第6章 企业所得税的筹划
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税是指企业按照法律规定要缴纳的税金，是衡量企业经营成果的重要指标之一。
企业所得税的纳税筹划是指企业通过合法合规的手段，在遵守税法的前提下，最大限度地减少企业所得税负担的过程。
1. 合理选择税收优惠政策。
企业在制定经营计划和财务规划时，应仔细研究有关税收优惠政策，并结合企业自身的经营状况和需求，选择适合的优惠政策。
根据企业所属的行业和地区，可以享受不同程度的税收减免、税收优惠或税收抵免等政策，从而降低企业所得税的负担。
2. 合理配置资产和负债。
企业可以通过资产负债结构的调整，合理配置资产和负债，减少企业应纳税所得额。
企业可以适当增加短期负债，降低净资产，减少税前利润，从而降低企业的所得税负担。
3. 合理选择会计政策和会计估计。
企业可以根据实际情况，合理选择会计政策和会计估计，从而调整企业的利润和税前利润。
企业可以采取合理的附加税费计提政策，适当提高费用计提比例，降低企业的税前利润，减少企业所得税负担。
4. 合理利用税收延期优惠。
企业可以根据税法规定，合理利用税收延期优惠政策，将应纳税所得额推迟到以后年度计税，从而降低当前年度的企业所得税负担。
5. 合理规避并购重组税务风险。
企业在进行并购重组时，应充分考虑税务风险，并合理规避税务风险。
在资产重组方案设计阶段，可以采取合理的资本金注入方式，减少产生应纳税所得额的减值风险，避免因重组产生的增值所得税负担。
6. 合理运用税收征收管理措施。
企业在纳税申报时，应合理使用税收征收管理措施，如合理申报减免税、抵免税款、申请退税等，减少纳税金额，降低企业所得税负担。
企业所得税的纳税筹划需要企业认真研究税法相关规定，结合企业自身的实际情况，制定合理的策略。
企业需要充分了解税务部门的相关政策和要求，与税务部门建立良好的沟通合作关系，确保税收申报的合规性和准确性。
最重要的是，企业需要始终坚持诚信守法的原则，在合法合规的前提下，积极进行税收筹划，减少企业所得税负担，为企业的可持续发展提供更多的资金支持。
税收筹划梁第6章企业所得税筹划
6.1 企业所得税纳税人的筹划
私营企业 & 个体工商户
按照现行税法规定，我国的私营企业适用《企 业所得税法》，其税率是25％。而个体工商户 却适用个人所得税。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
纳税主体身份的转变 可以通过一定的筹划方法，改变纳税主体的性 质，使其不成为企业所得税的纳税人，于是企 业所得税就可以降低乃至完全规避。 在我国，法人单位主要有以下四类： （１）行政机关法人； （２）事业法人； （３）社团法人； （４）企业法人。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
设立子公司与设立分公司的税收利益孰高孰低并不是绝 对的，它受到一国税收制度、经营状况及企业内部利润 分配政策等多种因素的影响。 通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的可能性比较 大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额可以和总公司 的损益合并纳税。 当公司经营成熟后，宜采用子公司的组织形式，以便充 分享受所在地的各项税收优惠政策。
6.1 企业所得税纳税人的筹划
案例6-2 续
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地Ｈ 子公司的分公司。 在这种情况下，芦笋种植加工企业和Ｈ 子公司合并纳税。此时深圳新营养技术 公司有两个独立的纳税主体：深圳新营养技术公司总部和Ｈ 子公司。在这种组 织形式下，因芦笋种植加工企业作为Ｈ 子公司的分公司，与Ｈ 子公司合并纳 税，其前四年的亏损可由Ｈ 子公司当年利润弥补，降低了Ｈ 子公司第一年至 第四年的应纳税所得额，不仅使Ｈ 子公司的应纳所得税得以延缓，而且使得整 体税负下降。 在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别 为175万元（=1000×15%+300×25%-200×25%）、162.5万元 （=1000×15%+200×25%-150×25%）、150万元（=1000×15%+100×25%100×25%）、150万元（=1000×15%），四年间缴纳的企业所得税总额为 637.5万元。 通过对上述三种方案的比较，应该选择第三种组织形式，将芦笋种植加工企业 建成内地Ｈ 子公司的分公司，可以使整体税负最低。
税收筹划第6、7章习题及全部答案
第6章企业所得税的税收筹划一、术语解释1.实际管理机构2.预提所得税3.亏损弥补4.营业利润来源地5.投资所得来源地二、填空题1、根据我国企业所得法规定，企业分为________和________。
2. 根据我国企业所得法规定，居民企业，是指依照中国法律在________成立，或者依照外国（地区）法律成立但________在________的企业。
3、根据我国法律规定，________具有法人资格，依法独立承担民事责任；________不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
4. 根据我国企业所得法规定，________企业和________企业只须缴纳个人所得税，不须缴纳企业所得税。
5. 根据我国企业所得法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在________ 的________以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
6. 根据我国企业所得法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过________年。
7. 根据我国《企业所得税法实施条例》规定，一家美国建筑设计公司在中国境内没有设立机构场所，那么对其来自于上海某建设单位的设计费收入应按________的税率征收企业所得税。
8. 根据我国企业所得法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，按照研究开发费用的________加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的________摊销。
9. 根据我国企业所得法规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的________加计扣除。
10. 根据我国企业所得法规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业________年以上的，可以按照其投资额的________在股权持有满________年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
企业所得税纳税筹划
企业所得税纳税筹划
企业所得税是指企业按照国家税法规定，根据企业利润计算征收的一种税种。
企业所
得税是国家税收收入的重要组成部分，也是企业税负的主要税种之一。
在企业所得税的纳
税筹划过程中，企业可以通过合理安排企业经营、利润分配、资本结构等方面的税务活动，以达到优化企业纳税负担、提高企业盈利能力的目的。
企业所得税纳税筹划的核心是合理利用税收政策的优惠政策，以最大程度地减少企业
所得税的支付。
企业可以通过合理利用税收法律规定的减免和优惠政策来降低企业所得税
的税额。
根据税法规定的政策，企业可以享受到减免税、税前扣除、税前准备金等优惠措施，从而降低企业所得税的税负。
企业还可以通过调整企业的资本结构来降低企业所得税的税负。
企业可以通过合理配
置资本结构，实现利润合理分配，从而减少企业所得税的支付。
企业可以通过调整债务和
股本的比例，合理利用利息支出的税前扣除等方式，来降低企业所得税的税负。
企业还可以通过合理利用国际的税收规则和税收合同来降低企业所得税的税负。
企业
可以通过把利润转移至低税收地区、合理利用双重税收协定等方式，来降低企业所得税的
税负。
这种方式需要企业具备一定的国际税收规划能力，并且需要遵循各国的税收规则和
国际税收协定。
企业所得税纳税筹划是企业合法使用税收政策的一种方法，可以帮助企业降低税负、
提高盈利能力。
企业在进行所得税纳税筹划时，应遵循税法规定，合理使用各种税收优惠
政策，避免违反税收法律规定的行为，以确保企业所得税纳税筹划的合法性和可持续性。
第六章企业所得税税务筹划总
➢ 甲企业应纳所得税=450×25%=112.5（万元）
➢ 乙企业应纳所得税=80×15%=12（万元）
➢ 该关联企业合计应纳所得税=112.5+12=124.5（万元）
案例分析：
➢ 现假设甲、乙两企业采用转移定价手段转移利润， 将每台发动机价格由2100元调整为正常浮动状态范 围内的2020元，每台降价80元。则甲、乙应纳税情 况如下：
仍为3.8万元。 ➢ 纳税分析：企业债券利率虽然高于国债利率，
但由于国债利息免税，最终税后收益国债高于 企业债券。因此，纳税人在进行筹划时应充分 考虑税收征免因素。
➢ 案例：某企业对外转让一项专有技术，并在转让过 程中提供有关的技术咨询、培训等服务，企业与买 方签订了2年的协议，共收取技术转让费1000万元。 该企业适用所得税税率为25%。企业对技术转让费 应采用什么方法收取？
➢ 由于2008年度的修理支出不符合大修理的条件，因 此可以作为日常修理在当年扣除，则企业2008年度 的应税所得额为0，当年可不缴纳所得税。
（五）坏账准备的税务筹划
➢ 税法规定，纳税人按规定提取的坏账准 备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。
➢ 不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账 损失，经主管税务机关核定后，按当期 实际发生数扣除。
➢ 对于分摊期限和分摊方法都不能自主选 择的成本费用，只能按法规的规定计入 相关的成本费用；对于有多种分摊方法 可供选择的成本费用，要结合企业的实 际情况，选择不同的摊销方法。
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税是指企业依照国家税法规定，就其取得的所得按规定缴纳的税款。
纳税筹划是指企业通过合法手段，优化企业经营结构，合理安排企业所得，并通过合理的税收规划和管理，来降低企业所得税负担，提高经营效益的一种管理方法。
纳税筹划旨在合法避免或减少企业支付的税款，提高企业的竞争力和利润率。
以下是企业所得税纳税筹划的具体方法和技巧。
一、合理运用税收政策优惠企业在纳税筹划过程中，应合理利用税收优惠政策。
我国的高新技术企业和科技型中小企业可以享受减免企业所得税的政策。
企业可以通过申请认定高新技术企业或科技型中小企业的资格，来减少自身需要缴纳的企业所得税额度。
企业还可以通过合理安排企业所得的结构，将应纳税所得额调整到较低的税率区间内，从而减少税收负担。
二、合理利用企业所得税优惠调整企业所得税法规定了多种优惠调整政策，企业可以通过合理运用这些政策来降低所得税负担。
企业可以合理运用折旧税前扣除政策，及时更新固定资产的评估价值，减少税前成本，从而减少所得税。
企业还可以运用研发费用税前加计扣除、捐赠支出加计扣除等政策，减少应缴纳的企业所得税额度。
三、合理利用企业所得结转和清缴政策企业在纳税筹划过程中，应合理利用企业所得结转和清缴政策。
企业在每一纳税年度的利润结余中，可以将亏损结转到后续年度来抵扣当年的应纳税所得额。
企业还可以通过适当的时机选择清缴企业所得税。
企业可以选择在利润增长较低的时期清缴企业所得税，从而减少税负。
四、合理利用税延性资产置换政策我国税法规定，企业将现有资产按规定置换新资产时，可以运用税延性政策，在满足一定条件的情况下，将税收延迟到未来年度。
企业可以通过合理利用税延性资产置换政策，在提高企业资产效益的减少企业的现金流压力。
五、合理利用分支机构政策企业在纳税筹划过程中，可以充分利用分支机构的政策。
我国税法规定，企业在发生业务损失时，可以将损失分摊到分支机构，从而减少总体企业的应纳税所得额。
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税的纳税筹划是指企业为了合法合规地降低所得税负担而采取的一系列策略和手段。
纳税筹划的目标是通过合理合法的手段减少企业所得税的税额，提高企业的利润，并提高资金的利用率。
下面将从减税筹划、税收优惠、避税手段等方面对企业所得税的纳税筹划进行简要介绍。
一、减税筹划1. 合理计算企业所得税负担。
企业应根据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，合理计算企业应缴纳的所得税负担，并结合企业实际经营状况，合理确定所得税税率、税基和税前扣除项目等。
2. 合理安排利润分配。
“利润之母”是企业所得税的计税依据。
企业可以通过合理安排利润分配，将税基降低到最低限度，从而减少所得税负担。
3. 合理运用税前扣除项目。
企业可以根据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，合理运用各项税前扣除项目，降低利润总额，从而减少所得税税额。
二、税收优惠1. 科技创新税收优惠。
对于从事科技研发和技术创新的企业，国家提供一系列税收优惠政策，包括研发费用加计扣除、技术转让减免所得税等。
2. 区域发展税收优惠。
国家对于经济欠发达地区和特殊开发区域，提供一系列税收优惠政策，包括减半征收所得税、减免地方教育费附加等。
3. 公益事业捐赠税收优惠。
企业对于通过捐赠公益事业来履行社会责任的，可以享受一定的税收优惠政策。
三、避税手段1. 合理进行税务规划。
企业可以通过合理安排业务结构和税务结构，进行税务规划，从而合法合规地降低所得税负担。
2. 合法合规地利用税收差异。
不同地区、不同国家的税收政策和税率存在差异，企业可以通过合法合规地利用税收差异，降低所得税负担。
3. 合理运用跨国税收筹划。
对于跨国企业来说，合理运用跨国税收筹划是一种常见的降低所得税负担的手段，包括转移定价、跨国并购重组等。
企业所得税的纳税筹划是一项复杂而重要的工作，企业应合理地利用税收优惠政策、合法合规地进行税务规划，降低所得税负担，提高企业的盈利能力和竞争力。
企业所得税纳税筹划
企业所得税纳税筹划企业所得税是指企业根据税收法律规定，按照一定的税率和方法计算、征收的一种税种。
税法规定企业要对其取得的应税所得进行纳税，但在合法的范围内，企业可以通过税收筹划的方式来合理降低企业所得税的负担，提高资金的利用效率，从而增加企业的利润。
企业所得税纳税筹划是指通过查找适用法律的空白、漏洞或利用税收法律的规定，合理地调整企业经营行为和财务状况，从而减少企业所得税的应交税额，达到降低税负、提高利润目的的一种行为。
企业所得税筹划的主要目标是合法降低企业的税负。
在进行企业所得税筹划时，需要注意以下几个方面：根据国家税收政策和法律法规，合理选择企业所得税纳税方式。
按照税法的规定，企业可以选择按月、季度或年度进行纳税申报，不同的纳税方式对应着不同的税收筹划机会。
企业应根据自身的经营特点和财务状况，选择最合适的纳税方式。
合理调整企业的经营结构和组织形式，以实现税负的优化。
企业可以通过内部重组、股权转让、分支机构的设立等方式，调整企业的经营结构和组织形式，合理分配和配置企业的利润，降低所得税税额。
合理利用税收优惠政策，减少企业所得税的应交税额。
国家对于一些特定行业、项目和地区，给予了一定的税收优惠政策，企业可以通过合规的方式利用这些优惠政策，降低企业所得税的负担。
合理安排企业的财务状况和经营活动，减少所得税的应交税额。
企业可以通过调整费用的支出时机、减少非必要的费用开支、合理规避重复征税等方式，减少企业的应交所得税税额。
企业所得税纳税筹划是一项复杂而重要的工作。
企业需要充分了解税收法律法规，合理评估税收筹划方案的可行性和风险，确保在合法合规的前提下，最大限度地降低企业所得税的负担，提升企业的竞争力和盈利能力。
企业所得税筹划
企业所得税筹划企业所得税是指企业根据法律规定向国家交纳的利润所得税。
对于企业而言，如何合理筹划企业所得税，既能够符合法律规定，又能最大程度地减少税负，对企业的发展至关重要。
本文将从减少纳税负担、合规经营和提高效益三个方面进行论述。
一、减少纳税负担1. 合理利用税收优惠政策根据国家相关政策，企业享受到一系列的税收优惠政策，例如小型微利企业税务优惠、高新技术企业税收优惠等。
企业应仔细研究了解相关政策，并合理利用，以减少纳税负担。
2. 合理调整企业利润结构企业可以通过调整收入和成本结构，合理分配利润，以减少应纳税额。
例如，合理运用市场定价原则，通过合同的方式合理调整销售价格，减少应纳税额。
3. 合理选择税制不同的税制对企业的实际税负有着较大的影响。
企业应根据自身情况，合理选择适用的税制，以实现减少税负的效果。
例如，对于新设立的小型微利企业，可以选择适用简易征收办法，减少税负。
二、合规经营1. 规范会计核算企业应建立健全的会计制度和核算制度，确保会计准则的合规性和信息的真实性。
准确和规范地进行会计核算，可避免因会计数据不准确或不真实而产生的税务风险和税务纠纷。
2. 遵守税法法规企业应严格遵守税法的规定，不得通过虚假交易、偷漏税等手段规避纳税义务。
合规经营可以保障企业的发展，避免出现追缴税款以及罚款等不良后果。
3. 加强内部管理与监控企业应加强内部管理与风险监控，建立健全的财务审计制度和风险控制机制。
通过做好内部管理与监控，能够及时发现并纠正违反税法的行为，确保企业合规经营。
三、提高效益1. 优化投资结构企业应通过优化投资结构，合理选择投资项目，避免产生没有经济效益的投资，从而有效减少税负。
合理的投资结构可以提高企业经营效益，进而缩小税负的规模。
2. 创新技术与产品企业应注重科技创新和产品创新，提高企业的附加值和竞争力。
技术和产品的创新可以提高企业效益，进而减少企业所得税的应纳额度。
3. 合理分红政策企业应根据自身情况，制定合理的分红政策。
企业所得税纳税筹划
企业所得税纳税筹划企业所得税是指企业依法缴纳的一种税收，按照企业年度利润总额的一定比例计征，是国家对企业经营所得的一种税收。
企业所得税纳税筹划是指企业通过合法合规的手段，针对企业的收入、成本、税收政策等因素进行合理的安排和规划，以达到减少税负、规避税收风险、提高资金利用效率的目的。
企业所得税纳税筹划的核心是合法性和合规性，企业需要在遵守法律法规的前提下，通过合理的安排和规划来减少税负、规避税收风险。
下面将从几个方面来介绍企业所得税的纳税筹划。
一、营业收入的筹划营业收入是企业所得税计算的前提，对营业收入的筹划可以在一定程度上影响企业所得税的负担。
企业可以通过以下方式来筹划营业收入：1. 合理设定产品价格企业可以通过合理设定产品价格，避免过高或过低的价格水平，以减少所得税负担。
过高的价格会导致商品销售不畅，影响企业的经济效益，过低的价格则可能引起税务机关的质疑，增加税收风险。
2. 合理选择营业收入确认时间企业可以通过合理选择营业收入确认时间来减少所得税负担。
将收入确认时间推迟到下年，可以延缓所得税的缴纳时间，有效地提高企业的资金利用效率。
二、成本费用的筹划1. 合理确认费用类型企业可以通过合理确认费用类型，将一部分费用转化为成本费用，从而减少应纳税所得额。
合理计提坏账准备、坏账损失等费用，降低税前利润，减少所得税负担。
2. 合理确定成本费用金额三、税收政策的筹划1. 合理选择税收优惠政策企业可以利用国家、地方出台的税收优惠政策，减少所得税负担。
符合条件的高新技术企业可以享受企业所得税减半优惠，符合条件的小型微利企业可以享受企业所得税率减半优惠，合理选择税收优惠政策有利于减少企业的所得税负担。
2. 合理规避税收风险企业需要合理规避税收风险，避免因为税收政策的调整而增加税收负担。
合理规避跨境税收风险，避免因为跨境交易而引起的税收争议，减少税收风险。
四、出口退税的筹划出口退税是指国家对出口企业实行的一种税收优惠政策，对出口退税的筹划可以有效地减少企业的所得税负担。
企业所得税的纳税筹划
企业所得税的纳税筹划企业所得税是企业在取得所得时应依法纳税的税种。
对于企业来说，如何合理筹划企业所得税，降低纳税负担，提高资金利用效率，是一个重要的财务管理问题。
企业所得税的纳税筹划需要结合企业的实际情况，充分利用税收法律法规的优惠政策和灵活运用相关的税收优惠工具，从而最大程度地减少企业的税收开支。
本文将从企业所得税的基本概念、纳税筹划的方法和技巧、案例分析等方面进行详细介绍。
一、企业所得税的基本概念企业所得税是指企业依法按照其取得的收入额支付的税款。
企业所得税的税率一般由国家规定，根据企业的不同类型、规模和行业等因素有所不同。
企业所得税的纳税基础是企业的应纳税所得额，即企业在一个纳税年度内的应纳税所得额。
企业所得税的应纳税所得额是指企业通过会计核算所得的应纳税所得额。
企业会计核算所得是指企业在一个纳税年度内通过会计核算所得的净利润，减去非税收入和以后年度可以抵扣的亏损、减免和减半征收的所得额。
企业所得税的纳税对象是企业，即各类企业法人、其他组织和个体工商户。
企业所得税的申报缴纳一般是按照纳税年度进行的，企业应当在每年的3月1日至4月30日期间，向主管税务机关提交上一纳税年度的企业所得税纳税申报表，并按月或者季度预缴企业所得税。
企业应纳税所得额的计算、企业所得税纳税申报和预缴等行为，都需要根据税收法律法规的规定进行。
二、纳税筹划的方法和技巧企业所得税的纳税筹划是指企业为降低纳税负担而利用税收法律法规和政策的一种税收规划。
企业所得税的纳税筹划不是为了逃避缴纳应纳税款而进行的，而是为了合法降低企业的税收负担，提高企业的经济效益和竞争力。
1. 合理配置资金和收入：企业可以通过调整营业额、成本费用和资产负债等项目，合理调整收入和支出的时间和金额，来降低应纳税所得额。
2. 合理利用企业所得税优惠政策：企业可以根据税收法律法规和政策，合理利用企业所得税的减免、减半征收和其他优惠政策，降低应纳税所得额。
3. 合理设置企业所得税的纳税依据：企业可以合理设计企业所得税的纳税依据，通过调整业务结构、利润分配和资产负债表等，来降低应纳税所得额。
税务筹划讲义(企业所得税)
第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损，这种情况下就 要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采用子公司形 式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不 过总体来说，如果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司， 享受当地的低税率。
因为利用小型微利企业以及高新技术企业的低税率优惠 政策都有严格的条件限制，企业可以通过设立子公司或 者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的 低税率优惠。如果企业自身难以改造成高技术企业，可 以考虑重新设立一个属于高科技企业的子公司或者将某 一分支机构改造成高科技企业。
【实例6-4】某生产企业拥有员工120人，资产总额为5000万 元，适用所得税率为25% ，2008年企业应纳税所得额为50万 元，该企业内有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产 成品，其中半成品除了供应本企业生产原材料之外，还有少 量外销。该企业的产成品和办产品的价格及市场稳定。如何 筹划？
如果企业把12月份60万元的产品，采取分期收款结算方式销售， 按合同中的约定分两次收回价款，第一期在12月31日收回价款的 1/2，第二期在下个纳税年度收回价款的1/2，那么，该企业12月 份确认的应税收入就是30万元，全年收入就是280万元，按10%应 税所得率计算，应纳税所得额为28万元（280万元×10%），符合 小型微利企业的标准，适用优惠税率20%，需缴纳全业所得税5.6 万元（28万元×20%）。
6.1.2 利用利润转移进行税收筹划
对于既有适用25%税率也有适用20%税率以及适用15%税 率企业集团而言，可以适当的将适用25%税率的企业的 收入转移到适用20%税率或者适用15%税率的企业中，从 而适当降低企业集团的所得税负担。
第六章企业所得税筹划
4.利用公益、救济性捐赠筹划 （1）税法规定： 全额扣除：特殊情况 限额扣除：在年度利润总额12%以内 部分，准予扣除； 不允许扣除：直接向受赠人捐赠
（2）筹划思路： 尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内， 尽量通过公益团体捐赠
【案例】某企业为提高其产品知名度决 定向灾区捐赠1500万元。捐赠后2008 年预计可实现利润总额为10000万元。 无其他纳税调整项目，企业所得税率 25%，企业提出两种方案： （1）直接向灾区群众进行捐赠。 （2）通过民政部门捐赠给灾区。
方案3：如果最大限度地将捐赠支出予以扣
除，企业可以考虑将捐赠分两次进行，如 2008年年底一次捐赠1000万元，2009年再 捐赠500万元，这样发生的1000万元的捐赠 支出可以在2008年计算应纳税所得额时予 以全部扣除，另外500万元可以在2009年度 按规定扣除。
某建筑安装企业2010年和2011年预计可 实现利润总额分别为200万元和100万元（捐 赠前利润），企业所得税率25%，企业为提高 其产品知名度决定向灾区捐赠30万元。企业 提出三种方案： （1）2010年底直接向灾区群众进行捐赠30万 元。2011年无捐赠。 （2）2010年底通过民政部门捐赠给灾区30万 元。2011年无捐赠。 （3）2010年底通过民政部门捐赠给灾区20万 元，2011年初再通过民政部门捐赠给灾区10 万元。 假定没有其他调整因素，请问企业选择哪个 方案企业所得税税负最轻。
第六章
企业所得税税务 筹划
【学习目的与要求】
在熟悉现行企业所得税税收法
律法规的基础上，通过本章的 学习使学习者能够掌握企业所 得税收筹划的基本方法与技巧， 为从事税收实务工作打下坚实 的基础。
【本章主要内容】
第一节
第6.7.8.9章 税收筹划练习题
第6章企业所得税的税收筹划一、术语解释1、企业合并是指两个或两个以上的企业，通过签订合并协议，依法律程序，合并为一个企业的法律行为。
合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。
2、吸收合并是指两个或两个以上的企业合并时，其中一家企业吸收了其他企业而成为存续企业，被吸收的企业解散。
3、新设合并，又称创立合并或联合，是指两个或两个以上的企业合并成为一个新企业，合并各方解散。
4、企业分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上企业的法律行为。
分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。
5、存续分立亦称派生分立，是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。
6、新设分立亦称解散分立，是指原企业解散，分立出的各方分部设立为新的企业。
7、存货是指企业在生产经营过程中草药销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品。
8、租赁是指出租人根据其与承租人签订的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用。
租赁大致可以分为两大类：融资租赁和经营性租赁。
9、融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。
符合下列条件之一的租赁为融资租赁：（一）在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；（二）租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；（三）租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。
10、经营性租赁又称服务租赁、管理租赁或操作性租赁。
它是一种以提供租赁物件的短期使用权为特点的租赁形式。
11、外币统账制是指业务发生时即将外币折算为记账本位币入账。
12、外币分账制是指在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表日才将其折算为记账本位币报表。
13、记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。
二、填空1、公允价值不得结转经评估确认的价值2、股票转让所得或损失3、公允价值经评估确认的价值存续分立存续企业新设分立4、直接转销法备抵法5、外币统账制外币分账制6、外币统账制外币分账制7、资本化当期损益8、当月1日期末汇兑损益当日汇率当期期初汇率当期期初汇率当日汇率三、判断题（若错，请予以更正）1、×[更正] 企业无论采取何种方式合并、兼并，都不是新办企业，不应享受新办企业的税收优惠照顾。
企业所得税筹划
企业所得税筹划企业所得税筹划是企业管理者在企业经营过程中为减少企业所得税负担，提高企业竞争力而采取的各种组织、经营、管理等措施。
合理的企业所得税筹划可以减少企业所得税支出，提高企业盈利水平，促进企业的可持续发展。
以下将就企业所得税筹划的相关内容展开探讨。
一、选择合适的企业所得税征收方式企业所得税有按查核计税和按核定计税两种征收方式，企业可以根据自身情况选择适合的征收方式。
按查核计税要求企业提供详细的财务报表和相关税务资料，税务机关会对企业进行详细审核计税。
而按核定计税则是按一定比例核定企业所得税应纳税额，相对于查核计税，核定计税的税负相对更低，适合一些盈利较高的企业选择。
二、合理规划企业投资结构企业在进行资本运作时，应该合理规划投资结构，采取合适的资金调剂措施，避免发生投资收益转移等行为，以减少企业所得税负担。
同时，可以通过投资税收优惠项目或政策来实现降低纳税额的目的。
三、合理运用抵扣费用企业在计算应纳税额时，可以合理运用各项费用的抵扣政策，将可抵扣的费用合理分摊到各个项目中，降低纳税基数，减少所得税支出。
比如合理配置各项费用、合理开展研发活动等措施都可以有效降低企业所得税负担。
四、合理利用税收优惠政策政府为鼓励企业发展，制定了一系列税收优惠政策，企业可以通过合规的方式充分利用这些政策来减少企业所得税支出。
比如高新技术企业税收优惠、小型微利企业税收优惠等政策，都可以有效降低企业所得税负担。
五、加强风险管理企业在进行所得税筹划时，也要注意风险管理，避免因为企业所得税筹划不当导致违反税法规定，产生违规罚款等情况。
因此，企业要建立健全的内部控制制度，规范企业经营行为，提高企业合规管理水平。
六、定期评估和调整筹划方案企业所得税筹划是一个持续的过程，企业应该定期评估当前筹划方案的效果，及时调整并改进策略，以适应外部环境和政策的变化，保持筹划的有效性和合理性。
总之，企业所得税筹划是企业管理中的重要一环，通过合理的筹划可以有效降低企业所得税负担，提高企业盈利水平，增强企业竞争力。
税务筹划-第六章企业所得税纳税筹划精品PPT课件
1. 企业所得税纳税人筹划 2. 企业所得税计税依据筹划 4. 企业所得税税率筹划 3. 企业所得税税收优惠筹划
第一节 企业所得税纳税人筹划
企业所得税纳税人的法律规定 企业所得税纳税人筹划的方法
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他所得 为征税对象所征收的一种税。
3.比较A公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得
案例6-4：
B公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资设 立
回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万 元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方 案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公 司（假设不存在其他纳税调整事项）。
案例分析：
1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷（1-20%） × （25%-20%）=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。
2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=（100+3）×25%=25.75 万元。
（二）非居民企业
所谓非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
这里所说的机构、场所是指在中国境内从 事生产经营活动的机构、场所。包括：
1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所。
一、企业所得税的纳税人法律规定
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目录❖第一节亏损弥补的所得税筹划❖第二节投资抵免的所得税筹划❖第三节利用利润转移进行筹划❖第四节折旧的税收筹划❖第五节企业捐赠的税收筹划❖第六节对存货计价的税收筹划❖第七节股权投资的税收筹划❖第八节所得税其他筹划方法❖中华人民共和国企业所得税法❖中华人民共和国企业所得税法实施条例➢税收优惠：详见企业所得税法和实施条例第四章➢企业所得税税收优惠政策集锦第一节亏损弥补的纳税筹划❖（一）法律依据❖根据新企业所得税法的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
（二）筹划思路❖亏损弥补本身就是一种税收优惠政策，利用好该政策的最好办法就是在纳税前对企业的以后若干年度的盈亏状况进行合理的调整，以达到享受该政策的最佳状况。
❖在纳税前对企业的以后若干年度的盈亏状况进行合理的调整案例◆某公司开业后5个纳税年度的盈亏状况。
➢A公司2007年~2011年的盈亏状况单位：万元纳税年度2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012获利状况－100 10 10 20 30 25 40➢则：2006年不纳税，100万亏损可用后五年的利润弥补，2007年到2011年的利润弥补06年亏损后还有5万没有弥补，2012年的40万利润不能再用来弥补06年的亏损，全部要计算缴纳所得税＝40×25%＝10万➢如果，2011年能适当压缩成本和支出，尽量增加收入，使利润达到30万，则2006年的亏损在2011年能全部弥补完成，2012年的利润则下降到35万，只要缴纳所得税＝35 ×25%＝8.75万元。
第二节投资抵免的所得税筹划❖（一）法律依据❖企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
即该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
（二）筹划思路❖根据有关投资抵免税收优惠政策的规定，纳税人可以从以下几个方面进行纳税筹划：❖1.纳税人在投资项目上的选择。
企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的。
❖ 2. 根据投资抵免的规定，按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。
实际享受的抵免年度其实是6年。
❖纳税筹划的关键就是要在投资年度尽可能抵免，并争取在以后五年内抵免完毕。
❖专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。
（三）投资抵免税收案例某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2008年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。
企业按规定可于2008年至2013年六年期限内抵免所得税300×10%＝30（万元）。
因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2008年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。
该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？企业2008～2014年预计利润额（单位：万元）2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年利润额－200－120－5080130250400精品课程立体化教材系列筹划思路：◆如果企业于2008年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：➢2008～2010年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；➢2011年～2012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；➢2013年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：90×25％＝22.5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；还有7.5万2014年不能再扣除。
➢2014年应缴纳企业所得税400×25％＝100（万元）。
◆如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即在2009年1月份购买，➢则企业2008～2013年应缴纳的企业所得税不发生变化；➢企业2014年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7.5万元，应缴纳的企业所得税减少为92.5万元，企业由此获得7.5万元的节税收益。
分析评价：⏹要充分享受税收抵免的权利，就应正确选择设备的购置时间。
一般而言，在企业亏损时期，同时预计未来5年内无法弥补亏损，或弥补亏损后应缴纳的企业所得税少于设备购置抵免额，则应在企业需要的限度内尽量推迟设备的购置时间。
⏹可以享受设备购置抵免优惠的企业，必须实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备。
第三节利用利润转移进行筹划❖企业所得税税率为25%，但还有20%和15%的优惠税率，对于适用不同税率的企业集团来说，可以通过集团内部的利润转移来降低企业集团的税收负担。
❖案例：某企业集团下属甲乙两家企业，其中甲企业适用25%的所得税税率，乙经认定为高新技术企业，享受15%的税率。
2009年度，甲企业应纳税所得额8000万元，乙企业应纳税所得额6000万元。
计算两家企业及该集团企业的所得税额并进行筹划。
➢甲应纳所得税＝8000×25%＝2000万元➢乙应纳所得税＝6000×15%＝900万元➢集团企业合计缴纳所得税＝2900万元❖筹划方案：通过关联交易转让定价的方法调整利润在两家企业的分布。
比如使甲企业的所得额降低为6000万，乙企业的所得额增加到8000万，则：➢甲应纳所得税＝6000×25%＝1500万元➢乙应纳所得税＝8000×15%＝1200万元➢集团企业合计缴纳所得税＝2700万元➢通过筹划可使该企业集团降低所得税负担200万元。
四、借款费用支出对应纳税所得额的影响❖（一）法律依据❖企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
❖ 3.企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。
❖（二）筹划思路❖如果企业支付的集资利息超过允许扣除的数额时，企业可将超额的利息转变为其他可扣除的支出，如工资、奖金、劳务报酬等。
❖只要找到在本省范围内任何一家金融机构的同期同类公布的或实际给予借款企业的利率，则纳税人在不超过该利率的情况下，均可以税前扣除。
（三）案例❖【例】某企业职工人数1000人，人均月工资为1700元。
该企业2009年度向职工集资人均10000元，约定年利率10%，同期同类银行贷款利率为7%。
当年企业会计利润为30万元。
❖多列支的利息支出在纳税时需要调整应纳税所得额，应调增所得额＝1000×10000×（10%-7%）＝300000元；❖该企业应纳所得税＝（30+30）×25%＝15万元；❖同时应代扣代缴利息收入的个人所得税＝10000×10%×1000×20%＝200000元。
❖筹划方案：如果将集资利率降低到7%，同时增加等额的工资来弥补职工的利息损失：10000×（10%-7%）＝300元，即将职工的平均工资提高到2000元，这样一来，集资利息就能全部扣除，而工资标准仍未超过计税工资限额也可以全额扣除，职工也不用多缴个人所得税。
则企业应纳所得税＝300000×25%＝75000元，同时减少代扣个人所得税＝10000×1000×（10%-7%）×20%＝60000元，综合节税效果明显。
第四节折旧的税收筹划❖税法依据：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
固定资产按照直线法计算的折旧。
固定资产税法规定了计算折旧的最低年限。
❖可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
❖企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%，若购置的已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于规定最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。
❖企业拥有并使用符合规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，折旧方法可选用双倍余额递减法或年数总和法。
◆双倍余额递减法的计算：年折旧率＝2÷预计使用年限×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝月初固定资产帐面净值×月折旧率◆年数总和法的计算年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用年数的总和×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率案例❖某机械制造厂新购进一台大型机器设备，原值40万元，预计净残值率3%，经主管税务机关核定，折旧年限5年。
试比较各种折旧方法的异同，并提出筹划方案。
❖直线法年折旧率＝（1-3%）÷5＝19.4%月折旧率＝19.4%÷12＝1.617%预计净残值＝40×3%＝1.2万元年折旧额＝（40-1.2）÷5＝40×19.4% ＝7.76万元❖缩短折旧年限，假如缩短到3年。
年折旧率＝（1-3%）÷3＝32.33%月折旧率＝32.33%÷12＝2.69%预计净残值＝40×3%＝1.2万元年折旧额＝（40-1.2）÷3＝40×32.33%＝12.932万元❖双倍余额递减法年折旧率＝（2÷5）×100%＝40%，各年折旧额如下表。
❖年数总和法：年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用年限总和各年折旧额如下表：=40×（1-3%）年份折旧率年折旧额（万元）账面净值（万）15/1512.933（38.8×5/15）27.066724/1510.3467（38.8×4/15）16.7233/157.76（38.8×3/15 ）8.9642/15 5.1733 （38.8×2/15 ）3.786751/15 2.5867 （38.8×1/15 ）1.2❖可见，采用双倍余额递减法前期扣除的折旧额最多，税收利益最大，年数总和法和缩短折旧年限方法次之，最次的是直线法。