交易性金融资产例题
交易性金融资产账务处理
交易性金融资产账务处理一、交易性金融资产的内容1.金融资产的分类（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为交易性金融资产，其管理业务模式为以交易为目标。
2.交易性金融资产的特点（1）近期内出售（2）股票、债券等二、交易性金融资产的账务处理1.科目设置交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动应收股利/应收利息2.取得时的账务处理【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本10 000 000贷：其他货币资金——存出投资款10 000 000【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：【提示】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
借：交易性金融资产——成本10 000 000贷：其他货币资金——存出投资款10 000 000借：投资收益25 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500贷：其他货币资金——存出投资款26 500合并分录：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金等【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。
交易性金融资产的账务处理
举例一:购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10举例二：购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万×4%÷2）20000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万－115万）50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(7)2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万×4％÷4）10000借：银行存款(118万－1万)1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000举例三：购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。
交易性金融资产例题
（一）交易性金融资产取得的会计处理企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。
取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。
【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票在购买时公允价值1000万元。
（A公司未宣告发放现金股利），在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。
甲公司账务处理如下：（1）2007年3月20日，购买A公司股票时：借：交易性金融资产——成本10 000 000贷：其他货币资金—存出投资款10 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益25 000贷：其他货币资金——存出投资款25 000（二）交易性金融资产的现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。
【例2】2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的，面值为250万元，票面利率为4%，按年分期付息的公司债券。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260万元（其中包含已到付息期的债券利息5万元），另支付交易费用3万元，2007年2月5日，甲公司收到该批债券利息5万元。
2007年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息10万元。
甲公司对以上业务应作如下会计分录：（1）2007年1月8日，购入丙公司债券时：借：交易性金融资产——成本 2 550 000应收利息50 000投资收益30 000贷：银行存款 2 630 000（2）2007年2月5日收到该笔债券利息时：借：银行存款50 000贷：应收利息50 000（3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时：2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000分录如下：借：应收利息100 000贷：投资收益100 000（4）2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时：借：银行存款100 000贷：应收利息100 000（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
注会《会计》金融资产历年真题详解
注会《会计》金融资产历年真题详解•(一)单项选择题【例题1】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。
购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。
甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。
(2007年)A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(万元)。
说明：此处存在分歧，如果已宣告但尚未发放的现金股利到出售时没有收回，则应确认的投资收益为100万元，也应该视同正确。
【例题2】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是()。
(2007年)A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备【答案】B【解析】持有至到期投资减值准备可以转回;固定资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备不得转回。
【例题3】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为()。
(2007年)A.2 062.14万元B.2 068.98万元C.2 072.54万元D.2 083.43万元【答案】C【解析】2007年1月1日购入时：借：持有至到期投资——成本2000——利息调整88.98贷：银行存款(2078.98+10) 2088.982007年12月31日，计算利息：应收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(万元)利息收入=持有至到期投资摊余成本2088.98×实际利率4%×期限1=83.56(万元)借：银行存款100贷：投资收益83.56持有至到期投资——利息调整(100-83.56)16.442007年末持有至到期投资的账面价值=2088.98-16.44=2072.54(万元)【例题4】考核可供出售金融资产(单选题，3分)(2009年)20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。
交易性金融资产
第三节交易性金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
三个账户、四笔分录考点一、三个账户1.例如：12月1日10元买入，12月31日持有期间升值5元，1月10日收到股利2元，1月20日以18元出售。
交易性金融资产---公允价值 10+5 未出售前账面余额15元公允价值变动损益---价值变动收益（损失） 5元，出售时兑现变为0投资收益---持有期间、出售时实现的收益（损失） 2元+（18-15）+52.定义；（1）“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
图示：借方：10+5贷方：减少（无形减少和有形减少）余额：公允价值 15借方：登记取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
（2）“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
借方：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。
余额：0。
（3）“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
借方：投资损失；贷方：投资收益。
【考查方式】1.判断：交易性金融资产的账面余额的属性？2.判断：价值变动计入的账户？3.多选：投资收益核算的内容。
【例题1•判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。
003·交易性金融资产·第一章(3)
第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的核算企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：1.“交易性金融资产”账户（包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目）2.“公允价值变动损益”账户（浮盈浮亏）3.“投资收益”账户（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值（即买价）作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
成本一定在借方注意两点：1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目（借方）。
2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益”科目（借方）。
企业取得交易性金融资产时分录格式：借：交易性金融资产—成本投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。
借：应收股利（或应收利息）买来之后宣告贷：投资收益收到时：买价中包含借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。
如果公允价值上升：借：交易性金融资产——公允价值变动增加贷：公允价值变动损益如果公允价值下降，做相反的分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益（将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”）。
初级会计交易性金融资产例题
初级会计交易性金融资产例题1、企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（）。
[单选题] *A.应付账款B.其他应付款C.预付账款D.短期借款(正确答案)2、2018年3月，A 公司提出一项新专利技术的设想，经研究，认为研制成功的可能性很大，于2018年4月开始研制。
2019年3月研制成功，取得了专利权。
研究阶段共发生支出500万元，开发阶段发生相关支出1 000万元，其中包含满足无形资产确认条件的支出为800万元。
企业该项专利权的入账价值为( ) 万元。
[单选题] *A.1 500B.800(正确答案)C.1 000D.5003、某企业上年末“利润分配——未分配利润”科目贷方余额为50 000元，本年度实现利润总额为1 000 000元，所得税税率为25％，无纳税调整项目，本年按照10％提取法定盈余公积，应为（）元。
[单选题] *A.75 000(正确答案)B.78 750C.100 000D.70 0004、关于无形资产的后续计量，下列是说法中正确的是（）。
[单选题] *A.使用寿命不确定的无形资产，应该按系统合理的方法摊销B.使用寿命不确定的无形资产，应按10年摊销C.企业无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式(正确答案)D.无形资产的摊销方法只有直线法5、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的（）。
[单选题] *A.资产B.非流动性资产C.货币性资产D.非货币性资产(正确答案)6、委托加工应纳消费税产品（非金银首饰）收回后，如直接对外销售，其由受托方代扣代交的消费税，应计入（）。
[单选题] *A.生产成本B.应交税费——应交消费税C.委托加工物资(正确答案)D.主营业务成本7、当法定盈余公积达到注册资本的（）时，可以不再提取。
[单选题] *A.10％B.20％C.50％(正确答案)D.30％8、计提固定资产折旧时，可以先不考虑固定资产残值的方法是（）。
初级会计实务【精讲】第18讲_交易性金融资产(2)
第三节交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理思考：购入股票后还需要哪些账务处理？图片来自于北海阿叔及CFP。
（三）持有交易性金融资产1.持有期间的股利或利息（1）处理原则企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
注意：企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入，并计入当期损益：①企业收取股利或利息的权利已经确立；②与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；③股利或利息的金额能够可靠计量。
（2）账务处理：①宣告股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益②收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息注意：收到支付价款中的包含的股利和利息，应作如下分录：（无需通过投资收益）借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息【例2-22】承【例2-21】假定2x19年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利60万元（在支付价款中的股利），并存入银行。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款60贷：应收股利60【例2－23】承【例2－21】假定2x20年3月20日，A上市公司宣告发放2x19年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利80贷：投资收益80如上述股利收到时，应做如下分录：借：其他货币资金——存出投资款80贷：应收股利80【例2-24改】2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。
该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。
交易性金融资产例题
【例】2011年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其划分为交易性金融资产。
（1）2011年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（2）2011年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
（3）2011年12月31日，甲公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股4.8元。
（4）2012年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。
（5）2012年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（6）2012年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
2011年5月6日，购入股票
借：应收股利 15
交易性金融资产——成本 1000
投资收益 1
贷：银行存款 1016 2011年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
2011年6月30日，确认股票变动价格
借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 2011年12月31日，确认股票变动价格
借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产——公允价值变动 80 2012年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利 20
贷：投资收益 20
2012年5月13日，收到现金股利
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
2012年5月20日，出售股票
借：银行存款 980
投资收益 20
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 1000
公允价值变动损益 40。
交易性金融资产例题
交易性金融资产例题例一、甲公司按季对外提供财务报表。
（1）2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
借：交易性金融资产—成本[100×（5.2－0.2）]500应收股利20投资收益 5贷：银行存款525（2）2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利借：银行存款20贷：应收股利20（3）2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元借：公允价值变动损益（4.5×100－500＝－50）50贷：交易性金融资产—公允价值变动50（4）2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。
借：应收股利（100×0.3）30贷：投资收益30（5）2010年4月27日，收到现金股利借：银行存款30贷：应收股利30（6）2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。
借：交易性金融资产—公允价值变动80贷：公允价值变动损益[（5.3－4.5）×100]80（7）2010年7月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款（510－5）505投资收益25贷：交易性金融资产—成本500交易性金融资产—公允价值变动30借：公允价值变动损益30贷：投资收益30例二、甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。
2010年有关业务如下：（1）1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。
取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。
借：交易性金融资产—成本112（115－3）应收利息 3投资收益 2贷：银行存款117（2）1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3万元借：银行存款 3贷：应收利息 3（3）3月31日，该债券公允价值为122万元借：交易性金融资产—公允价值变动（122－112）10贷：公允价值变动损益10（4）3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息（100×6%×3/12）1.5贷：投资收益 1.5（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。
交易性金融资产练习题目及答案
【交易性金融资产练习1·计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，取得价款825万元，已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年)【答案】（1）借：其他货币资金——存出投资款 1 000贷：银行存款 1 000（2）借：交易性金融资产——成本 800投资收益 2贷：其他货币资金——存出投资款 802（3）借：公允价值变动损益 30（800-100×7.7）贷：交易性金融资产——公允价值变动 30（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100-7.7×100）贷：公允价值变动损益 40（5）借：银行存款 825贷：交易性金融资产——成本 800——公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10【交易性金融资产练习2·计算分析题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2012年1月1日购入某公司债券，共支付价款1 025万元（含债券应该发放的2011年下半年的利息），另支付交易费用4万元。
该债券面值为1 000万元，于2011年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；（2）2012年1月2日收到该债券2011年下半年的利息；（3）2012年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）；（4）2012年7月2日，收到2012年上半年的利息；（5）2012年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；（6）2013年1月2日，收到该债券2012年下半年利息；（7）2013年3月31日，该公司将该债券以1 015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1 010万元存入银行。
会计实务分析例题
▪【例题·计算分析题】某公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：▪（1）2009年1月1日购入某公司债券，共支付价款2050万元（含债券应该发放的2008年下半年的利息），另支付交易费用10万元。
该债券面值为2000万元，于2008年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；▪（2）该公司于2009年1月2日收到该债券2008年下半年的利息；▪（3）2009年6月30日，该债券的公允价值为1990万元（不含利息）；▪（4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1980万元（不含利息）；▪（5）2010年1月2日，收到该债券2009年利息；▪（6）2010年3月31日，该公司将该债券以2010万元价格售出，款项已存入银行。
▪要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。
▪【答案】▪（1）2009年1月1日▪借：交易性金融资产——成本2000▪应收利息50 （2000×5%×6/12）▪投资收益10▪贷：银行存款2060▪（2）2009年1月2日▪借：银行存款50▪贷：应收利息50▪（3）2009年6月30日▪借：公允价值变动损益10▪贷：交易性金融资产——公允价值变动10▪借：应收利息50▪贷：投资收益50▪（4）2009年7月2日▪借：银行存款50▪贷：应收利息50▪（5）2009年12月31日▪借：公允价值变动损益10▪贷：交易性金融资产——公允价值变动10▪借：应收利息50▪贷：投资收益50▪（6）2010年1月2日▪借：银行存款50▪借：银行存款50▪贷：应收利息50▪（5）2009年12月31日▪借：公允价值变动损益10▪贷：交易性金融资产——公允价值变动10▪借：应收利息50▪贷：投资收益50▪（6）2010年1月2日▪借：银行存款50▪贷：应收利息50▪（7）2010年3月31日▪借：应收利息25▪贷：投资收益25▪借：银行存款2010▪交易性金融资产——公允价值变动20▪贷：交易性金融资产——成本2000▪应收利息25▪投资收益 5▪借：投资收益20▪贷：公允价值变动损益20▪【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。
交易性金融资产例题
【例1】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：②2007年末，该股票收盘价为108万元：③2008年1月15日处置，收到110万元07年3月5日，A企业以每股5.1元价格购买B企业100万股股票。
在07年2月15日，B企业宣告每股分派0.1元的股利，在3月31日之前在册股东都可以分得股利。
A企业在购买B企业股票的时候，还支付了1万元的交易费用。
会计分录：借：交易性金融资产——成本500万应收股利10万投资收益1万贷：银行存款511万在3月31日收到股利的时候：借：银行存款10万贷：应收股利10万假设，B公司是上市公司，在6月30日的时候，A公司持有的B公司股票价格上涨到800万元。
会计处理：借：交易性金融资产——公允价值变动300万贷：公允价值变动损益300万在12月31日的时候，A公司持有的B公司股票价格为700万元，会计处理：借：公允价值变动损益100万贷：交易性金融资产——公允价值变动100万08年12月31日，A公司持有的B公司股票价格跌为200万元，会计处理：借：公允价值变动损益500万贷：交易性金融资产——公允价值变动500万08年该项交易性金融资产的账面价值就是200万。
★注意：交易性金融资产——公允价值变动和公允价值变动损益是两个不同类型的账户。
“交易性金融资产——公允价值变动”是资产类账户；公允价值变动损益到年末要转出，每期都要结平，转到“本年利润”中。
交易性金融资产在期末时，要按照公允价值与账面价值进行比较，调整公允价值变动损益。
处置金融资产时，处置收入与账面价值之间的差额要确认为当期的损益，记入“投资收益”，还要把原已记入公允价值变动损益的数额也要转到“投资收益”中。
▲接前例：如果是在07年8月份将该交易性金融资产出售，取得价款900万元，会计处理：借：银行存款900万贷：交易性金融资产——成本500万交易性金融资产——公允价值变动300万投资收益100万借：公允价值变动损益300万贷：投资收益300万500万元买入股票，07年6月30日涨到800万，8月份，每股6元，以600万将该股票全部出售。
2020中级会计 会计 第06讲 其他权益工具投资及交易性金融资产的核算
第06讲其他权益工具投资及交易性金融资产的核算【例题】甲公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为1000万元的债务工具，分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该工具合同期限为10年，年利率为5%，实际利率也为5%。
2×17年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元，甲公司计提信用减值损失30万元。
为简化起见，本例不考虑利息。
2×18年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元出售该债务工具。
假定不考虑其他因素。
甲公司的相关账务处理如下：（1）购入该工具时：借：其他债权投资——成本 10000000贷：银行存款 10000000（2）2×17年12月31日：借：信用减值损失 300000贷：其他综合收益——信用减值准备 300000借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500000贷：其他债权投资——公允价值变动 500000（3）2×18年1月1日：借：银行存款9500000其他债权投资——公允价值变动 500000贷：其他债权投资——成本 10000000借：投资收益 500000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500000借：其他综合收益——信用减值准备 300000贷：投资收益 300000【2019·单选题】2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。
甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该债券投资的实际年利率为7.53%。
2×18年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。
不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。
A.1095B.1075C.1082.83D.1062.83『正确答案』A『答案解析』其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。
第3章金融资产习题
第3章金融资产一、单项选择题1、企业购入A股票10万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），支付的价款为103万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.103B.100C.102D.1052、某股份有限公司2017年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。
2017年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。
A.550B.575C.585D.6103、甲公司2016年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已宣告尚未发放的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
2016年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2016年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2017年1月5日，收到A债券2016年度的利息4万元；2017年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。
甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（）万元。
A.2B.6C.8D.1.54、基于上述例题，甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为（）万元。
A.12B.11.5C.16D.15.55、企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），在重分类日该债券的公允价值为50万元，账面价值为48万元，重分类日应作的会计分录为（）。
A.借：可供出售金融资产 50贷：持有至到期投资 50B.借：可供出售金融资产 48贷：持有至到期投资 48C.借：可供出售金融资产 50贷：持有至到期投资 48其他综合收益 2D.借：可供出售金融资产 48其他综合收益 2贷：持有至到期投资 506、2017年6月1日，企业将以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（可供出售金融资产），重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元；2017年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。
3第3章复式记帐---会计基础分录题全套4--无答案
2021年新增加一、交易性金融资产概述P236〔一〕概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
〔二〕设置的科目企业通过“交易性金融资产〞、“公允价值变更损益〞(损益类账户)、“投资收益〞等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、措置等业务。
对交易性金融资产科目别离设置“成本〞和“公允价值变更〞等进行明细核算。
二、交易性金融资产的取得第一，初始计量。
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利〞或“应收利息〞。
②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益〞。
交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额傍边如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息〔代垫的股利或利息〕，应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益〔投资收益〕，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本傍边。
第二，会计措置【例题1】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，此中包罗已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
别的，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为〔〕万元。
A.2700B.2704C.2830D.2834三、交易性金融资产的现金股利和利息1.企业持有期间被投资单元宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益〞。
【例题2】2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元〔此中包含已宣揭发放的债券利息50万元〕，另支付交易费用30万元。
资产经典例题
资产经典例题【例题•单选题】M公司于2014年6月1日购入A公司股票100万股准备短期持有，M公司将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款8.6元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.860B.862C.840D.842【答案】C【解析】入账价值=100×（8.6-0.2）=840（万元）。
【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。
另支付相关交易税费8万元。
该交易性金融资产的入账金额为（）万元。
（2013年）A.380B.388C.400D.408【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。
【例题•单选题】大方公司2014年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的股利38万元、手续费5万元；截至2014年6月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2014年7月16日将其出售，收取价款1080万元，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（）万元。
A.20B.70C.75D.30【答案】A【解析】对处置当月损益的影响=1 080-1100=-20（万元）【例题•单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。
2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。
3月份发出甲材料的成本为（）元。
（2011年）A.18 500B.18 600C.19 000D.20 000【答案】B【解析】甲材料单价=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元），3月发出甲材料成本=500×37.2=18 600（元）。
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交易性金融资产取得时
例1 2010年1月1日，甲公司按面值购入乙公司于当日发行的面值为15万元，期限为5年，票面利率为6%，每年12月31日付息到期还本的债券作为交易性金融资产并支付交易费用500元。
例2 2010年3月25日，甲公司按每股8.6元价格购入丙公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产并支付交易费1000元，股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利。
持有期间收益的确定
例3 甲公司每年年末计提一次债券利息，等到12月30日时计提利息。
交易性金融资产的期末计量
例4 甲公司每半年确定一次交易性金融资产的公允价值变动损益
2010年6月30日甲公司持有的交易性金融资产账面余额和公允价值资料如下：
交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损
益
调整后账面余额
乙公司债券150000 152000 2000 152000
丙公司股票252000 236000 -16000 236000
交易性金融资产的出售
例5 2010年9月1日甲公司将乙公司债券出售，实际收到出售价款为159000元
例6 2010年11月20日甲公司将丙公司股票出售，实际收到出售价款为228000元
[例1]2007年1月1日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000 万元，票面利率为5％，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 100 万元（其中包含已宣告发放而为领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2007年2月5日，甲公司收该笔债券利息50万元。
2008年2月10 日，甲公司收到债券利息100万元。
甲公司应作如下会计处理：
[例2承[例1]，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 080万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2070万元。
甲公司应作如下会计处理：
[例3]承[例2]，假定2008年2月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2075万元，应作如下会计处理：。