一阶段,确立产品技术可行性之前发生的成本,在其发生时确认为费用;第二阶段,确立技术可行性之后且在软件具有商业用途之前发生的成本,可以资本化记入无形资产成本。
从美国的规定来看,除了计算机软件研发支出外,其他研发支出均确认为费用。
因为软件行业制造成本最主要的支出就是研发费用，如果对行业的研发费用采用全部费用化的会计政策，就违背会计核算的配比原则，更会导致这些企业的资产被低估。
浅析研发费用的国际对比及核算探讨
由此 可 以看 出 ，我 国实行 的是 一种 严格 费 用 化的 处理
方法 。
国 际上 现状
国际 上对研 发 费用 （ ＆Ｄ 的会计 处 理各 有 不 同 ，可 Ｒ ） 以归 为三类 ： 严格 费用 化 ：德 国 、美 国 （ 惟一 特例 ） 有
这种 会计 处理 方法 ，符 合会计 的谨 慎 性原 则 ，核 算简 单 ，便于 会计 人员 操作 ；同时也体 现 了 国家对 企业 进行 研
展研 究与 开 发活 动 。
时 ，其研发费用可以资本化。在披露方面 ，资本化的费用
按 未摊 销成 本 和可变 现净 值孰 低列 示 。 有 条 件 资本 化 ：国 际会 计 准则 委 员 会 、英 国 、 Ｈ本 、
法 国 、加拿 大 、瑞士 、 大利 亚等 国 （ 件各 有不 同） 澳 条 其 中 ，具有 代表 性 的是 ＩＳ Ａ Ｃ和英 国： 国际会计 准则 ＩＳ 规定 ，因特定 的研究 支 出而形成 的 Ａ９ 未来 经济 利益 能 否实 现不具 备 足够 的确 定性 ，因此 研究 费
点。
无形资产的价值仅仅是其真正 的开发成本中很小一部分 ，
导 致 了 会计 信 息 严 重 失 真 ，不 符 合 历 史 成 本 和 真 实 性 原
则。
我 国 的 现 状
财政 部 ２０ 年 制 定 ，２０ 年 １ ｌＨ执 行 的 ００ ０１ 月 会计 制 度》 中规定 ： ’ 业
用 的研 究 与开 发费 用资 本 化。 ”
外购的无形资产按照其取得成本。两者相差甚远。
通 过 以上分析 ，我 们可 以看 出 ：全部 采 用 费用 化 的观
点 ，会 大大 降低企 业 的研 发积极 性 ，不 利 于企 业提 高竞 争
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研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析
作者：孔庆林朱琳
来源：《商业会计》2012年第02期
摘要：《企业会计准则第6号——无形资产》对企业内部产生的研发费用的会计处理进行了相应的规定。
本文通过对研发费用会计处理的国际比较分析，并借鉴国际上会计处理的成功经验，对我国研发费用会计处理中存在的相关问题提出优化建议。
关键词：研发费用资本化研发失败
一、研发费用的国际比较
（一）研发费用的划分比较
国际会计准则、美国和英国均对研究与开发费用制定了特定的准则，而我国则是针对企业自行研究开发无形资产涉及的研发费用，将其纳入无形资产准则。
美国《财务会计准则公告第2号》、英国《标准会计实务公告第13号》、《国际会计准则第9号》以及我国企业会计准则对研究与开发费用都提出了“研究”与“开发”的定义。
英国《标准会计实务公告第13号》以进行的研究是否与特定的产品有直接或间接的联系为基础将研究与开发划分为基础研究、应用研究和开发阶段。
美国会计准则对研发费用的定义侧重于应用性研究。
借鉴国际会计准则，我国无形资产准则将企业自行进行的研发项目，划分为研究和开发两个阶段。
研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。
开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
（二）研发费用确认比较
国际会计准则规定，研发费用在各会计期间的分配要取决于该费用与企业预期从研发活动中获取的经济利益之间的关系。
研究活动所产生的费用应在其发生的当期确认为费用；开发费用在符合某些标准时可以被确认为资产。
美国《财务会计准则公告第2号》规定，研发费用应在发生时全部计入当期损益。
同时，美国《财务会计准则公告第86号》作出了补充规定：对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件研发支出，一旦技术可行性得以确立就应确认为资产。
也就是说，在美国除计算机软件研发支出外，其他方面的研发支出均可作为费用确认。
国际上对研发费用会计处理的另一模式是实行全部资本化，以荷兰、巴西、瑞士等国家为代表。
我国会计准则与国际会计准则趋同，实行符合条件的资本化。
我国无形资产准则规定，企业自
行研究、开发过程中，属于研究阶段产生的费用应全额计入当期费用；开发阶段的支出中，符合资本化条件时，应予以资本化，否则予以费用化。
资本化条件包括：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产产生的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，已完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
（三）研发费用披露比较
国际会计准则明确要求研究与开发的披露应该包括当期的研究与开发费用、非摊销的开发成本以及摊销的方法等内容。
英国标准会计实务公告规定递延开发费用应在资产负债表上作为无形资产列示，在研究和开发费用上的会计政策应被解释。
美国财务会计准则则要求所有计入费用的研究与开发成本都必须在财务报表的附注中进行披露。
我国企业会计准则要求企业在期末对无形资产进行披露，如无形资产的取得方式、摊销年限及方法、期初和期末余额、当期确认的无形资产减值准备金额等。
但对于研发费用的披露并没有做出明确的规定。
二、存在的问题及其优化建议
（一）研究阶段和开发阶段界限模糊
虽然我国会计准则对研究阶段和开发阶段作了较为详细的说明，但现实中，由于企业自主研发无形资产业务复杂，同时研究活动和开发活动作为科研工作中的两个基本组成部分，本身就存在一定的交叉和重复，所以研发阶段很难用特定的标准进行确定。
对此，可以借鉴联合国教科文组织的会计实务标准，将研发活动详细地划分为各个具体的阶段，并对每个阶段定义具体量化的实务标准，制定比较综合全面的研发活动阶段的划分操作指南。
（二）资本化确认条件具有主观性
我国新会计准则对开发阶段资本化制定的五个条件，主要借鉴了国际会计准则的相关规定。
但其中的“出售意图”、“有用性”、“技术可行性”等缺乏具体的执行标准。
企业研发活动是否满足这些条件，往往取决于会计人员的主观判断，这容易导致管理层利用确认条件来进行特定的操纵。
在此方面，英国会计准则在对研发项目资本化的“技术可行性”和“商业有用性”进行分析时，规定必须考虑市场状况、消费者偏好、技术环境及政策和法规等因素。
所以，我国在进行资本化条件确认时，可以利用专门机构或相关领域专家对研发项目的“可行性”进行权威鉴定，建立资本化条件确认的验证系统，提高资本化确认的可比性及透明度水平，并在准则中引入市场、消费者、政策法规、技术环境等因素，更合理地反映研发项目的有用性和可出售能力。
（三）研发费用披露不完整
我国企业会计准则对无形资产的披露提出了具体的标准，但并没有对研发费用的披露做出更加详细明确的规定。
我国可以借鉴美国会计准则对研发费用披露的规定，对需要进行披露的研发费用制定详细的披露标准，如研发费用的具体金额、项目的性质、技术的特点及优势、潜在的市场及其未来的发展趋势、最终成果的可行性评估意见等内容。
（四）未涉及研发失败的计量问题
由于研发项目具有很大的不确定性和危险性，研发活动失败时有发生，而我国企业会计准则并没有对研发项目失败后，研发费用的计量问题给出具体的操作指南。
对此问题，印度特许会计师协会发布的相关准则可以给予我们一定的启发。
该准则规定：项目的研究与开发成本可以作为递延营业支出处理。
对此，我们可以在准则中规定，企业对开发时间超过一定年限且不确定性较大的项目进行资本化时点的延后。
研发费用发生后，对满足资本化条件的费用在会计期末确认为递延支出，在财务报表的相关科目中列示，并在附注中详细说明。
等产品开发成功后，再将这部分递延支出计入无形资产。
X
参考文献：
1.中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006.
2.谢苇，孔庆林等.无形资产研发费用的国际比较与借鉴[J].财会通讯，2010，5（上）.
3.美国财务会计准则委员会.美国财务会计准则［M］.北京：经济科学出版社，2002.。