银行会计学--第四章 存款业务的核算 教学案例

第三节 储蓄存款的核算
一、储蓄存款的政策原则 个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，
国务院颁发了《储蓄管理条例》，该条例规定银行 办理储蓄业务必须遵循以下原则：
1、存款自愿； 2、取款自由； 3、存款有息； 4、为储户保密； 5、公款不能存储蓄。
二、活期储蓄存款的核算
1、开户
储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭 条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件 后，点收现金，登记开销户登记簿，编列帐号，填 制活期储蓄存折并开设分户帐。存折加盖公章和经 办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票
4、专用存款帐户。它是存款人因特殊资金 用途而需要开立的帐户。比如基本建设资金户， 用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资 产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专 项支出。
单位向银行申请开立存款帐户，须填写开户申请 书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关部 门的证件，连同盖有单位公章及有权签章人名章的 印鉴卡一并送交银行。
第一节 存款业务概述
一、存款的种类 银行存款可以按不同的标准划分为不同种类。按
经济主体不同分类主要有以下几种： 1、企业存款。指工商企业在银行帐户上的存款。 2、储蓄存款。指城乡居民把闲余资金存入银行
的存款。 3、财政性存款。指国家机关、团体、事业单位、
部队等机构的存款。
二、存款业务的核算要求
（2）利息计算的基本公式： 利息=本金×存期×利率
其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之 间可以换算，换算公式为：
月利率=年利率÷12 日利率=年利率÷360 或日利率= 月利率÷30
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银行会计学
第九讲 主讲教师： 陈小怡
由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发 生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：
帐号 301201060 户名 ××公司
2000年 摘要 借 方 月日
3/21
4/1
5/12
160 000
6/20 6/20 结息
贷方
200 000 120 000 180 000
借或 贷
贷 贷 贷 贷 贷
余额
200 000 320 000 160 000 340 000 340 000
日数
11 41 39 1 92
利息=日利率×计息积数（存款余额×日数） 计息积数实际上指的就是存款户从结息日起至结息 日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数。
说明：教材79页第7行公式有误，以上述公式为准。
（3）计息方法
目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分 户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样 的，均采用利率=日利率×计息积数这一公式。下面以 分户帐法为例来了解银行计息的方法。
例题：
储户李明1月20日存入一年期的整存整取储蓄存 款860元。5月18日申请提前支取，经审核同意办理， 按活期利率支付利息，月利率为2.1‰，2月份按28天 计算。请编相关银行会计分录。
解答： 存期=12+28+31+30+17=118（天） 利息=860×118×(2.1‰÷30)=7 .1(元） 利息税=7 .1×20%=1.4（元）
支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的 用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应 认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真 伪，审核无误后，以支票作为记帐凭证，登记单 位存款分户帐。会计分录为：
借：活期存款——××单位
贷：现金
记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出 日记簿”，然后将现金交取款人。
2、存折存款户的核算
缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金 交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记 “现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户帐 和存折，最后将存折 退还存款单位。帐务处理方法 同支票户。
支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途， 加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。会计部门 进行帐务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭 条交出纳部门办理付款手续。
为加强帐户管理，单位存款帐户实行双向选择的 原则，开立基本存款帐户必须有人民银行当地分支 机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个基 本存款帐户，商业银行对各单位开立、撤消帐户， 必须及时向当地人民银行报告，人民银行要建立帐 户管理数据库，加强帐户管理。
二、单位活期存款业务的核算
单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种 形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转 帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款 项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的 章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。
1、努力使社会闲散资金集中于银行，维护和 尊重存户对存款资金的自主权益。
2、正确使用帐户，加强柜面监督。
3、充分发挥银行会计核算、反映和监督的功 能，提高服务质量。
第二节 单位存款业务的核算
一、单位存款帐户的管理
单位向银行存款，必须在银行开立存款帐户。 存款帐户按用途可分为以下几种：
1、基本存款帐户。它是存款人办理日常转 帐结算和现金收付的主要的帐户。有关现金的支 取和发放工资只能在基本帐户办理。按人民银行 的规定，每一单位只能向银行开立一个基本帐户。
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第八讲 主讲教师： 陈小怡
第四章 存款业务的核算
吸收存款是商业银行的基本职能，是商业 银行的主要业务活动之一，即负债业务。商业 银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加 资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务 的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社 会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意 义。
借：现金
贷：定期储蓄存款——整存整取××户
第二联存单银行签章后交储户，第三联银行留 作卡片。
2、到期支取
储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储 户定期储蓄存款的记录，然后再按原定存期及利率 计算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传 票，本息及利息清单交储户，会计分录如下：
借：定期储蓄存款——整存整取××户
说明：教材85页为没有考虑利息税时的记帐方法。
三、定期储蓄存款的核算
定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同， 可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零 取4种过期支取几个环 节。
1、开户
储户应填写定期储蓄存款开户书，经银行审查并 收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记 开销户登记簿，第一联代现金收入传票，会计分录 如下：
积数
2 200 000 13 120 000 6 240 000
340 000 21 900 000
说明：教材80页表6-2最后一行有误，以上表为准。
该公司2000年第二季度活期存款的利息，按年 利率1.8%计算如下：
21 900 000×1.8%÷360=1 095（元） 会计分录为：
借：利息支出——活期存款利息 1 095 贷：活期存款——××公司 1 095
5、销户
储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄 取款凭条，并计算利息至清户前一天。同时，在取款 凭条、存折、分户帐上加盖“结清”戳记，存折作凭 条附件，分户帐另行保管，并销记开销户登记簿。
销户时的会计分录为： 借：利息支出——活期储蓄息 活期储蓄存款——××户 贷： 其他应付款——代扣利息税 现金
3、单位活期存款利息的核算
（1）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算 利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息 时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。 计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的 前一日为止。
比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取， 计息时间为：30+31+17=78天
借：利息支出——活期储蓄息 贷：活期储蓄存款——××户
我国从1999年11月1日起，开始对个人储蓄存款征 收个人所得税，税率为20%。采用由金融机构向储户 结付利息时代扣代缴的办法。代扣款项的计算公式如 下：
应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息×税率
上述会计分录应变为： 借：利息支出——活期储蓄息 贷：活期储蓄存款——××户 其他应付款——代扣利息税
利息支出——定期储蓄利息支出户
贷：现金
其他应付款——代扣利息税
3、提前支取及过期支取
储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户提 供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明 证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖“提前支 取”的戳记。利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。
过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期 利息，应以活期储蓄利率计算。
解：存入时：
借：活期存款——环球公司户 100 000
贷：定期存款——环球公司户
100 000
解：到期支取时：
借：定期存款——环球公司户 100 000
利息支出
10 980
贷：活期存款——环球公司户
110 980
4、4月6日，张玲将500元现金存入已开户的活期存 折内，编相关银行会计分录。
解：
借：现金 500
会计分录为：
借：现金
贷：活期储蓄存款——××户
2、续存
由储户填写存款凭条，连同存折和现金一并交给 银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据帐号抽 出分户帐和存折核对相符后，将续存额记入分户帐和 存折，并结出余额。会计分录同开户。
3、取款 由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交
银行，银行审核后，先登记分户帐和存折，结出余额， 最后将现金和存折交储户。会计分录如下：
1、支票存款户的核算。
单位缴存现金，应填写两联现金送款单，连同 现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后， 登记“现金收入日记簿”，并将一联送款单加盖 “现金收讫”章退还存款单位，另一联送款单给会 计部门入帐。会计分录为：
借：现金
贷：活期存款 ——××单位