第五章(后三节)制造企业主要经营业务的核算

知识点小结： 1.有关收入的核算 账户设置
应交税费
账务处理 1)销售商品，根据相关发票等 借：银行存款（款已收）/应收账款（款未收）
预收账款（款已预收）/应收票据（收到商业汇票）
贷：主营业务收入（不含增值税的售价） 应交税费——应交增值税（销项税额）
2)预收货款，存入银行 借：银行存款 贷：预收账款 3）收回前欠货款或票据到期，收回票据款 借：银行存款 贷：应收账款 或应收票据
可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润
利润分配的顺序
提取法 向投资 者分配 利 润
可供 分 配利 润
支付优先股股利 提取任意盈余公积 支付普通股现金股利 转作资本（股本）
定盈余 公积金
可供投资者分配利润=净利润－弥补以 前年度亏损－提取的法定盈余公积＋ 以前年度未分配利润＋公积金转入
上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可 求得完工产品成本。（见下表）
计算完工产品成本需考虑四种具体情况
※ 教材上的举例假定两种产品在月末时均 全部完工（不存在在产品）。
2.完工产品生产成本的结转
结转完工产品成本： 借：库存商品 贷：生产成本
第五节 销售过程业务的核算
一、销售业务核算的内容
3.主营业务成本的结转
账户设置
账务处理 借：主营业务成本—**产品（成本价） 贷：库存商品—**产品（成本价）
4.营业税金及附加的核算
账户设置
应交税费 营业税金及附加
营业税金及附加
账务处理 计算应交的城建税和教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城建税 —应交教育费附加
5.其他业务收支的核算 账户设置
4、根据工资的14%比例计提福利费
借：生产成本—**产品（生产工人工资提取的）
制造费用（车间管理人员工资提取的） 管理费用（厂部人员工资提取的） 贷：应付职工薪酬—职工福利 5、支付福利费，如支付职工困难补助费和职工医疗费等 借：应付职工薪酬—职工福利 贷：银行存款等
（三）其他费用的核算
1.财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊费这三项 费用可以是先一次性支付而后分期来摊销
某种产品应承担的制造费用=该产品的分配标准*分配率
账务处理： 借：生产成本——**产品 贷：制造费用
（五）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成： ●直接材料 ● 直接人工 ● 制造费用 （2）基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工
产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以
20000元，B产品直接领用10000元。
2、4日，生产A、B两种产品共同领用材料9000元，（按产品产量的 比例分配，A产品产量为1000件，B产品产量500件）
3、车间一般消耗了丁材料1600元，厂部一般耗用丁材料400元。
（二）人工费用的归集与分配
人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种 形式的报酬及其他相关支出。包括（1）职工工资、奖金、津贴 和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费（6）其他。 人工费用的归集与分配 资料：某企业发生部份业务如下： 1、月末应付工资34000元，其用途如下：生产工人工资30000元， （按工时的比例分摊，A产品工时15000小时，B产品工时5000小 时），车间管理人员工资1400元，行政管理人员工资2600元。 2、按工人工资总额的14%计提职工福利费。 3、接银行通知，支付本月职工工资34000元。
（四）制造费用的归集与分配 1.制造费用的基本含义 ● 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和 管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管 理人员工资、办公费等。 ※ 制造费用与管理费用的区别
月末分配结转制造费用
分配原则：
若企业只生产一种产品，则归集的“制造费用”直接转入
产品成本，若企业生产两种或两种以上的产品，则需按 一定的分配标准分配后再转入。 分配标准： 生产工时之比，机器工时之比，生产工人工资之比等 计算公式： 分配率=待分配的制造费用/几种产品的分配标准之和
随堂练习：
资料：三明企业2011年4月发生下列经济业务： (1) 领用材料8,000元，其中制造产品耗用7，000元，车间一般耗用700 元，厂部耗用300元。 (2) 以银行存款支付车间办公费400元，厂部招待费500元。 (3) 分配本月职工工资，其中生产工人工资9,000元，车间管理人员工资 3,000元，厂部管理人员工资3,000元。 (4) 按工资总额的14%提取职工福利费。 (5) 开出现金支票向银行提取库存现金15,000元，准备发放职工工资。 (6) 以库存现金15,000元支付职工工资。 (7) 以库存现金1 300元支付职工医药费。 (8) 计提固定资产折旧，其中车间设备折旧费1,600元，厂部设备折旧费 900元。 (9) 月末结转制造费用。 (10)本月生产的产品全部完工入库，按实际生产成本转账（若月初没有 在产品）。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。
4、报销职工医药费500元，以现金支付。
账务处理
1.根据“发出材料汇总表” 借：生产成本—**产品（产品领用） 制造费用（车间一般消耗） 管理费用（厂部领用） 在建工程（工程领用） 贷：原材料 2、月末分配工资 借：生产成本—**产品（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（厂部管理人员工资） 贷：应付职工薪酬—工资 3.发放工资 借：应付职工薪酬—工资 贷：银行存款（库存现金）
2）摊销应由本期和以后各期的费 用 借：制造费用 （车间承担的） 管理费用 （厂部承担的） 贷：预付账款 （待摊费用）
1）预提本月应负担的费用 借：制造费用 （车间承担的） 管理费用 （厂部承担的） 财务费用（利息费用） 贷：其他应付款/应付利息 （预提费用） 2）支付已计提的费用 借：其他应付款/应付利息 （预提费用） 贷：银行存款
（二）与收入相配比的成本费用的发生与结转
二、销售业务的核算
红星公司为一般纳税人，适用增值税税率为17％。本月发生下列经 济业务 1.销售A产品1000件给南星公司，每件售价200元，共计200000元； 销项税额为34000元。货款及税金尚未收到。 2.销售B产品2000件给东方商城，每件售价500元，共计1000000元，
2.生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系：
★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费 用是产品成本形成的基础。
（2）区别：
★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期
间”。
★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗， 研究生产成本强调“对象”。
二、生产费用的归集收 入与其他业 务收入之和
主营业务成 本与其他业 务成本之和
即“期间费用” 净收益时加；净损失时减
投资收益的含义
◆ 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等 获得的收益（或损失）。 ◆ 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。
2.利润（或亏损）总额
利润（或亏损） ＝ 营业 ＋ 总 额 利润
营业外 － 收 入
营业外 支 出
3.净利润
净利润 ＝ 利润 － 总额
即“利得” 其具体内 容见教材 P126
即“损失” 其具体内 容见教材 P126
所得税 费 用
根据企业的纳税所得额计 算出来的应上交税金
(二）利润的分配
◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对
企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的 行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者 等。
其他业务成本
应交税费
其他业务成本
账务处理
1.企业取得其他业务收入，如：销售材料、出租设备、出租包装物等 借：银行存款等账户 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 2.结转销售材料的成本或出租包装物的成本 借：其他业务成本 贷：原材料（周转材料）
支付销售过程中所发生的有关费用，如：广告费，运输费、包装费等 借：销售费用 贷：银行存款
报销差旅费
借：管理费用等 贷：其他应收款 借：管理费用等 库存现金 贷：其他应收款 借：管理费用等 贷：其他应收款 库存现金
4.计提折旧的核算 借：制造费用（车间折旧额） 管理费用（厂部折旧额） 销售费用（专设销售部门折旧额） 贷：累计折旧
5、其他费用的核算如：修理费用、水电费、办公费等 借：生产成本（产品承担的） 制造费用（车间负担的） 管理费用（厂部负担的） 销售费用（独立的销售部门负担的） 贷：银行存款等科目
第六节 财务成果形成与分配业务核算
财务成果是指企业在一定会计期间从事经济活动所取 得的经营成果，它是企业一定会计期间的收入与费用相抵 后的余额。
（一）利润的形成
1.营业利润
营业 ＝ 营业 － 营业 － 营业税金 － 销售 － 管理 － 财务 ＋ 投资 利润 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 － 收益
销项税额 为170000元。货款及税金收讫。
3.收到南星公司234000元，货款及税金一并存入银行。 4.计算并上交应缴的增值税额（当月应扣进项税额为100000元。） 5.以银行存款支付销售部门广告费3000元
6.销售材料一批，售价10000元（不考虑税金），款项收到存入银行。
7.该材料成本价为8000元，结转材料成本。 8.结转上述已售A、B产品成本，其中：A产品每件生产成本150元； B产品每件生产成本300元。
借：预付账款960 贷：银行存款960
例: 1、1月1日企业以银行存款支付第一季度的杂志费960元 2、1月31日摊销本月份的杂志费320元，其中：生产车间 负担140元，厂部负担180元
借：制造费用140 管理费用180 贷：预付账款320
1）先支付由本期和以后各期摊销 的费用 借：预付账款（待摊费用） 贷：银行存款