基于交易的“五流统一”理论及实践运用探索

界定“ 五 流统一” 基本 内涵基础 上 ， 详 细论证 了“ 五流统一 ” 在企业 内部 交 易活动 、 企业之间 交易活动 以及 企业与个人之 间交 易活动 中的表现形式 ， 并进一 步论 述 了“ 五 流统一” 对于审计师 、 税收稽查人 员、 税收筹 划人 员、 企业会计人 员等从业者在 实 践方面的重要指 导意 义。只要深刻理解其 内涵并熟练 掌握 其操 作技 巧 ， “ 五流统一” 理论就 可以成为上述人士在执业过程 中 非常有用的判断 、 分析及控 制工具。
正 规 的税收 发票 而只 开具 自行 设计 的 内部 收据 ；还 有 某 各部 门财 务上 并不独 立核 算 时 ，可 能会 有二 级部 门之 间 些 单位 由于 规模 很小 不需 要记 账而 只是 进 行简 单 的统计 资金 的划 转关 系 ，但 这种 划转 只在 二级部 门之 间的分 账 记录（ 俗 称 流 水账 ） 等 情况 ， 但所 有 这 些 特殊 情 况 都 不 能 户上 进行 ， 资金 并不会 流 出本 单位 的银 行账 户 ； 在 独立 核 否认 “ 五 流统 一” 的普遍 指 导意 义 ， 或者 也 可 以将 “ 四流 统 算且 二级 单位 有 自己独 立账户 的情 况下 ，单 位之 间 的资
理
论
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基于 交易 的“ 五流统 一＂ 理论及实践运用探索
重庆 邮 电大 学 张晓琴 余 杰 罗希亮
【 摘
要】 “ 五 流统一” 是企业或单位 交易活动 中 合 同、 实物 、 资金 、 票据及信 息“ 五流” 内在统一 的一种规律 总结。 文章在
二、 “ 五流统 一 ” 的基本 表现 形式
从法律形式上约定交易双方的权利义务 ；物流是交易双
方商 品或服 务 的流 动 ， 是交 易 的具体 指 向和标 的 ， 是 价 值 活动 的载体 ； 资金 流是 交易双 方 的价值 活 动 ， 是 物流 活 动
（ 一） 企业 （ 单位 ） 内部 交 易中 的“ 五 流统 一”
任何交易或经济业务的发生，一般都会伴随着上述 内部 流转 一般都 有严 格 的核算 ，以监控价 值 的 内部流 转
五种行 为或 事项 的存 在—— 在 空 间上 并存 ，在 时 间上 继 过程 、 结算 损益 并 明确 相应部 门的责任 。 起。从 时 间上看 ， 一般 的交 易都是 先 签合 同 ， 根 据合 同履 资金 的流转 。资 金 的内部流 转往 往 可能 并不 实 际进 行 实物 交割 （ 服务 提 供 ） 义务 ， 进 行资 金 结 算 并开 具 结 算 行—— 在 单位 内部 不实 行经济 责任 制 的情况 下 ，价值 的
【 关键词 】 “ 五 流统一 ” ； 交易； 工具
一
、
“ 五 流统 一” 的 内在 含义
入、 费用 和 利润 ， 是否 存 在职 员 舞弊 空 间 ， 是否 存 在信 息
“ 五流 ” ， 在 本 文特 指 企 业 （ 单位 ） 开 展 交 易或 业 务 过 披 露违规 等 。 程 中一般都 会 呈现 的五 个关 键环 节或 内容 ，包括 ：合 同 流、 实物 （ 服务 ） 流、 资金流 、 票据 流 、 信 息 流。合 同流 用于
票据 ， 同时进 行相应 的记账 活动 。 当然 。 也 可能 存在 做 业 流转 往往 只在账 簿 上进行 ，以 明确价 值 流转 到 了哪 一个 务不 签合 同或是 不签 书 面合 同而 只有 口头 承诺 ，或 不 开 环节 ， 无相应 的 资金结 算关 系 ； 在实 行 内部经 济 责任 制但
任何一个单位开展的活动 ， 从会计 的观点来看 ， 都可
以分 为 内部交 易和 外部 交易 。 内部 交易 中， 经济 活动在 单
的价值 体现 形式 ；票据流 是双 方交 易活 动 的票 据体 现 形 位 内部进 行 ，经 济 责任 的履行 可 以靠行 政命 令或 组 织权 式， 是证 明交 易活 动业 已发 生 的凭据 ， 是 企 业账 务处 理 的 威来 监督 执行 ， 合 同的作用 并不 突 出 ， 因此合 同流 作 用或 重要 原始凭 证 （ 我 国特 别重视 票 据 的作用 和 管理 ， 其 上记 许 并不 明显 。 录 的信 息相 当全面 ， 控 制作 用特 别显 著 。 在税 收 中 ， 票 据 实物 的流 转 。物 流在 内部 的流 转通 常按 生产 组 织方 更是税 源 控制 的基本 手 段 ，是 以票 控税 的基础 环 节 ） ； 信 式和 程序 有组 织有 秩序地 进行 ，并 由 内部物 流部 门来执 息流是 指 交易 双方 对该 项交 易 的信 息 记录 或记 载 ，基 本 行 ，实物 的流 转过程 一般 有统计 记 载 ，如物 资 的购 置入 可 以表 现 为统计 记 载和会 计记 载 ，其 中会 计记 载尤 其 重 库 、 物 资的 领用 、 产 品完 工入库 及销 售 出库 等 。 要， 因 为现 代会 计 采用 复式记 账 法记 载 ， 使 得任 何一 项 经 济业务 的来 龙 去脉都 能反 映得 特 别清楚 。 价值 的流转 。 内部实 物（ 劳务 ） 的流 转一 般伴 随 着价 值 的流转 。 主要体 现 为成本 的累积 和费 用 的产 生 ， 价值 的
”
一
、
“ 三流 统 一 ” 、 “ 二 流统 一 ” 看成 “ 五 流统 一 ” 的特 殊情 金往 来往 往会在 账户 上有 所体 现 大 中型 的企业 或正 规 管理 的单 金往 来情 况极 为相似 ， 会 有 明显 的资金 运动 存在 。 在某 些 位， 如果 没有做 到 “ 五 流统 一 ” ， 则在 管理 和 内部 控制 方 面 企业 集 团 ， 各 个分 子公 司虽 然独 立 ， 但 资 金结 算可 能采 用