税收筹划(第四章消费税)

三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路 关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的 价值排除在税基（产品售价）之外，并使这一部 分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备纳 税条件。
三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售 价为2500元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包 装物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税税率为 3%。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？
（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。
二、兼营销售的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同 税率的应税消费品的行为。
税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核 算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售 额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品 销售的，从高适用税率。
第四章 消费税的税收筹划
应税消费品换 货、入股和抵 债的税收筹划
兼营销售的 税收筹划
消费税的 税收筹划
包装物的 税收筹划
征税环节的 税收筹划
不同生产加工方 式的税收筹划
一、消费税筹划的政策要点
消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）兼营销售的征税规定； （二）包装物的征税规定；
（三）不同生产加工方式的征税规定； （四）征收环节的税收规定；
化 妆 套 件
指甲油一瓶（10元） 口红一支（20元）
面霜一瓶（30元） 洗发香波一瓶（15元） 香皂一块（5元）
护肤护发品系列
化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包装材料：纸盒、彩带（共5元）
化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费 税。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
2.筹划思路
如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高
适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为： （25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）
如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成 成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而销售 的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此该企业 销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为：
单独核算比未单独核算可节税： 227000－167000＝60000（元）
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将 生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件 进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：
化妆品系列 香水一瓶（25元）
请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
2.案例解析
粮食白酒从量定额的应 纳税额无论是否单独核 算均不变，只考虑从价 定率部分
如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从 高的原则，从价计征的消费税税额为：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
（25＋10＋20）×30%＝16.5（元）
每套化妆品套件可节税：40.5－16.5＝24（元）
二、兼营行为的税收筹划
（三）分析评价
利用该种筹划方法需要注意的问题：
企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单 独核算的要尽量单独核算。
企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成 成套商品销售。 如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包 装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税 率。
三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
2.筹划思路
如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮 胎售价一并征税。应纳消费税税额为：
[2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元） 如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收 取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入 轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
粮食白酒： 30×15000×20%＝90000（元） 药酒： 60×10000×10%＝60000（元） 礼品套装酒： 85×1000×20%＝17000（元） 合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）
三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
根据《消费税暂行条例实施细则》，实行从价定率办法计算应纳税 额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在 会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消 费品的适用税率征收消费税。 包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。
三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否， 随同产品销售并收取押金的， 如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还押金的， 此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税；
如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金， 应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税 。
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该 酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一 瓶）ห้องสมุดไป่ตู้2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：
销售种类 粮食白酒 药酒 礼盒 销售数量（瓶或盒） 销售单价（元/瓶或元/盒） 适用税率（%） 15000 10000 1000 30 60 85 20% 10% 20%
2500×1000×3%＝75000（元）
三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
对于包装物的回收，考虑以下两种情况：
如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项 押金不必缴纳消费税，企业可节税： 76282.05－75000＝1282.05（元）