财政学第十章 税收制度

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纳税人
• 又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税 义务的单位和个人，包括自然人和法人 • 纳税人-负税人
因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 一致的情形：直接税
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税率
• 指应纳税额与征税对象之间的比例 • 税制的核心 • 形式
比例税率：统一比例税率/差别比例税率 累进税率：全额累进税率/超额累进税率 定额税率：固定税额
关税改革
• 降低关税水平 • 调整出口关税税率
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农村税费改革
• 2000-2003年，取消收费项目，调整农业税税率 • 2004年，免征农业税试点；2006年取消农业税
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企业所得税改革
• 2008年起，统一内外资企业所得税
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消费税改革
• 2006年4月1日起，调整现行消费税的税目、税率 和相关政策
• 从量定额计征方法
应纳税额=应税消费品数量×单位税额
• 从价定率和从量定额混合计征方法
应纳税额=应税消费品数量×单位税额+应税销售额× 比例税率
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消费税特点
(1)征收范围具有选择性，一般是选择部 分消费品和消费行为征收； (2)征收环节的单一性，通常是在消费品 生产、流通或消费的某一环节一次征收； (3)征收方法具有灵活性，既可以采取对 消费品的数量实行从量定额的征收方法， 也可以实行从价定率的征收方法；
1983年第一步“利改税”
• 国营大中型企业适用 55%税率，税后利润再分配 • 国营小企业适用8级超额累进税率
1984年第二步“利改税”
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10.2.5 1994年： 税制的全面改革
流转税的改革
• • • • 扩大增值税征收范围 规范增值税征收制度 实行消费税 统一流转税制
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所得税的改革
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征税范围
• • • • • • 销售和进口货物 提供加工、修理修配劳务 视同销售货物 混合销售行为 兼营非应税劳务 特殊项目
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税率
• • • • 基本税率：17% 低税率：13% 零 税率：出口货物 小规模纳税人：4% 或6%
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应纳税额的计算
• 一般纳税人
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率 不含税销售额=含税销售额÷(1+适用的增值税税率)
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方案四：满就送加量。 应纳增值税=（100÷1.17）×17%（60÷1.17）×17%-（12÷1.17） ×17%=4.07（元）
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方案五：满就送现金。 应纳增值税=（80÷1.17）×17%（60÷1.17）×17%=2.90（元）
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增值税的类型： 生产型增值税（购买固定资产不能抵扣） 消费型增值税（购买固定资产能抵扣） 收入型增值税（折旧能抵扣）
• • • • 1．课征普遍 2．以商品和非商品的流转额为计税依据 3．实行比例税率 4．计征简便
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二、我国现行商品课税的主要税种
我国目前的商品税有增值税、消费税、营业 税、关税等。
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10.3.1 增值税
纳税人
• 销售和进口货物，提供加工、修理修配
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本章提要
10.1 税制要素（税收术语） 10.2 我国税收制度的发展 10.3 主要税种
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10.1税制要素（税收术语）
（一）纳税人 • （二）课税对象 • （三）课税标准 • （四）税率 • （五）税收能力和税收努力 • （六）起征点与免征额 • （七）课税基础
购买棉花30元（进项税额：30 ×17%=5.1），生产出 衣服销售70元（销项税额 ：70 ×17%=11.9）。 33 应纳增值税=11.9-5.1=6.8（元）
某大型商场是增值税一般纳税人。假定每销售100元商品， 其商品购买成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定 “满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具 体方案有如下几种选择： 方案一：顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠（销 售额和折扣额都已经在发票单独分别注明），商品增值税率 为17%； 方案二：顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑 换现金）； 方案三：顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品 （商场买进该礼品的成本为12元），非捆绑式销售； 方案四：顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价 值20元商品（商场买进该商品的成本为12元），实行捆绑式 销售，总价格不变； 方案五：顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。 现假定商场单笔销售了100元商品，请按以上方案逐一分析34 单笔销售100元商品的增值税负担？
• 小规模纳税人
应纳税额=不含税销售额×征收率
• 进口货物
应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
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增值税的计算办法： 应纳增值税 = 增值部分×税率 =(销售金额-进货金额) ×税率 =销售金额×税率 - 进货金额 ×税 率 =销项税额 – 进项税额 例：
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基本要素
• 征税对象 • 纳税人 • 税率
其他
• 起征点和免征额 • 违章处理
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征税对象：
• 又称课税对象或课税客体，指对什么东西征税 • 是一种税区别于另一种税的主要标志 • 征税对象的具体规定
税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目 计税依据：税法规定的应纳税额的依据，是征税对象 的量化
• • • • • • • • • •
烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰 鞭炮、焰火 成品油 汽车轮胎 小汽车，摩托车； 高尔夫球及球具 高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。
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税率
• 比例税率 • 定额税率 • 复合税率
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应纳税额的计算
• 从价定率计征方法
应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率
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增值税改革
• 2009年起，增值税由生产型转为消费型。
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10.3 主要税种
1 增值税 2 消费税 3 营业税 4 企业所得税 5 个人所得税
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商品课税
一、商品课税的特征和功能 商品课税:以商品（及服务）为课税对象的税 类，通常以商品（及服务）的流转额为计税 依据，也称流转税。 特征 :
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税级
25000以下 25001～ 50000
20 30 40 50 /
50001～ 75000
75001～ 100000 /
表8-1
全额累进税与超额累进税比较
（单位：元）
起征点和免征额
• 起征点：未达到不征税，达到全额征税 • 免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征税
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违章处理
• 属于税收征管制度方面的违章行为
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思考：我国的增值税类型的选择。
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增值税的优点：
1、有利于监督，减少偷漏税 2、税收额不受流通环节影响 3、不受企业兼并、分解等影响 4、出口退税可鼓励外向型经济发展
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10.3.2 消费税
纳税人
• 境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品 的单位和个人
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征税对象范围
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相关阅读——消费税的改革
2006年4月1日起，中国将对现行消费税的税 目、税率及相关政策进行调整。此次政策调 整是1994年税制改革以来消费税最大规模的 一次调整，对于进一步增强消费税调节功能， 促进环境保护和资源节约，更好地引导有关 产品的生产和消费。
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新增： 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一 次性筷子、实木地板等税目。 增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该 税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润 滑油、燃料油、航空煤油五个子目。 取消： “护肤护发品”税目。 调整： 白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目。
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小汽车消费税的调整：
调整小汽车税率结构，提高大排量汽车的税 率。对乘用车（包括越野车）按排量大小分 别适用六档税率。即排气量小于1.5升(含)的 税率为3%；排气量1.5升至2.0升(含)的税率 为5%；排气量2.0升至2.5(含)升的税率为9%； 排气量2.5升至3.0升(含)为12%；排气量3.0 升至4.0升(含)为15%；排气量4.0升(含)以上 征收20%消费税。这样就拉大了不同排量汽 车的税率差距，加大了大排量和能耗高小轿 车、越野车的税收负担，同时也相对减轻了 小排量车的负担，体现出对生产和使用小排 量车的鼓励政策。 54
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10.2.1 1950年： 统一全国税政，建立新税制
政务院于1950年发布《全国税政实施要则》 全国设14个税种 建立了以流转税和所得税为主体的、多税种、 多次征的复合新中国税制
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10.2.2 1958年： 税制的首次简化
背景：计划经济体制建立 1958年工商税制改革
• 工商统一税 • 工商所得税
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例：购买固定资产10000元，原材料 5000元投入生产。固定资产折旧 2000元，产品销售额为50000元。 分别计算： 生产型增值税、消费型增值税、收入 型增值税
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生产型增值税： 销项税（50000 × 17%=8500）- 进项税（ 5000 × 17%=850）=7650（元） 消费型增值税 销项税（50000 × 17%=8500）- 进项税（ 5000 × 17%+10000 × 17%=2550）=5950（元） 收入型增值税 销项税（50000 × 17%=8500）- 进项税（ 5000 × 17%+2000 × 17%=1190）=7310（元）
突出了以流转税为主体的格局
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