作业成本法及案例分析ppt课件
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作业成本法及案例分析PPT课件
资源
作业中心
产品类别 顾客合同
产品
-
11
成本计算对象的选择
销售费用的分摊 在美国，许多产品线的成本构成中，销售费用
占50%，并且总量接近国民产值的20%。 售前销售费用（差旅费、标书制作费、业务招
待费、没有取得预期效果的费用） 售后销售费用（售后安装、三包、投诉）
-
12
成本计算对象的选择
部事
心
业
部
空 热 …… 调工 整与 机冷 事链 业事 部业
部
工设采仓机
冲
艺计购管加
压
科科科科工
车
-车
间
间
涂
装
…… ……
车
间
24
经过作业分析，SUN禾田有限责任公司制冷事业部划分为 6个作业中心：机加工车间划分为开料、机加工两个作业 中心，冲压车间划分为剪切冲压、数据机床切割两个作业 中心，涂装车间只包括除锈涂漆作业中心，生产协调作业 中心为其他生产性作业中心提供管理服务，有关资料如下：
传统成本法下，成本计算方法采用品种法、分 步法和分批法，指的是狭义成本，即生产成本 （料、工、费）。
作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性 费用。
-
9
成本计算对象的选择
开发阶段的成本分摊
研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关 支出，与全新产品相关的支出(Cooper Robin; Kaplan Robert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但 是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，
成本管理控制 所有成本都是变动的（考虑短期和长期变动成
本） 作业成本考虑一切相关成本，因此是真实成本 对责任会计制度的创新
管理会计作业成本法培训讲义PPT课件(20张)
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
(三)作业成本法（ABC）
作业成本法(Activity-based Costing, 简称ABC)是指以作业 为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各 作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅 助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体 现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
(二)资源(Resources)
资源是指在执行业务工作中所 发生的成本费用来源。包括直接人工、 直接材料、生产维持成本、间接制造 费用、以及生产过程以外的成本。通 常可在企业会计明细账中清楚见到各 种项目。可分为货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源及厂房设备资源 等。
2．批别水平作业
生产每批产品而从事的作业，这 作业的成本与产品批数成比例变动，当 生产批数愈多时，机器准备成本就愈多， 但与产量多少无关。
3．产品水平作业
为支持各种产品的生产而从事的作 业。这种作业的成本与单位数和批数无 关，但与生产产品的品种成比例变动。
4．维持水平作业
为维持工厂生产而从事的作业,这种 作业的成本，为全部生产产品的共同成 本。
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
3．资源动因与作业动因的区别和联系 从前面的介绍我们可以看出，资源动因连接着资源和作业，而作 业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业的动因是资源动因；
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
传统管理会计中，常采用变 动成本法，即按成本习性划分为 变动成本和固定成本，并且建立 模型y=a+ bx。而这种成本的划分 和模型的相关性，是立足于短期 内经营、业务量也无显著变化的 假设上的。时代的发展，需要一 种解决传统信息失真问题、打破 y= a+ bx 模型的成本计算理论， 而作业成本法就是满足这一需要 的理论。
《作业成本法》课件
计算作业成本分配率并分配成本
计算作业成本分配率
根据各作业中心的成本和相应的作业 动因数量，计算出各作业中心的成本 分配率。在计算作业成本分配率时， 应确保计算方法和结果的准确性。
分配成本
根据各产品所消耗的作业量和相应的 作业成本分配率，将作业成本分配到 各产品成本中。在分配成本时，应确 保成本的合理性和准确性。
发展
随着科技和管理理论的不断进步 ，作业成本法逐渐得到完善和应 用，成为现代企业成本管理的有 效工具。
作业成本法的基本概念
作业
作业是指企业为了某一特定 目的而进行的耗费资源的活 动。
资源
资源是指支持作业的成本、 费用来源。
成本动因
成本动因是指导致成本发生 的因素，是资源消耗和作业 之间的联系。
02 作业成本法的实施步骤
作业成本法的优势
A
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地核算产品成本，特别 是对于间接费用较高的企业，能够避免传统成 本法下存在的成本信息失真问题。
C
优化资源配置
作业成本法能够帮助企业更好地了解资源消 耗情况，优化资源配置，提高企业的运营效 率和盈利能力。
有助于发现问题的根本原因
通过作业成本法，企业可以深入了解产品 或服务的成本构成，发现哪些作业导致了 成本增加，从而采取措施优化或消除这些 作业。
确定资源动因和作业动因
确定资源动因
资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，反映了作业 对资源的消耗情况。在确定资源动因时，应尽量选择与资源 消耗情况相关性高的动因，以确保资源费用的合理分配。
确定作业动因
作业动因是指作业被最终产品消耗的方式和原因，反映了产 品对作业的消耗情况。在确定作业动因时，应充分了解产品 的设计和生产过程，以合理确定作业动因，确保产品成本的 准确核算。
第四章-作业成本法PPT课件
一个成本库内归集的成本具有同质性，如 水电费、管理费等
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
.
5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
.
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二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
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导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
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导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
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导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
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本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
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本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
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第一节 作业成本法的定义及背景P60
作业成本法及案例分析PPT课件
作业动因消耗 10 10
13000 13000
10
10 10 6000 6000 10
40 40 21000 21000 40
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间 接成本。
二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，
作业成本法及案例分析
－－基于粮食流通企业
作业成本法理论发展
1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》， 首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概 念。
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算 和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、 “作业会计”、“作业投入产出系统”等概 念作了全面、系统的讨论。
作业项目
订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
作业成本动因
订单数量 订单数量 储存数量 经营数量 订单数量
成本总 成本动因数 作业成本分
额
量
配率
32727 65453 106848 45136 196365 1090.88
2.67 1.13 327.27
3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算， 其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作 业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。 如下表：
SUCCESS
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2019/8/7
四作业成本法PPT课件
二、作业成本法产生的时代背景
1970年代以后，以计算机技术为代表的高 科技广泛用于企业，随着企业生产条件的转 化，产品成本中的制造费用比重急剧增长， 而直接人工比重则相对下降。导致：
1.传统成本计算中制造费用分配方法面临 挑战
2.管理会计中的变动成本法面临挑战
时代背景一 --传统制造费用分配方法面临挑战
从费用分 配率来看
随着制造费用比重的明显增长，引起制造 费用发生的动因各异，仍采用单一的分配率 （如工时）标准分配制造费用就会使制造费 用的分配不准确
从费用分 配过程来
看
如果按照传统制造费用分配方法分配费 用，会使生产数量多的产品承担较多的制造 费用，而生产数量少的产品则承担较少的制 造费用，这与事实可能不符。
式和原因，是将作业中心的成本分配到产品 或劳务中的标准
作业成本法的资源及资源动因举例
资源
材料费 动力费 电力费 折旧费 检验费
资源动因
特定产品 各作业环节的职工人数 各作业环节的用电度数 专属性，特定固定资产由特定作业使用 检验工时
作业成本计算的作业及作业动因举例
作业
订单处理 初加工设备整理
初加工 精加工 质量检验 交易票据管理
资源
是企业从事各项作业所必需的经济要素。包 括：货币资金、原材料、人力、动力和厂房设 备等。
资源将被作业消耗。为此，一要需区分有用 消耗和无用消耗；二要区别消耗资源的作业状 况，即找到资源动因
一、作业成本计算法的相关概念
作业P63
是企业生产经营过程中各项独立并 相互联系的活动，或基于一定目的 、以人为主体、消耗一定资源的特 定范围的工作
作业动因
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格 似乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市 场竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
成本会计第八章ppt作业成本法
（1）计算作业量差异（效率差异） （2）计算作业费用率差异（价格差异） 4、与作业量及产量均不相关的固定制造费用
的分析。 （1）预算差异 （2）生产能力利用差异 （3）生产效率差异
八、作业成本管理
（一）作业成本管理的内涵
管理者在作业及成本动因分析过程中，通过区分不 增值作业和增值作业，尽量消除作业链中的不增 值活动，从而达到降低成本的目的，这就是作业 成本管理。
例如，直接材料、直接人工等。
2．批别作业(batch activity)
使一批产品受益的作业。这些作业的成本与 产品的批数成比例变动。
例如，对每批产品的检验、机器准备、原材 料处理、订单处理等。
3．产品作业(product activity)
使某种产品的每个单位都受益的作业。这种 作业的成本与产品产量及批数无关，但与 产品项目成比例变动。
显著的特点 假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，
因而它把直接人工工时、直接人工成本、 机器小时、原材料成本或主要成本作为制 造费用的分配标准。 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配
作业成本法对制造费用的分配
特点： (1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和
适时制生产方式
企业应适时地将外购原材料或零部件投入生 产，各个零部件适时地加工完成，组装成 产品后适时地提供给外部顾客，即要求以 顾客的需要为出发点，实现零存货。
二、作业成本法的基本概念
(一)作业
作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所 消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的 集合体。
作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗 一定资源的特定范围内的工作。
（二）作业成本法下，按制造费用与作业之 间的关系进行的分类：
的分析。 （1）预算差异 （2）生产能力利用差异 （3）生产效率差异
八、作业成本管理
（一）作业成本管理的内涵
管理者在作业及成本动因分析过程中，通过区分不 增值作业和增值作业，尽量消除作业链中的不增 值活动，从而达到降低成本的目的，这就是作业 成本管理。
例如，直接材料、直接人工等。
2．批别作业(batch activity)
使一批产品受益的作业。这些作业的成本与 产品的批数成比例变动。
例如，对每批产品的检验、机器准备、原材 料处理、订单处理等。
3．产品作业(product activity)
使某种产品的每个单位都受益的作业。这种 作业的成本与产品产量及批数无关，但与 产品项目成比例变动。
显著的特点 假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，
因而它把直接人工工时、直接人工成本、 机器小时、原材料成本或主要成本作为制 造费用的分配标准。 传统的制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量有关的制造费用的分配。作业成本法对制造费用的分配
作业成本法对制造费用的分配
特点： (1)将制造费用由全厂统一或按部门的归集和
适时制生产方式
企业应适时地将外购原材料或零部件投入生 产，各个零部件适时地加工完成，组装成 产品后适时地提供给外部顾客，即要求以 顾客的需要为出发点，实现零存货。
二、作业成本法的基本概念
(一)作业
作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所 消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的 集合体。
作业也就是基于一定目的、以人为主体、消耗 一定资源的特定范围内的工作。
（二）作业成本法下，按制造费用与作业之 间的关系进行的分类：
作业成本法及案例分析共16页PPT
已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
作业成本法及案例分析
1、 舟 遥 遥 以 轻飏， 风飘飘 而吹衣 。 2、 秋 菊 有 佳 色，裛 露掇其 英。 3、 日 月 掷 人 去，有 志不获 骋。 4、 未 言 心 相 醉，不 再接杯 酒。 5、 黄 发 垂 髫 ，并怡 然自乐 。
谢谢你的阅读
❖ 知识就是财富 ❖ 丰富你的人生
作业成本法及案例分析
1、 舟 遥 遥 以 轻飏， 风飘飘 而吹衣 。 2、 秋 菊 有 佳 色，裛 露掇其 英。 3、 日 月 掷 人 去，有 志不获 骋。 4、 未 言 心 相 醉，不 再接杯 酒。 5、 黄 发 垂 髫 ，并怡 然自乐 。
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作业成本法及案例(PPT52页)
作业成本计算的程序-定义作业
电话通讯
作业成本计算体系的设计
• 定义作业－按活动目的
打印机
纸张
开单人员
账户查询人员
场地
计算机
监督人员
账户查询作业
信函查询作业
账户开单作业
监督审查作业
居民保险产品
公司保险产品
作业成本计算的程序-将资源费用归集到作业
作业成本计算体系的设计
• 将资源费用归集作业
资源
账户查询人员
■ 质量保证成本库：共计421 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为20%、40%、40%；
■ 包装和发货成本库：共计250 000元，其中I号板、II号 板、 III号板消耗的比例分别为4%、30%、66%；
■ 工程成本库：共计700 000元，包括工程师的薪水、工 程用料、工程软件、工程设备折旧；该成本消耗比例同收 货和验收成本；
场地
计算机
资源动 因
人数
人数
机时
作业
账户查询作业
信函查询作业
账户开单作业
部分资源按资源动因分配的作业
监督审查作业
作业成本计算的程序-把作业成本分配到产品
作业成本计算体系的设计 • 把作业成本分配到产品
账户查询 作业成本库
信函查询 作业成本库
账户开单 作业成本库
监督核查 作业成本库
作业 动因
人工小时
■ 业务动因 ■ 成本最低、精确度最差；假定每次执行作业总是需要 等量资源；例如，生产调整准备次数
■ 时间动因 ■ 生产调整准备时间、监管工时和直接人工工时；精确 度和执行成本均提高
■ 强度动因 ■ 直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业；准 确性和执行成本最高；需要一个工作单成本系统；仅 当与每次执行某项作业有关的资源既昂贵又经常变化 时才使用
作业成本法案例分析PPT精品文档
8000 118000
8
在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工 时为基础分配制造费用如下：
年直接人 工工时 分配率
制造费用
产品X 30000
产品Y 80000
产品Z 8000
合计 118000
3894000/118000＝33 990000 2640000 264000 3894000
9
采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所 示
6
案例二
• ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产 品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些， 公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每 年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自 动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零 部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。
将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊 到各产品
单位作业成本
X产品
Y产品
Z产品
装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制
产品包装 工程处理 管理 合计
作业量
作业成 本（元）
作业量
作业成 本（元）
作业量
作业成 本（元）
28.2 10000 282000 25000 705000 8000 225600
材料订单
125
140
生产协调
270
50
合计
产量
17500
60
13500
50
153 750
10000
7500 13500 78 250 2000
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成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他 成本对象对作业的需求。
3
作业成本法理论思路
产品（服务）消耗作业， 作业消耗资源，引起成 本发生。因此，成本可 以按照资源消耗的原因 归集至不同的作业活动， 再分配给不同产品（服 务）。
作业成本法不以业务量、 工时等单一标准分配间 接费用，而将费用分配 与成本动因联系起来， 逐步将费用追溯分配至 引起这些费用发生的产 品和相关作业上，提高 了资源消耗、作业、产 品之间的关联，能比较 准确的反映产品成本。
稻谷
订单作业
545.45
10
5454.5
购பைடு நூலகம்作业
1090.88
10
10908.8
仓储作业
2.67
6000
16020
调运作业
1.13
6000
6780
结算作业
327.27
10
3272.7
小计
42436
玉米
订单作业
545.45
40
21818
购销作业
1090.88
40
43635.2
仓储作业
2.67
21000
费用 8.77 4.05 14.16 26.98
利润 -1.15 -0.93 -7.6 -9.68
7
粮食流通企业作业成本法案例分析
作业成本法下计算盈利情况 1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000
元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。 2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购
8560 24167
17120 48333
6848
5136 40000
5136 14500
100000
32727 65453 106848 45136 19636
合计 42800 87000 40000
100000 2698080
粮食流通企业作业成本法案例分析
4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签 订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一 致，计算作业成本分配率（作业成本分配率＝作业成本
销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。 3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作
业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人； 装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表：
资源
动因
工资 招待费 装卸费
人数 人数 吨数
保管费
吨数
合计
作业成本库 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
费用 6.9 4.24 15.83 26.98
利润 0.72 -1.12 -9.28 -9.68
可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的 差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资 源。从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少 玉米经营量，增加小麦经营量。从作业看，仓储作业 调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、 平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、 提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。11
56070
调运作业
1.13
21000
23730
结算作业
327.27
40
13090.8
10
小计
158344
粮食流通企业作业成本法案例分析
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
成本 2449.18 1044.24 3520.91 7011.33
作业成本法缺陷
作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业 为核心，忽视了资源成本的计算。
1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配 到产品，不能反映产品消耗资源数量。
2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间 的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源——作业— —产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。 资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但 该资源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素 之间的关系也不能得到直接反映。
13050 45675 87000
40470 141645 269800
6
粮食流通企业作业成本法案例分析
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
成本 2449.18 1044.24 3520.91 7011.33
（二）用数量来计量所有的资源产出量。RCA将同类生产能力合 并到一个资源库中进行计量，并以数量为基础计量资源库的产出 量，同时与和费用相互联系。
（三）在RCA的资源库中，所有费用均被划分为固定成本和变动 成本两大部分，即反映各项成本固有的初始性态，又满足反映资 源在消耗过程中的性态变化的要求。
4
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成 本。
二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
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粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元， 装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计
作业成本法及案例分析
－－基于粮食流通企业
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作业成本法理论发展
1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次 提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投 入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作 业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了 全面、系统的讨论。
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粮食流通企业作业成本法案例分析
计算各品种成本，
作业成本
作业成本分配
作业动因消耗 作业成本（元）
小麦
订单作业
545.45
10
5454.5
购销作业
1090.88
10
10908.8
仓储作业
2.67
13000
34710
调运作业
1.13
13000
14690
结算作业
327.27
10
3272.7
小计
69036
RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角、 以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。
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RCA简介
（一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成 本。在RCA法下，确定资源库是成本模型的第一步。通过分析 “资源——资源”、“资源——作业”的相互关系，将多项资源 要素按照资源库的标准进行重分类，将相关资源要素分到一个资 源库，并收集了各种资源要素的数量、金额，作为这些要素制定 成本计划、收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。资 源及相关的资源要素的划分标准如下：一是同一资源库的资源要 素具有相似的技术；二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗 者之间的定量关系；三是能够收集或者估算各个资源库的成本和 数量数据。
1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想， 提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。
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作业成本法概念
作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本 计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将 作业成本分配给成本对象的成本计算方法。
作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程 或程序。
总额/成本动因数量），如下表：
作业项目 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
作业成本动因 订单数量 订单数量 储存数量 经营数量 订单数量
成本总额 32727 65453 106848 45136 19636
成本动因数量 60 60
40000 40000
60
作业成本分配率 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27
269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下：
品种 数量 工资 小麦 1.3 13910 稻谷 0.6 6420 玉米 2.1 22470 合计 4 42800
装卸费 13000 6000 21000 40000
保管费 32500 15000 52500 100000
招待费 合计
28275 87685
3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集 到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。
4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生 产活动中发生的间接费用，对于与作业活动不相关的费用没有进 行处理。
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RCA简介
资源消耗会计（Resource Consumption Accounting， RCA）是将以数量为基础的作业成本法（ABC）和德 国成本方法——弹性边际成本法（GPK）相结合的一 种新尝试的会计方法。RCA重新整合了资源和作业的 分析。与ABC强调的作业基础不同，RCA以资源为根 本，依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产 品。
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3
作业成本法理论思路
产品（服务）消耗作业， 作业消耗资源，引起成 本发生。因此，成本可 以按照资源消耗的原因 归集至不同的作业活动， 再分配给不同产品（服 务）。
作业成本法不以业务量、 工时等单一标准分配间 接费用，而将费用分配 与成本动因联系起来， 逐步将费用追溯分配至 引起这些费用发生的产 品和相关作业上，提高 了资源消耗、作业、产 品之间的关联，能比较 准确的反映产品成本。
稻谷
订单作业
545.45
10
5454.5
购பைடு நூலகம்作业
1090.88
10
10908.8
仓储作业
2.67
6000
16020
调运作业
1.13
6000
6780
结算作业
327.27
10
3272.7
小计
42436
玉米
订单作业
545.45
40
21818
购销作业
1090.88
40
43635.2
仓储作业
2.67
21000
费用 8.77 4.05 14.16 26.98
利润 -1.15 -0.93 -7.6 -9.68
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粮食流通企业作业成本法案例分析
作业成本法下计算盈利情况 1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000
元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。 2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购
8560 24167
17120 48333
6848
5136 40000
5136 14500
100000
32727 65453 106848 45136 19636
合计 42800 87000 40000
100000 2698080
粮食流通企业作业成本法案例分析
4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签 订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一 致，计算作业成本分配率（作业成本分配率＝作业成本
销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。 3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作
业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人； 装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表：
资源
动因
工资 招待费 装卸费
人数 人数 吨数
保管费
吨数
合计
作业成本库 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
费用 6.9 4.24 15.83 26.98
利润 0.72 -1.12 -9.28 -9.68
可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的 差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资 源。从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少 玉米经营量，增加小麦经营量。从作业看，仓储作业 调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、 平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、 提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。11
56070
调运作业
1.13
21000
23730
结算作业
327.27
40
13090.8
10
小计
158344
粮食流通企业作业成本法案例分析
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
成本 2449.18 1044.24 3520.91 7011.33
作业成本法缺陷
作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业 为核心，忽视了资源成本的计算。
1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配 到产品，不能反映产品消耗资源数量。
2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间 的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源——作业— —产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。 资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但 该资源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素 之间的关系也不能得到直接反映。
13050 45675 87000
40470 141645 269800
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粮食流通企业作业成本法案例分析
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
成本 2449.18 1044.24 3520.91 7011.33
（二）用数量来计量所有的资源产出量。RCA将同类生产能力合 并到一个资源库中进行计量，并以数量为基础计量资源库的产出 量，同时与和费用相互联系。
（三）在RCA的资源库中，所有费用均被划分为固定成本和变动 成本两大部分，即反映各项成本固有的初始性态，又满足反映资 源在消耗过程中的性态变化的要求。
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作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成 本。
二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
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粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元， 装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计
作业成本法及案例分析
－－基于粮食流通企业
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作业成本法理论发展
1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次 提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投 入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作 业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了 全面、系统的讨论。
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粮食流通企业作业成本法案例分析
计算各品种成本，
作业成本
作业成本分配
作业动因消耗 作业成本（元）
小麦
订单作业
545.45
10
5454.5
购销作业
1090.88
10
10908.8
仓储作业
2.67
13000
34710
调运作业
1.13
13000
14690
结算作业
327.27
10
3272.7
小计
69036
RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角、 以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。
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RCA简介
（一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成 本。在RCA法下，确定资源库是成本模型的第一步。通过分析 “资源——资源”、“资源——作业”的相互关系，将多项资源 要素按照资源库的标准进行重分类，将相关资源要素分到一个资 源库，并收集了各种资源要素的数量、金额，作为这些要素制定 成本计划、收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。资 源及相关的资源要素的划分标准如下：一是同一资源库的资源要 素具有相似的技术；二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗 者之间的定量关系；三是能够收集或者估算各个资源库的成本和 数量数据。
1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想， 提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。
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作业成本法概念
作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本 计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将 作业成本分配给成本对象的成本计算方法。
作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程 或程序。
总额/成本动因数量），如下表：
作业项目 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
作业成本动因 订单数量 订单数量 储存数量 经营数量 订单数量
成本总额 32727 65453 106848 45136 19636
成本动因数量 60 60
40000 40000
60
作业成本分配率 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27
269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下：
品种 数量 工资 小麦 1.3 13910 稻谷 0.6 6420 玉米 2.1 22470 合计 4 42800
装卸费 13000 6000 21000 40000
保管费 32500 15000 52500 100000
招待费 合计
28275 87685
3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集 到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。
4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生 产活动中发生的间接费用，对于与作业活动不相关的费用没有进 行处理。
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RCA简介
资源消耗会计（Resource Consumption Accounting， RCA）是将以数量为基础的作业成本法（ABC）和德 国成本方法——弹性边际成本法（GPK）相结合的一 种新尝试的会计方法。RCA重新整合了资源和作业的 分析。与ABC强调的作业基础不同，RCA以资源为根 本，依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产 品。
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