第9章 合并财务报表：集团内部业务
企业会计准则第33号——合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
第九条在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
第十条母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
《合并财务报表》课件
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
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合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
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汇报人：
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CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
合并财务报表母公司与子公司的财务整合
合并财务报表母公司与子公司的财务整合合并财务报表是指母公司将其控制的子公司的财务状况、经营成果和现金流量等合并到自身的财务报表中，以展示整体集团的经营情况和财务状况。
合并财务报表的编制需要进行财务整合，即将母公司与子公司的财务数据进行整合和调整，以确保报表准确反映集团的真实情况。
一、合并财务报表的目的和意义合并财务报表的主要目的是为了提供集团整体的财务信息，使投资者和利益相关方能够全面了解集团的经营情况、财务状况和现金流量。
合并财务报表的编制还能够减少集团内部的重复信息和重复报告，提高财务信息的统一性和可比性。
合并财务报表的意义在于能够对集团实施有效的财务控制和监督，及时发现和解决财务问题，保障集团的持续和稳定发展。
同时，合并财务报表也能够提供给各级管理层和决策者重要的参考依据，帮助其进行有效的决策和战略规划。
二、财务整合的基本原则1. 控制性原则：合并财务报表的编制基于母公司对子公司的控制。
控制的判断标准主要是母公司对子公司可能产生的影响力，包括对子公司的权益、经营政策和财务策略的控制能力。
2. 一致性原则：合并财务报表要求统一会计政策和核算方法，确保报表信息的可比性和一致性。
母公司和子公司应按照同一会计准则进行财务核算，各种权益项目和交易要求一致的确认和计量。
3. 持续性原则：合并财务报表要求对集团财务报表的编制具有持续性。
即在合并期间内，将母公司和子公司的财务数据按照一定的周期和频率进行整合，确保合并报表的完整性和真实性。
三、财务整合的基本步骤1. 收集和整理财务数据：母公司和子公司应按照同一会计准则和核算方法进行财务数据的收集和整理。
各类财务信息包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等项目。
2. 通过消除内部交易和利润确认进行调整：在合并财务报表的编制过程中，需要消除母公司与子公司之间的内部交易和内部利润，以避免重复计量和虚增利润。
3. 处理与股权相关的权益项目：合并财务报表还需处理与股权相关的权益项目，包括对子公司的合并并购准备金、少数股东权益、归属于母公司所有者的权益等的确认和计量。
合并报表
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四、控制的持续评估 控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方 需要评估控制的两个基本要素中的一个或多个是否发生了变 化。如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一 个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具 有控制。
不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
2. 除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权
利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
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三、合并范围的豁免——投资性主体 （一）豁免规定 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分 割部分、结构化主体）纳入合并范围。 但是，如果母公司是投资性主体，则只应将 那些为投资性主体的投 资活动提供相关服务的子公司 纳入合并范围，其他子公司不应予以 合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动 计入当期损益。 一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其 控制的全部主体,包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主 体，纳入合并财务报表范围。
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7.权力与回报之间的联系 投资方必须不仅拥有对被投资方的权力和因涉入被投资者而承担或有 权获得可变回报，而且要有能力使用权力来影响因涉入被投资者而获 得的投资方回报。只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参 与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方 的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。
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二、纳入合并范围的特殊情况—对被投资方可分割部分的控制
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况
下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规 定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分， 进而判断是否控制该部分（可分割部分）： 1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，
合并财务报表编制通俗解释归纳
随着社会发展，企业已经不是单一业务、单一行业，而是多行业、跨地区的集团型企业，拥有多个子公司。
合并财务报表就是将母公司和子公司作为一个整体考虑，编制反映其整体财务状况、经营成果、现金流量的财务报表。
母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。
首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1.母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2.母公司内部投资收益与子公司期初期末未分配利润及利润分配各项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1.内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2.内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1.内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2.内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1.对子公司的个别报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。
第9章 合并财务报表分析
新旧准则合并范围存在的差异
1.小规模子公司和特殊行业子公司。 财政部在1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复 函》中，依据重要性原则，对于子公司的资产总额、销 售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指 标合计数的10%时，该子公司可以不纳入合并范围。同时 规定，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，可以不 纳入合并范围。 新准则在确定合并范围时强调的是控制原则。按照控 制的标准，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特 殊的子公司均纳入合并范围，只有这样，合并财务报表 才能反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务 状况和经营成果。新准则重要性原则的运用主要体现在 内部交易的抵销和相关信息的披露上。
二、合并财务报表的特点与作用
• 特点： （1）合并财务报表反映的是母公司和子公所组 成的企业集团整体的财务状况、经营成果和 现金流量，反映的对象是由若干个法人组成 的会计主体，是经济意义上的会计主体，而 不是法律意义上的主体。 （2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有 控制权的控股公司或母公司编制。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 （4）合并财务报表编制有其独特的方法。
• 作用 （1）展示以母公司所形成的企业集团的资源 规模及其结构。 （2）合并财务报表有利于避免一些企业集团 利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情 况的发生。 （3）揭示内部关联方交易的程度。 （4）比较相关资源的相对利用效率，揭示企 业集团内部管理的薄弱环节。
三、合并财务报表特殊项目的解释
1．合并财务报表的编制原则 （1）以个别财务报表为基础编制 （2）一体性原则 （3）重要性原则 2．统一母子公司的会计政策和会计期间
• 财政部在对新会计准则进一步讲解时指出，在合并 报表中，企业在目前也可以根据实际情况采用比例 合并法，但必须在附注中予以说明。实际上，对合 营企业进行比例合并，而不是简单地用权益法进行 核算，可以为投资者提供更多的有用信息，包括合 并资产负债表中反映出的上市公司在合营企业中共 同控制资产的份额和共同负担的负债的份额，合并 利润表中反映出的在合营企业中的收入和费用的份 额。 • 国家统计局发布中国制造业500强，《财富》杂志评 选世界500强企业，均主要依据企业的营业收入，因 此是否纳入合并范围对此类上市公司影响较大。
《高级会计学》名词解释人大版
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第一章1.货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
3.非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）.第二章1.债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
2.或有应付款项，是指按照债务重组协议,债务人需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
3.债务重组利得，是指债务人在债务重组过程中获取的收益。
第三章1.记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
2.即期汇率，是指外汇买卖的双方在成交后即期办理交割业务时采用的汇率3.汇兑损益，是将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。
4.货币性项目,是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债5.外币报表折算，是为了编制合并财务报表，将国外子公司以某种外币表述的财务报表按照母公司报表所用货币进行重新表述的过程。
第四章1.销售型租赁，指具有销售性质的租赁，它是制造商或经销商销售商品的一条途径,即制造商或经销商作为出租人，将其制造或经销的商品以一定租金提供给承租人使用。
2.售后租回，指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后,又将该项资产从买主（即出租人）那里租回。
3.融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
4.租赁内含利率，指在租赁开始日，使最低租赁收款哦的限制与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
5.最低租赁付款额，指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
合并报表：集团内部往来业务PPT培训课件
目
CONTENCT
录
• 合并报表概述 • 集团内部往来业务概述 • 合并报表中集团内部往来业务的处
理 • 合并报表的编制流程 • 合并报表的案例分析
01
合并报表概述
合并报表的定义
合并报表是指将企业集团视为一个整体，以母公司 为核心，将集团内所有公司的财务报表进行合并， 以反映整个集团的财务状况、经营成果和现金流量 的报表。
案例三：内部往来的披露要求
总结词
内部往来披露要求是指在合并报表中充分披露集团内 部公司之间的债权债务关系和交易情况。
详细描述
为了提高财务报表的透明度和可理解性，监管机构和会 计准则要求在编制合并报表时充分披露集团内部公司之 间的债权债务关系和交易情况。披露要求包括在合并报 表附注中详细说明内部往来的性质、金额、抵消处理和 合并处理等情况，以及相关的会计政策和披露原则。同 时，还需要对内部往来产生的风险进行充分评估和披露 ，以确保投资者和其他报表使用者能够全面了解集团的 财务状况和经营成果。
内部交易
合并报表需要将集团内部的交 易进行抵消和调整，以消除内 部交易对合并报表的影响。
股权比例
根据母公司对子公司的股权比 例，确定合并报表中应纳入子 公司资产、负债、权益的比例 。
其他有关资料
如关联方关系、组织结构图、 股权链等，有助于了解集团内 部的关联关系和股权结构，为 合并报表的编制提供支持。
05
合并报表的案例分析
案例一：内部往来的抵消处理
总结词
内部往来抵消处理是指集团内部公司之 间的债权债务相互抵消，以简化财务报 表。
VS
详细描述
在集团内部，公司之间经常发生债权债务 关系，如应收账款和应付账款。在编制合 并报表时，这些内部往来需要进行抵消处 理，以避免重复计算。抵消处理的方法包 括直接抵消和编制抵消分录，能够减少合 并报表中的科目数量和金额，使报表更加 简洁明了。
合并财务报表总结
合并财务报表总结一、对子公司个别报表调整对子公司个别报表调整账面价值与公允价值的差，如借“固定资产原价”借“管理费用”贷“资本公积年初”贷“固定资产累计折旧”二、按彻底权益法调整对子公司的长期股权投资按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目； 2)按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
(此处 1) 2)两项调整，成本法下不做处理，故调整为权益法时进行补充调整。
) 3)对于当期收到子公司分派的现金股利或者利润，应借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”科目。
(此处为调整项目，成本法下母公司原个别财务报表上记录：借“应收股利”贷“投资收益”，但权益法下分股利，母公司借“应收股利”贷“长期股权投资”，所以此处，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”) 4)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或者应承担的份额，借记或者贷记“长期股权投资”科目，贷记或者借记“资本公积”科目。
注意：连续年度编制报表的处理(本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本(或者实收资本)、资本公积、赢余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初” 和“盈余公积年初”项目代替)；(对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。
)三、编制抵销分录(一)、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本年初(子公司) -本年资本公积年初(子公司) -本年赢余公积年初(子公司) -本年未分配利润年末(子公司)商誉(借方差额)贷：长期股权投资(母公司)未分配利润年初(当期为“营业外收入”) (贷方差额)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
第9章合并财务报表的编制
销售方(母公司) 借：银行存款等 100 贷：主营业务收入 I00 借：主营业务成本60 贷：存货 60
购买方(子公司) 借：固定资产 100
贷：银行存款等 100
借：管理费用 100/5=20 贷：累计折旧 20 当期多计提折旧(10060)/5=8万元
5
资产减值损失
2
２、与内部固定资产交易有关的抵销
➢（1）、抵消什么？
内部固定资产交易与内部存货交易的不同——
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定 资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资 产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益 需要抵消的是：
固定资产原价中包含的未实现损益 按未实现利润计提的折旧
借：存货 10 货：资产减值损失 10
②如果子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外销售。
销售方(母公司)
购买方(于公司)
抵销分录
借：银行存款等100
借：存货 100
借：营业收入 100
贷：主营业务收入 100 贷：银行存款等 100
贷：营业成本100
借：主营业务成本 60 贷：存货 60
借：银行存款等110 贷：主营业务收入 110
抵消营业收入、营业成本的重复确认
如果内部销售损益在当年尚未实现
抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益
➢内部交易当年的有关抵消分录
情况１：如果内部销售损益在当年已经完全实现
借：营业收入 贷：营业成本
[按内部交易销售方的营业收入] [按内部交易购买方的营业成本]
情况２、如果内部销售损益在当年完全尚未实现
贷：存货
➢（3）、如何抵销——内部存货交易的以后各年
合并报表：集团内部往来业务
通过识别内部交易的性质和金额，在合并报表中作相反方向的调整，消除内部交 易的影响。例如，对于内部销售，需要抵消销售公司的营业收入和销售成本，同 时抵消购买公司的存货和应付账款。
内部资金调拨的抵消处理
抵消原则
集团内部公司之间的资金调拨应当消除，以避免虚增资金规 模和利息费用。
抵消方法
根据资金调拨的性质和金额，在合并报表中通过相应的调整 ，将资金调拨的影响予以抵消。例如，对于内部借款，需要 抵消借款公司的现金流入和应付利息，同时抵消贷款公司的 现金流出和应收利息。
通过剔除内部交易的影响，合并报表能更准确地 反映集团的整体财务状况和经营成果，为决策者 提供可靠依据。
内部交易定价
合理的集团内部交易定价机制有助于确保合并报 表的真实性，同时也有助于降低集团的税务负担 和提高整体运营效率。
03
内部往来业务的会计处理
内部应收应付款项的会计处理
确认和计量
集团内部应收应付款项应按照 实际发生的金额进行确认和计 量，通常基于交易双方的协议
THANKS
感谢观看
造成负面影响。
内部往来业务的管理建议
建立完善的内部交易制度
01
明确内部交易的决策程序、审批权限、信息披露等要求，确保
内部02
定期对内部交易进行风险评估，建立风险预警机制，及时发现
并应对潜在风险。
加强内部控制和监督
03
完善内部控制体系，加强对内部交易的监督和审计，确保内部
权益法原则
在合并报表中，对子公司的投资应采用权益法进行核算， 即按照母公司在子公司中的权益比例来确认投资收益和资 产、负债的变动。
一致性原则
合并报表的编制方法和会计政策应保持一致性，以便于进 行历史比较和趋势分析。
合并财务报表：内部销售(可打开)
01
通过内部销售，企业集团可以实现资源在成员企业间的有效配
置，提高资源利用效率。
节约交易成本
02
内部销售可以避免外部市场交易所产生的交易成本，如谈判、
签约等费用。
调节成员企业利益关系
03
通过内部销售价格的制定，企业集团可以调节成员企业间的利
益关系，实现整体利益最大化。
内部销售与合并财务报表的关系
合并财务报表编制基础
内部销售是企业集团合并财务报表编制的基础之一，需要 对其进行适当的会计处理。
消除内部交易影响
在编制合并财务报表时，需要将内部销售产生的收入、成 本及资产、负债等予以抵销，以消除内部交易对合并财务 报表的影响。
体现集团整体财务状况
通过合并财务报表的编制，可以反映企业集团整体的财务 状况、经营成果和现金流量情况。
投资活动现金流量
内部交易可能涉及固定资产投资、无形资产投资等， 合并报表中投资活动现金流量可能发生变化。
筹资活动现金流量
内部交易不涉及筹资活动，对合并报表中筹资活动现 金流量无影响。
07 总结与展望
合并财务报表中内部销售处理的总结
消除内部销售收入和成本
在编制合并财务报表时，应将母公司与子公司、子公司相互之间发生 的内部购销业务予以抵销。
06 内部销售对合并财务报表 的影响分析
对财务状况的影响
资产总额
内部销售会导致集团内部资产的 重新配置，但合并报表中资产总 额不变。
负债总额
内部交易可能涉及应付账款、预 收账款等流动负债，合并报表中 负债总额可能发生变化。
所有者权益
内部交易产生的利润或亏损会影 响所有者权益，但合并报表中所 有者权益总额不变。
抵销应收账款与应付账款
高级财务会计第九合并财务报表课件
高级财务会计第九合并财务报表
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第一节 概述
母公司编制合并财务报表时应采用修正的完全合并法，即 对全资子公司采用完全合并法，对非全资子公司采用更稳 健的方式处理少数股东的权益和利润。在合并资产负债表 中，将少数股东权益视为负债；在合并利润表中，将少数 股东所占有的利润份额视为费用。 强调的是母公司股东的利益。该理论不将子公司当做独立 的经济主体看待，而是将其视为母公司的附属机构。实际 上是在母公司个别财务报表的基础上扩大其编制范围，将 母公司个别财务报表上总括反映的对子公司的投资情况进 行细化。
整个集团的财务
经营情况。
q 编制范围 以股权投资活动所 以企业的财务隶属
形成的控制关系为依据 关系为依据
q 编制方法 抵消内部会计事项 简单加总
高级财务会计第九合并财务报表
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第一节 概述
二、合并财务报表的构成
（1）合并资产负债表：是以母公司本身资产负债表和属于合并
范围内的子公司资产负债表为基础编制的反映母公司和子公司
企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营
活动中获取利益的权力。
（2）可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、
有限责任公司，也可以是非企业形式的、但形成会计主
体的其他组织，如基金等。
高级财务会计第九合并财务报表
19Байду номын сангаас
第一节 概述
子公司：指被母公司控制的企业。 子公司要求同时具备两个条件： （1）必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制， 不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。 （2）可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、 有限责任公司，也可以是非企业形式的、但形成会计主 体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。
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内部应收账款和坏账准备的抵消 具体处理程序
1、初次编制合并财务报表时的抵销处理 内部应收账款和应付账款的抵消： 内部应收账款和应付账款的抵消： 账面价值） 借：应付账款 （账面价值） 账面余额） 贷：应收账款 （账面余额） 内部应收账款计提坏账准备的抵消 应收账款—— ——坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 与该账款相关的坏账准备余额） （与该账款相关的坏账准备余额）
第二节 内部商品销售业务的抵消
内部未实现损益的消除方法
子公司为全资子公司： 子公司为全资子公司： 集团内部未实现损益全部消除。 集团内部未实现损益全部消除。 子公司为非全资子公司 非全资子公司： 子公司为非全资子公司： 顺流销售形成的内部未实现损益全部消除 形成的内部未实现损益全部消除； 顺流销售形成的内部未实现损益全部消除； 逆流销售形成的内部未实现损益 形成的内部未实现损益： 逆流销售形成的内部未实现损益： 依据主体理论 全部消除； 主体理论： 依据主体理论：全部消除； 依据母公司理论 部分消除。 母公司理论： 依据母公司理论：部分消除。
2.内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理 2.内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理 内部应收账款本期余额大于 假设母公司上期内部应收账款、 【例3】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账 款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。 款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司 本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为66 本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为66 000元 坏账准备的数额为3300 3300元 000元，坏账准备的数额为3300元。
三、内部应收账款计提坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损 失的情况下， 失的情况下，某一会计期间坏账准备的数 额是以当期应收账款为基础计提的。 额是以当期应收账款为基础计提的。在编 制合并财务报表时， 制合并财务报表时，随着内部应收账款的 抵销， 抵销，与此相联系也需将内部应收账款计 提的坏账准备抵销。 提的坏账准备抵销。
（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 800元 本期影响数） 提的坏账准备 800元（本期影响数） 应收账款借：应收账款-坏账准备 800 贷：资产减值损失 800
000元计 000元计
3.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理 3.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理 内部应收账款本期余额小于 假设母公司上期内部应收账款、 【例4】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账 款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本 款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。 期个别资产负债中对子公司内部应收账款为32 期个别资产负债中对子公司内部应收账款为32 000 1600元 元，坏账准备余额为 1600元。
合并报表： 合并报表： 集团内部往来业务
集团内部经济业务事项
集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 对于集团内部的企业来说， 对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为 三大类: 三大类 企业内部经济业务事项:如材料领用 工资发放、 如材料领用、 企业内部经济业务事项 如材料领用、工资发放、固定 资产折旧等。 资产折旧等。 集团内部经济业务事项：母公司对子公司的投资、 集团内部经济业务事项：母公司对子公司的投资、子 公司购买母公司的债券、母公司购买子公司的产品等。 公司购买母公司的债券、母公司购买子公司的产品等。 集团外部经济业务事项： 集团外部经济业务事项：集团内企业向集团外企业销 售商品、购买材料、 售商品、购买材料、借入资金等
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 32 000 贷：应收账款 32 000 将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消， （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消， 调整期初未分配利润的数额 应收账款借：应收账款-坏账准备 2 500 未分配利润---期初 贷：未分配利润--期初 2 500 （3）将本期由于子公司内部应收账款净减少 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消 元予以抵消。 18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。 借：资产减值损失 900 应收账款贷：应收账款-坏账准备 900
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期 将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消， 初未分配利润的数额（期初影响数） 初未分配利润的数额（期初影响数） 应收账款借：应收账款-坏账准备 2 500 未分配利润贷：未分配利润-期初 2 500
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 贷：应收账款 50 000 50 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配 将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（ 利润的调整： 利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期 初数！） 初数！） 借：应收账款-坏账准备 应收账款贷：未分配利润-期初 未分配利润2 500 2 500
000元 【例5】某母公司本期向子公司销售商 品10 000元， 其销售成本8000 8000元 其销售成本8000元；子公司购进的该商品当期全部 未实现对外销售而形成期末存货。 未实现对外销售而形成期末存货。
（1）借：营业收入 贷：营业成本 （2）借：营业成本 贷：存货
或者两笔合二为一： 或者两笔合二为一： 借：营业收入 贷：营业成本 存货
合并
借：库存商品 200 主营业务成本 800 贷： 主营业务收入 1000
因此抵销分录： 营业成本（主营业务成本） 贷：营业成本（主营业务成本） 800 存货（库存商品） 存货（库存商品） 200
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务 的抵销 1、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处 理 抵消当期确认的内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入 贷：营业成本 抵消内部购进形成存货价值中包含的未实现内部 销售损益 借：营业成本 贷：存货
内部投资收益（利息收入） 二、内部投资收益（利息收入）和利息费 用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、 企业集团内部母公司与子公司、子公司相 互之间可能发生持有对方债券等内部交易。 互之间可能发生持有对方债券等内部交易。 编制合并财务报表时， 编制合并财务报表时，应当在抵销内部发 行的应付债券和持有至到期投资等内部债 权债务的同时， 权债务的同时，将内部应付债券和持有至 到期投资相关的利息费用与投资收益（ 到期投资相关的利息费用与投资收益（利 息收入）相互抵销。 息收入）相互抵销。 应编制的抵销分录为： 应编制的抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用
【例6】上期母公司与子公司内部购销情况及编制合 并财务报表情况见上例。 并财务报表情况见上例。本期母公司向该子公司销 售产品15 000元 售产品15 000元，母公司本期销售毛利率与上期相 20％，销售成本为12 000元 ％，销售成本为 同，为20％，销售成本为12 000元。子公司本期实 现对外销售收入为18 000元 销售成本为12 现对外销售收入为18 000元，销售成本为12 600 期末存货为12 400元 期初存货10 000元 元；期末存货为12 400元（期初存货10 000元+本期 购进存货15 000元 本期销售成本12 600元），存货 购进存货15 000元-本期销售成本12 600元），存货 480元 价值中包含的未实现内部销售利润为 2 480元。
内部债权与债务项目的抵销 内部商品销售业务的抵消 内部固定资产交易的抵销 合并财务报表
第一节
内部债权与债务项目的抵销
一、内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时， 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权 债务项目主要包括： 债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款； ）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； ）应收票据与应付票据； （3）预付款项与预收款项； ）预付款项与预收款项； （4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归 ）持有至到期投资（假定该项债券投资， 为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等， 为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原 理相同）与应付债券； 理相同）与应付债券； （5）应收股利与应付股利； ）应收股利与应付股利； （6）其他应收款与其他应付款。 ）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目
1.内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理 1.内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理 内部应收账款本期余额等于 假设母公司只拥有一个子公司， 【例2】假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部 应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况： 应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况： 母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内 部应收账款， 000元 5%的比例计提坏 部应收账款，其数额 50 000元，按 5%的比例计提坏 2500元 账准备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目 数额为2500 2500元 数额为2500元。 母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款 余额仍为50 000元 2500元 余额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期 未计提坏账准备。 未计提坏账准备。
10 000 10 000 2 000 2 000
10 000 8 000 2 000
2、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处 理
将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本 期期初未分配利润的影响进行抵销： 期期初未分配利润的影响进行抵销： 未分配利润借：未分配利润-年初 贷：营业成本 将本期发生内部购销活动的内部销售收入、 将本期发生内部购销活动的内部销售收入、内部销售成本 及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销： 及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销： 借：营业收入 贷：营业成本 将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予 以抵销： 以抵销： 借：营业成本 贷：存货