第四讲 营业税

3、某房地产公司今年8月发生下列业务： （1）建造职工住宅一栋，建造成本485万 元；（2）当月因某种原因将该栋职工住宅 出售，取得收入800万元；（3）出租施工 机械，取得租金收入10万元。计算该公司 共应纳营业税税额是多少?（该省规定的成 本利润率为20%，建筑业营业税税率3%， 转让无形资产、销售不动产营业税税率为 5%）

下列行为应当征营业税的有（ ） A.个人按市场价出租居民住房. B.代销福利彩票取得的手续费收入 C.刘德华在南京举办演唱会 D.饭店的外卖食品行为 E.旅游企业提供的旅游服务 F.经人民银行批准从事的有形动产融资租赁 G.美发店提供的美发服务
建筑业的总承包人将工程分包或转包给他 人的，以工程的全部承包额为营业税的计 税营业额。 ( )
（二）特殊规定 1、承包人以发包人名义对外经营的，以发 包人为纳税人，否则以承包人为纳税人 2、建筑安装行业实行分包的，分包者为纳 税人。
二、扣缴义务人 1、境外的单位和个人在境内提供应税服务 的，在境内未设立机构的，以境内代理人 为扣缴义务人，没有代理人的，以受让方 或购买方为扣缴义务人。 2、其它规定 例如歌手开演唱会，由售票单位（个人） 作为扣缴义务人。
（3）个人将购买不足2年的住房对外销售 的，全额征收营业税。 个人将购买超过2年（含）的非普通住房对 外销售的，按照销售收入减去房屋价款后 的余额征税。 个人将购买超过2年（含）普通住房对外销 售的，免征营业税。
（七）提供劳务、转让无形资产、销售不 动产价格明显偏低且无正当理由的 1、近期同类应税行为平均价格 2、组成计税价格 营业额=[营业成本或工程成本×（1+成本 利润率）]/(1-营业税税率)
（八）营业税的其它规定（了解）
第四节 应纳税额计算及特殊经营行为处理
一、应纳税额的计算 应纳税额=营业额×税率 例4.1 4.2

二、特殊经营行为税务处理 （一）兼营不同税目的应税行为 分别核算，不分别核算，将从高征收 （二）兼营应税劳务与货物或非应税劳务 行为 分别核算，部分别核算，由税务部门核定
（三）混合 从事货物的生产、批发零售的企业、企业性单位 及个体经营者以及以从事货物的生产、批发零售 为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及 个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征 收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视 为销售非应税劳务，征收营业税。 特殊规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务 的行为 分别核算： 销售自产货物征收增值税 提供建筑劳务征收营业税 例子：自建房屋销售 自产铝合金门窗盖房子（非现场制作，分 别征VAT和营业税；在建筑现场预制构建直接用 于生产工程的，征收营业税） 自产电梯并负责安装P42（17）
2、某单位于2013年8月自建成一座楼房， 工程全部造价2000万元，自用一年后，以 2100万元售出。税务部门认为售价偏低， 由于没有同类楼房的价格，税务部门核定： 销售不动产的成本利润率为20%，提供建 筑劳务为10%。计算该单位出售该楼房应 纳的营业税额。（建筑业营业税率为3%， 销售不动产营业税税率为5%）
（六）销售不动产或受让土地使用权
（1）单位和个人销售或转让其购置的不动 产或受让的土地使用权，以全部收入减去 不动产或土地使用权的购置或受让原价后 的余额为营业额。 （2）单位和个人销售或转让抵债所得的不 动产、土地使用权的，以全部收入减去抵 债时该项不动产或土地使用权作价后的余 额为营业额。
（5）保险业务： ①初保业务营业额：全部保费收入。 ②储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳 税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年 期存款利率折算的月利率计算。） ③保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际 收取的保费。 ⑤境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入 减去分保保费后的余额为营业额。 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义 务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的 营业税税款。
3、某房地产公司今年8月发生下列业务：（1）建造职 工住宅一栋，建造成本485万元；（2）当月因某种原 因将该栋职工住宅出售，取得收入800万元；（3）出 租施工机械，取得租金收入10万元。计算该公司共应 纳营业税税额是多少?（该省规定的成本利润率为20%， 建筑业营业税税率3%，转让无形资产、销售不动产营 业税税率为5%） （1）建筑行为缴纳营业税额=485×（1+20%）/（13%）×3%=18万元 （2）销售不动产应缴营业税=800×5%=40万元 （3）转让无形资产应缴营业税=10×5%=0.5万元 共应纳营业税额=18+40+0.5=58.5万元
（三）文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收 入或者包场收入减去付给提供演出场所的 单位、演出公司或经纪人的费用后的余额 为营业额。 （四）娱乐业 娱乐业以向顾客收取的各项费用为营 业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟 酒饮料收费及其它收费。
（五）服务业 ①代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收 取的报酬为营业额。 ②电脑福利彩票机构代销收取的手续费 ③对拍卖方向委托方收取的手续费 ④旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费 减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交 通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改 由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定 营业额。 ⑤旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由 其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该 接团企业的旅游费后的余额为营业额。 ⑥对单位和个人在旅游景区经营旅游船、观光车、 景区环保安全车等按旅游业征收营业税。
（六）娱乐业 包括夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、 跑马、游戏、高尔夫、保龄球、台球、网 吧、游艺、电子游戏厅等，娱乐业税率由 省级人民政府在5%~20%幅度内确定
（七）部分服务业 包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁 业、其他服务业 注意：仓储业、广告业以及有形动产的经营租赁， 已纳入“营改增”。 1、交通部门有偿转让高速公路收费权的行为， 属租赁业范围。 2、福利彩票机构发行销售福利彩票取得收入不 征营业税，其它代销单位取得的手续费收入缴纳 营业税。 3、旅游景点经营的索道收入，征收营业税 4、旅店业和饮食业销售非现场的食品，缴纳增 值税，不征营业税。
2、某单位于2013年8月自建成一座楼房，工 程全部造价2000万元，自用一年后，以2100 万元售出。税务部门认为其售价偏低，由于没 有同类楼房的价格，税务部门核定：销售不动 产的成本利润率为20%，提供建筑劳务为10%。 计算该单位出售该楼房应纳的营业税额。（建 筑业营业税率为3%，销售不动产营业税税率 为5%） 2000 × 10%÷（1-3%） × 3% 2000× (1+20%) ÷（1-3%） × 5%
例题
1、某建筑公司中标一项建筑承包工程，工程 总承包额为4500万元，该建筑公司将工程中 的装饰工程分包给某装饰公司，分包价款为 1000万元，将工程中的设备安装工程分包给 另一设备安装公司，分包价款为800万元。根 据以上资料计算建筑公司和装饰公司各自应缴 的营业税税额。
1、某建筑公司中标一项建筑承包工程，工程 总承包额为4500万元，该建筑公司将工程中 的装饰工程分包给某装饰公司，分包价款为 1000万元，将工程中的设备安装工程分包给 另一设备安装公司，分包价款为800万元。根 据以上资料计算建筑公司和装饰公司各自应缴 的营业税税额。 应纳营业税＝(4500－800－1000)×3%＝81 应代扣代缴营业税＝（800＋1000）×3% ＝54
二、税率 1. 建筑业、文化体育业----3% 2.服务业、金融保险业、转让无形资产和销售 不动产----5% 3.娱乐业---- 5%～20% 从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、 射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、 电子游戏厅等娱乐行为一律按20%的税率征收 营业税。 自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5%的税 率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。
8、转让无形资产 指转让无形资产的所有权或使用权的行为。（转让商标权、转让 专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉已纳入“营改 增”） 9、销售不动产 指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构筑物、销售其 他土地附着物 注意：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分 配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项 股权，也不征收营业税 （注意与增值税以及消费税的区别） 单位和个人将不动产或土地使用权无偿赠送其它单位和个人，视 同发生应税行为，征收营业税；个人自建房屋，自己使用，不纳 税，如果销售，则按照“建筑业“销售不动产”征收两笔营业税。
(二)金融保险业 （1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包 括加息、罚息）。 （2）外汇转贷业务：上级行借入外汇后转给下级行，贷 给国内用户，以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支 出后的余额为营业额。 （3）金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股 票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包 括非金融机构和个人） （4）金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类 的全部收入 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤 气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章 罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余 额为营业额。
第三节 计税依据
一、一般规定 应纳税额=营业额×适用税率 营业额=全部价款+价外费用 价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、 奖励费、基金、集资费、代收款项、代垫 款项及其他各种性质的价外收费。 但不包括同时符合条件代为收取的政府性 基金或行政事业性收费。
二、具体规定 （一）建筑业 1、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工 程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余 额为营业额。 2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方 如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资 和动力的价款在内。但不包括建设方提供设备的价款。 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作 为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 3、单位和个人将不动产或土地使用权无偿赠送其它单位 和个人，视同发生应税行为，征收营业税；