李相志 第一章总论

– 英国：国家审计署（National Audit Office）， 主计审计长（comptroller and auditor-general） – 加拿大的审计公署、西班牙的审计法 院 • 司法系统政府审计机关 – 法国的审计法院 • 行政系统政府审计机关 – 瑞士的联邦审计局
三、民间审计的产生和发展
• 1930年国民政府颁布了《会计师条例》， 确立了会计师的法律地位，之后上海、 天津、广州等地也相继成立了许多会计 师事务所。 1925年在上海成立了“全国 会计师公会”。1933年又成立了“全国 会计师协会”。至1947年，全国已拥有 注册会计师2619人。 • 新中国成立后，取消了审计制度 • 1980年12月，财政部发布了《关于成立 会计顾问处的暂行规定》，标志着我国 注册会计师行业开始复苏。
• 审计报告使用人扩大到股东、债权人、 证券交易机构、税务、金融机构及潜在 投资者； • 审计准则开始拟订，审计工作向标准化、 规范化过渡； • 注册会计师资格考试制度广泛推行，注 册会计师专业素质普遍提高。
第二次世界大战以后，形成“五大”会计 公司（Accounting Firm）： • • • • • 普华永道（PricewaterhouseCoopers） 安达信全球（Andersen Worldwide） 安永（Ernst ＆Young） 毕马威（KPMG） 德勤（Deloitte & Touche）
（二）西方政府审计的产生和发展
• 早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古 希腊时代，已建立了官厅审计（official audit）机构，设有监督官一职 • 资本主义时期 西方国家大多在议会下 设有专门的审计机构 • 立法系统的政府审计机关 – 美国：审计总署（General Accounting Office ，简称GAO），总审计长 （comptroller general）
审计学
Auditing
欢迎学习《审计学》
• 学习要求
一．本科教育中的《审计学》课程要求学 生应掌握如下内容
–审计的基本概念 –审计的主要准则 –审计的基本方法 –审计程序和审计报告内容
二、学习内容
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 总 论 审计组织体系 审计的分类和方法 审计规范 审计程序 审计证据和审计工作底稿 审计计划 内部控制测试与控制风险评估 审计抽样 审计报告
第一章
总 论
第一节
审计的产生和发 展
一、审计产生和发展的客观基础
（一）审计的起源
主要有三种不同观点： • 审计源于会计 • 审计源于财政监督的需要 • 审计源于经济监督的需要
（二）受托经济责任关系是审计产生 和发展的客观基础
• 经济责任（accountability）关系 • 是指当财产管理制度的发展出现了财产 所有权和管理权分离时，财产所有者将 财产的经营管理权委托给财产管理者而 形成的一种委托和受托关系。
• 改革开放后，1982年修改的《中华人民 共和国宪法》规定，我国建立政府审计 机构，并于1983年9月在国务院设立了我 国政府审计的最高机关——审计署 • 1988年11月颁发了《中华人民共和国审 计条例》。在此基础上，1994年8月，八 届人大第九次会议通过了《中华人民共 和国审计法》，并于1995年1月1日实施
• 美国会计学会（AAA）基本审计概念委 员会在颁布的《基本审计概念说明》中， 把审计概念描述为： – 审计是指对有关经济活动及经济事项 的认定（assertions）客观地获取和评 价证据，以确定那些认定符合既定标 准的程度，并将结果传达给利害关系 人的一个系统过程。
• 1989年中国审计学会提出的审计概念是： – 审计是由专职机构和人员，依法对被审 计单位的财政、财务收支及其有关经济 活动的真实性、合法性、效益性进行审 查，评价经济责任，用以维护财经法纪， 改善经营管理，提高经济效益，促进宏 观调控的独立性经济监督活动。
• 1997年《中华人民共和国审计法实施条 例》提出的审计概念是： – 审计是审计机关依法独立检查被审计 单位的会计凭证、会计账簿、会计报 表以及其他与财政收支、财务收支有 关的资料和资产，监督财政收支、财 务收支真实、合法和效益的行为。
• 国 际 会 计 师 联 合 会 （ International Federation of Accountants，IFAC）的审 计实务委员会在《国际审计准则》中， 把审计概念描述为： – “审计人员对已编制完成的会计报表 是否在所有重要方面遵循了特定财务 报告框架发表意见。”
二、审计的性质
（一）审计是独立的经济监督
• 独立性（independence）表现为以下几 个方面： 1．组织机构独立 2．业务工作独立 3．经济来源独立
（二）审计的权威性
• 审计组织的权威性由两方面决定： 1．审计组织的地位和权力由法律明确规定 2．审计人员依法执行业务，受法律保护
第三节
审计目标
• 1981年1月1日，“上海会计师事务所” 宣告成立，成为新中国第一家会计师事 务所； • 1986年7月国务院颁布新中国第一部注册 会计师法规——《中华人民共和国注册 会计师条例》； • 1988年底，中国注册会计师协会成立； • 1991年恢复全国注册会计师统一考试； • 1994年1月1日起实施《中华人民共和国 注册会计师法》。
• 我国现在的内部审计是伴随政府审计的 恢复和重建而产生与发展的。 • 1983年，我国恢复政府审计监督制度的 同时，国家审计署开始筹划我国内部审 计工作。 • 1985年，国务院发布了《内部审计暂行 办法》； • 1987年在北京正式成立了中国内部审计 学会。同年底，学会作为团体会员加入 国际内部审计师协会。
• 上述审计概念包含了以下要素： 1．审计的主体是“专职机构或人员” 2．审计的客体是“被审计单位” 3．审计关系由“接受委托或根据授权”形 成 4．审计的依据是“法规和一定的标准” 5．审计对象是“被审计单位特定时期的会 计报表和其他有关资料及其所反映的经 济活动”
6．审计的目标是“对会计报表和其他有关 资料的公允性、一贯性及其所反映的经 济活动的合法性、合规性和效益性进行 审查并发表意见”。 7．审计具有“经济监督、鉴证和评价”三 种职能 8．审计的本质是“独立性”
• 美国注册会计师协会在《审计准则说明 书》第1号中，对审计概念的描述为： – “独立审计人员对财务报表加以检查， 收集必要证据。其目的是对这些报表 是否按照公认会计原则公允地反映财 务状况、经营成果和财务状况变动发 表意见。”
• 1995年中国注册会计师协会在《独立审 计基本准则》中，用简明扼要的语言对 民间审计做了如下描述： – “独立审计是指注册会计师依法接受 委托，对被审计单位的会计报表及其 相关资料进行独立审查并发表审计意 见。”
（三）审计关系理论
• 审计关系是指一项审计行为必然涉及的 审计人、被审计人和审计委托人或授权 人三方之间所形成的经济责任关系。 • 第一关系人，即承担审计工作的人，称 审计人（auditor） • 第二关系人，即接受审计监督的人，称 被审计人 • 第三关系人，即审计委托人或授权人 （authority）
（一）西方民间审计的产生和发展
• 起源于16世纪的意大利 • 18世纪下半叶，英国出现了第一批以查 账为职业的独立会计师 • 股份有限公司的兴起，客观上进一步产 生了由独立会计师对公司会计报表进行 审计的需求
• 1721年英国的“南海公司事件”导致注 册会计师审计的产生。 • “南海公司”以虚假会计信息诱骗投资 人上当，使其股票价格飞涨。但不久就 宣告破产，使股东和债权人损失惨重。 • 英国议会聘请会计斯耐尔先生对该公司 进行审查。斯耐尔以“会计师”的名义 提出了“查账报告书”，从而宣告了独 立会计师——注册会计师的诞生
• 审计目标（audit objective）是指审计人 员通过审计活动所期望达到的目的和要 求
• 审计目标可分为审计总体目标（overall objective）和审计具体目标（detailed objective）两个层次
• 确定审计目标的三个步骤
• 1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界 上第一个执业会计师团体——爱丁堡会 计师协会，标志着注册会计师职业的诞 生。1880年，成立了英格兰和威尔士特 许会计师协会（Institute of Chartered Accountants in England and Wales ，简 称ICAEW）。 • 目前，最大的职业组织是英国特许注册 会计师协会（The Association of Chartered Certified Accountants， ACCA）
美国民间审计的重要特点是： • 审计对象由会计账目扩大到资产负债表； • 审计的主要目的是通过对资产负债表数据 的审查判断企业信用状况； • 审计方法从详细审计初步转向抽样审查； • 审计报告使用人除企业股东外，更突出了 债权人。 • 也称美要特点是： • 审计对象转为以资产负债表和损益表为 中心的全部会计报表及相关财务资料； • 审计的主要目的是对会计报表发表意见， 以确定会计报表的可信性，查错防弊转 为次要目的； • 审计范围已扩大到测试相关的内部控制， 并广泛采用抽样审计；
二、政府审计的产生和发展
（一）我国政府审计的产生和发展
• • • • • 起源于西周的宰夫 秦汉 设御史大夫 审理上计报告 隋唐朝 设置比部 隶属于刑部 宋朝 设置“审计司” “审计院” 元明清各朝，审计处于停滞、衰落状态
• 辛亥革命后 1914年北洋政府设审计院， 同年颁布了《审计法》 • 1928年国民政府颁布《审计法》及其实 施细则，次年还颁布了《审计组织法》， 仍设“审计院”，后改为“审计部” • 中华人民共和国诞生后，实行高度集中 的计划经济体制，国家没有设置独立的 审计机构，基本上是以会计检查代替了 审计监督
英国民间审计的主要特点是： • 民间审计的法律地位得到了法律确认； • 审计的目的是查错防弊，保护企业资产 的安全和完整； • 审计的方法是对会计账目进行详细审计； • 审计报告使用人主要为企业股东等。 • 也称为英国式审计。