公允价值计量属性在我国应用的思考
浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策解析
浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策摘要：经济水平的不断发展、资本市场的完善以及金融工具的产生，都促进了公允价值在我国的发展和应用。
我国财政部在2006年颁布的新准则中全面启用公允价值，极大推动了我国公允价值在我国的应用，也促使公允价值计量不断走向成熟。
然而，由于公允价值体系的不完善，其在我国的应用存在很多问题。
本文从当前公允价值在我国的应用现状进行议论，着重讨论公允价值在我国的应用所存在的问题并提出了相应的解决措施及建议。
公允价值的运用作为我国国际会计趋同的重要标志，应该不断地加深对它的认识及应用，不断完善公允价值在我国应用的环境，从而推动公允价值应用在我国的发展，从而推动国际会计趋同的进程。
关键词:公允价值；新会计准则；存在的问题；解决措施1绪论1.1选题的背景2006年2月份，我国财政部发布了新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施，鼓励其他企业实施。
其中公允价值属性的运用是最为显著的方面之一。
距新准则的颁布和公允价值在我国的运用已过去七八年之久，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。
现在的问题是如何让公允价值在理论和具体的应用上的得到不断地完善。
1.2选题的意义我国在与国际会计准则趋同的过程中，于20世纪90年代中期起，开始探索公允价值计量在我国的应用，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。
但是公允价值在理论和具体的应用方面还是不够完善，需要不断地探索。
希望能够通过对公允价值的分析和探讨，增加我们对它的理解和认识，同时为更好地完善我国的公允价值体系和加强公允价值在我国的推广提供合理的建议。
1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状美国和国际会计准则中引入公允价值较早，当然对于其研究也在我们之前，有很多经验可以借鉴。
关于公允价值计量模式运用的思考
我 国具体 准则中的运用范围 ， 揭示 了我 国引入公 允价值 的优 势和弊端。
施纳入后续研究的范畴。
Ｆ Ｖ属性， 但准则 同时又严格规范 了应用 Ｆ ｖ的前提条件。
二 、 允价值和其他 会计计量 属性的 比较 分析 公 新 准则规定 ， 国会计 计量 的五种属 性为 ： 我 历史 成本 、 重置成
建立在历史成本计 量模式上的财务报告却仍 显示着“ 良好 ” 的经营
业绩和 “ 健康 ” 的财 务状况。这充分说 明将 历史成本作 为计 量属性 不仅不能提供 决策 有用信 息 ， 相反却会误导信 息使用者 。 至将它 甚 们引入 巨大 的风险 之中。至于 自行建造 的资产 ， 采用成本记账 ， 显 然它不是价值 ， 它只是 价值的一个组成部分 ， 在报告 日应分 析市场 因素来确定它的价值 大小。
即在存货发出的计价方法中取消了后进先出法。
《 企业会计准 则第 ３ 号——投资性房地产 》 第三章 中规 定 ， 企
业取得的投资性房地产应当按照取得时的成本进行初始计量 ． 在有 确凿证据表明投资性房地产 的公允价值 能够持续、 可靠取得的情况 下， 可以对投 资性房地产 采用公允价值模式进行后续计量。但对已 采用公允价值计量模式的， 不得再转 为成本模式计量 。 且不 得对投 资性房地产计提折旧或进行摊 销，应 以资产 负债表 日投 资性房地 产 的公允价值为基础调整其账面价值 ，公允价值 与原账 面价值 的
．
本、 可变现净值 、 现值 以及公允价值 。公允价值 实际上是一种混合 的计量 属性 。 它可 以涵盖其他几种计量 属性 。 具体体现 为 ： 市价 、 历 史成本 、 置成 本、 重 短期的可 变现净值 和以公允价值 为计 量 目的的 未来现金流量的现值。但公允价值不是其他计量属性的简单综合 ， 而是这几种计量属性在市场交易条件下的一种再现 和重复 ， 与这几 种计量属性还有不同之处。现比较分析如下： （ ） 一 公允价值和历史成本的比较分析
探讨公允价值在我国的应用问题
在 没 有 十分 详 细 的会 计 准 则规 范 和指 导 下 ，公 允 价值 在 实 务 运 用 ４ ． 公 允价 值 成 为某 些 企业 操 纵 利润 、粉 饰 报 表 的工 具 公 允 价 值 作 为 计 量 属 性 ，不 仅 能 体 现 一 定 时 点 上 资 产 和 负 济 利益 ，或 清偿 负债 时要 转 移 的资 产 价值 ，因 而采 用 公 允价 值 计
规 范 和利 用 公 允价 值 ，是 当今 社 会不 得 不重 视 的 一个 课 题 。
一
发 展 。 然而 公 允价 值 在 我 国却 一 直处 于 尴 尬 的境 地 ，如何 有 效 的 债的实际价值 ，而且能客观真实地反映资产能够为企业带来的经
、
公允价值在我国上市公司的应用现状与前景
新 中国成 立后 ，我 国已经 属于 了社 会主义 社会 国家 ，但还仅 仅
２ ． 双 重 计 量是 财 务会 计 计量 模 式 的必 然 选择 公 允 价 值 是 不 是 独 立 的计 量 属性 。公 允价 值 不 同 于 其 他 计
量 属性 ，它 不是 独 立 的计 量 属 性 ，可 以 是市 价 、可变 现 净值 、现 行 成 本 ，也 可 以 是 账 面 价值 （ 历史成本 ） 。历 史成 本 原 则 是 财 务 会 计 的基 石 ，会计 之 所 以成 为 一 门科 学 ，就 因为 “ 会计 在 一 定程
财税广
探讨公允价 值在我 国的应用 问题
贾 淑 莉
哈尔滨哈投 投资股份有限公 司
摘要 ： 随着我国经济 的快速发 展 ，会 计准则被 广泛的运 用到市场经济中来 ，而其 中公允价值计量属性的运用可谓是 吸人眼球 ，公允价值 的运用标 志着我国市场经济的 日趋成 熟。但公允价值在我 国的运用却遭遇 了许 多的困难 与障碍 ，特 别是在会计 中的应用更是受到 了很多的限制 ，如何解 决公 允价值应用所 带来 的新 的会计理论和 方法问题 、实现传统会计 理论和 实务 的创新成为 国内外会计研究 中最重要 的课题 之一。本文从公允价值在我 国上市公司的应 用现状 与前景 、公允 价值在我 国应用 出现的问题 、解决 的对策建 议三个方面做 了简要论述。 关键词 ： 公允价值 ；应用 ；现状 ；前景
浅析公允价值计量在我国运用的问题与对策
趋势， 因此 ， 人们 对公允价值 的看法似乎
已趋 于 一 致 ， 渐 消 除 了 争 议 ， 是 问题 逐 但
统 计 。根 据 统 计 结 果 【 这 １ 基 本 准 则 引 ， 项 和３ ８项 具 体 准 则 中 ， ３ 有 ５项 ， 占九 成 约
的焦点又集 中在 了公允价值在会 计实务 操作中实施执行方面的一些 问题上， 例如
衍 生金 融工具的价格是 其基础商 品价格
变 动 的 函数 ， 与 传 统 工 具相 比， 对 价 因而 其
３ 公允价值 计量在我 国运 用中存在 ．
的 问 题
格的变动更为敏感， 的波动幅度也 比 价值 传统工具大， 潜在着 巨大 的风 险。衍 生金 融 工 具 的 迅 猛 发 展 ， 带 来 了对 传 统 会 计 也 计量模 式的巨大冲击。 公允价值计量模式 营 运 而 生 ，随着 市 场 经 济 的 完 善 与 发 展 ， 会计信 息的质量是从可靠性 向相关性过 渡的。 历史成本计量模式过渡到公允价值 计量模 式便是此过程的重要体现［ １ 】 。公允
价值 ，有些准则间接运用 了公允价值 ， 而
有 些准 则 则 兼 而 有 之 。总 体 来 说 ， 接 和 直 间 接 运 用 了 公 允 价 值 的 准 则 达 到 了 ３ １ 项 ， 到 了 ８ ％的 比例 ， 宽 泛 一 些 讲 ， 占 ０ 再 如 果 把 仅 涉 及 披 露 等 简 单 规 定 的准 则 在
一
要 走 。 们 只 有 根据 企业 在 实 施 公 允价 值 我 的 过 程 中所 遇 到 的 问题 ， 完 善 我们 准 则 来 中 的 具体 使 用 规 定 。
２ 纪８ Ｏ世 ０年 代 以 来 ， 随着 衍 生 金 融 工 具的 诞 生 ，一 系 列 的 问 题 也 接 踵 而 来 。
对我国运用公允价值计量的思考
边 疆经 济与 文化
ＴＨＥ ＢＯＲＤＥ ＥＣＯＮＯＭＹ Ｒ ＡＮＤ ＣＵＬ ＴＵＲＥ
Ｎ ． ． Ｏ２ ｏ ６ ２ ｌ Ｇｅ ｅａ． ．０ ｎ ｒ１ Ｎｏ１ ２
【 边疆经济 】
对 我 国 运 用 公 允价 值 计 量 的 思 考
郑翠华
（ 东北财经大学 职业技术教育学院 ，辽宁 大连 １６ ２ １０ ３）
摘
一
要 ：芙 固金融危机 的影响引起 了理论界 对公 允价值 的质疑 ，曾被 认为代表 未来计量 方向的公允价值 ，
夜之 间称 为众矢之 的。被 指责为是金融危机真正的罪魁祸首。会计是经济管理 的工具 。公 允价值计量只是一
文章编号 ：１７－４ ９２ １）６０－３ ６２５ ０ （０２ ０－３０
Hale Waihona Puke ２０ 年在美国爆发的次贷危机 ，已演变成了全球性的金融危机，使中国的金融系统和国民经济都受到 ０８ 了一定程度的影响。美国金融危机的影响引起了理论界对公允价值的质疑 ，曾被认为代表未来计量方向的 公 允价 值 ，一夜 之 间称为众矢 之 的 ，被指 责为是金融 危机真正 的罪魁祸 首 。
一
、
运用公允 价值计量 的优越 性
１ 有 利于企 业资本 的保全 ．
资本是企业经营活动的一项基本要素 ，是企业创建、生存和发展 的一个必要条件 ，是企业的实物生产 能力和获取这些能力所需的资金或资源。企业再生产过程中会消耗这些能力 ，同时为了进行再生产 ，就必 须全额补偿这些能力 ，只有不断买 回在商品生产上的耗费，才能维持简单再生产，并在此基础上进行扩大 再生 产 。在物价 上涨 的情况 下 ，采 用历史 成本计量 ，将 无法 购 回原 来相应 规模 所耗 费 的生产要 素 。企 业 的 生产 规模 只 能萎缩 ，无法 维持简单 再生 产 ，更谈 不上企 业资 产 的保 值与增 值 。而采用 公允 价值 计量 时 ，企 业耗费的生产能力都可以按现价或未来现金流量现值计量 ，即使在物价上涨的环境下也可以全额购回原来 相应 规模 的生产 能力 ，使企 业实 物资本得 到保值 与增值 。 ２使 企业 收益 的计 算更加 真实 、全 面 ． 长期 以来 ，对收益的解释 ， 传统会计学与经济学存在明显的差异。根据传统观点 ， 会计收益是指来 自 企 业某个 会计 期 间交易 的 已实 现收入 和相对 应 的费 用之 间的差额 。经济 收益则将 企业 的经 营 收益与 持有 利 得或损失 同样对待 ，而不考虑收益是否 已经实现。因此 ， 在通常情况下 ，会计收益小于经济收益 ， 其差额 主要是持有利得或损失。经济收益在 内容上 比会计收益更为真实和全面。会计收益没有考虑通货膨胀、资 产利得 、商誉 的提高以及它们价值变动所产生的影响，而只追求可靠性 、可验性和可计量性 ，从而影响 了 企业的盈利能力和持续经营能力的判断。而公允价值计量既要反映资产和负债在资产负债表 日的公允价值 ， 还要核算公允价值变动损益。这样就弥补了会计收益的缺陷，更加准确地披露企业可实现的现金流量 ，更 准确地反映企业的财务状况和经营成果 ，全面、客观地评价企业的经营业绩及发展潜力 。 ３ 更加 符合 收入 、费用 配 比原 则的要求 ． 配 比原则 作为 会计要 素确认 要求 ，用于利 润确 定 。会计 主体 的经 济活动 会带 来一定 的收入 ，也必然 要 发 生相 应 的费用 。所耗 为所得 ，所得 因所耗 ，两者 是对立 的统一 。收人 与费 用之 间的 配 比一 般理解 为两 方 面 的配 比 ：一方 面是根据 收入 与费用 之 间因果关 系进行直 接配 比；另一 方 面是根 据收人 与费 用项 目之 间存 在 的 时间上 的一致 关 系进 行期 间配 比。 目前 ，收入 和成本 、费用 在计 量单位 方 面是配 比的 ，但是 在计量 属 性方面却不配比，企业在计算会计收益时 ，收人按现价计量而费用按历史成本列支 ，使得会计 收益的计算 缺乏内在的逻辑统一性 ，显然有失公允 ，以至于资产账面价值不能反映其实际价值 ，成本也不能得到足额 补偿。而在公允价值计量下 ，可以改变这种状况 ，收益是现时收入与按公允价值计算的成本 、费用配 比的
对我国公允价值计量的思考
导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使其提供的会计信息失
真， 这不但影响了会计数据的客观性， 其可靠性也大为减弱， 这是公
允价值本身存在的最大难点。
２ ． 公允价值的可操作性差。不存在市场交易的情况下， 作为估计
公允价值的现值技术在会计计量中很难操作，有许多会计要素如资 产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格， 将未来现金流量
值会计” 公允价值计量” 和“ 两个范畴。所谓公允价值会计 ， 是指对财 务报告中的哪些项 目以公允价值来计量； 公允价值计量， 是指计量取
得这些项目公允价值的方法。国际会计准则及美国等一些市场经济 发达国家的会计准则，将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性 加以运用， 以提高会计信息的相关性。但从全球范围来看， 由于缺乏 可靠性和可操作性， 公允价值并不易推广应用。 （ 公允价值计量属性的优点 一） １ ． 公允价值计量适应金融创新的需要。２ 世纪 ８ 年代以来， ０ Ｏ 随 着西方金融市场的迅速扩展，许多衍生金融工具给财务会计带来重
这个过程往往要耗用大量的人力、 物力， 而且程序 础， 不受时间、 计量主体等客观因素影响， 无论是纵向还是横向均可 允价值作出认定， 繁杂， 用时过久， 将会增大企业的信息成本。 比， 能够较真实地反映企业的资产和负债， 较准确地披露企业获得的
现金流量， 更确切地反映企业的经营能力、 偿债能力及所承担的财务 风险， 提高财务信息的相关性。 ３ ． 公允价值计量有利于企业的资本保全。采用公允价值计量， 不 管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量的现值计 量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应 收稿 日期 ：０ ０ ０ — ８ ２ １— ６ ０
大冲击， 由于衍生金融工具蕴涵的风险很大， 历史成本财务报告对此
公允价值计量在我国应用的若干思考
公允价值计量在我国应用的若干思考【摘要】本文从会计是一个信息系统的角度出发，结合会计信息质量的两个关键特征--“可靠性”和“相关性”，阐述我国自2006年FASB正式发布第157号财务会计准则“公允价值计量”以来，运用公允价值计量所面临的问题及挑战；与此同时，结合中国的经济环境，提出公允价值计量在我国运用的几点看法。
【关键词】公允价值公允价值计量相关性可靠性1.问题的提出1990年，美国公认会计原则较早引入了公允价值属性，其中有多处要求运用公允价值进行计量和披露(主要是针对金融工具)。
FASB 认为，从概念上来讲，对所有采用公允价值计量的资产和负债而言，公允价值的涵义应当相同，其确定方法和披露要求亦应相。
经过3年多的起草、征求意见和反复修订等工作，FASB 最终于2006年9月发布了第157号公告。
我国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。
新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。
这部新准则的颁布标志着我国会计准则在向国际会计准则趋同方面迈进了一大步。
FASB和IASB都是公允价值的积极倡导者。
1998年6月,美国FASB在其发布的FAS 133《衍生工具和套期保值活动会计》(Acco unt-ing fo r Derivative Instrum ents and Hedging Activ-ities)中就强调:公允价值是对金融工具最相关的计量属性,而对衍生工具,则是唯一相关的计量属性。
自席卷全球的金融风暴之后，美国的FASB已经觉察到由次贷危机引发的金融风暴对公允价值计量可能带来的冲击，在这一背景下，本文结合中国作为新兴市场经济国家的经济环境以及会计信息质量特征，对公允价值计量在中国应用的局限性和存在的问题进行了若干思考，并提出了一些看法。
2.公允价值在我国的运用2.1我国公允价值的应用经历了坎坷的历程公允价值在我国的运用可以分为三个阶段：（1）1997年—2000年：引入阶段。
浅谈公允价值在我国会计应用中的问题及对策
为： 在计量 目 ， 市场交 易者在 有序交 易中 ， 销售 资产 收到的或 转移 负债 理提供 了手段 ， 运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判 支付 的价格 。从上述 定义 可以看 出， 公允价值 本质 是一种基 于市场 信 断和估计 ， 只要在输入变量上“ 稍做 手脚” 所得 出的结果就有可能产生 ， 息的、 反映 公平 交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。 很大的差别。我 国在 ２ ０ 年对公允价值紧急 “ Ｕ 的原因也正是 由于 ０１ 口 停 公允价值在不 同的使用环 境下有不 同的表 现形 式 ， 广泛 使用 的有 大量公司通过公允价值进行的盈余管理损害了投资者利益。 三种形 式： 三 、 善 公 允 价 值 应 用 的对 策 完
２在市场上不存在该项交 易但存在 类似交 易的 活跃市场 Ｂ ， 允 制定者而言 ， 、 寸公 应当持续对公允价值会计在企业的实施情况进行调 研 ， 借 价值可参照类似交易的市场价格予以确定 ； 鉴其他国家和地 区的经验教训 ， 结合我国特有的会计环境 ， 重地 提出 慎 ３ 在市场上既不存在该项交 易的活跃 市场 ， 、 也不存 在类似 交易 的 适合我国国情的应用公 允价值的方法 和具体措施 ， 而可 以避免走 一 从
国公允价值会计的理论体 系的研 究； 制度 的构建要把握公允价值应用的可靠性要求 ； 提高现值技 术的可操作性 ； 强化对企业和市场 的监管。 【 关键词 】 公允价值理论 ； 公允价值应用 ； 公允价值计量 公 允价值 的内涵 盈余管理是指企业管理人员在会计 准则允许 的范围之 内， 了实现 为 对 于公允价 值 ， 同机构 有 不 同的 定义 。国际 会 计准 则 委员 会 自身效用的最大化和（ 企业 价值的最大化作出的会计选择。盈余管 不 或） （Ａ Ｃ 将其 定义 为 ： 悉情况和 自愿 的双方在一项公平交易中 ， ＩＳ ］ 熟 能够将 理可能会在短期内使企业管理当局 甚至现 有的投资者 受益， 但是如果考
关于公允价值计量属性的思考
的限 制 ， 会计 核算 和会 计信 息 的实际 披 露存 在 一个 不 短 的 时 间差 ，特别 是 企 业 的会 计 年 报 很 可 能会 相 差 三 到 四 个
市价极 大 地偏 离其 真 实 价值 ， 而从 技 术角 度 来讲 很 难对 资 产 和 负债 活跃 市 价 中所 蕴含 的投 资成 分进 行 剥离 。其 次 ，
了五种 计 量 属 性 ， 别 是 ： 史 成 本 、 置成 本 、 变 现净 分 历 重 可 值 、 值 和公允 价值 。《 则》 现 准 对公 允价 值 的定义是 ： 资产 和 负 债在 公平 交 易 中 ， 熟悉 情 况 的交 易 双方 自愿 进 行资 产 交 换 或者债 务 清偿 的金额 。公 允价 值 的确定 又 可以分 为三个 层 次 ． 别 是 ： 一 层 次 ， 于 存 在 活跃 市 场 的 资 产 或 负 分 第 对 债 ， 允 价值 为 该 资 产 或 负债 在 活 跃 市 场 中 的报 价 ； 二 公 第 层次 ． 资产 和 负 债 本 身 不存 在 活 跃 市 场 ， 同类 或 类 似 的 但 资产 和负 债存 在活 跃 市 场 的 ， 以参 照 同类 或类 似 的资 产 可 和负 债 的市 价 进 行 确 定 ； 三层 次 ， 产 和 负债 不 满 足 上 第 资 述 两个 条件 的 ， 当采用估 值 技术确 定公 允价 值 。 应 从 《 则 》 以上 表述 中可 以看 出 ， 先 ， 允 价 值 需 准 的 首 公 要 在 公 平交 易 下 确 定 ， 内幕 交 易 、 联 交 易应 当被 剔 除 在 关 外 。公 允价 值 也并 不 是 由单 笔交 易 决定 的 ， 而应 当是 在 一
公 允价 值 的确定 层次 是有 先后顺 序 的 。企业 在实 际应用 时 应 当优 先采 用 资产 和负 债本 身 的活 跃 市价 作 为公 允 价值 ， 而不能 不 区分情 况 － 律采 用估 值技 术进 行估 价 。但就 我 国 一 目前情 况来 看 ． 了上 市公 司 的股 票 和少 数 企业 的债 券 以 除
对提高我国企业公允价值计量属性应用的思考
对提高我国企业公允价值计量属性应用的思考摘要：公允价值作为一种比较理想的计量属性，早已被国际会计准则及多数市场经济国家会计准则采用，但鉴于我国的交易市场不规范，中介机构公信度低，相关法规制度不健全等原因，公允价值计量属性在我国的运用还存在一些问题。
关键词：公允价值；计量属性；会计准则中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001－828x(2011)01－0157－01公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、缩减经营规模，或在不利条件下进行交易。
通过以上定义我们可以得出公允价值的内涵主要包括以下三个方面：1 计量条件：交易双方处于完全竞争市场中是公允价值获取的前提条件，且必须在双方充分了解市场情况下，彼此之间并不存在严重的信息不对称的可能。
并且企业应该符合持续经营假设，还需在公平的条件下进行交易，双方应该都是真实意思的表达。
2 计量时间：这是与历史成本计量模式相对而言的，也是与其之间最大的区别。
历史成本顾名思义是指获取一项要素的成本数额，故不随着物价的变动和市场环境的变化而发生变换，换言之，该计量模式无法反映出这些变化。
公允价值是基于市场信息的评价，立足于即期的信息对资产或负债做出评价，能够反映出这一系列的变化。
3 计量手段：如果存在活跃市场下的资产或负债，该市场中的报价应当用于确定它们的公允价值。
当然这里的活跃市场中的报价主要是指交易在交易所、经纪商、行业协会、定价服务等机构进行定期交易所获取得的价格。
如果不存在活跃市场，公允价值就应当采用估值技术确定。
因此，这就要求必须采用一些科学的评估手段和方法获得恰当的公允价值数额。
一、公允价值计量属性在我国应用的现实意义1 满足信息使用者的决策需求。
公允价值不仅能够合理的反应企业的财务状况，提高财务信息的相关性，还能客观地反映企业的经济实质，较为准确地披露企业获得的现金流量，从而能够更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。
浅议公允价值在我国的运用
要 有专业技术 高超 、 诚信 的评 估师队伍 ， 允 公 价值 的计量与核算变得 相对 复杂， 需要高素质 的会 计 人 才 进 行 会 计 处 理 才 能 完成 。 我 国现 从 状 看， 评估人 员与会计人 员的业务素质与专业 技 能 都 不容 乐观 。 该说 目前 国 内的 大 多数 从 应 业人 员对 公 允 价 值 运 用 尚难 以适 应 。 ３缺 乏公 允价 值 计 量 的监 管机 制 ， 公 允 ． 使
作 为一 种 新 的 计 量 属 性 再 次 写入 企 业 会 计 准 ． ● － ， ●＿ ，
２０ ０ ５年 ） 。由 于我 国公 允价 值 计 量 环 境 的 不 完 善 ， 计 信 息 失 真 的 情 况 大量 出现 。 此 ， 政 会 为 财 部 ２ ０ 年 不得 不 紧急 刹 车 ，采 取 了回 避 公 允 ０１ 价 值 的 态度 。２ ０ ０ １年 １月 我 国发 布 并修 订 了
● 财会 经济 、 ，
《 经济师）０９ ２０ 年第 ２ 期
公
摘 要： 文章论 述 了 允价值 在我 国的运 公
用 历程 ，分 析 了我 国公 允 价值 计 量 的环 境 ， 提 出 了完善 我 国公 允 价 值 计 量 环境 的相 应 对策 。
关 键 词 ： 允 价值 公
估值 技 术
定 的 随 意性 。
２公 允 价值 的运 用 较 历 史成 本在 技 术 和人 ． 才的 方 面提 出了更 高要 求 。现 值 技 术 的 应 用 需
在 市场价格发生变动的情 况下 ， 不仅不能反映 企业持有资源的利得， 不能客观反映报 告企 也 业 资源 的 真 实 价 值 。 于历 史成 本 信 息 无 法 及 由 时和 全 面 地 反 映 经 济环 境 的 变化 ． 因而 也 难 以 为会计报表使用者提供 与决策相关的信息。 从 ２ Ｏ世纪 ７ ０年代开始 ， 人们开始在会 计计 量 中 逐 步 引入 公 允 价值 的概 念 ， 于 ２ 并 ０世 纪 ９ ０年 代 开始在各 国的会 计准 则 中得 到广 泛运 用。 １９ 年 ６月，公 允价值 在我 国的具体会 计准 ９８ 则 中被 首 次启 用 。２ ０ ０ ６年 ２月又 将 公 允 价 值
关于我国新企业会计准则中公允价值合理运用的思考
场 这个 条件 时 ． 种 “ 除 了 现 值 的 公 允 价 这 排
２０ ０ ６年 ２月 １ 丑 ．财 政 部 正 式 发 布 值 ” 无 用 武 之 地 了 ． 时 ． 解 决 公 允 价 ５ 就 这 要
在 非 强 制 或 非 清 算 性 销 售 的情 况 下 ．当 事 了重 新 修 订 后 的 会 计 准 则 ．包 括 １ 基 本 值 的计 量 问题 就 得 依 靠 现 值 这 种 比较 复 杂 项 人 自愿 据 以买 卖 资 产 （ 担 或 结 算 负 债 ） 承 的 会 计 准 则 和 ３ ８项 具 体 会 计 准 则 在 基 本 准 的公 允 价 值 了 在 活跃 市场 的条 件 下 ． 价 市 金 额 。 英 国会 计 准则 委 员 会 （ Ｓ ） Ａ Ｂ 的定 义 则 中 ． 定 了五 种 会 计 计 量 属 性 ． 规 即历 史 成 容 易得 到 ． 到 现 值 的 机 会 就 少 ． 不 活跃 用 在
允 价 值 计 量 属 性 的 运 用 是 最 为 显 著 的 方
３ 公允 价值在 我 国推 行 的优点
．
２ 我 国对公 允价 值会 计的应 用历史 ３
在 确 立 发 展 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制
１ 公 允 价 值 本 质 在 于 公 平 交易
面 。 是 ． 国新 企业 会 计 准 则 在 公 允 价 值 但 我 实 际 运 用 的 方 面仍 存 在 一 些 具 体 问 题 。
日 布 了《 会计 准则— — 应用指 南 ２ ０ ） 层 决 策 水 平 并 能 简 化 金 融 工 具 会 计 的 复 杂 而 不 再 以 账 面 价 值确 定 初 始 投 资 成 本 。 发 企业 ０ ６ ）
公允价值计量属性在我国应用探析
公允价值计量属性在我国应用探析公允价值计量是会计准则体系中的一个基本概念。
公允价值是指在有序的交易市场上，买方和卖方自愿进行交易，在完全竞争状态下，以市场价格进行的交易价格。
公允价值计量属性是在会计信息提供过程中，采用公允价值计量方法，对资产、负债和股东权益进行计量，以提高财务报表的质量和可靠性。
在我国的会计实践中，公允价值计量属性被广泛应用。
具体来说，主要表现在以下几方面：首先，公允价值计量用于金融工具的计量。
金融工具是指证券、债券、股票、货币市场工具等，具有市场流动性和可交易的特点。
这些金融工具的价值变动频繁，而且市场价格可以反映市场需求和供给的平衡情况，因此采用公允价值计量方法，能够更准确地反映金融工具的价值变动情况，并提高财务报表的质量和可靠性。
第三，公允价值计量用于股权激励计划的计量。
股权激励计划是指企业通过股权激励安排，向员工提供股票或股权期权等股权奖励，以引导员工为企业创造效益，促进企业发展。
股权激励计划中的股权奖励需要计量，而股票的市场价格可以反映股权的公允价值，因此采用公允价值计量方法，能够更准确地确定股权奖励的计量基础，提高财务报表的可靠性。
第四，公允价值计量用于商誉的计量。
商誉是企业在收购其他企业时，支付的超过被收购企业净资产的价值。
商誉的计量存在较大的主观性和不确定性，采用公允价值计量方法，能够更准确地反映商誉的价值情况，并减少主观性和不确定性对财务报表的影响。
总的来说，公允价值计量属性在我国的会计实践中得到了广泛应用，并取得了良好的效果。
采用公允价值计量方法，能够更准确地反映资产、负债和股东权益的真实价值，提高财务报表的质量和可靠性，进而为企业的投资决策和经营决策提供了更为准确和可信的信息。
公允价值运用的问题以及思考
、对债务重组准则运用公允价值计量属性的思考对于计量属性的选择是一个权衡利弊、趋利避害的过程。
资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国等市场经济发达国家的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供有助于决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容质疑的，但也必须考虑会计实务中的可操作性及其经济后果，因为会计环境的发展变化对会计准则的制订和实施有决定性的影响。
笔者认为，与国际会计惯例接轨，必须充分考虑我国国情。
1．经济环境制约公允价值的应用。
我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过渡的阶段，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存，证券市场经过十几年的发展，虽然在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为等方面有了很大的进步，但完善的监督机制尚未建立起来。
我国的交易市场还不够规范，某些领域目前仍缺乏较为规范的公开、活跃的市场。
另外，我国仍存在大量国有大型企业集团或企业，其人事权、财权等与政府还有着千丝万缕的关系，它们从事的一些交易不是建立在公平竞争的基础之上，由此所反映的会计信息很难说是公允的。
因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不完善，造成公允价值计量方式在实践中运用十分困难。
2．会计人员素质影响准则实施。
会计准则只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是该如何办的问题。
会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。
目前，我国会计人员的整体素质不高，会计职业判定能力与西方发达国家相比较差，因而在制订会计准则时，应尽量减少职业判定的余地和要求。
一直以来，我国采用会计制度这种形式规范会计实务，会计人员熟悉的是记录和告这两个过程，而对于存在着大量职业判定的确认和计量这两个环节却很生疏。
就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判定，才能熟练地操作。
关于公允价值计量属性运用的思考
２１ ０ １年 ６月
淮 北 职 业技 术 学 院 学报
Ｊ ０ＵＲＮＡＬ ＯＦ ＨＵＡＩ ＲＯＦ Ｓ ＯＮＡＬ ＡＮＤ ＢＥＩＰ ＥＳ Ｉ ＴＥＣＨＮＩ ＣＡＬ ＣＯＬ ＬＥＧＥ
Ｖｏ ． Ｏ Ｎｏ ３ １１ ．
Ｊ ｎ ２ １ ｕ．０ １
关于 公 允价 值 计量 属 性 运 用 的 思 考
计 量 属 性 。 由此 可 见 ， 允 价 值 计 量 属 性 在 会 计 的 六 大 要 公 素 的 确 认 和 计 量 中都 有 体 现 。
（ ） 允 价 值 的 运 用 较 谨 慎 二 公
随着 我 国 资本 市 场 日益 发 展 和 完 善 ， 险 和 不 确 定 性 风
不 断 加 大 ， 会 计 信 息 的 质 量 要 求 也 越 来 越 高 。无 形 资 对 产 、 融 衍 生 工 具 等 软 资 产 大 量 涌 现 ， 公 允 价 值 — — 这 金 使
一ห้องสมุดไป่ตู้
了公 允 价 值 计 量 。如 在 投 资 性 房 地 产 准 则 中 给 出 了 两 种 后 续 计 量 模 式 ， 种 是 成 本 计 量 模 式 ， 种 是 公 允 价 值 计 一 一
计 量 ， 生 产 的 费 用 却 还 是 按 照 历 史 成 本 计 量 ， 能 达 到 而 不 真 正 意 义 上 的配 比 ， 而 不 能 真 实 地 反 映 企 业 的 收 益 。 在 从
这 种 情 况 下 公 允 价 值 计 量 有 效 地 解 决 了 这 个 问 题 。 这 标
志 着 中 国与 国 际 财 务 报 告 准 则 趋 同 的 企 业 会 计 准 则 体 系 正 式 建 立 。这 套 体 系 填 补 了 我 国 市 场 经 济 条 件 下 新 型 经
浅析公允价值在我国的应用
、
二 、 公 允 价 值 在 我 国 的应 用 进 入 ２１ 纪 后 ， 我 国 陆 续 颁 布 了 一 些 具 体 的 会 计 准 则 。 ２ ０ 年 世 ０６ 初 新 颁 布 的 会 计 准 则 最 主 要 变 化 是 公 允 价 值 的 引 入 ， 新 准 则 把 公 允 价 值 摆 到 了 重 要 位 置 。 表 １ 明 了 新 准 则 对 公 允 价 值 的 运 用 情 况 ， 从 说 表 中 可 以 看 出 绝 大 多 数 准 则 都 直 接 或 间 接 运 用 了公 允 价 值 计 量 。 （ ）在 投 资 性 房 地 产 中 的 应 用 一
表 １
ＡＳ ２ 长期股 权投 资 ＢＥ ＡＳ ３ 投资性 房地 产 ＢＥ ＡＳ ７：非货 币性 资产交 换 ＢＥ ＡＳ ８：资产减 值 ＢＥ ＡＳ １ ＢＥ ０．企业 年金基 金
新 会 计 准 则 公 允 价 值 运 用 情 况
ＡＳＢ １ 股份 支 付 Ｅ１ ＡＳＢ ２．债 务重 组 Ｅ１ ＡＳＢ ４ 收 入 Ｅ１ ＡＳＢ ６ 政 府补 助 Ｅ１ ＡＳＢ ２ 企 业合 并 Ｅ０ ＡＳＢ ２１ Ｅ ：租赁 ＡＳＢ ２ Ｅ ２：金 融工具 确认和 计 量 ＡＳＢ ２ Ｅ ３．金 融资产 转移 ＡＳＢ ２ Ｅ ４：套 期保值 ＡＳＢ ３ 金 融工具 列报 Ｅ７
《企业 会计 准 则第２ 号投 资性 房 地产 》规 定投 资性 房地 产 可以 采
用 成 本 模 式 或 者 公 允 价 值 模 式 进 行 会 计 处 理 ，但 应 以 成 本 模 式 为 主 导 ， 只 有 在 满 足 下 列 两 个 条 件 下 才 能 使 用 公 允 价 值 ：一 是 投 资 性 房 地 产 所 在 地 有 活 跃 的 房 地 产 交 易 市 场 ： 二 是 企 业 能 够 从 房 地 产 交 易 市 场 上 取 得 同 类 或 类 似 房 地 产 的 市 场 价 格 及 其 他 相 关 信 息 ， 从 而 对 投 资性房 地 产的公 允价值 做 出合理 的估计 。 另 外 ，采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 ， 不 对 投 资 性 房 地 产 计 提 折 旧 或 进 行 摊 销 ，应 当 以 资 产 负 债 表 日 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 为 基 础 调 整 其 账 面 价 值 ， 公 允 价 值 与 原 账 面 价 值 之 间 的 差 额 计 入 当 期 损 益 。 已采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 不 得 从 公 允 价 值 模 式 转 为 成 本 模 式 。 这 一 点 体 现 了 公 允 价 值 在 新 准 则 中 运 用 的 谨 慎 性。 （二 ）在 金 融 工 具 的 确 认 和 计 量 中 的 应 用 公 允 价 值 是 金 融 工 具 最 相 关 的 属 性 ， 是 衍 生 金 融 工 具 唯 一 相 关 的 计 量 属 性 。 由 于 衍 生 金 融 工 具 中 转 移 风 险 报 酬 与 实 现 权 利 义 务 并 非 同 时 进 行 ， 不 符 合 传 统 会 计 的 计 量 标 准 ， 历 史 成 本 计 量 模 式 不 再 适 用 ，而 采 用 公 允 价 值 计 量 恰 巧 可 以 解 决 这 一 问 题 。
公允价值在我国应用的思考
，
而 并非市场
，
这 无 形 中增 加 了判 断 选 择
缺乏相关性
，
使得财 务报告过 度关 注 过 去
、
、
成本和利
，
带 有 较 浓 的 主 观 色 彩 ；即 使 通 过 市 场 进 行 评
，
润 忽视未 来 现金流和价值
。
在 实 际 操 作 中 公 允价
由于 我 国 市 场 发 育 还 不 完 善
目前 还 没 有 一 个 较 明确 的 提 供 了资 产 的 最新 信 息 ， 映 了 经济 实 体 的真 实价 值 。 种 计 量 方 法 才 能 保 证 最 优 ， 反
它是 一 种 公 平 的 计 量 ， 种 公 平在 各 个 时 期 都 是 一 致 划 定 。 这
． 公 的难 度较 大 的 ， 贯 穿 于 事 物 的始 终 。公允 价 值 不 仅 能 为 投 资 者 ３ ３ 上 市 公 司把 握 “ 允价 值 ” 并
。
‘
lJ
一
计量 依据
。
，
直 以 来成 为计量 资产或 负债 的首
一
选会计模式 但单
处
，
地采用 历史成本计量具 有不足 之
，
保 守 人 士 认 为 公 允 价 值 存 在 隐 患 由于 其 评 估 大
，
如 计 量 所 反 映 的 会 计 信 息 与 市场 联 系 不 够 紧 密
，
多通过 模型
的机 会 估
)
。
可 以 从 定 性 和 定 量 的 角度 进 行 概 括
从 定性上 看 我
，
—
摘
要
：
从 公 允 价 值 的 含 义 出发 通 过 各 界 人
对公允价值在我国现行会计中应用的思考
２０ ０ ６年 ２月 ． 政 部 颁 布 的 新 会 计 准 则 中再 次 引 财
交 易 》 《 业 会 计 准 则 — — 投 资 》 和 《 业 会 计 准 、企 企 则— — 债 务 重 组 》 ． 式 引 入 公 允 价 值 计 量 属 性 。但 中 正 是 ，由 于 我 国正 处 于 新 兴 和 转 轨 经 济 条 件 下 的 市 场 经
公 允 价 值 在 西 方 会 计 中广 泛 应 用 ，金 融 危 机 爆 发 后 ，公 允 价 值 计 量 一 度 成 了 金 融 界 与 会 计 界 在 危 机 拯
２ ０ 年 起 财 政 部 陆 续 重 新 修 订 了 债 务 重 组 、 货 ０１ 非 币性 交 易 和 投 资 等 准 则 ，减 少 了我 国 对 公 允 价 值 计 量 属 性 的 运 用 。这 种 转 变 的 本 意 是 为 了 防 止 对 公 允 价 值 的滥 用 和 人 为 操 纵 利 润 情 况 的 进 一 步 恶 化 ，在 客 观 上
济发 展不够完善 ， 取得 公允 价值难度 较大 ， 而且公允 价
值 在 债 务 重 组 、非 货 币性 交 易 以及 投 资 准 则 中应 用 以 后 ， 现 了企 业 利 用 公 允 价 值 操 纵 利 润 的 现 象 。 于 我 出 由 国要 素 市 场 不 成 熟 ． 乏 活 跃 的 市 场 ． 允 价 值 往 往 难 缺 公 以获 得 ， 致 企 业 在 运 用 这 些 会 计 准 则 时 随意 性 大 ， 导 迫 使 财 政 部 在 ２ ０ 年 进 行 准 则 修 订 时 回 避 了 公 允 价 值 ０１
中， 直接涉及公 允价值有 ２ 项 ， ｌ 占全 部具体准 则 ５ ％， ５
直接和 间接涉及 到公允价 值达 ２ ８项 ， 占全 部 具 体 准 则
公允价值计量属性在我国应用探析
公允价值计量属性在我国应用探析公允价值计量属性是会计准则中的一个重要原则，指的是使用公允价值作为资产、负债、股本等会计要素的计量基础。
公允价值计量属性在我国的应用有其一定的特点和问题，需要进行深入的探析。
公允价值计量属性的应用与我国资本市场的发展密切相关。
随着我国市场经济的发展和金融体系的改革开放，资本市场逐渐兴起，公允价值计量属性作为国际会计准则的核心原则之一，更加符合市场经济的要求。
在我国，公允价值计量属性广泛应用于股票、债券、基金等金融工具的计量，可以反映资本市场的真实价值，提供给投资者更准确的信息，促进资本市场的稳定和健康发展。
公允价值计量属性的应用也存在一些问题和挑战。
首先是公允价值的确定问题。
公允价值是根据市场上买方和卖方在有效市场中自愿达成的交易来确定的，但是在我国的金融市场中，存在着信息不对称、流动性不足、市场不完全竞争等问题，导致公允价值计量的困难。
其次是公允价值计量的可信度问题。
在我国，公允价值计量往往依赖于估值模型和输入参数的选择，这些估值模型和参数的选择可能存在主观性和不确定性，导致公允价值计量的可信度受到质疑。
再次是公允价值计量的时间和成本问题。
公允价值计量需要及时、精确地获取市场信息，并进行计量处理，这不仅需要投入大量的时间和人力成本，还需要建立健全的估值体系和监管制度，以确保计量结果的准确性和一致性。
为了更好地应用公允价值计量属性，我国需要加强相关的制度建设和市场监管。
应建立健全公允价值计量的核算规则和操作指引，提供给实施者明确的操作方法和指导意见。
应加强金融市场的信息披露和透明度，提高投资者对市场信息的获取和理解能力，以增强公允价值计量的可信度。
应加强估值模型和参数的研究和改进，提高公允价值计量的精确性和准确性。
应加强监管机构的监管能力和监管力度，严厉打击市场违规行为，保护投资者的合法权益，维护市场的公平、公正和透明。
公允价值计量属性是会计准则中的重要原则之一，在我国的应用面临着一些问题和挑战。
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种会 计计 量属 性 ， 中２ 项具 体准 则 中， 其 ２ 直接 或 间接地 引入 了公允 价值 属 性 ， 金 融工 具 、 资 性 房地 产 、 共 在 投 非 同控 制下 的企业 合并 、债务 重组 和货 币性 交 易等 准则 中
一
大量采 用 了公允 价值 计量 。
、
１采 用公 允价值 计 量有利 于 资本 保全 。企 业 为维 持 、 简单再 生产 和扩 大再 生产 ，对生 产过 程 中耗 费 的资源 必 须 回购 。 在物价 上 涨的经济 环境 中， 业耗 费 的资源如 采 企 用历史 成本计 量 ， 购不 回原有 相应 规模 的生产 能力 。 将 若 耗 费资 源采 用公 允价值 计量 ，一律 按 现行 市价 或 未来 现 金流 量现值 计量 ， 物价 上 涨 ， 即使 生产 能力 的耗 费 也 可在 销售 中得 到补偿 ， 而使企 业 实物资本 得到保 全 。 从 ２ 公 允价值 计 量 能增 强会 计信 息 的相 关 性。 历史 成 、 本 计量在 知 识经 济 时代 急剧 波动 的经 济环境 中，不 能反 映 由于通货 膨胀 引起 的物价 变动 。 与历 史成本 相 比 ， 允 公 价 值更 好地 反映 了市场 价格 的 变动信 息 。运 用 公 允价值 能真 实反映 资产 给企 业带来 的经 济利 益 ，更 确 切地 披 露 企 业 的经营 能力 、 偿债 能力 和财 务风 险 ， 其得 出 的信 息 能 为管理者 、 权人 、 资者决策 提供 有力支 持 ， 债 投 ３ 、使 用 公允价 值 计量属 性 符合 收入 费用 配 比原 则 。 我国 目前 的会 计核 算 中 ， 润 的计算 ， 利 收入按 现 行价 格 计 量， 而成本 、 费用按 历 史成本 计量 ， 不符合 收入 、 用配 比 费 原则 ， 不能客 观评价 企业 的经营 成果 。推行 公允价 值计 量 符合 会计 核算 的配 比原则 。 ４ 现 实经济 发展 环境 催 生 了公 允 价值 的运 用 。 随着 、 改革开 放 以及 经 济体制 改革 的不 断深 入 ，我 国市 场经 济 日趋成熟， 资本市场快速发展， 上市公司大量增加。尤其 是 我 国证券 市场 经过 十几年 的发 展和 完 善 ，在 近 年 的改 革 和 发展 中。 作透 明度 增 强 ， 轨 行为 惩处 力 度 大 ， 运 违 上 市公 司治理 结构进 一 步优化 ，构建 上 市公 司 综合 监 管体 系市场有 效性得 到提 高。证 监会推 进股 权分置 ， 改革 了上 市和 再 融资 程序 ， 强 了 息披 露和 舞 弊查 处 的力度 ， 加 信 财 政部 加 强 了对会 计信 息 和注 册 会 计 师审 计 质 量 的监 督 ， 广 大投 资者 对会 计信 息分析 判 断鉴别 能力 和 自我 保 护能 力增强。 有助于公允价值运用的环境已初步实现。 另外， 随 着 知识 经济 浪潮 的兴起 和金 融创 新速 度 的加 快 ，中 国经
【 文章 编号】 ６ １ ８ ２ （０ ８０ — ０ ７ ０ １ ７ — ０ Ｘ ２ ０ ） １０ ９ — ３
公允价值计量属性在我国应用的思考
施 晓莉
（ 中广有线信息网络
［ 摘 要］ 新企业会计准则确立了公允价值计量模 式，本文对公允价值 重新启用动 因及 实务 中如何确定公 允价值进行 分 析 。 出公 允价值在我国应 用可能 出现 问题并提 出建议。 指 ［ 关键词 ］ 允价值 ； 公 应用 ； 公允价值确定 ［ 中图分类号 ］ ２５１ Ｆ ３ ．９ ［ 文献标识 码］ Ｂ
２０ 年２ 财 政部新 发布 的企 业会 计准 则 中， ０６ 月 一个 重 大变 化是按 照现 行 国际 惯例 引入 了“ 公允 价值 ” 念 ， 概 将 公允 价值 列为 会计 基本 计量 属性 ，确 立 了公 允价 值计 量 模式， 并在 许 多具 体准 则 中应用 ， 改变 了历史 成本 计量 属 性在 我 国会计 准则 中一统天 下 的局面 。公允价 值 是 当前 会计研 究 的热 点和 难 点问题。对 广 大财会工 作者 来说 ， 将 面 临着在 实务 中如何有 效运用 这一 属性 的问题 。 公 允价值 的概念 各 国机 构对 公允 价值 的概 念有 不 同的表述 ，美 国财 务会 计准 则委 员会在 ２０年 发布 的 《 务会 计准 则公 告 ０６ 财 第１７ ５ 号—— 公 允价值 计 量》将 公允 价值定 义为 “ 报 告 ， 在 主体 交易 的市场 上 市场参 与者 之 间的有 序 交易 中 ，为 某 项 资产 所 能接 受的价格或 为转 移债 务所支付 的价格 。 国 ” 际会计准则委员会在 《 国际会计准则第３ 号——金融工 ２ 具 ： 露和 列 报》 指 出：公 允价 值 指在 一 项会 计 交 易 批 中， “ 中， 熟悉 情况 ， 自愿 的双方 交换 一项 资产或 清偿 一项 负债 所 使用 的金额 。 我 国会 计准 则委 员会 在基 本准则 中对 公 ” 允 价值 的定 义是 ： 允价 值 。 指 在公 允 价值 计 量 下 ， 公 是 熟 悉 情况 的 交易双 方 自愿进 行资 产 交换 或者 债务 清偿 的金 额 计量 。这 些概 念表述 上 虽然 略有差 异 ，但本 质是 一样 的 ： 一 ， 方在 自愿 、 平 的条 件 下进 行 交 易 ； 二 ， 第 双 公 第 价 格 是双 方达 成 的 ， 何 一方 有异议 都不会 形 成公 允价 值 。 任 第 三 ， 在 交 易 前提 ， 里 的交 易可 以是 现在 的 ， 可 以 存 这 也 是 尚未 实现 的预期 交易 。 二、 允价 值在 我国重 新应 用的动 因分析 公 随着 我 国经济 背景 和 市场环 境 的变 化 ，公 允价 值在 我 国 的应 用 经 历 过 一波 三 折 的变 化 过 程 ，从 １９ 年 至 ９７ ２ ０年 ，是 我 国提倡 公允 价值 应 用 阶段 。在规 定债 务 重 ００ 组 、 资 、 货 币性 交 易 的具体 准 则 中， 涉及 到 了公 允 投 非 都 价值 。 ０ １ ２ ０ 年至２ ０ 年是 回避公 允价值 阶段。 ０６ 公允 价值 的 应 用实 施后 ， 出现 了企 业利 用 公允价 值人 为操 纵利 润 的 现象。 在一系列上市公司资产舞弊案件发生后， 财政部在 ２ ０ 年修 订 这 些准 则 时取 消 了公 允价 值 在债 务 重 组 、 ０１ 非 货 币性 交易和 投 资 三项准 则 的使 用 ，恢 复使用 历史 成本 计价 。２０ 年发 布 的新会 计准 则 中明确 将 公允 价值 作为 ０６
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２ ０ 年第 １ ０８ 期 安 徽 电子 信 息 职 业 技 术 学 院 学 报 Ｎ ． ２ ０ ｏ ０ ８ １ 第 ７卷（ 总第 ３ 期） ＪＲＬ Ｈ Ａ Ｎ Ｌ ＥＦ ＥＲ Ｉ＆ Ｆ ＭＩ Ｈ ＬＹ ｅ ｅ ｌ ｏ ４Ｖ １ ４ ＯＮ Ｏ Ｎ ＩＣＩＡ ＯＥ ＥＣＯＣ Ｉ Ｒ Ｔ Ｔ ＮＯ Ｇ ｎｒ ． ｏ． ＵＡＦ Ｕ ＯＴ Ｌ Ｌ Ｏ ＬＴＮＳ Ｎ Ａ Ｎ Ｃ ＯＧ Ａ Ｖ Ｏ Ｃ Ｇ Ｏ ＯＥ ａＮ ３ ７