(会计考试复习资料)第44讲_借款费用的计量(1)
会计借款费用实务考试辅导讲义
会计借款费用实务考试辅导讲义1. 引言本辅导讲义旨在为准备参加会计借款费用实务考试的学习者提供全面的复习材料和辅导指导。
在这个讲义中，我们将重点讨论会计借款费用的相关概念、核算方法和实务应用。
2. 借款费用概述借款费用是指企业利用外部借款所产生的各项支出。
它包括利息、手续费、担保费用等。
在会计核算中，借款费用需要根据相关会计准则进行正确的核算和计提。
3. 借款费用的核算方法3.1 利息的计算方法利息是借款费用中最常见的一项。
在会计核算中，利息的计算方法根据借款合同中的利率和期限进行计算。
常见的计算方法包括简单利息和复利利息。
3.2 手续费的核算方法手续费是借款过程中产生的一项费用。
在会计核算中，手续费可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
3.3 担保费用的核算方法担保费用是为了获得借款而支付给担保机构的费用。
在会计核算中，担保费用可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
4. 借款费用实务应用4.1 借款费用的会计处理借款费用需要在会计期间进行核算和处理。
在实务中，借款费用的会计处理涉及到计提、摊销和确认等环节。
学习者需要了解借款费用的会计处理流程和相关凭证的制作方法。
4.2 借款费用的会计政策选择在实际业务中，企业可以根据自身情况选择不同的会计政策来核算借款费用。
学习者需要了解不同会计政策的特点和适用条件，以便在实务应用中合理选择。
4.3 借款费用的税务处理借款费用在税务方面也需要进行处理，学习者需要了解借款费用在税务申报和纳税方面的政策和规定。
5. 考试注意事项为了顺利通过会计借款费用实务考试，学习者需要注意以下事项：•充分理解和掌握借款费用的核算方法和实务应用；•熟悉会计准则和相关法规，合理运用于实际题目的解答中；•多做习题和模拟试题，熟悉考试题型和解题思路；•做好时间管理，合理安排每个题目的答题时间；•注意答题的规范性和准确性，避免因为疏忽导致失分。
6. 结语会计借款费用实务是会计专业学习中的重要内容，掌握了借款费用的核算方法和实际应用，对于日后从事会计工作具有重要意义。
借款费用的计量知识点
第三节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（上限）【补充例题·判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（）（2014年）【正确答案】√【补充例题·计算题】假设企业用于建造符合资本化条件的资产占用一般借款支出情况如下：20×8年1月1日支出900万元，3月1日支出700万元，12月1日支出160万元；20×9年1月1日支出350万元，7月1日支出900万元。
假设工程20×9年12月31日完工。
【正确答案】20×8年一般借款累计支出加权平均数=900×+700×+160×=900+583.33+13.33=1 496.66（万元）20×9年一般借款累计支出加权平均数=1 760（900+700+160）×+350×+900×=2 560（万元）【补充例题·计算题】20×9年借入两笔一般借款：①20×9年1月1日借入，本金1 000万元，年利率为8%，期限为3年；②20×9年7月1日借入，本金2 000万元，年利率为6%，期限为5年；则一般借款资本化率=（1 000×8%+2 000×6%×）÷（1 000+2 000×）=（80+60）÷（1 000+1 000）=7%【例11－18】（仅有专门借款）甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。
借款费用的计量--注册税务师辅导《财务与会计》第十三章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义4借款费用的计量三、借款费用的计量（一）辅助费用资本化的实务认定对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
【要点提示】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。
（二）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。
相应地， 在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。
（三）借款利息资本化金额的确定1.专门借款利息费用资本化的计算过程（1）计算原理利息资本化额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。
经典例题－3【单选题】甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3 000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。
工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，。
Do_46_借款费用的计量(1)
第三节 借款费用二、借款费用的确认（三）资本化期间的确定三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列原则确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额=发生在资本化期间的专门借款全部利息费用-闲置专门借款的利息收益或投资收益。
基本账务处理：（1）长期借款。
借：财务费用（费用化） 在建工程（满足资本化） 应收利息等（闲置资金创造的收益） 贷：长期借款——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本）（2）公司债券借：财务费用（费用化） 在建工程（满足资本化） 应收利息等（闲置资金创造的收益） 贷：应付债券——利息调整（或借方） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本）【举例9】甲公司2016年7月1日借入专门借款5 000万元，期限3年，年利率为6%，借款利息按年支付。
2016年7月1日工程开工，当日支付工程款3 000万元，2016年10月1日支付工程款500万元，2017年1月1日支付工程款500万元，2017年7月1日支付工程款500万元，2017年12月1日支付工程款500万元。
工程于2018年1月31日完工，达到预定可使用状态。
闲置资金月收益率为0.5%。
【答案】2016年专门借款利息费用=5 000×6%×6/12=150（万元）；闲置资金收益=2 000×0.5%×3+1 500×0.5%×3=52.5（万元）；应资本化的金额=150-52.5=97.5（万元）。
借：在建工程 97.5 应收利息（或银行存款） 52.5 贷：应付利息 1502017年专门借款利息费用=5 000×6%=300（万元）；闲置资金收益=1 000×0.5%×6+500×0.5%×5=42.5（万元）；应资本化的金额=300-42.5=257.5（万元）。
【实用文档】借款费用的计量(1)
第二部分重点、难点的讲解【知识点2】借款费用的计量（四）外币专门借款本金及利息的汇兑差额1.资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
【例题】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入1 000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。
合同约定，甲公司于每年1月1日支付当年借款利息，到期偿还借款本金。
工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。
期间发生的资产支出如下：2×10年1月1日，支出200万美元；2×10年7月1日，支出500万美元；2×11年1月1日，支出300万美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。
相关汇率如下：2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70元人民币；2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75元人民币；2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77元人民币；2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80元人民币。
本例中，甲公司计算该外币借款利息和汇兑差额资本化金额如下（不考虑闲置资金）：（1）计算2×10年利息和汇兑差额资本化金额：①应付利息=1 000×8%×6.75=80×6.75=540（万元）。
账务处理为：借：在建工程 540贷：应付利息 540②外币借款本金及利息汇兑差额=1 000×（6.75-6.70）+80×（6.75-6.75）=50（万元）。
【会计知识点】借款费用的计量
两段资本化金额合计＝40＋100＝140（万元）【与左边教材做法一致】【手写板】2×10年1.累计资产支出的加权平均数＝（1 000＋2 000）×6/12＝1 500（万元）2.资本化率＝【（1 000×8%＋2 000×6%）×6/12】÷【（1 000＋2 000）×6/12】＝（1 000×8%＋2 000×6%）÷（1 000＋2 000）＝（80＋120）÷（1 000＋2 000）＝1/15(6.67%)3.资本化金额＝1 500×1/15(6.67%)＝100（万元）【补充例题·计算题】甲公司在2017年先后借入两笔一般借款，并于2018年1月1日开始符合资本化条件。
第一笔一般借款本金为1 000万元，年利率为8%，于2019年3月31日到期；第二笔一般借款本金为2 000万元，年利率为6%，于2019年6月30日到期。
工程于2019年4月30日完工，则第一笔一般借款的时间权数为3个月，第二笔一般借款的时间权数是4个月。
【补充例题·计算题】甲公司在2018年开工建造厂房，存在两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%，于2019年6月30日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2019年9月30日到期。
工程于2019年3月31日完工，则2019年一般借款资本化率为：【例11-2】（均为专门借款）ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。
2020中级会计 会计 第42讲_借款费用的计量(1)
天数÷当期天数）
②所占用一般借款的资本化率
全部费用化
= 所占用一般借款 加权平均利率
（全部利息费用 -资本化金
= 所占用一般借款 当期实际 利息之和÷所占用一般借款 额）
本金加权平均数
全部费用化 分录：
其中：所占用一般 借款本金 加权平均数
借： 财务费用
= Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所 贷：应付利息
= （ 1000× 8%× 12/12＋ 2000× 2. 资本化率 =8%
6%× 6/12）÷（ 1000× 12/12＋ 3. 资本化金额
2000× 6/12） =（ 80＋ 60）÷（ =500 × 8%=40（万元）
1000＋ 1000）
第二段： 20× 9年 7月 1日至 20× 9年 12月 31日
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要求： 计算该企业 2× 18年和 2× 19年一般借款累计支出加权平均数。 【答案】 2 × 18年一般借款累计支出加权平均数 =900×12/12+700×10/12+160×1/12 =900+583.33+13.33 =1496.66 （万元）。 2 × 19年一般借款累计支出加权平均数 =1760 （ 900+700+160）× 12/12+350× 12/12+900× 6/12 =2560 （万元）
= （ 1000× 8%＋ 2000× 6%）÷（ 1000＋ 2000） = （ 80＋ 120）÷（ 1000＋ 2000）
=1/15(6.67%) 3. 资本化金额
=1500 × 1/15(6.67%)
=100 （万元）
第二节 借款费用
三、借款费用的计量 （一）借款利息 资本化金额 的确定（计入“ 在建工程 ”的金额） 在借款费用 资本化期间 内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化 金额，应当 按照下列原则 确定： 【手写板】
2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：借款费用的计量
2018年中级会计职称《会计实务》考点试题：借款费用的计量2018年中级会计职称考试预计在9月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些中级会计职称考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！借款费用的计量单项选择题A公司为建造厂房于2015年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。
该工程因发生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中断施工，2015年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额为( )万元。
A.40B.90C.120D.30【正确答案】 D【知识点】本题考核点是借款费用的计量。
【答案解析】由于工程于2015年8月1日至11月30日发生停工，这样2015年能够资本化的期间为2个月(7月和12月);2015年度应予资本化的利息金额=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30(万元)。
单项选择题甲公司2015年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券实际年利率为8%。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2015年1月1日开工建造，2015年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
至2015年12月31日工程尚未完工，该在建工程2015年年末账面余额为( )万元。
借款费用的计算与会计处理
借款费用的计算与会计处理借款费用是指为了获得资金而向他人借款所需要支付的费用。
在商业运作中，借款是一种常见的融资方式，企业为了进行运营或投资扩张，可能会通过银行贷款或向投资者借款来筹集资金。
借款费用通常包括利息、手续费和其他相关费用。
在会计处理上，借款费用需要按照一定的准则进行计算和确认。
首先，借款费用的计算需要考虑几个因素：1.借款金额：借款费用的计算基于借款金额，即借款人获得的资金总额。
2.借款利率：借款利率是借款方与出借方之间达成的协议利率，表示借款人需要支付的年利息百分比。
3.借款期限：借款期限是指借款协议中约定的借款开始和终止的日期，借款费用的计算通常基于借款的期限。
4.还款方式：还款方式决定了借款人按照何种方式偿还借款，常见的还款方式包括一次性还本付息、等额本金还款和等额本息还款等。
基于借款金额、借款利率、借款期限和还款方式等因素，可以计算出借款费用。
在会计处理上，借款费用通常按照借款的期限进行摊销。
以利息为例，利息是借款人根据利率支付给出借人的费用，根据利息的计算公式（本金×年利率×借款期限），可确定借款人需要支付的总利息金额。
在一般情况下，借款人根据还款计划每期支付利息，会计处理上将利息费用分摊到每个会计期间。
例如，公司借款100,000元，借款利率为10%，借款期限为1年，年利息为10,000元。
借款人根据还款计划每个会计期间支付利息，假设按照月结算利息，则每个月支付利息为10,000元/12=833.33元。
在会计处理上，每个月确认借款费用为833.33元。
借款手续费和其他相关费用的会计处理也类似。
手续费是在借款过程中产生的与借款有关的一次性费用，例如银行手续费、担保费等。
其他相关费用是指与借款有关的其他费用，如评估费、律师费等。
这些费用通常在借款的初次确认时按照实际发生额计入借款成本，然后通过摊销或按照借款的期限分期确认为借款费用。
总之，借款费用的计算需要考虑借款金额、借款利率、借款期限和还款方式等因素，借款费用通常按照借款的期限进行摊销。
2020中级会计 会计 第44讲_借款费用的计量(1)
【答案】× 【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费 用化期间的闲置资金收益应冲减财务费用。
【例题•单选题】 A公司为建造厂房于 2×19年 4月 1日从银行借入 4 000万元专门借款，借款 期限为 2年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为 3%， 2×19 年 7月 1日， A公司采取出包方式委托 B公司为其建造该厂房，并预付了 2 000万元工程款，厂房 实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为 2年。该工程因发生施工安全事故在 2×19年 8月 1 日至 11月 30日中断施工， 2×19年 12月 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造 工程在 2×19年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
一般借款利息费用化金额 =全部利息费用 -资本化金额 3. 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【真题•判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息 金额。（ ）（ 2014年）
【答案】√
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第二节 借款费用
三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当 按照下列方法确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益 后的金额确定。 【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用 化。对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化 期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确 定。
财务管理-借款费用
06
借款费用的风险管理
风险识别
01
02
03
识别借款费用风险
通过收集和分析财务数据， 识别借款费用中存在的潜 在风险，如利率风险、信 用风险等。
确定风险因素
确定影响借款费用的主要 风险因素，如市场环境、 政策法规、企业自身经营 状况等。
制定风险清单
将识别的风险因素整理成 清单，以便进行后续的风 险评估和应对。
资本化处理
资本化处理是指将借款费用计入资产 成本，而不是作为期间费用处理。
借款费用资本化的优点是可以更准确 地反映资产的真实价值和企业的经营 成果。
借款费用资本化的条件通常包括：资 产支出已经发生、借款费用已经发生、 为使资产达到预定可使用状态所必要 的购建活动已经开始。
借款费用资本化的缺点是可能导致企 业通过调整借款费用的资本化金额来 调节利润。
外币借款汇兑差额
企业因外币借款而产生的由于 汇率变动导致的汇兑差额。
02
借款费用的确认和计量
确认
确认原则
借款费用应在同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发 生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始时，开始确认借款费用。
借款费用分类
借款费用包括专门借款和一般借款。专门借款是为购建或者 生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，一般借款则 是一般生产经营活动中临时性、季节性的短期借款。
计量
计量方法
借款费用的计量应当以实际发生的借款利息、折价或溢价的摊销和辅助费用为 基础，并按照权责发生制原则确定。
资本化条件
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的借款费用应当予以资本化， 计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为财务费用， 计入当期损益。
借款费用的计量
贷：应付利息
60 000
2019年利息＝100×6%＝6（万元），应予以费用化。编制的会计分录为：
借：财务费用 60 000
贷：应付利息
60 000
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三、外币借款汇兑差额资本化金额的确定
当企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时， 由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率 又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。
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2 （一）换入资产入账价值的确定
一、借款利息资本化金额的确定 一般借款利息资本化金额的确定
例题四
沿用例题3部分资料，甲公司为建造厂房于2018年1月1日专门借款3 000万 元，借款期限3年，年利率6%。除此之外无其他专门借款。在厂房建造过程中占 用了两笔一般借款：（1）向某银行长期贷款2 000万元，期限为2017年1月1日 至2020年1月1日，年利率6%，按年支付利息；（2）发行公司债券8 000万元 （按面值发行），于2017年1月1日发行，期限5年，年利率8%按年支付利息。 假定全年按360天计算。其他相关资料同例题3。（详见教材P52-53）
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1 （一）换入资产入账价值的确定
一、借款利息资本化金额的确定 专门借款利息资本化金额的确定
例题三
2018年1月1日，甲公司为建造厂房专门借款2 000万元，借款期限3年，年 利率6%。另外在2018年7月1日又专门借入款项4 000万元，借款期限5年，年利 率7%。借款利息均为按年支付。甲公司于2018年1月1日正式动工兴建该厂房， 工期预计1年零6个月，工程采用出包方式，2018年1月1日支付工程进度款1 500 万元，2018年7月1日支付工程进度款2 500万元，2019年1月1日支付工程进度 款1 500万元。甲公司将闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投 资月收益率为0.5%。（详见教材P51-52）
【推荐下载】会计实务高频考点：借款费用的计量
[键入文字]会计实务高频考点：借款费用的计量为了助力广大考生在备考会计师同时能及时掌握重点所在，会计实务高频考点：借款费用的计量是一个难点，不可易忽略，还在备考的你赶紧来看看吧~ (一)借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销，下同)的资本化金额，应当按照下列原则确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均率计算确定。
即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额= 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数x所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率= 所占用一般借款加权平均率= 所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 3.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
(二)借款辅助费用资本化金额的确定 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。
如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此，辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。
1。
借款费用知识点讲解(1)
2、符合资本化条件的资产（资产的范围） （1）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生 产的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本 （2）其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认 为财务费用，计入当期损益。
（3）符合资本化条件的资产——是指需要经过相当长时 间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状 态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合资本化条件的存货——包括企业（房地产开发）开 发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对 外出售的大型机械设备等、飞机制造厂制造的飞机； 自行研发无形资产，开发支出的时间在1年以上；建造合 同的建造时间在1年以上等，借款费用都可以资本化。
2.借款费用已经发生的界定
借款费用已经发生－－是指企业已经发生了因购建或 者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费 用或者占用了一般借款的借款费用。 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始的界定 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始－－是指符合资本化条件的资 产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持 有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的
【提示】相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需 的时间，通常为1年以上（含1年）。也就是说企业购入 即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间 较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生 产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
【知识点3】资本化期间的确定 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允 许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量 的重要前提。
应当停止资本化。
资产达到预定可使用或者可销售状态——是指所购建 或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者
【会计知识点】借款费用的计量
第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定（“在建工程”）【例11-4】（专门借款+一般借款）沿用【例11-2】、【例11-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
除此之外，没有其他专门借款。
在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-3】。
其他相关资料均同【例11-2】和【例11-3】。
在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额20×7年20×8年（算至完工时）①资本化期间的总利息=2 000×6%=120（万元）②闲置资金投资收益=500×0.5%×6=15（万元）③资本化金额=120-15=105（万元）④相关账务处理如下：借：在建工程105应收利息（或银行存款） 15贷：应付利息120①资本化期间的总利息：=2 000×6%×180/360=60（万元）②闲置资金投资收益=0（万元）③资本化金额=60-0=60（万元）④相关账务处理如下：借：在建工程60贷：应付利息60（2）计算一般借款资本化金额20×7年20×8年（算至完工时）①资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元）②资本化率=7.67%③应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70（万元）注：当年实际利息=2 000×6%+10 000×8%=920（万元）①资产支出加权平均数=（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元）②资本化率=7.67%③应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23（万元）注：当年实际利息（算至完工）=（2 000×6%+10 000×8%)×180/360=460（万元）④相关账务处理如下：借：在建工程76.70 财务费用 843.30 贷：应付利息920 ④相关账务处理如下：借：在建工程134.23 财务费用325.77贷：应付利息 460【补充例题•综合题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×10年1月1日向银行专门借款6 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
借款费用的计量
第十一章-借款费用的计量（一）第十一章借款费用第一节借款费用概述本章概述：资产初始计量的一般原则是：取得一项资产发生的相关的、必要的支出，应计入资产的成本。
为购建固定资产、无形资产、投资性房地产、存货所发生的借款费用也不例外。
借款费用准则详细规范了何时开始资本化、何时暂停资本化、何时终止资本化。
若为了购建固定资产进行了专门借款，则该专门借款的全部利息（扣除闲置资金产生的投资收益）应按规定进行资本化；若使用一般借款购建固定资产，则按实际使用的资金额乘以资本化率计算应资本化的利息。
专门借款的全部利息（扣除闲置资金产生的投资收益）应按规定进行资本化。
知识点1.借款费用的相关概念一、借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。
二、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
三、借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
知识点2 借款费用资本化开始、暂停、终止的条件借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
第二节借款费用的确认一、借款费用开始资本化的时点同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
(会计考试复习资料)第42讲_借款费用的计量(1)
，，其他渠道均为倒卖不保证售后第二节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：【手写板】1.专门借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化金额=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录：借：在建工程应收利息（银行存款）贷：应付利息资本化期间（不符合资本化条件）费用化金额=资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录：借：财务费用应收利息（银行存款）贷：应付利息【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
【补充例题•判断题】（2019年）企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。
（）【答案】×，，其他渠道均为倒卖不保证售后【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（上限）【补充例题·判断题】（2014年）企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（）【答案】√【补充例题·计算题】假设企业用于建造符合资本化条件的资产占用一般借款支出情况如下：2×18年1月1日支出900万元，3月1日支出700万元，12月1日支出160万元；2×19年1月1日支出350万元，7月1日支出900万元。
假设工程2×19年12月31日完工。
要求：计算该企业2×18年和2×19年一般借款累计支出加权平均数。
【答案】2×18年一般借款累计支出加权平均数=900×12/12+700×10/12+160×1/12=900+583.33+13.33=1496.66（万元）。
借款费用知识点讲解(2)
2011年一般借款累计支出加权平均数
＝220×360/360＋50×360/360＋90×180/360 =315（万元）
（2）所占用一般借款的资本化率
＝所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般 借款本金加权平均数
其中：所占用一般借款本金加权平均数
＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所 占用的天数/当期天数）
①如果利息费用资本化金额按年计算，则分子应为各笔 一般借款在本年的利息，计算出的加权平均利率为年利 率；如果利息费用资本化金额按季度计算，则分子应为
各笔借款在本季度的利息，计算出的加权平均利率为季
=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均
数×所占用一般借款的资本化率 第三步：计算应当计入当期损益的借款利息金额
=资本化期间一般借款总利息费用金额 －一般借款利息
费用资本化金额
END
Thanks!!
【知识点4】借款费用的计量（资本化金额的确定）
（一）专门借款利息（含溢折价摊销）资本化金额的确定； 专门借款利息费用的资本化金额
＝专门借款当期（资本化期间）实际发生的利息费用－尚未动
用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取 得的投资收益
【要点】专门借款利息资本化金额不与资产支出挂钩。
【分析】 第一，当期（资本化期间）实际发生的专门借款利息 费用的计算，即不考虑资产支出情况，直接根据专门借 款金额、资本化期间以及借款利率计算。 第二，尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入
利率。
②如果既有上期或本期期初借入的，还有本期中间某一
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第二节借款费用
三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。
对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【真题·判断题】企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。
（）（2019年）
【答案】×
【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费用化期间的闲置资金收益应冲减财务费用。
【例题•单选题】A公司为建造厂房于2×19年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2×19年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。
该工程因发生施工安全事故在2×19年8月1日至11月30日中断施工，2×19年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2×19年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A.40
B.90
C.120
D.30
【答案】D
【解析】由于工程于2×19年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2×19年资本化期间为2个月（7月和12月）；2×19年度应予资本化的利息金额=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30（万元）。
【例题•单选题】甲公司2×19年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券实际年利率为8%。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2×19年1月1日开工建造，2019年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
至2×19年12月31日工程尚未完工，该在建工程2×19年年末账面余额为（）万元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
【答案】A
【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。
该在建工程2×19年年末账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。
【例题•单选题】2×19年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。
乙公司于2×19年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、2×19年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。
乙公司2×19年计入财务费用的金额为（）万元。
A.125
B.500
C.250
D.5
【答案】D
【解析】2×19年费用化期间是7月1日至9月30日（3个月），计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5（万元）。
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额
3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【真题•判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（）（2014年）
【答案】√
注意事项
以下内容请自行查看，是需要注意的一些地方
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会计考试应考注意事项及考前冲刺的几个注意点
❶报名条件
(一)报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：
1、坚持原则，具备良好的职业道德品质;
2、认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为;
3、履行岗位职责，热爱本职工作;
4、具备国家教育部门认可的高中毕业(含高中、中专、职高和技校)及以上学历。
(二)符合报名条件的人员，在职在岗的在其工作所在地报名，在校学生在其学籍所在地报名，其他人员在其户籍所在地或居住地报名。
符合报名条件的香港、澳门和台湾居民，在其内地的居住地或工作单位所在地报名;在内地学校学习的，在其学籍所在地报名。
报名条件审核时，报考人员应提交学历证书、居民身份证明(香港、澳门、台湾居民应提交本人有效身份证明)等材料。
❷报名时间
2020年初级会计职称考试报名系统开通时间从2019年11月开始。
❸报名入口
2020年初级会计职称考试报名入口：
❹报名流程
1、需现场审核地区报名流程如下：
登录网站→报考人员必读事项→接受网上报名协议→选择报考省份→查看报名流程→
填写报考信息→生成报名注册号→打印报名注册表→到报名点审核、验证→领取报名回执表→网上交费→报名结束。
2、系统自动审核地区报名流程如下：
登录网站→报考人员必读事项→接受网上报名协议→选择报考省份→查看报名流程→
填写报考信息→生成报名注册号→网上交费→报名结束。
3、考后资格审核地区报名流程如下：
登录网站→报考人员必读事项→接受网上报名协议→选择报考省份→查看报名流程→
填写报考信息→生成报名注册号→网上交费→报名结束。
(考后资格审核的地区，考试结束之后需资格审核才能领取合格证)
初级会计职称准考证打印一般在考前一个月进行，打印前各财政局会发布具体打印时间，考生需要在规定时间内进行打印，过期入口将关闭，后果自行承担!
准考证打印入口：全国会计资格评价网
初级会计师考试
❶考试时间
2020年初级会计职称考试时间于2020年8月29日开始进行，《关于调整2020年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排及有关事项的通知》。
考试科目《经济法基础》和《初级会计实务》其中《经济法基础》科目考试时长为1.5小时，《初级会计实务》科目考试时长为2小时，两个科目连续考试，时间不能混用。
❷考试方式
初级会计职称全部实行无纸化考试，考试在计算机上进行。
试题、答题要求和答题界面在计算机显示屏上显示，考生应使用计算机鼠标和键盘在计算机答题界面上进行答题。
❸考试题型
《初级会计实务》、《经济法基础》两个科目试题全部为客观题，题型均为：单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题。
❹考试大纲
使用全国会计专业技术资格考试领导小组办公室印发的初级资格考试大纲。
❶成绩查询时间
初级会计考试成绩一般会在考试结束后15天左右公布。
成绩查询网站：全国会计资格评价网，各位考生可以在规定时间内登录财政部会计资格评价中心，输入准考证号或证件号进行查询。
❷合格标准
初级会计资格考试每门满分100分，各科考试成绩合格标准均以考试年度当年标准确定，一般为60分及格。
❸成绩有效期
参加初级会计职称考试的考生，必须在一个考试年度内通过全部科目的考试，方可获得初级会计资格合格证书。
初级会计师证书领取
会计专业技术初级资格考试合格者，颁发人事部统一印制，人事部、财政部用印的《会计专业技术资格证书》，该证书在全国范围内有效。
初级会计职称合格证一般在考试当年下半年开始陆续发放，各地区证书领取时间有所差异，有些快有些慢，具体领取事宜以当地财政局发布的公告为准。
初级会计师继续教育
根据《财政部人事部关于修订印发<会计专业技术资格考试暂行规定>及其实施办法的通知》(财会[2000]11号)：
第十三条、取得会计专业技术资格的人员，应按照财政部的有关规定，接受相应级别会计人员的继续教育。
（通过初级会计职称考试一科，可折算继续教育90学分）。