货币资金控制

货币资金控制
会计系：严艳
货币资金控制
货币资金是单位流动资产的重要组成部分，是 进行生产经营活动不可缺少的条件，其业务收 支十分频繁，流动性极大，此外货币资金既是 资本运动的起点，又是资本运动的终点。货币 资金具有高度的流动性和控制风险，单位在组 织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与 核算，对于保障单位资产安全完整，提高资金 周转速度和使用效益具有重要意义。
一、货币资金的定义及特点
（一）货币资金
是指单位在生产经营和组织经济业务中，处于货币形 态的资产， 具体表现为库存现金、银行结算户存款、 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存 款和信用证保证金存款等。
（二）货币资金特点
流动性强；具有同其他经营业务的广泛联系性；国家 宏观管理要求严格。
发生时就得到控制。要规定各级管理人员的职责范
围和业务处理权限，同时也要明确各级管理人员所
承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。
审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批
权限；办理货币资金支付的经办财务人员应当忠于
职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正，按照审批
人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越
（五）通过运用各种筹资、投资手段对货币资金效 益进行控制
货币资金效益性控制方法是通过对现金投资或现
金使用的预算，制定货币资金收支中、长期计划，使
单位获得最大的收益。如结合货币资金的预算编制，
在对货币资金的收支和一定时期货币资金存量进行合
理预测的情况下，可通过实施一些推延货币资金支付
的采购政策和加速货币回笼的销售政策；还可以通过
保管，有专人进行内部监督。货币资金收付和保管
只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位负责
人）非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资
金。出纳员应对购入票证及时登记、统一编号、妥
善保管。开具时必须按编号顺序连续使用，对已经
使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录，作废
票证应加盖“作废”章，全份保存，并详细登记，
（二）依靠规范的操作程序和严格的控制
手续控制任何货币资金的收付都应按其 业务规律建立管理手续制度。内部财务控制 就是要使这一审批手续规范化、制度化，以 减少某些不必要的开支，并揭示出与货币资 金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄 弱环节。货币资金的收付必须填制或取得合 理合法的原始凭证，并经审批、复核后方可 作为编制记账凭证、登记账簿的依据。
收回投资，如转让债券、股票或进行票据贴现等解决
货币支出的缺口；同样，可以通过加快采购货币资金
支付的采购政策，降低采购成本、推行一定的赊销政
策、提高售价或扩大销量或参与各种投资，以降低货
币资金的储存量。为有利于单位货币资金收支不断、
保持平衡，要从事前对货币资金的来源和使用加以控
制，使单位在预算期内保持一个合理的货币资金余额。
授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权
拒绝办理。
（三）内部记录和核对制度
所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记 录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任 何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业 务进行记录时，必须采取一系列措施和方法，按照规 定的程序办理货币资金支付业务，把好支付申请、支 付审批、支付符合三道关，以保证会计记录的真实、 及时和正确。
由领用人员签名作证。银行预留印鉴分别由两人掌
管，财务专用章由出纳员保管，公司总经理私章由
财务部指定专人保管。建立复核制度，定期审查有
关凭证的填制、记账及算账工作。
五）严密的收支凭证和传递手续
货币资金的收支事项，均应有一定的收支 凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。 每笔收款都要开票；每笔支出都应有单位负责 人审批、会计主管审核、会计人员复核；尽可 能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存 银行。出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上 加盖“收讫”章；支付每一笔款项都应以健全 的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须 在付款凭证上加盖“付讫”章。
实行内部稽核制度，以加强对货币资金的管理和监 督，及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的 问题。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真 审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容 是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账， 加强稽核工作。在核算和管理货币资金的过程中， 认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权 批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出 的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行 为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象； 同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据 的保管情况。
必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，
然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，
并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。
（二）授权和批准制度
所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查
批准。单位各级工作人员，必须经过授权和批准，
才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，
不允许接触这些业务，这一控制方式使某些事件在
单位根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营 管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和 核算方法，对货币资金实施严密的管理，可防止不必 要的损失，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。
二、货币资金管理中的漏洞及其处理 方法
（一）现金收付业务 1、涂改凭证金额。
会计人员使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机 更改发票或收据上的金额，贪污相应款项。对此， 会计主管或审核人员应认真牢查原始凭证上的数 量、单价、金额是否有疑点，有无改动痕迹。 ，对于收入款项的监督不力。
和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够
相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。也就
是说不能由一个人办理货币资金业务的全过程，应
该相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。
各业务的授权者、审核者、记录者、执行者应当分
离；财产、物资、现金、有价证券பைடு நூலகம்资产的批准者、
保管者、记录者、报告者应当分离。
出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日
货币资金的账面数字和实际数字，应定期核对相符；
每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银
行存款余额调节表，调节未达账项。如调节不符，应
查明原因，及时处理。内审人员应负责收支凭证和账
目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。
四）安全制度
对货币资金须有健全的保护措施，有专人负责
四、货币资金内部控制制度的方法
（一）不相容职务相互分离控制
就是将某些职务分别由两个或一个以上的部门
担任，合理设计各工作岗位，明确各岗位的职责权
限，形成相互制衡，这样既可避免或减少发生差错
和舞弊行为，又能防止掩盖错误。单位应建立严格
的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即应确
定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构
权批准要求单位审批人应当严格按照授权批准权限
的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权
限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意
见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，
经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部
门报告。
（四）对货币资金的安全性控制
对货币资金的安全性控制可通过库存现金限额控制。 库存现金额不得超过规定的限额，超过限额的货币 资金应送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能 高度集中货币资金，统筹使用；会计主管人员应对 库存现金进行定期或不定期检查及盘点，以确保单 位资产安全。如：银行存款余额调节表的编制就是 实施账实定期盘点控制；现金支出尽可能通过银行 转账，签发支票应有授权和批准手续；对于重要资 金支付业务，应经领导集体决策和审批；采取妥善 措施确保除实物保管员外，其他人员不得接触实物， 选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保 库存现金实物安全。
（六）严格执行规章制度
严格执行国务院颁布的《现金管理暂行条 例》，按国家规定的用途使用现金，在允许的 现金开支范围内进行现金支付；取得的货币资 金收入应按规定及时存入银行，遵守关于库存 现金限额的规定，并不得坐支现金，不得私设 “小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账； 严格执行《银行结算制度》，不得开发空头支 票和空白支票，不得出借银行存款账户。建立 对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检 查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进 行检查。
定专人定期核对银行存款余额；对背书转让票据应
有原始记录或复印件；不准签发空头或远期支票。
加强票据管理，明确各种票据购买、保管、领用、
背书转让、注销等环节的职责权限并专设登记簿进
行记录，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查
簿需作会计档案管理。制度约束比个人的自觉性更
可靠、更有效。
（七）建立内部稽核制度的控制
4、虚开发票。 会计人员利用职务上的便利条件，与外部人员串 通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资， 奖金等，从而将多支的现金据为已有。这往往是 由于有关经济业务事项的办理由一人负责全过程， 未能做到薪金支付单等由企业人事部门编制和审 核，而会计稽核人员也未能真正发挥作用。
5、错记金额，贪污现金。 出纳人员在登记现金日记账时故意记错业务发生 金额或将其合计数加错，表现为少计收入，或多 计支出。出纳人员除登记日记账外，还兼登记明 细账和总账，是其贪污行为得逞的一个重要原因。
为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，对各种
方案要进行综合分析，并对备选方案进行可行性研究。
（六）对银行账户、票据控制
对于银行账户管理应按《中华人民共和国票据
法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》
等制度来执行。严格按规定开立银行账户、办理存
款和结算，不得出借账户；应定期检查、清理银行
账户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。指