第九章 审计抽样

五、统计抽样种类
统计抽样 种类 属性抽样 审计测试的 类型 控制测试 测试特征
控制活动的偏差率 （评估的控制运行是否有效 ）
认定层次的错报金额 （总体金额得出结论）
变量抽样
细节测试
六、抽取样本的方法
• （一）统计抽样 • 1、随机选样 • 2、系统选样
• 1、随机选样 • 定义：遵循随机原则取样 • 运用随机数表、计算机生成随机数等方 式取样，完全由概率决定，无主观因素 • 例题：课本 • 步骤：定位数—定起点—定方向—定范围
• 2、区域选样
第二节 审计抽样的基本原理
主要解决下列问题： • 1.样本规模（抽多少） • 2.样本选取（怎么抽） • 3.样本测试（怎么审查样本） • 4.样本评价（总体可接受）
审计抽样步骤
• 1．确定测试的目标 • （1）控制测试的目标是获取控制运行有效 的证据； • （2）细节测试的目标是确定某类交易或账 户金额是否正确，以提供与存在的错报有 关的证据。
1．操作简单，使 用成本低； 2．适合定性分析 。
1．无法量化抽样 风险。
缺点 相同点
四、抽样风险
• 审计抽样——抽样风险和非抽样风险。
– 抽样风险。注册会计师根据样本得出的结论 （即 A1) ，和对总体全部项目实施与样本同样 的审计程序得出的结论（即 A2 ）存在差异的 可能性。 即样本不能代表总体的可能性（即A1≠A2) –非抽样风险。是指由于某些与样本规模无关的 因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
抽样、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试
控制测试
抽样风险种类
信赖过度风险 信赖不足风险 误受风险
对审计工作的影响
效果 效率 效果 效率
实质性测试
误拒风险
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响
五、统计抽样种类： 1、属性抽样—控制测试 • 违反内控事件发生频率 2、变量抽样—细节测试 • 错漏报金额 3、货币单位抽样（PPS抽样）—细节测试
控制测试时抽样风险的比较举例
抽样风险 可容忍 偏差率 测试样本 测试样本 实际控制 实际偏差 后评估的 后评估的 率 风险 偏差率 控制风险
信赖过度 7% 风险
2%
8%
低
高
信赖不足 7% 风险
8%
2%
高
低
控制测试中的抽样风险类型
被审计单位控制活动、政策或程序的实际运行有效性 控制风险初步评估结果 适当 （实际运行状况达到预 期信赖程度，比如7%可 容忍偏差率） 注册会 计师根 据样本 结果得 出的结 论 支持初步评 估的控制风 险水平 低 不支持初步 评估的控制 风险水平 高 正确结论 控制风险初步评估结果不 适当（实际运行状况未达 到预期信赖程度，比如 7%可容忍偏差率） 信赖过度风险： 评估的控 制风险太低（审计无效） 低（评估的2%，实际是 9%） 正确结论
• • • • • •
2、系统选样 定义：间隔相等距离选取样本 例题：课本 要点：距离=总体容量N/样本量n 由起点向前、向后选取 起点要随机、增加起点、总体特征随机 分布
• （二）非统计抽样 • 1、任意选样 • 定义：不带任何偏见地选取样本，即注册 会计师不考虑样本项目的性质、大小、外 观、位臵或其他特征而选取总体项目。
第九章 审计抽样
•
第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 审计抽样概述 审计抽样过程 审计抽样在控制测试中的运用 审计抽样在细节测试中的运用
第一节 审计抽样概述
• 一、选取测试项目的方法 • 1．三种选取测试项目方法 • 在设计审计程序时，注册会计师应当采用 适当的方法选取测试项目，可以使用的方 法包括选取全部项目、选取特定项目和审 计抽样。
有助于衡量已获得证据的充分性 有助于评价样本结果
统计抽样理论依据
充分的数字依据 健全的内控制度依据 合理的经济依据
• • • • • • • •
3、审计抽样的适用情形 风险评估程序—不适用 控制测试—有书面证据：适用 —无书面证据：不适用 实质性程序—细节测试：适用 —实质性分析程序：不适用 适用于控制测试和细节测试 对测试总体缺乏特别的了解时特别适合采 用审计抽样
• 4．适用范围 • 如果注册会计师对测试总体缺乏特别的了 解时特别适合采用审计抽样。
• 三、审计抽样的种类——统计抽样 与 非 统计抽样 • 区别 • 1.样本规模 • 2.样本选取 • 3.样本测试 • 4.样本评价
• 1、非统计抽样（任意抽样法、判断抽样法）
优点：简便灵活，适用范围较广 缺点：单凭审计人员的实际经验和观察能力，不一定 能科学地判定抽查对象、时期和范围，从而所作审 计结论不一定达到客观公正目的
信赖不足风险：评估的 控制风险太高（审计效 率低） 高（ （3）误受风险：注册会计师推断某一重大 错报不存在而实际上存在的风险。 • 举例3： • 注册会计师评估的重要性水平为3.5万元， 实际恰当的重要性水平为1.5万元，假设样 本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。
一、抽样风险
• 1.控制测试的抽样风险： • （1）信赖过度风险：注册会计师通过对样 本测试后的结果推断总体的控制有效性高 于其实际有效性的风险。
• 举例1：假设可容忍偏差率为7% • 实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个 偏差，样本偏差率为2%，由于可容忍偏差率为7%，由此 认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为 8%，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做 出了控制有效运行的结论。
· 3.5万元（恰当的重要性水平）
·
2.8万元
1.5万元（已选取的重要性水平）
注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据， 最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能降低。
细节测试中的抽样风险类型
被审计单位交易或账户余额记 录的实际状况
不存在重大错 报
交易或账户余 额记录不存在 重大错报 交易或账户余 额记录存在重 大错报
• 2．定义总体和抽样单元 • （1）评价总体的适当性 • 注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合 于测试的方向。 • 例如： • ①测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运 行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体； • 已开单（业务流程的上游）→已发运（业务流程的下游） • ②测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定 义为总体； • ③测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、 未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收 货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体， 定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。
· 3.5万元（已选取的重要性水平）
·
2.4万元
1.5万元（恰当的重要性水平）
注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试， 并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。 显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见， 影响审计效果。
• （4）误拒风险：注册会计师推断某一重大 错报存在而实际上不存在的风险。 • 举例4： • 注册会计师评估的重要性水平为1.5万元， 实际恰当的重要性水平为3.5万元，假设样 本测试后发现一笔2.8万元的错报的处理。
存在重大错报 误受风险 （审计无效） 正确结论
注册会计师根 据样本结果得 出的结论
正确结论
误拒风险 （审计效率低 ）
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抽样风险： 性质：抽样风险与样本量呈反比 只要采用抽样审计的方法就不能避免抽样风险 影响：效果或效率 措施：增加样本量；改进选样方法 非抽样风险： 定义：由与抽样无关的因素引起的，由人为错误 导致 • 性质：与样本量无关 • 影响：效果和效率 • 措施：质量控制；指导监督和复核 ；改进审计程 序
• （2）信赖不足风险：注册会计师通过对样 本测试后的结果推断的控制有效性低于其 实际有效性的风险。
• 举例2：假设可容忍偏差率为7% • 实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目 中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为 控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差 率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效的结 论，但做出了控制未有效运行的结论。
• （3）选择了不适于实现特定目标的审计程 序。 • 例如，注册会计师通过观察固定资产来证 实其所有权就达不到测试目标。
• （4）未能适当地评价审计发现的情况。 • 例如，注册会计师错误解读审计证据可能 导致没有发现误差。注册会计师对所发现 误差的重要性的判断有误，从而忽略了性 质十分重要的误差，也可能导致得出不恰 当的结论。
•2、统计抽样法 优点 缺点
统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡，实际工 作重两者往往结合起来使用。
统计抽样特征：随机选样+统计评估 统计抽样的优势：高效、客观、量化
•按抽样决策 依据不同
统计抽样 非统计抽样
根本区别—在于利用概率法则来控制抽样风险 统计抽样对CPA三方面益处
有助于有效的抽样
应用审计程序
运用判断评价样本结果
统计抽样和非统计抽样的比较
类型 比较内容 统计抽样 非统计抽样
优点
1．计量和精确控制抽样风险； 2．高效设计样本； 3．衡量已获得的审计证据的充分性； 4．能定量评价样本的结果。
1．增加培训注册会计师的成本； 2．单个样本项目要符合统计要求。 1．在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断； 2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特 征； 3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据； 4．通过扩大样本量来降低抽样风险。
• 3．降低非抽样风险 • （1）会计师事务所通过采取适当的质量控 制政策和程序； • （2）审计项目组对审计工作进行适当的指 导、监督和复核； • （3）审计项目组对审计计划或实施的审计 程序进行适当改进。 • 4．非抽样风险对审计工作的影响 • 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有 一定的影响。