第八章资源税制
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❖ 销售的，以销售数量作为课税数量 ❖ 自用的，以自用数量作为课税数量
【例题·单选题】（2010年CPA）纳税人 开采原煤销售的，其资源税的征税数 量为（ ）。
A.开采数量 B.实际产量 C.计划产量 D.销售数量
例、某煤矿2008年12月销售原煤100万吨。同 月将50万吨原煤用于再加工生活用煤，加工 后得到的生活用煤数量为45万吨，当月全部 销售。已知甲煤矿原煤适用的单位税额为2元 ／吨，则该煤矿12月份应纳的资源税为( )
二、级差资源税和一般资源税： 一般资源税是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿
藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对 使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的 一种税。
级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资 源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。
关系。
（4）纳税人——拥有土地使用权的单位和个人
❖ 在城市、县城、建制镇、工矿 区范围内使用土地的单位和个 人，包括外商投资企业和外国 企业。
（5）税率
❖ 1988年制定原税率—— 大城市每平方米0.5~10元 中等城市每平方米0.4~8元 小城市每平方米0.3~6元 县城、建制镇、工矿区每平方米0.2~4元
❖ 我国在资源利用上仍处于粗放型增长阶段。单位GDP 产出能耗量表征能源利用效率，我国与发达国家差距 非常之大。日本为1，意大利为1.33，法国为1.5，德国 为1.5，英国为2.17，美国为2.67，加拿大为3.5，而我 国高达11.5。每吨标准煤的产出率，我国相当于美国 的29.6%，欧盟的16.8%。日本的10.3%。
2007年04月22日新华网
❖ 在总量方面，我国石油储量仅占世界的1.8%，天然气 0.7%，铁矿石不足9%，铜矿不足5%，铅矿不足2%。
❖ 在人均方面，我国人均矿产资源是世界平均水平的1/2， 人均耕地、草地资源是世界人均水平的1/3，人均水资 源是1/4，人均森林资源是1/5，人均能源占有量是1/7， 其中人均石油占有量是1/10。
第一节 资源税 第二节 城镇土地使用税 第三节 土地增值税 第四节 耕地占用税
资源税概述
资源税制是对自然资源征税的税种的总称。 我国对资源征税的税种主要有资源税、城镇土地 使用税、耕地占用税和土地增值税。 这些税种主要是对矿产资源和土地资源的征税。
第一节 资源税
一、资源税的定义：
对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人征收的一种税。
三、资源税的作用：P202
1、合理调节资源级差收入 2、促进对自然资源的合理开发
❖ 从资源总量上来看，我国是世界上的“资源大 国”，已经探明的矿产资源总量占世界储量的 12％，仅次于美和俄，居世界第3位。
❖ 但从人均资源占有量看，我国又是一个“资源小 国”，低于世界平均水平。
资料
我国资源形势有多严峻？
1.原油销售额的5%-10% 2.天然气售额的5%-10% 3.煤炭每吨0.3-5元 4.其他非金属矿原矿每吨或每千 立方米0.5-20元 5.黑色金属矿原矿每吨2-30元 6.有色金属矿原矿每吨0.4-30元 7.固体盐每吨10-60元 8.液体盐每吨2-10元
七、计税依据
❖ 应纳税额=税额×课税数量 P205
九、纳税地点
❖ 应税产品的开采地或生产地的税务机关
【例题·多选题】下列关于资源税的说法，正确的有 （ ）。 A.对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按 税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人， 则不征收资源税 B.原油是资源税的应税资源，包括天然原油和 人造原油 C.纳税人进口应税资源不缴纳资源税，但要缴 纳增值税和关税 D.开采资源税应税产品销售的，应向销售所在 地的主管税务机关缴纳资源税
答案：AC
第二节、城镇土地使用税
（1）概念
❖ 对在我国境内使用城镇土地的单位和个人，依照其 实际使用的土地面积从量定额征收的一种税。
（2）特点
❖ 征税对象是城镇土地。 ❖ 征税对象广。 ❖ 实行差别幅度定额税率。
（3）作用
❖ 促进土地资源的合理配置和节约使用。 ❖ 有利于调节土地百度文库差收入，公平竞争。 ❖ 有利于理顺国家与土地使用者之间的分配
A．盐资源
B．煤炭资源
C．土地资源 D．黑色金属矿原矿
答案：C
例2.下列项目中，不属于资源税征税范围的是（ ）
A.天然气 B.原油 C.盐 D.煤炭制品
答案：D
例3、下列货物中，应征收消费税的有（ ）
A.啤酒 B.汽车轮胎 C.食品 D.金银首饰 E.原油
答案：ABD
六、税率
资源税根据“普遍征收、级差调节”的原则，资 源税采用从价定率或从量定额的办法征收。
四、纳税人P202
❖ 资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的 矿产品或生产盐的单位和个人。
【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又 是资源税纳税人的是（ ）。 A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业 C.在境内开采有色金属矿产品的企业 D.在境外开采有色金属矿产品的企业
❖ 2007年1月1日起适用新税率——
（6）计税依据
❖ 以纳税人实际占用的土地面积，按年计征。
例、某公司与该县财政局共同使用一栋共有土 地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积 3000平方米，建筑物面积15000平方米（公 司与机关的占用比例为3：1），该公司所在 市城镇土地使用税单位税额每平方米4元。该 公司应纳城镇土地使用税（ ）。 A.0元 B.3000元 C.9000元 D.12000元
答案：C
五、税目P203
资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内 开采的矿产资源和盐资源。共7大类。
1.矿产品：包括原油、天然 气、煤炭、金属矿产品和非 金属矿产品。 ❖ 注意：都是对矿产品的初级产品
征税，一经加工就不征税。
2.盐：是指固体盐和 液体盐。
例1、下列资源中，不是资源税应税项目的是（ ）
A．100万元 B．200万元
C．290万元 D．300万元
答案：D
八、减免规定
1.开采原油过程中用于加热、修井 的原油免税。教材P207例8-6
2.纳税人开采或者生产应税产品过 程中，因意外事故或者自然灾害 等原因遭受重大损失的，由各省 、自治区、直辖市人民政府酌情 决定减税或免税 。
3.国务院规定的其他减免税项目。
【例题·单选题】（2010年CPA）纳税人 开采原煤销售的，其资源税的征税数 量为（ ）。
A.开采数量 B.实际产量 C.计划产量 D.销售数量
例、某煤矿2008年12月销售原煤100万吨。同 月将50万吨原煤用于再加工生活用煤，加工 后得到的生活用煤数量为45万吨，当月全部 销售。已知甲煤矿原煤适用的单位税额为2元 ／吨，则该煤矿12月份应纳的资源税为( )
二、级差资源税和一般资源税： 一般资源税是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿
藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对 使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的 一种税。
级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资 源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。
关系。
（4）纳税人——拥有土地使用权的单位和个人
❖ 在城市、县城、建制镇、工矿 区范围内使用土地的单位和个 人，包括外商投资企业和外国 企业。
（5）税率
❖ 1988年制定原税率—— 大城市每平方米0.5~10元 中等城市每平方米0.4~8元 小城市每平方米0.3~6元 县城、建制镇、工矿区每平方米0.2~4元
❖ 我国在资源利用上仍处于粗放型增长阶段。单位GDP 产出能耗量表征能源利用效率，我国与发达国家差距 非常之大。日本为1，意大利为1.33，法国为1.5，德国 为1.5，英国为2.17，美国为2.67，加拿大为3.5，而我 国高达11.5。每吨标准煤的产出率，我国相当于美国 的29.6%，欧盟的16.8%。日本的10.3%。
2007年04月22日新华网
❖ 在总量方面，我国石油储量仅占世界的1.8%，天然气 0.7%，铁矿石不足9%，铜矿不足5%，铅矿不足2%。
❖ 在人均方面，我国人均矿产资源是世界平均水平的1/2， 人均耕地、草地资源是世界人均水平的1/3，人均水资 源是1/4，人均森林资源是1/5，人均能源占有量是1/7， 其中人均石油占有量是1/10。
第一节 资源税 第二节 城镇土地使用税 第三节 土地增值税 第四节 耕地占用税
资源税概述
资源税制是对自然资源征税的税种的总称。 我国对资源征税的税种主要有资源税、城镇土地 使用税、耕地占用税和土地增值税。 这些税种主要是对矿产资源和土地资源的征税。
第一节 资源税
一、资源税的定义：
对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人征收的一种税。
三、资源税的作用：P202
1、合理调节资源级差收入 2、促进对自然资源的合理开发
❖ 从资源总量上来看，我国是世界上的“资源大 国”，已经探明的矿产资源总量占世界储量的 12％，仅次于美和俄，居世界第3位。
❖ 但从人均资源占有量看，我国又是一个“资源小 国”，低于世界平均水平。
资料
我国资源形势有多严峻？
1.原油销售额的5%-10% 2.天然气售额的5%-10% 3.煤炭每吨0.3-5元 4.其他非金属矿原矿每吨或每千 立方米0.5-20元 5.黑色金属矿原矿每吨2-30元 6.有色金属矿原矿每吨0.4-30元 7.固体盐每吨10-60元 8.液体盐每吨2-10元
七、计税依据
❖ 应纳税额=税额×课税数量 P205
九、纳税地点
❖ 应税产品的开采地或生产地的税务机关
【例题·多选题】下列关于资源税的说法，正确的有 （ ）。 A.对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按 税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人， 则不征收资源税 B.原油是资源税的应税资源，包括天然原油和 人造原油 C.纳税人进口应税资源不缴纳资源税，但要缴 纳增值税和关税 D.开采资源税应税产品销售的，应向销售所在 地的主管税务机关缴纳资源税
答案：AC
第二节、城镇土地使用税
（1）概念
❖ 对在我国境内使用城镇土地的单位和个人，依照其 实际使用的土地面积从量定额征收的一种税。
（2）特点
❖ 征税对象是城镇土地。 ❖ 征税对象广。 ❖ 实行差别幅度定额税率。
（3）作用
❖ 促进土地资源的合理配置和节约使用。 ❖ 有利于调节土地百度文库差收入，公平竞争。 ❖ 有利于理顺国家与土地使用者之间的分配
A．盐资源
B．煤炭资源
C．土地资源 D．黑色金属矿原矿
答案：C
例2.下列项目中，不属于资源税征税范围的是（ ）
A.天然气 B.原油 C.盐 D.煤炭制品
答案：D
例3、下列货物中，应征收消费税的有（ ）
A.啤酒 B.汽车轮胎 C.食品 D.金银首饰 E.原油
答案：ABD
六、税率
资源税根据“普遍征收、级差调节”的原则，资 源税采用从价定率或从量定额的办法征收。
四、纳税人P202
❖ 资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的 矿产品或生产盐的单位和个人。
【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又 是资源税纳税人的是（ ）。 A.销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业 C.在境内开采有色金属矿产品的企业 D.在境外开采有色金属矿产品的企业
❖ 2007年1月1日起适用新税率——
（6）计税依据
❖ 以纳税人实际占用的土地面积，按年计征。
例、某公司与该县财政局共同使用一栋共有土 地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积 3000平方米，建筑物面积15000平方米（公 司与机关的占用比例为3：1），该公司所在 市城镇土地使用税单位税额每平方米4元。该 公司应纳城镇土地使用税（ ）。 A.0元 B.3000元 C.9000元 D.12000元
答案：C
五、税目P203
资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内 开采的矿产资源和盐资源。共7大类。
1.矿产品：包括原油、天然 气、煤炭、金属矿产品和非 金属矿产品。 ❖ 注意：都是对矿产品的初级产品
征税，一经加工就不征税。
2.盐：是指固体盐和 液体盐。
例1、下列资源中，不是资源税应税项目的是（ ）
A．100万元 B．200万元
C．290万元 D．300万元
答案：D
八、减免规定
1.开采原油过程中用于加热、修井 的原油免税。教材P207例8-6
2.纳税人开采或者生产应税产品过 程中，因意外事故或者自然灾害 等原因遭受重大损失的，由各省 、自治区、直辖市人民政府酌情 决定减税或免税 。
3.国务院规定的其他减免税项目。