财政学课件第十一章 税收制度

（1）生产型增值税：以一定时期内企业的商品销售收 入，减去其耗用的外购商品和劳务后的余额，作为 计税依据的增值税，但不允许抵扣任何购进固定资 产的价款，也就是只允许扣除购入的原材料及其费 用。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生 产总值，称为生产型增值税。
第二节 商品税
（2）收入型增值税：以一定时期内企业的商品销售 收入，减去其耗用的外购商品和劳务的价值及固定 资产折旧后的余额，作为课税依据的增值税，也就 是说，准许抵扣当期应计入产品成本的固定资产折 旧部分。就国民经济整体而言，计税依据相当于国 民收入，所以称为收入型增值税。
（1）其产生的条件一是间接税为主体的税 制体系存在严重弊端，这体现在：第一，其抬 高了商品售价，反过来抑制了生产；第二，保 护关税限制了资本开拓国际市场。二是随着资 本主义经济的发展，收入水平普遍提高，为所 得税的开征创造了条件。
（2）主体税种是个人所得税、公司所得税和 社会保险税
（3）评价：第一，计算复杂，需要较高的税 收征管水平；第二，收入筹集能力和调节经济 能力都较强；第三，较为公平合理。
（1）其存在的条件是商品货币经济得 到了发展
（2）主体税种是销售税、消费税和关 税
（3）评价：第一，可为国家筹集到充 足的稳定的收入；第二，由于税负容易 转嫁，所以有利于资本的原始积累；第 三，打击了封建势力；第四，保护关税 制度在早期保护了资本主义工商业的发 展。
3、以现代的直接税为主体的税制体系
（1）证券交易税 （2）资源税 （3）个人所得税 （4）土地增值税
（二）我国1994年税制改革的原则： 1、统一税法
市场经济正常秩序不可缺少的法律规范。
2、公平税负
市场经济对税收制度的基本要求。
3、简化税制
税收制度本身的内在要求。
4、合理分权
确立分税财政体制的必要条件。
（三）改革的内容：
1、所得税类改革：对内资企业开征企业 所得税，对外资企业和外商投资企业继 续使用外商投资企业和外国企业所得税， 拟开征社会保险税。
（二）消费税
1、概念：以纳税人消费品的销售收入为课税对象的税种。 2、作用：调节消费结构、引导消费方向、保证国家财政收入。 消费税实行单环节课征，这有别于增值税的多环节课征制。
3、我国的消费税原有11个税目（烟、酒、化妆品、护肤护发 品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、 烟花爆竹。）
（二）如何理解
1、税收制度表现为一法律体系。其是由 不同层次的法律法规所构成的整体。最高 层次的税收法律是税收基本法，其次是关 于各税种的税收法律或条例，再次是各税 种法律或条例的实施细则或实施办法，最 后是各种补充性规定。
广义的税收制度是指国家设置的由所有税种组成的税收体
系及各项征收管理制度，它包括税收基本法规、条例、实施 细则、工作制度、税收管理体制、征收管理办法、专项管理 制度等。
（3）消费型增值税：以一定时期内企业的商品销售 收入，减去其所耗用的外购商品与劳务的价值，再 减去本期所购置的固定资产的价款后的余额，作为 计税依据的增值税，即准许一次全部抵扣当期购进 的用于生产应税产品的固定资产的价款。就国民经 济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称 为消费型增值税。
第二节 商品税
2、流转税类的改革：开征消费税，推广 增值税，取消产品税，调整营业税；对 外资企业统一实行新的流转税制，取消 牲畜交易税和集市交易税。
3、资源税类的调整：盐税并入资源税， 扩大资源税的课征范围，开征土地增值 税，保留土地使用税和农业税。
4、财产税：房产税、车船税、契税。
5、行为税：筵席税和屠宰税的开征、停 征权下放地方，取消烧油特别税和奖金 税，保留了固投税和印花税。
从世界各国看，所得税主要包括企业所得税（也称 公司所得税）、个人所得税和社会保险税（也称工 薪税）。
第二节 商品税
（二）所得课税的特征：
1.所得税是对纯所得的征税，税负比较公平， 符合税收的公平原则。
2.所得税在社会资源的配置中保持中性，不 伤及税本，符合税收的效率原则。
3.所得税富有弹性，具有较强的聚财功能， 符合税收的财政原则。
第二节 商品税
2、增值税的计征方法 扣额法： 是指从企业单法：从按销售收入额计算的税额中，扣除 法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值 税应纳税额。
第二节 商品税
3、类型
根据各国的增值税制度对购进的固定资产的价 款的处理的不同，可将增值税分为三种类型：
（三）税收制度的类型
1、单一税制：一个国家的税制由一个税类或少数几 个税种构成。
2、复合税制：一个国家的税收制度必须由多种税类 的多个税种组成。往往以一个税种或某两个税种作 为筹集财政收入和调节经济活动的主体税种。
主体税种是税制结构的灵魂，也是区别不同税 制结构的重要标志。
以流转税为主体税种的税制结构
行业）、不利环保的消费品纳入课税范围。
3、我国的消费税原有11个税目（烟、酒、化妆品、 护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、 摩托车、小汽车、烟花爆竹。）
现已取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品 征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。
现有14个税目（烟、酒、鞭炮烟火、贵重首饰及 珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、游艇、高 档手表、木制一次性筷子、实木地板、小汽车、 摩托车、成品油、汽车轮胎。）
商品流转额是指在商品生产和经营活动中，由于商 品交换而发生的交易额。对于卖方来说，具体表现 为商品销售额；对于买方来说，则是购进商品的支 付额。非商品流转额是指从事非商品生产经营的各 种劳务而取得的各项劳务性收入额。对非商品流转 额征税，一般是以提供劳务方发生的营业额为课税 对象。
第二节 商品税
第二节 商品税
（三）营业税
1、概念：以纳税人从事经营活动营业 额为课税对象的税种。
2、作用：计算简便，可以及时稳定可 靠地取得收入。
3、我国的营业税有9个税目，实行差别 比例税率（交通运输业、建筑业、邮电 通讯业和文化体育业税率为3%；金融 保险业、服务业、转让无形资产、销售 不 动 产 税 率 为 5% ； 娱 乐 业 为 5-20% 的 差别比例税率）。
税 制
单一税 制结构
单一主体税种
以所得税为主体税种的税制结构 以资源税为主体税种的税制结构
结
的税制结构
构 复合税
以低税结构为特征的“避税港” 的税制结构
制结构
双主体税种的 以流转税和所得税为主体税种的
税制结构
税制结构
我国税制结构的选择
1.几种有代表性的观点
(1)主张实行以流转税为主体税种的税制结构；
（2）较能体现公平原则
（3）发达国家征管水平也 较高。
四、我国1994年的税制改革
我国税制的演进：
我国现行的社会主义税收制度是经过数 次较大的改革才逐步发展形成的。这一发展过 程大致可分为四个阶段：
统一全国税收
税制重大改革
1950—1957
1979—1993
改革工商税制 1958—1978
实行新税制 1994以后
（二）商品课税的特征： 1、商品税收入的稳定性。 2、课税对象的灵活性。 3、税收征收的隐蔽性。 4、税收负担的累退性。 5、税收征管的相对简便性。
第二节 商品税
二、商品税的主要税种
（一）增值税
1、增值税的概念：它是以商品生产和流 通过程中实现增值额为课税对象的一种 税。
所谓增值额，是指企业或个人在生产经营 过程中新创造的那部分价值。即相当于商品 销售收入额或劳务收入额扣除生产资料消耗 或经营中的物质消耗后的余额，也就是由劳 动者新创造的价值V＋M部分。
第三节 所得税
第二节 商品税
一、所得课税的概念与特征
（一）所得课税的概念：
所得税是国家对法人和自然人在一定期间获取的应 税所得额课征的税收。
应税所得额包括利润所得和其他所得两大类。利润 所得是指从事生产经营活动的企业和个体经营者获 取的经营收入扣除为取得这些收入所支付的各种费 用以及流转税税款后的余额；其他所得是指工资、 劳务报酬、股息、利息、租金、转让特许权等所得。
第十一章 税收制度
本章目录
第一节 税收制度概述 第二节 商品课税 第三节 所得课税
第一节 税收制度概述
一、税收制度的涵义
（一）概念：税收制度是国家各种税收法令和征收 管理办法的总称。它规定了国家和纳税人之间的 征纳关系，既是税务机关代表国家向纳税人征税 的法律依据和工作规程，又是纳税人履行纳税义 务的法律规范。
4、采用差别比例税率或定额税率。 5、我国消费税改革：税目、税率要调整，奢侈性
消费（娱乐行业）、不利环保的消费品纳入课税 范围。
建国后的消费税演变： 1950年，烟酒货物税、特种消费行为税 1953年，文化娱乐税 1984年，盐税成为独立税种 1989年，特别消费税 1994年，消费税正式出台（11个税目） 2006年，调整消费税税目（14个税目） 2014年，再调整（13个税目去酒精和轮胎） 2015年，再调整（15个税目增涂料和电池） 2016年，再调整（化妆品）
（四）改革的结果
形成了以所得税和流转税为主体税类， 以增值税和企业所得税为主体税种的复 合税制，基本适应我国目前的社会经济 发展的要求。
第二节 商品税
第二节 商品税
一、商品课税的概念与特征
（一）商品课税的概念：
商品税是指以商品交换或提供劳务的流转额为课税 对象的的税种的统称，也称流转税，包括增值税、 消费税、营业税、关税等。
1、以简单的、古老的、原始的直接税为主 体税种的发展阶段
（1）其存在的前提条件是自给自足的自然经 济
（2）主体税种是人丁税和土地税
（3）评价：第一，这种税制结构可以保证在 生产力水平极低的条件下使政府取得较为充足 的收入；第二，可以和当时极低的税收征管水 平相适应；第三，税负分配不公。